貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目

1、貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目 1存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營業(yè)外支出”。2票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強(qiáng)調(diào)：（1）到期價(jià)值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）；（2）貼現(xiàn)息的計(jì)算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價(jià)值，而不是面值； （3）做分錄時(shí)，收到的貼現(xiàn)所得金額計(jì)入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，差額則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用4應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)按總價(jià)法核算。在計(jì)算折扣金額時(shí)，在考試中要看清要求。在實(shí)際中，一般是按含稅折扣。5壞賬準(zhǔn)備的核算要注意：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付

2、賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（2）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。例9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，如何轉(zhuǎn)回，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。第三章存貨存貨的期末計(jì)價(jià)2001試題單選，今年還會(huì)出選擇1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將發(fā)生的成本估計(jì)銷售費(fèi)用相關(guān)稅金存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來計(jì)提，數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值2、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定：、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價(jià)

3、作為計(jì)量的基礎(chǔ)。、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)3、材料存貨的期末計(jì)量、對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等（好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)的變化）A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。B、如果材料價(jià)格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。、對(duì)于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比。 例11：11、A（庫存商商品或材材料）準(zhǔn)準(zhǔn)備出售售，市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)122，合同同價(jià)155，成本本10，預(yù)計(jì)稅稅費(fèi)6。A庫存存1000個(gè)、但但已定合合同的有有50個(gè)個(gè)。A可變現(xiàn)現(xiàn)凈值=（155-

4、6）50+（122-6）50=7500帳面價(jià)價(jià)值100002、B（材料或或半成品品）為生生產(chǎn)C（庫存商商品）的的主要原原料，BB的成本本20，生產(chǎn)CC還要投投入300。現(xiàn)BB的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)155，（11）C的的市場(chǎng)價(jià)價(jià)48（2）CC的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)555假設(shè)設(shè)不發(fā)生生其他銷銷售稅費(fèi)費(fèi)（1）BB可變現(xiàn)現(xiàn)凈值=48-30=18（2）BB可變現(xiàn)現(xiàn)凈值；由于555220+330,所所以不計(jì)計(jì)提跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備。若當(dāng)期cc的合同同價(jià)499，定貨貨量1000，cc無庫存存B有2200B可變現(xiàn)現(xiàn)凈值=（499-300）1000+（448-330）1000=37700B的帳面面價(jià)值=40000B可變現(xiàn)現(xiàn)凈值=（499-300

5、）1000+2001000=39900B的帳面面價(jià)值=40000 若B、C 均均有庫存存，則把把1、22、結(jié)合合。做題題中應(yīng)考考慮其他他銷售稅稅費(fèi)、完完工成本本。三、取得得存貨：（按實(shí)實(shí)際成本本核算）注意1、購入入（以原原材料為為例）：買價(jià)加加運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)（1-7%）、運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、包包裝費(fèi)、運(yùn)輸途途中合理理損耗計(jì)入實(shí)實(shí)際入庫庫材料成成本（實(shí)實(shí)際入庫庫量）220000年題、入庫庫前挑選選整理費(fèi)費(fèi)和按規(guī)規(guī)定應(yīng)計(jì)計(jì)入存貨貨成本的的稅金及及其他費(fèi)費(fèi)用。2、自自制(入入賬價(jià)值值實(shí)際際支出)3、委委托加工工物資：按實(shí)際際耗用的的原材料料、半成成品成本本以及加加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、和和按

6、規(guī)定定計(jì)入成成本的稅稅金入賬賬四、發(fā)發(fā)出存貨貨的計(jì)價(jià)價(jià)方法六六、存貨貨的簡(jiǎn)化化核算方方法-計(jì)劃成成本法本月材材料成本本差異率率（月月初成本本差異本月收收入材料料的成本本差異）（月月初結(jié)存存材料的的計(jì)劃成成本本本月收入入材料的的計(jì)劃成成本）1000本月月發(fā)出材材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)差異異發(fā)出出材料的的計(jì)劃成成本材料成成本差異異率發(fā)生生時(shí)（購購入時(shí)）超支額額記在材材料成本本差異的的借方（+），節(jié)約額額記在貸貸方；轉(zhuǎn)出時(shí)時(shí)（發(fā)出出時(shí)）一一律從貸貸方轉(zhuǎn)出出，轉(zhuǎn)出出超支額額用藍(lán)字字，轉(zhuǎn)出出節(jié)約額額用紅字字（-）。 因自自然災(zāi)害害或意外外事故造造成的損損失經(jīng)批批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)計(jì)入“營業(yè)外外支出”。其他他計(jì)入“管理費(fèi)費(fèi)用”（

7、多次次考過選選擇題，分析存存貨盤盈盈、盤虧虧的原因因及處理理）第四章投資資（一）、長(zhǎng)期股股權(quán)投資資采用成成本法核核算時(shí)，主要掌掌握兩句句話：如如果沒有有分派現(xiàn)現(xiàn)金股利利，則不不確認(rèn)投投資收益益；如果果分派現(xiàn)現(xiàn)金股利利，有兩兩個(gè)去向向：沖減減投資成成本或計(jì)計(jì)入投資資收益。、應(yīng)應(yīng)沖減初初始投資資成本的的金額（投資資后累計(jì)計(jì)現(xiàn)金股股利投投資后至至上年底底累計(jì)凈凈損益）持股比比例已已沖減的的初始投投資成本本、應(yīng)確確認(rèn)的投投資收益益當(dāng)年年獲得的的現(xiàn)金股股利應(yīng)應(yīng)沖減初初始投資資成本的的金額*注意：若被投投資單位位當(dāng)期未未分派股股利，即即使“應(yīng)沖減減初始投投資成本本”為負(fù)數(shù)數(shù)，也不不確認(rèn)當(dāng)當(dāng)期投資資權(quán)益和和

8、恢復(fù)初初始投資資成本。（二）、長(zhǎng)期股股權(quán)投資資采用權(quán)權(quán)益法核核算，又又是相當(dāng)當(dāng)重要的的出題點(diǎn)點(diǎn)：1投資資時(shí)，初初始投資資成本和和新的投投資成本本確定，主要是是股權(quán)投投資差額額的計(jì)算算、攤銷銷和賬務(wù)務(wù)處理。2持有有期間權(quán)權(quán)益確認(rèn)認(rèn)：一是被被投資單單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈損益益的處理理，二是是凈損益益以外的的其他所所有者權(quán)權(quán)益的變變動(dòng)處理理，它們們的確認(rèn)認(rèn)過程和和賬務(wù)處處理差異異很大。（1）被被投資單單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈損益益的處理理，要注注意以下下幾個(gè)問問題A一般般情況下下，被投投資單位位當(dāng)年實(shí)實(shí)現(xiàn)的凈凈利潤(rùn)，投資企企業(yè)應(yīng)按按持股比比例計(jì)算算應(yīng)享有有的份額額，確認(rèn)認(rèn)投資收收益。B被投投資單位位當(dāng)年發(fā)發(fā)生的凈凈虧損，

9、投資企企業(yè)應(yīng)按按持股比比例計(jì)算算確認(rèn)投投資損失失。但應(yīng)應(yīng)以投資資賬面價(jià)價(jià)值減記記至零為為限，未未確認(rèn)的的損失通通過備查查賬登記記。C投資資企業(yè)在在確認(rèn)投投資收益益時(shí)，應(yīng)應(yīng)以取得得被投資資單位股股權(quán)后發(fā)生的的凈損益益為基礎(chǔ)礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)應(yīng)享有的的份額。D如果果年度內(nèi)內(nèi)投資的的持股比比例發(fā)生生變化，應(yīng)該分分段計(jì)算算應(yīng)享有有的份額額。這里要要特別注注意，分段計(jì)計(jì)算必須須以權(quán)益益法核算算為前提提。如20001年年1月1日甲公公司投資資于乙公公司，占占乙公司司10%的股份份，采用用成本法法核算；20001年7月1日又進(jìn)進(jìn)行了投投資，持持股比例例上升為為50%，由成本本法改為為權(quán)益法法核算；20001年10月1

10、日再次次投資，持股比比例上升升到700%。在在甲公司司計(jì)算220011年應(yīng)確確認(rèn)的投投資收益益時(shí)，只只能是被被投資單單位在77月至122月即權(quán)權(quán)益法核核算時(shí)所所實(shí)現(xiàn)的的利潤(rùn)，投資單單位所擁擁有的份份額。前半年年被投資資單位實(shí)實(shí)現(xiàn)的利利潤(rùn)，在在由成本本法改成成權(quán)益法法時(shí)進(jìn)行行了追溯溯調(diào)整，計(jì)入到到了投資資成本中中。E投資資企業(yè)在在確認(rèn)投投資收益益時(shí)，如如果被投投資單位位實(shí)現(xiàn)的的凈利潤(rùn)潤(rùn)中包括括了法規(guī)規(guī)規(guī)定的的不屬于于投資企企業(yè)的凈凈利潤(rùn)，應(yīng)按扣扣除不能能由投資資企業(yè)享享有的凈凈利潤(rùn)的的部分之之后的金金額計(jì)算算。例如如外商投投資企業(yè)業(yè)根據(jù)章章程規(guī)定定轉(zhuǎn)作職職工福利利及獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)基金。（2）凈損益益以外

11、的的其他所所有者權(quán)權(quán)益的變變動(dòng)處理理被投資單單位凈損損益以外外的其他他所有者者權(quán)益的的變動(dòng)，主要包包括接受受捐贈(zèng)、企業(yè)中中途增資資擴(kuò)股引引起的資資本溢價(jià)價(jià)、接受受外幣資資本投資資引起的的外幣資資本折算算差額、專項(xiàng)撥撥款轉(zhuǎn)入入和關(guān)聯(lián)聯(lián)交易差差價(jià)形成成等（考試試出題點(diǎn)點(diǎn)），投投資企業(yè)業(yè)采用權(quán)權(quán)益法核核算時(shí)，應(yīng)按享享有的份份額，確確認(rèn)計(jì)入入資產(chǎn)和和權(quán)益。3被投投資企業(yè)業(yè)因會(huì)計(jì)計(jì)政策變變更、重重大會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)更更正而調(diào)調(diào)整前期期留存收收益（包括盈盈余公積積和未分分配利潤(rùn)潤(rùn)），投資資企業(yè)應(yīng)應(yīng)按相關(guān)關(guān)期間的的持股比比例計(jì)算算調(diào)整留留存收益益，反映映在長(zhǎng)期期股權(quán)投投資的“損益調(diào)調(diào)整”中；如果被被投資企企業(yè)調(diào)整

12、整前期資資本公積積的，投投資企業(yè)業(yè)也應(yīng)調(diào)調(diào)整相關(guān)關(guān)期間的的資產(chǎn)和和權(quán)益，反映在在長(zhǎng)期股股權(quán)投資資的“股權(quán)投投資準(zhǔn)備備”中。（今年年綜合題題出題點(diǎn)點(diǎn)）4如果果被投資資企業(yè)的的會(huì)計(jì)政政策變更更、重大大會(huì)計(jì)差差錯(cuò)更正正發(fā)生在在投資前前，并將累累積影響響數(shù)調(diào)整整投資前前的留存存收益的的，投資資企業(yè)應(yīng)應(yīng)相應(yīng)調(diào)調(diào)整股權(quán)權(quán)投資差差額。（今年綜綜合題出出題點(diǎn)）a.調(diào)整整投資時(shí)時(shí)的股權(quán)權(quán)投資差差額：借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資乙公司司（股權(quán)權(quán)投資差差額）22680000（67萬*400%）貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資乙公司司（投資資成本）26880000 （由于220000年末乙乙公司凈凈資產(chǎn)減減少677萬元，甲公司司所擁有有

13、的份額額減少了了2680000元元，在初初始投資資成本固固定的情情況下，股權(quán)投投資差額額增加22680000元元，假設(shè)設(shè)股權(quán)投投資差額額按10年攤攤銷）b.調(diào)整整20001年、20002年股股權(quán)投資資差額的的攤銷額額借：利潤(rùn)潤(rùn)分配未分分配利潤(rùn)潤(rùn)原投投資收益益 536600（26.8萬/100*2）貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資乙公司司（股權(quán)權(quán)投資差差額）5536000c.調(diào)減減盈余公公積借：盈余余公積 80040 （536600*15%）貸：利潤(rùn)潤(rùn)分配未分分配利潤(rùn)潤(rùn) 8804005投資資企業(yè)對(duì)對(duì)被投資資單位的的持股比比例增加加，由成成本法改改為權(quán)益益法核算算的，按按追溯調(diào)調(diào)整后長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的的賬面價(jià)

14、價(jià)值加上上追加投投資成本本作為初初始投資資成本。今年綜綜合題出出題點(diǎn)例題題：A公司司19996年至至19999年長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資業(yè)業(yè)務(wù)資料料如下： 1、AA公司119966年1月月1日以以設(shè)備對(duì)對(duì)B公司司進(jìn)行投投資，該該設(shè)備原原值1220萬元元，已計(jì)計(jì)提折舊舊30萬萬元，評(píng)評(píng)估價(jià)1100萬萬元，擁擁有B公公司155%的股股權(quán)；BB公司接接受投資資時(shí)所有有者權(quán)益益總額為為10000萬元元；A公公司和BB公司所所得稅率率均為333%；預(yù)計(jì)投投資年限限為4年年。 2、19996年BB公司44月份宣宣告分配配95年年的利潤(rùn)潤(rùn)1500萬元；5月份份以銀行行存款支支付；當(dāng)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤(rùn)2240萬萬元。 3

15、3、19997年年B公司司4月份份宣告分分配利潤(rùn)潤(rùn)2000萬元；5月份份以銀行行存款支支付；當(dāng)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤(rùn)2270萬萬元（其其中16月份份為1660萬元元）；同同年7月月1日AA公司以以貨幣資資金追加加投資2200萬萬元（增增資擴(kuò)股股），累累計(jì)擁有有B公司司30%的股權(quán)權(quán)。股權(quán)權(quán)投資差差額攤銷銷4年 A公公司各年年的會(huì)計(jì)計(jì)處理如如下： 19996年11月1日日投資時(shí)時(shí)：借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資B公司司（其它它股權(quán)投投資）900萬元累計(jì)計(jì)折舊300萬元貸貸：固定定資產(chǎn)1200萬元 119966年4月月B公司司宣告分分派利潤(rùn)潤(rùn)借：應(yīng)應(yīng)收股利利B公公司22.50萬萬元1150*0.115貸貸：長(zhǎng)期期股

16、權(quán)投投資B公司司（其它它股權(quán)投投資）222.500萬元19966年5月月收到分分派的利利潤(rùn)時(shí)借借：銀行行存款222.550萬元元貸：應(yīng)應(yīng)收股利利B公公司222.550萬元元19997年44月B公公司宣告告分派利利潤(rùn)應(yīng)沖沖減的投投資成本本=（115020002440）15%222.500=66（萬元元）應(yīng)確確認(rèn)的投投資收益益=200015%（6）=36（萬元）借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資B公公司（其其它股權(quán)權(quán)投資）6萬萬元 應(yīng)收收股利B公公司300萬元貸貸：投資資收益股權(quán)權(quán)投資收收益36萬萬元19997年年5月收收到分派派的利潤(rùn)潤(rùn)時(shí)借：銀行存存款300萬元貸貸：應(yīng)收收股利B公公司330萬元元19997年

17、追追加投資資時(shí)，應(yīng)應(yīng)先對(duì)追追加投資資前的投投資進(jìn)行行追溯調(diào)調(diào)整：119966年投資資時(shí)的股股權(quán)投資資差額=901000015%=660（萬萬元）119966年1月月1日至至19997年66月300日的投投資收益益差異=（24001660）15%366=244（萬元元）19996年年1月11日至119977年6月月30日日應(yīng)攤銷銷的股權(quán)權(quán)投資差差額=（600）41.55=222.550（萬萬元）成成本法改改為權(quán)益益法時(shí)的的累積影影響數(shù)=24（222.550）=46.50（萬元）借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資B公司司（投資資成本）73.5+6601333.500萬元B公司司（損益益調(diào)整）（24401160）

18、15%36624.00萬萬元 貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資B公公司（其其它股權(quán)權(quán)投資）（900222.5006）73.50萬萬元 利潤(rùn)潤(rùn)分配未分分配利潤(rùn)潤(rùn)1160*0.115+660/44*1.546.50萬萬元 長(zhǎng)期期股權(quán)投投資B公司司（股權(quán)權(quán)投資差差額）（6022.50）37.50萬萬元借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資-BB公司（投資成成本） 1333.55貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資-BB公司（其它股股權(quán)投資資） 73.5 900-222.5+6 長(zhǎng)期期股權(quán)投投資-BB公司（股權(quán)投投資差額額） 60借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資-BB公司（損益調(diào)調(diào)整） 24 （1160*0.115） 長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資-B公司司（股權(quán)權(quán)投資差差

19、額） 222.55 60/4*11.5 貸：利潤(rùn)分分配-未未分配利利潤(rùn) 446.55 119977年7月月1日追追加投資資時(shí)： 借借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資B公司司（投資資成本）2200萬萬元 貸貸：銀行行存款2200萬萬元 再次投投資的股股權(quán)投資資差額=2000（100001150240020001160）15%200030%=17.50（萬元）？可以這這么理解解：主要要區(qū)別是是追加投投資是屬屬于增資資擴(kuò)股，被投資資單位的的股東權(quán)權(quán)益發(fā)生生變化，與購買買股票有有差別。200+1333.5+24-（10000-1500+2440-2200+1600+2000）*0.33=3557.55-3775=-

20、17.5 借借：長(zhǎng)期期股權(quán)投投資B公司司（投資資成本）17.50萬萬元貸：長(zhǎng)期股股權(quán)投資資B公公司（股股權(quán)投資資差額）177.500萬元成成本法改改為權(quán)益益法時(shí)的的投資成成本=1133.50242177.500=3775（萬萬元）投投資后AA公司應(yīng)應(yīng)享有BB公司的的所有者者權(quán)益總總額=（1000011502400200011602000）30%=3775（萬萬元）119977年7至至12月月實(shí)現(xiàn)利利潤(rùn)1110萬元元借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資B公公司（損損益調(diào)整整）333萬元元貸：投投資收益益股權(quán)權(quán)投資收收益333萬元元同時(shí)應(yīng)應(yīng)攤銷的的股權(quán)投投資差額額=（337.550117.550）（41.55）0

21、.55=111（萬元元）借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資資B公公司（股股權(quán)投資資差額）11萬萬元貸：投資收收益股權(quán)投投資收益益111萬元（三）、長(zhǎng)期債債權(quán)投資資（1）溢折價(jià)價(jià)的確定定和攤銷銷、溢價(jià)價(jià)或折價(jià)價(jià)=全部部?jī)r(jià)款相關(guān)稅稅費(fèi)應(yīng)計(jì)利利息債券面面值、直直線法攤攤銷：每每期攤銷銷額相等等、實(shí)際際利率法法攤銷：溢價(jià)購購入：債債券賬面面價(jià)值逐逐期減少少，債券券賬面價(jià)價(jià)值*實(shí)實(shí)際利率率=投資資收益也也隨之減減少，溢溢價(jià)攤銷銷額（應(yīng)應(yīng)收利息息-投資資收益）逐期增增加。折價(jià)購購入：債債券賬面面價(jià)值逐逐期增加加，投資資收益也也隨之增增加，折折價(jià)攤銷銷額（投投資收益益-應(yīng)收收利息）逐期增增加。如果是應(yīng)應(yīng)付債券券用實(shí)際際利率

22、法法攤銷溢溢折價(jià)，也是攤攤銷額逐逐期增加加。（2）委委托貸款款的核算算 P11481、科科目設(shè)置置：“委托貸貸款”一級(jí)科科目，下下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”二級(jí)科科目2、資資產(chǎn)負(fù)債債表中，按期限限長(zhǎng)短，分別在在“短期投投資”、“長(zhǎng)期債債權(quán)投資資”反映。（3）當(dāng)期應(yīng)應(yīng)提的跌跌價(jià)準(zhǔn)備備(=當(dāng)當(dāng)期市價(jià)價(jià)低于成成本的金金額已提數(shù)數(shù)),計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益借借：投資資收益計(jì)提的的長(zhǎng)期股股權(quán)投資資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備貸貸：長(zhǎng)期期投資減減值準(zhǔn)備備第五章固定定資產(chǎn)（一）固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊，要注意意兩個(gè)問問題1范圍擴(kuò)擴(kuò)大了：除了已提提足折舊舊仍繼續(xù)續(xù)使用的的固定資資產(chǎn)和作作為固定定資產(chǎn)入入帳的土土地不計(jì)計(jì)提折舊舊外，

23、其其余所有有的固定定資產(chǎn)都都要計(jì)提提折舊。這就是是說，不不需用、未使用用的固定定資產(chǎn)都都要計(jì)提提折舊，折舊的的范圍大大大擴(kuò)大大了。2基基數(shù)變了了：應(yīng)計(jì)計(jì)折舊額額是指應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)提提折舊的的固定資資產(chǎn)原價(jià)價(jià)扣除其其預(yù)計(jì)凈凈殘值后后的余額額，如果果已對(duì)固固定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提減減值準(zhǔn)備備，還應(yīng)扣扣除已計(jì)計(jì)提的固固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備累計(jì)計(jì)金額。在固定定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值值和恢復(fù)復(fù)，引起起固定資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備余余額發(fā)生生變化之之后，每每次都要要重新計(jì)計(jì)算折舊舊率和折折舊額。(與無形形資產(chǎn)相相同是出出題點(diǎn))（二）后后續(xù)支出出的處理理方法變變了（新新出題點(diǎn)點(diǎn)）1后續(xù)續(xù)支出如如不能使使流入企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益超過原原先的估

24、估計(jì)，則則應(yīng)在發(fā)發(fā)生時(shí)確確認(rèn)為費(fèi)費(fèi)用，不不再通過過待攤費(fèi)費(fèi)用（長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用）、預(yù)提提費(fèi)用處處理，這這是新準(zhǔn)準(zhǔn)則的一一個(gè)重大大變化。2后續(xù)續(xù)支出如如果使可可能流入入企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)利利益超過過了原先先的估計(jì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入固固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值（這一點(diǎn)點(diǎn)與原制制度相同同），但但增計(jì)金金額不應(yīng)應(yīng)超過該該固定資資產(chǎn)的可可收回金金額（超超過部分分應(yīng)計(jì)入入當(dāng)期損損益，這這一點(diǎn)與與原制度度不同）。（三三）捐贈(zèng)贈(zèng)轉(zhuǎn)出的的固定資資產(chǎn)，其其損失由由“營業(yè)外外支出”列支；無償調(diào)調(diào)出固定定資產(chǎn)，其損失失沖減“資本公公積”。第六章無形資資產(chǎn)及其其他資產(chǎn)產(chǎn)一、出出售無形形資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生的損損益，計(jì)計(jì)入“營業(yè)外外收入”或“營業(yè)外外支

25、出”；出租租無形資資產(chǎn)，計(jì)計(jì)入“其他業(yè)業(yè)務(wù)收入入”，在出出租過程程中發(fā)生生的有關(guān)關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入“其他業(yè)業(yè)務(wù)支出出”；至于于無形資資產(chǎn)的攤攤銷，計(jì)計(jì)入管理理費(fèi)用；無形資資產(chǎn)的后后續(xù)支出出，直接接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期管理理費(fèi)用第七章負(fù)債(一)增增值稅：1進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額分分為可以以抵扣和和不得抵抵扣（1）可可以抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額有有三個(gè)來來源：取取得了增增值稅專專用發(fā)票票、取得得了完稅稅憑證、計(jì)算得得來（按按運(yùn)費(fèi)的的7%、購購進(jìn)免稅稅農(nóng)產(chǎn)品品和廢舊舊物資按按收購價(jià)價(jià)的100%計(jì)算算進(jìn)項(xiàng)稅稅額）。（2）不不得抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額主主要是購購進(jìn)固定定資產(chǎn)、購進(jìn)的的貨物用用于非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目目（即用用于交營營業(yè)稅的的項(xiàng)目）、購

26、進(jìn)進(jìn)的貨物物用于免免稅項(xiàng)目目（不交交增值稅稅，進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不不得抵扣扣）、購購進(jìn)的貨貨物用于于集體福福利和個(gè)個(gè)人消費(fèi)費(fèi)、發(fā)生生了非常常損失。進(jìn)項(xiàng)稅稅額不得得抵扣，應(yīng)價(jià)稅稅合一入入帳：2銷項(xiàng)項(xiàng)稅額可可由一般般銷售和和視同銷銷售產(chǎn)生生3小規(guī)規(guī)模納稅稅人進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不不得抵扣扣，應(yīng)交交增值稅稅直接根根據(jù)不含含稅銷售售額計(jì)算算和征收收率計(jì)算算*/（1+66%）*6%或4%（二）其其余小稅稅種主要要掌握列列支渠道道，如計(jì)計(jì)入主營營業(yè)務(wù)稅稅金及附附加（營營業(yè)稅、消費(fèi)稅稅、城建建稅、教教育費(fèi)附附加、資資源稅）、管理理費(fèi)用（印花稅稅、房產(chǎn)產(chǎn)稅、車車船使用用稅、土土地使用用稅）、委托加加工物資資(消費(fèi)稅稅)、在建建

27、工程（土地增增值稅、契稅）等。此此外還要要注意有有兩種稅稅不通過過“應(yīng)交稅稅金”核算，是印花花稅，耕耕地占用用稅。第九章收入入、費(fèi)用用和利潤(rùn)潤(rùn)一、收入入的分類類1、按性質(zhì)質(zhì)不同可可分為：商品銷銷售收入入、勞務(wù)務(wù)收入、讓渡資資產(chǎn)使用用權(quán)收入入2、按經(jīng)營營業(yè)務(wù)的的主次分分：主營營業(yè)務(wù)收收入、其其它業(yè)務(wù)務(wù)收入二二、商品品銷售收收入11、確認(rèn)認(rèn)條件(必須全全部滿足足)、商品所所有權(quán)上上的主要要風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬已已經(jīng)轉(zhuǎn)移移A、實(shí)物交交付，所所有權(quán)上上的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬酬轉(zhuǎn)移(例如大大多數(shù)零零售交易易)BB、實(shí)物物交付，所有權(quán)權(quán)上的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬并沒沒有轉(zhuǎn)移移的情況況：a、發(fā)出商商品與合合同不符符，又未未根據(jù)條條

28、款彌補(bǔ)補(bǔ)b、代代銷的，取決于于受托方方的收入入是否取取得c、尚未完完成安裝裝或檢驗(yàn)驗(yàn)d、合合同中規(guī)規(guī)定了退退貨條款款，又不不能確定定退貨的的可能性性C、僅保留留次要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的，如滿足足以下條條，應(yīng)確確認(rèn)收入入。、既沒有有保留與與所有權(quán)權(quán)相聯(lián)系系的繼續(xù)續(xù)管理權(quán)權(quán)，也沒沒有對(duì)已已售出的的商品實(shí)實(shí)施控制制。、與交易易相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利利益能夠夠流入企企業(yè)、相關(guān)的的收入和和成本能能夠可靠靠地計(jì)量量2、賬務(wù)處處理、商商品已發(fā)發(fā)出，發(fā)發(fā)票已開開，暫不不確認(rèn)收收入借借：發(fā)出出商品貸：庫存商商品交稅稅時(shí)：借：應(yīng)應(yīng)收賬款款應(yīng)收銷銷項(xiàng)稅額額17貸：應(yīng)應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅(銷項(xiàng)稅稅額)177確認(rèn)收收入時(shí)：借：應(yīng)收賬賬款

29、1000貸：主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入10003、特特殊銷售售業(yè)務(wù)、代銷：代銷銷清單A、視同買買斷方式式：跟所所代銷清清單，確確認(rèn)收入入B、收取手手續(xù)費(fèi)：按委托托方價(jià)格格出售，只收取取手續(xù)費(fèi)費(fèi)、分期期收款按合同同約定日日期，分分期確認(rèn)認(rèn)收入借：分期收收款發(fā)出出商品貸：庫存商商品借借：銀行行存款 借借：主營營業(yè)務(wù)成成本 貸：主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 貸：分分期收款款發(fā)出商商品 、預(yù)收款款，實(shí)實(shí)際交貨貨時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入、售后回回購：不確認(rèn)認(rèn)收入“待轉(zhuǎn)庫庫存商品品差價(jià)”發(fā)出出時(shí)：借：銀行存存款1117貸：庫存商商品880 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅額)177待轉(zhuǎn)庫庫存商品品差價(jià)20回購購價(jià)大于于原價(jià)的的利息分分?jǐn)?

30、可可看作是是一種融融資費(fèi)用用)在銷銷售與回回購期內(nèi)內(nèi)攤銷。借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用100 1110-220-880貸：待轉(zhuǎn)庫庫存商品品差價(jià)10回購購時(shí)：借：物物資采購購1110應(yīng)交交稅金應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅額)188.7貸：銀行存存款1228.77借：待轉(zhuǎn)庫庫存商品品差價(jià)330 （余余額轉(zhuǎn)回回）貸：物物資采購購30借：物資采采購800待轉(zhuǎn)庫存存商品差差價(jià)300應(yīng)應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅額)188.7貸：銀行存存款1228.77、售后租租回AA、如果果售后租租回形成成融資租租賃，售售價(jià)與賬賬面價(jià)值值差額，記入“遞延收收益”，按折折舊進(jìn)度度分?jǐn)偅鳛檎壅叟f費(fèi)用用的調(diào)整整。BB、形成成經(jīng)營租租賃的，

31、“遞延收收益”按租金金支付進(jìn)進(jìn)度比例例分?jǐn)?。、房地產(chǎn)產(chǎn)銷售*有有建造合合同的，按建造造合同原原則處理理法定所所有權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬未未轉(zhuǎn)移的的情況：A、合同規(guī)規(guī)定，仍仍有責(zé)任任實(shí)施重重大行動(dòng)動(dòng)，行動(dòng)動(dòng)之后再再確認(rèn)B、有有重大不不確定因因素存在在，待消消失時(shí)再再確認(rèn)收收入CC、售后后，仍有有某種程程度的繼繼續(xù)涉入入，涉入入期間不不確認(rèn)收收入、銷售退退回A、未未確認(rèn)收收入的退退回：借：庫庫存商品品貸貸：發(fā)出出商品B、已確認(rèn)認(rèn)收入的的退回：沖收入入、沖成成本aa.本年年度銷售售，年度度終了前前退回的的，沖退退回月份份收入b.以以前年度度銷售，年度終終了前退退回的，沖退回回月份收收入cc.屬于于

32、資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日后事項(xiàng)項(xiàng)的銷售售退回，按日后后事項(xiàng)原原則處理理，調(diào)整整報(bào)告年年度的收收入。（通過以以前年度度損益調(diào)調(diào)整）、需要安安裝檢查查的銷售售：安檢檢完后確確認(rèn)收入入，如果果安檢較較簡(jiǎn)單時(shí)時(shí)，發(fā)出出進(jìn)就確確認(rèn)、附銷售售退回條條件的：能夠合合理估計(jì)計(jì)的部分分，確認(rèn)認(rèn)收入；可能退退貨部分分，不作作收入，僅做發(fā)發(fā)出處理理不不能合理理估計(jì)的的部分，期滿確確認(rèn)、以舊換換新：銷銷售的新新商品，按銷售售處理；換回的的舊商品品，按購購進(jìn)處理理三、提提供勞務(wù)務(wù)收入1、不不跨年度度的，按按完成合合同法確確認(rèn)22、跨年年度的、期末勞勞務(wù)結(jié)果果能夠可可靠計(jì)量量的，完工百百分比法法包括括：A、總收入入、總成成本能夠

33、夠可靠計(jì)計(jì)B、相相關(guān)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益能能夠流入入C、完完工程度度能夠可可靠確定定本期期應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的全全部*目目前完工工程度已確認(rèn)認(rèn)的、期期末，完完工程度度不能可可靠估計(jì)計(jì)的：A、已經(jīng)發(fā)發(fā)生的勞勞務(wù)成本本預(yù)計(jì)能能得到補(bǔ)補(bǔ)償?shù)?，收入成本，不確認(rèn)認(rèn)利潤(rùn)B、已經(jīng)發(fā)發(fā)生的勞勞務(wù)成本本預(yù)計(jì)只只能部分分得到補(bǔ)補(bǔ)償?shù)?，收入預(yù)計(jì)可可收回金金額；成成本本本年已發(fā)發(fā)生成本本，差額額就是本本期損失失CC、不能能得到補(bǔ)補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)認(rèn)收入，成本本年已已發(fā)生成成本-當(dāng)期期費(fèi)用四四、讓渡渡資產(chǎn)使使用權(quán)收收入11、利息息收入2、使使用費(fèi)收收入、一一次付清清，不再再提供后后續(xù)服務(wù)務(wù)的，收收到時(shí)一一次性計(jì)計(jì)入收入入、一次次付清，提供后后

34、續(xù)服務(wù)務(wù)的，分分期確認(rèn)認(rèn)收入分期期收款、分期確確認(rèn)收入入五、建建造合同同收入1、類類型：固固定造價(jià)價(jià)合同、成本加加成合同同2、合同收收入組成成內(nèi)容AA、初始始收入B、變更、索賠、獎(jiǎng)勱形形成的收收入33、合同同成本組組成內(nèi)容容：直接接費(fèi)用和和間接費(fèi)費(fèi)用44、確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量量（類似似提供勞勞務(wù)收入入）、期末末勞務(wù)結(jié)結(jié)果能夠夠可靠計(jì)計(jì)量的，用完工工百分比比法、期期末，完完工程度度不能可可靠估計(jì)計(jì)的：A、已經(jīng)發(fā)發(fā)生的勞勞務(wù)成本本預(yù)計(jì)能能得到補(bǔ)補(bǔ)償?shù)?，收入成本，不確認(rèn)認(rèn)利潤(rùn)B、不能得得到補(bǔ)償償?shù)?，不不確認(rèn)收收入，費(fèi)費(fèi)用發(fā)生生時(shí)立即即確認(rèn)六六、利潤(rùn)潤(rùn)、營業(yè)外外收入：固定資資產(chǎn)盤盈盈、處置置固定資資產(chǎn)凈收收益

35、、出出售無形形資產(chǎn)凈凈收益、非貨幣幣交易收收益、罰罰沒收入入、教育育費(fèi)附加加返還款款等、營業(yè)外外支出：固定資資產(chǎn)盤虧虧、處置置固定資資產(chǎn)凈損損失、出出售無形形資產(chǎn)損損失、非非常損失失、罰款款支出、債務(wù)重重組損失失、捐贈(zèng)贈(zèng)支出、提取的的各項(xiàng)資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備等等七、利潤(rùn)分分配第十章章財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告現(xiàn)金流量量表的現(xiàn)現(xiàn)金包括括庫存現(xiàn)現(xiàn)金、銀銀行存款款（不含含定期存存款）、其他貨貨幣資金金和現(xiàn)金金等價(jià)物物（即滿滿足四個(gè)個(gè)特定條條件期期限短、流動(dòng)性性高、易易于轉(zhuǎn)換換定額現(xiàn)現(xiàn)金、價(jià)價(jià)值變動(dòng)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小小的短短期投資資）。1、現(xiàn)金金流量的的分類：、涉及到到各項(xiàng)投投資業(yè)務(wù)務(wù)以及非非流動(dòng)資資產(chǎn)的增增減變動(dòng)動(dòng)業(yè)務(wù)的的

36、現(xiàn)金流流量，一一般歸為為投資活活動(dòng)產(chǎn)生生的現(xiàn)金金流量；、涉及到到各項(xiàng)借借款業(yè)務(wù)務(wù)、長(zhǎng)期期負(fù)債和和所有者者權(quán)益的的增減變變動(dòng)業(yè)務(wù)務(wù)的現(xiàn)金金流量，一般歸歸為籌資資活動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量量；、除投資資和籌資資活動(dòng)以以外的現(xiàn)現(xiàn)金流量量，歸為為經(jīng)營活活動(dòng)產(chǎn)生生的現(xiàn)金金流量2、“銷銷售商品品、提供供勞務(wù)收收到的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目銷售商商品、提提供勞務(wù)務(wù)收到的的現(xiàn)金=主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入和其他他業(yè)務(wù)收收入（1+增值稅稅稅率）+應(yīng)應(yīng)收賬款款、票據(jù)據(jù)減少數(shù)數(shù)+預(yù)收收賬款增增加數(shù)-非現(xiàn)金金抵債而而減少的的應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng)目+當(dāng)期收收回前期期核銷的的壞賬-當(dāng)期核核銷的壞壞賬-實(shí)際發(fā)發(fā)生的現(xiàn)現(xiàn)金折扣扣-票據(jù)貼貼現(xiàn)的利利息3、“購購買商

37、品品、接受受勞務(wù)支支付的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目購買商商品、接接受勞務(wù)務(wù)支付的的現(xiàn)金=當(dāng)期主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本+本期應(yīng)應(yīng)交增值值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬賬款、應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)減少數(shù)數(shù)+預(yù)付賬賬款增加加數(shù)+存貨增增加數(shù)-當(dāng)期以以非現(xiàn)金金和非存存貨資產(chǎn)產(chǎn)清償債債務(wù)減少少的應(yīng)付付賬款和和應(yīng)付票票據(jù)+其他用用途減少少的存貨貨（如在在建工程程領(lǐng)用材材料等）-其他途途徑增加加的存貨貨（如接接受捐贈(zèng)贈(zèng)收到的的商品等等）-當(dāng)期實(shí)實(shí)際發(fā)生生的生產(chǎn)產(chǎn)成本中中的人工工費(fèi)用、制造費(fèi)費(fèi)用（不不包括消消耗的物物料費(fèi)用用）第十九章章所得稅稅會(huì)計(jì)（稅法）一、永久久性差異異與時(shí)間間性差異異1、永久久性差異異：計(jì)算口口徑不同同而產(chǎn)生生。這種種差異在在本

38、期發(fā)發(fā)生，以以后不能能轉(zhuǎn)回。例：國債利利息收入入、產(chǎn)成成品用于于在建工工程、各各種贊助助費(fèi)2、時(shí)間性性差異：確認(rèn)時(shí)時(shí)間不同同而產(chǎn)生生。發(fā)生生于某一一會(huì)計(jì)期期間，以以后能夠夠轉(zhuǎn)回。、可抵減減時(shí)間性性差異：稅法比比會(huì)計(jì)少少計(jì)費(fèi)用用、多做做收益，致使應(yīng)應(yīng)稅所得得大于會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)。例：當(dāng)期計(jì)計(jì)提的產(chǎn)產(chǎn)品銷售售的保修修費(fèi)用理解：可抵減減時(shí)間性性差異，在未來來可抵減減，現(xiàn)在在先交，形成遞遞延稅款款借項(xiàng)。、應(yīng)納稅稅時(shí)間性性差異：稅法比比會(huì)計(jì)多多計(jì)費(fèi)用用、少做做收益，致使應(yīng)應(yīng)稅所得得小于會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)。例：權(quán)權(quán)益法下下的投資資收益、稅法允允許的加加速折舊舊法、理解：應(yīng)納稅稅時(shí)間性性差異，在未來來才納稅稅，現(xiàn)在在

39、先不交交，但是是現(xiàn)在必必須確認(rèn)認(rèn)為一項(xiàng)項(xiàng)未來應(yīng)應(yīng)納稅的的負(fù)債，形成遞遞延稅款款貸項(xiàng)。二、應(yīng)應(yīng)付稅款款法要點(diǎn)：本期所所得稅費(fèi)費(fèi)用=本本期應(yīng)交交所得稅稅。借：所所得稅(會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)永久性性差異時(shí)間性性差異)*稅率率貸貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)交所所得稅(任何情情況下都都是：會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)永久性性差異時(shí)間性性差異)*稅率率*“應(yīng)交稅稅金-應(yīng)應(yīng)交所得得稅”科目永永遠(yuǎn)都反反映本年年實(shí)際要要交給稅稅務(wù)局的的金額三三、納稅稅影響會(huì)會(huì)計(jì)法本期應(yīng)交交所得稅稅 本期遞遞延稅款款發(fā)生額額本期期所得稅稅費(fèi)用。時(shí)間性性差異在在所得稅稅處理時(shí)時(shí)，類似似于待攤攤費(fèi)用或或預(yù)提費(fèi)費(fèi)用的核核算。11、所得得稅率不不變情況況下的會(huì)會(huì)計(jì)處理理

40、借：所所得稅(會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)永久性性差異)*稅率率與本期期利潤(rùn)相相配比(或貸貸)遞延延稅款(時(shí)時(shí)間性差差異)*稅率可視視為待攤攤或預(yù)提提費(fèi)用貸：應(yīng)應(yīng)交稅金金-應(yīng)交交所得稅稅(任何情情況下都都是：會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)永久性性差異時(shí)間性性差異)*稅率率2、所所得稅率率發(fā)生變變動(dòng)時(shí)，對(duì)于遞遞延稅款款的處理理，又可可分為遞遞延法和和債務(wù)法法四、遞遞延法11、本期期發(fā)生的的時(shí)間性性差異影影響所得得稅的金金額，用用現(xiàn)行稅稅率計(jì)算算，不調(diào)調(diào)整遞延延稅款的的賬面余余額。22、以前前發(fā)生在在本期轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初初發(fā)生時(shí)時(shí)的稅率率計(jì)算。3、遞遞延稅款款的余額額不代表表實(shí)際意意義的資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債。*采采用債務(wù)務(wù)法時(shí)一一定時(shí)期期

41、的所得得稅費(fèi)包包括：、本期期應(yīng)交所所得稅；、本期期發(fā)生或或轉(zhuǎn)回的的時(shí)間性性差異所所產(chǎn)生的的遞延所所得稅負(fù)負(fù)債或遞遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn)；五、債務(wù)法法1、本本期發(fā)生生的時(shí)間間性差異異影響所所得稅的的金額，用現(xiàn)行行稅率計(jì)計(jì)算。22、在稅稅率變動(dòng)動(dòng)的當(dāng)年年，要把把遞延稅稅款調(diào)整整成為用用現(xiàn)行稅稅率計(jì)算算的余額額。3、以前發(fā)發(fā)生在本本期轉(zhuǎn)回回的，用用現(xiàn)行稅稅率計(jì)算算。4、遞延稅稅款的余余額是真真正意義義上的資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債。在在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上上作為未未來應(yīng)付付稅款的的債務(wù)或或者作為為代表預(yù)預(yù)付未來來稅款的的資產(chǎn)。*采用債債務(wù)法時(shí)時(shí)一定時(shí)時(shí)期的所所得稅費(fèi)費(fèi)包括：、本期期應(yīng)交所所得稅；、本期期發(fā)生或或轉(zhuǎn)回的的時(shí)

42、間性性差異所所產(chǎn)生的的遞延所所得稅負(fù)負(fù)債或遞遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn)；、由于于稅率變變更對(duì)以以前各期期確認(rèn)的的“遞延稅稅款”科目賬賬面余額額按新稅稅率的調(diào)調(diào)整數(shù)。*從每一一筆業(yè)務(wù)務(wù)整個(gè)核核算過程程來看，其“遞延稅稅款”科目借借、貸方方一定相相等。在在做帳務(wù)務(wù)處理時(shí)時(shí)始終抱抱有這么么一個(gè)思思路的話話，就不不會(huì)出錯(cuò)錯(cuò)了。六、納納稅影響響會(huì)計(jì)法法核算的的特殊點(diǎn)點(diǎn)、債務(wù)法法時(shí)，如如已知本本期發(fā)生生的時(shí)間間性差異異在今后后轉(zhuǎn)回時(shí)時(shí)的稅率率，可按按照預(yù)計(jì)計(jì)稅率計(jì)計(jì)算，而而遞延法法不行。、如果本本期產(chǎn)生生的可抵抵減時(shí)間間性差異異在未來來轉(zhuǎn)回的的時(shí)期內(nèi)內(nèi)不能產(chǎn)產(chǎn)生足夠夠的應(yīng)稅稅所得，應(yīng)作為為永久性性差異處處理。會(huì)計(jì)

43、利利潤(rùn)永久性性差異時(shí)間性性差異應(yīng)稅所所得=會(huì)計(jì)利利潤(rùn)永久性性差異時(shí)間性性差異稅率應(yīng)應(yīng)交稅金金應(yīng)交所所得稅=應(yīng)稅所所得稅率遞延稅稅款=時(shí)時(shí)間性差差異稅率所所得稅=應(yīng)交稅稅金應(yīng)交所所得稅+遞延稅稅款二、納稅影影響會(huì)計(jì)計(jì)法與應(yīng)應(yīng)付稅款款法計(jì)算算的“應(yīng)交稅稅金”相等。遞延稅稅款影響響的只是是當(dāng)期所所得稅費(fèi)費(fèi)用的金金額，即即“遞延稅稅款”對(duì)應(yīng)的的是“所得稅稅”。三.對(duì)于于“投資收收益”的處理理，如果果雙方稅稅率相同同，則作作永久性性差異減減除即可可；若雙雙方稅率率不同，投資方方需要補(bǔ)補(bǔ)稅，則則還要考考慮時(shí)間間性差異異的影響響。(教教材P5591例例7)四四、審題題一定要要清楚，注意題題目問的的是“應(yīng)交所

44、所得稅”還是“所得稅稅費(fèi)用”；是“年末遞遞延稅款款余額”還是“遞延稅稅款發(fā)生生額”。第二十三三章合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表一、合并并范圍(實(shí)質(zhì)：達(dá)到控控制)11、量的的標(biāo)準(zhǔn)：母公司司控股50(=550就就不行)，三種種情況：、直接接、間接、直接+間接22、質(zhì)的的標(biāo)準(zhǔn)(其它控控制情形形)：、與其它它投資者者有協(xié)議議，持有有半數(shù)以以上表決決權(quán)、據(jù)章程程，有權(quán)權(quán)控制財(cái)財(cái)務(wù)和經(jīng)經(jīng)營政策策、有權(quán)任任免多數(shù)數(shù)董事會(huì)會(huì)成員、董事會(huì)會(huì)上有半半數(shù)以上上投票權(quán)權(quán)*不不在合并并范圍的的情況(實(shí)質(zhì)：不具有有控制權(quán)權(quán))：如準(zhǔn)備備停業(yè)、宣告破破產(chǎn)、短短期持有有、受外外匯管制制的國外外子公司司，非持持續(xù)經(jīng)營營的凈資資產(chǎn)為負(fù)負(fù)數(shù)的公公

45、司(持持續(xù)經(jīng)營營的不能能算)。五、合并并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表抵銷銷分錄的的編制(注：不不是會(huì)計(jì)計(jì)科目，而是報(bào)報(bào)表項(xiàng)目目)（一）母母公司長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資與與子公司司所有者者權(quán)益項(xiàng)項(xiàng)目的抵抵銷抵銷銷分錄為為：借：實(shí)收資資本（子子公司）資本公公積（子子公司）盈余公公積（子子公司）未分配配利潤(rùn)（子公司司）合并價(jià)價(jià)差（也也可能在在貸方）貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資（母公司司） 少數(shù)股股東權(quán)益益（子公公司所有有者權(quán)益益少數(shù)股股東投資資持股比比例）做這筆分分錄的技技巧是，按順序序做分錄錄：1、先將子子公司的的凈資產(chǎn)產(chǎn)（多個(gè)個(gè)子公司司即為匯匯總數(shù)）抵銷；2、再再將母公公司的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資全全部轉(zhuǎn)平平（注意意：必須須是合并并范

46、圍的的長(zhǎng)期股股權(quán)投資資）；33、少數(shù)數(shù)股東權(quán)權(quán)益是子子公司的的凈資產(chǎn)產(chǎn)與少數(shù)數(shù)股權(quán)比比例的乘乘積，一一定要計(jì)計(jì)算準(zhǔn)確確；4、最后倒倒推出合合并價(jià)差差。（二二）內(nèi)部部投資收收益等項(xiàng)項(xiàng)目與子子公司利利潤(rùn)分配配有關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目等的的抵銷抵銷銷分錄為為：借：期初未未分配利利潤(rùn)（子子公司）投資收收益（母母公司）少數(shù)股股東收益益（子公公司凈利利潤(rùn)少數(shù)股股東投資資持股比比例）貸：提提取盈余余公積（子公司司）應(yīng)應(yīng)付利潤(rùn)潤(rùn)（子公公司）未未分配利利潤(rùn)（子子公司）（三）內(nèi)內(nèi)部提取取盈余公公積的抵抵銷處理理1對(duì)以前前年度提提取的盈盈余公積積的轉(zhuǎn)回回借：期初初未分配配利潤(rùn)（子公司司以前年年度提取取盈余公公積母公司司投資持持股

47、比例例）貸：盈余余公積2對(duì)本期期提取盈盈余公積積的轉(zhuǎn)回回借：提取盈盈余公積積（子公公司本期期提取盈盈余公積積母公司司投資持持股比例例）貸：盈盈余公積積（四）內(nèi)內(nèi)部債權(quán)權(quán)與債務(wù)務(wù)項(xiàng)目的的抵銷 1內(nèi)部債債權(quán)債務(wù)務(wù)項(xiàng)目本本身的抵抵銷在編編制合并并資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表時(shí)時(shí)需要進(jìn)進(jìn)行抵銷銷處理的的內(nèi)部債債權(quán)債務(wù)務(wù)項(xiàng)目主主要包括括：（11）應(yīng)收收賬款與與應(yīng)付賬賬款；（22）應(yīng)收收票據(jù)與與應(yīng)付票票據(jù)；（33）預(yù)付付賬款與與預(yù)收賬賬款；（4）長(zhǎng)期債債券投資資與應(yīng)付付債券（二者不不一致的的差額作作為合并并價(jià)差處處理）；（55）應(yīng)收收股利與與應(yīng)付股股利；其其他應(yīng)收收款與其其他應(yīng)付付款。抵抵銷分錄錄為：借：債債務(wù)類項(xiàng)項(xiàng)目貸

48、貸：債權(quán)權(quán)類項(xiàng)目目2內(nèi)部利利息收入入和利息息費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目的抵抵銷抵銷銷分錄為為：借：投資收收益（長(zhǎng)長(zhǎng)期債券券投資確確認(rèn)的投投資收益益）貸：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用（或在在建工程程）3內(nèi)部應(yīng)應(yīng)收賬款款計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備備的抵銷銷首先先抵銷壞壞賬準(zhǔn)備備年初數(shù)數(shù)，抵銷銷分錄為為：借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備貸： 期初未未分配利利潤(rùn)然后后將本期期計(jì)提數(shù)數(shù)抵銷，抵銷分分錄與計(jì)計(jì)提分錄錄借貸方方向相反反。（五）內(nèi)內(nèi)部商品品銷售業(yè)業(yè)務(wù)的抵抵銷1將期初初存貨中中未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤(rùn)潤(rùn)抵銷 借：期初未未分配利利潤(rùn)（期期初存貨貨中未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷售利利潤(rùn)）貸：主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本2將本期期內(nèi)部商商品銷售售收入抵抵銷借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入入（本期期內(nèi)部

49、商商品銷售售產(chǎn)生的的收入）貸：主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本3將期末末存貨中中未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤(rùn)潤(rùn)抵銷借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本貸：存存貨（期期末存貨貨中未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷售利利潤(rùn)）（六）內(nèi)內(nèi)部固定定資產(chǎn)交交易的處處理一方的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，另一一方購入入后仍作作為固定定資產(chǎn)一方的商商品，另另一方購購入后作作為固定定資產(chǎn)假設(shè)：“不考慮慮關(guān)聯(lián)交交易”或“價(jià)格是是公允的的”（1）未未發(fā)生變變賣或報(bào)報(bào)廢的內(nèi)內(nèi)部交易易固定資資產(chǎn)的抵抵銷將期初初固定資資產(chǎn)原價(jià)價(jià)中未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷售利利潤(rùn)抵銷銷借：期初初未分配配利潤(rùn)貸貸：固定定資產(chǎn)原原價(jià)（期期初固定定資產(chǎn)原原價(jià)中未未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售售利潤(rùn)）將期初初累計(jì)多多提折舊舊抵銷借：累累計(jì)

50、折舊舊（期初初累計(jì)多多提折舊舊）貸：期期初未分分配利潤(rùn)潤(rùn)將本期期購入的的固定資資產(chǎn)原價(jià)價(jià)中未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷售利利潤(rùn)抵銷銷借：主營營業(yè)務(wù)收收入（本本期內(nèi)部部固定資資產(chǎn)交易易產(chǎn)生的的收入）貸：主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本（本期內(nèi)內(nèi)部固定定資產(chǎn)交交易產(chǎn)生生的銷售售成本）固定定資產(chǎn)原原價(jià)（本本期購入入的固定定資產(chǎn)原原價(jià)中未未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售售利潤(rùn))將本期期多提折折舊抵銷銷借：累計(jì)計(jì)折舊（本期多多提折舊舊）貸：管管理費(fèi)用用 （2）發(fā)發(fā)生變賣賣或報(bào)廢廢情況下下的內(nèi)部部交易固固定資產(chǎn)產(chǎn)的抵銷銷 將將上述抵抵銷分錄錄中的固定資資產(chǎn)原價(jià)價(jià)項(xiàng)目目和累累計(jì)折舊舊項(xiàng)目目用營營業(yè)外收收入項(xiàng)項(xiàng)目或營業(yè)外外支出項(xiàng)目代代替。將期初初固定資

51、資產(chǎn)原價(jià)價(jià)中未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷售利利潤(rùn)抵銷銷借：期初初未分配配利潤(rùn)貸貸：營業(yè)業(yè)外收入入（期初初固定資資產(chǎn)原價(jià)價(jià)中未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷售利利潤(rùn)）將期初初累計(jì)多多提折舊舊抵銷借：營業(yè)業(yè)外收入入（期初初累計(jì)多多提折舊舊）貸貸：期初初未分配配利潤(rùn)將本期期多提折折舊抵銷銷借：營營業(yè)外收收入（本本期多提提折舊）貸：管理費(fèi)費(fèi)用無形資產(chǎn)產(chǎn)參照固固定資產(chǎn)產(chǎn)；減值值準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備參照照壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備第二二十四章章分部部報(bào)告一、確定定報(bào)告分分部應(yīng)考考慮的因因素重要要性標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)10%：分部對(duì)外外+對(duì)其其他分部部營業(yè)收收入各分部部收入總總額的110%；分部的營營業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)或虧損損絕對(duì)值值較大者者（未虧虧各分部部利潤(rùn)總總額，虧虧各分

52、部部虧損總總額）的的10%；分部部資產(chǎn)各分部部資產(chǎn)總總額的110%但但以上每每一項(xiàng)均均達(dá)到全全部分部部合計(jì)數(shù)數(shù)的900%以上上時(shí)，應(yīng)應(yīng)在合并并報(bào)表中中提供信信息，僅僅在附注注中說明明。755%標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：全部部分部的的對(duì)外營營業(yè)收入入合并總總收入（企業(yè)總總收入）的755%，否否則應(yīng)增增加分部部的數(shù)量量。100個(gè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：報(bào)告告分部的的數(shù)量不不超過110個(gè)，超過的的應(yīng)將某某些相類類似的分分部予以以合并。十二章外外幣業(yè)務(wù)務(wù)1 匯兌兌損益是是常考的的地方，要注意意兩個(gè)問問題，即即匯兌損損益的計(jì)計(jì)算和列列支渠道道：匯兌損益益的產(chǎn)生生有兩個(gè)個(gè)途徑，即外幣幣兌換和和期末匯匯兌損益益的計(jì)算算。（2）列列支渠道道：

53、籌建建期間發(fā)發(fā)生的匯匯兌差額額計(jì)入長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用（開辦費(fèi)費(fèi)）；生生產(chǎn)經(jīng)營營期間匯匯兌差額額，計(jì)入入財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用；與與固定資資產(chǎn)購建建有關(guān)，在符合合資本化化期間發(fā)發(fā)生的匯匯兌差額額，進(jìn)行行資本化化，計(jì)入入固定資資產(chǎn)購建建成本（在這里里可結(jié)合合借款費(fèi)費(fèi)用資本本化來考考）。2 日常常業(yè)務(wù)有有四種類類型（兌兌換、購購銷、借借款、接接受投資資）3 外幣幣報(bào)表的的折算即即現(xiàn)行匯匯率法、流動(dòng)與與非流動(dòng)動(dòng)項(xiàng)目法法、貨幣幣與非貨貨幣項(xiàng)目目法和時(shí)時(shí)態(tài)法。4我國國采用的的是現(xiàn)行行匯率法法，非常常簡(jiǎn)便。注意兩兩個(gè)問題題，一、是將利利潤(rùn)分配配表中的的（年末末）未分分配利潤(rùn)潤(rùn)折成人人民幣后后，應(yīng)將將其直接接抄到資資產(chǎn)負(fù)債

54、債表的未未分配利利潤(rùn)項(xiàng)目目中；二、是盈盈余公積積的折算算，用不不同匯率率折成。第十三章章借款費(fèi)費(fèi)用1 借款款費(fèi)用的的四部分分：利息息、溢價(jià)價(jià)（折價(jià)價(jià)）攤銷銷、輔助助費(fèi)用、外幣借借款匯兌兌差額。2 借款款可分為為專門借借款和其其他借款款（1）對(duì)對(duì)于其他他借款產(chǎn)產(chǎn)生的借借款費(fèi)用用，要記記住兩句句話：在在籌建期期間發(fā)生生的計(jì)入入長(zhǎng)期待待攤費(fèi)用用（開辦辦費(fèi)）；在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營期期間發(fā)生生的，計(jì)計(jì)入當(dāng)期期財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。對(duì)于專門門借款發(fā)發(fā)生的借借款費(fèi)用用四部部分，有兩個(gè)個(gè)去向：資本化化和費(fèi)用用化。輔助費(fèi)用用費(fèi)用化A、金額額較小，簡(jiǎn)化，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用資本化時(shí)時(shí)，既不不與資本本化期間間相聯(lián)系系，也不不與資產(chǎn)產(chǎn)

55、支出數(shù)數(shù)量相掛掛鉤。B、金額額較大，固定資資產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定可可使用狀狀態(tài)后發(fā)發(fā)生的，計(jì)入的的財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用資本化C、金額額較大，在固定定資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定定可使用用狀態(tài)前前發(fā)生的的，計(jì)入入在建工工程，匯兌差額額費(fèi)用化A、如不不在資本本化期間間發(fā)生的的，計(jì)入入財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用資本化時(shí)時(shí)，只與與資本化化期間相相聯(lián)系，而不與與資產(chǎn)支支出相掛掛鉤資本化B、如在在資本化化期間發(fā)發(fā)生的，計(jì)入在在建工程程利息（包包括溢折折價(jià)攤銷銷）費(fèi)用化A、除資資本化利利息（折折價(jià)溢價(jià)價(jià)攤銷）以外的的利息計(jì)計(jì)入財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用在資本化化時(shí)，既既要與資資本化期期間相聯(lián)聯(lián)系，也也要與資資產(chǎn)支出出相掛鉤鉤資本化B、計(jì)算算出資本本化的金金額后，將這部部

56、分利息息進(jìn)行資資本化，計(jì)入在在建工程程成本專門借款款發(fā)生的的利息（包括折折價(jià)溢價(jià)價(jià)攤銷）在資本本化：累計(jì)支出出加權(quán)平平均數(shù)=每筆筆資產(chǎn)支支出金額額（每筆筆資產(chǎn)支支出占用用的天數(shù)數(shù)會(huì)計(jì)計(jì)期間涵涵蓋的天天數(shù)）資本化化率=（債券當(dāng)當(dāng)期實(shí)際際發(fā)生的的利息當(dāng)期應(yīng)應(yīng)攤銷的的折價(jià)或或（-）溢價(jià)）債券券期初賬賬面價(jià)值值1000(債券期期初賬面面價(jià)值可可以簡(jiǎn)化化為年初初帳面價(jià)價(jià)值)加權(quán)平均均利率=專門借借款當(dāng)期期實(shí)際發(fā)發(fā)生的利利息之和和/專門門借款本本金加權(quán)權(quán)平均數(shù)數(shù)1000A資本化化起點(diǎn)1資產(chǎn)產(chǎn)支出已已經(jīng)發(fā)生生（1）支支付現(xiàn)金金（2）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)（3）承承擔(dān)帶息息債務(wù)2借款款費(fèi)用已已經(jīng)發(fā)生生3為使使資

57、產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定定可使用用狀態(tài)必必要的購購建活動(dòng)動(dòng)已經(jīng)開開始B資本化化終點(diǎn)達(dá)到預(yù)定定可使用用狀態(tài)實(shí)體建造造實(shí)質(zhì)上上已經(jīng)完完成與設(shè)計(jì)或或合同要要求相符符合或基基本相符符支出金額額很少或或幾乎不不再發(fā)生生C暫停資資本化在資本化化期間，工程發(fā)發(fā)生了非非正常中中斷（即即計(jì)劃外外的中斷斷），并并且中斷斷時(shí)間連連續(xù)超過過三個(gè)月月在運(yùn)用上上述公式式計(jì)算資資本化金金額時(shí)，要注意意三個(gè)問問題：第一，當(dāng)當(dāng)企業(yè)的的累計(jì)資資產(chǎn)支出出總額超超出了專專門借款款總額時(shí)時(shí)，對(duì)于于超出部部分的資資產(chǎn)支出出數(shù)不應(yīng)應(yīng)當(dāng)納入入累計(jì)支支出加權(quán)權(quán)平均數(shù)數(shù)的計(jì)算算范圍；第二，所所購建固固定資產(chǎn)產(chǎn)的各部部分分別別完工，而且各各部分可可單獨(dú)使使用

58、，并并且使該該部分資資產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定可可使用狀狀態(tài)所必必要的購購建活動(dòng)動(dòng)實(shí)質(zhì)上上已經(jīng)完完成，則則應(yīng)當(dāng)停停止該部部分資產(chǎn)產(chǎn)借款費(fèi)費(fèi)用資本本化；第三，當(dāng)當(dāng)期允許許企業(yè)資資本化的的利息金金額不得得超過當(dāng)當(dāng)期專門門借款實(shí)實(shí)際發(fā)生生的利息息金額。第十四章章租賃一、租賃賃的分類類 （掌掌握）是是否是融融資租賃賃：1、所有有權(quán)轉(zhuǎn)移移2、低低于公允允價(jià)（55，含含5）; 3、占可使使用年限限的大部部分（775，含755）;4、最最低租賃賃付收款額的的現(xiàn)值原賬面面價(jià)值（大于等等于900）租前已已用大部部分（775，含755）不不適用；5、性質(zhì)特特殊，只只有承租租人才能能用。過程承租人出租人1、租賃賃開始日日的會(huì)計(jì)

59、計(jì)處理借：固定定資產(chǎn)（最低租租賃付款款額現(xiàn)值值與租賃賃資產(chǎn)原原賬面價(jià)價(jià)值孰低低）占占總資產(chǎn)產(chǎn)30%以上未確認(rèn)融融資費(fèi)用用（差額額）貸：長(zhǎng)期期應(yīng)付款款（最低低租賃付付款額）借：應(yīng)收收融資租租賃款（最低租租賃收款款額=最最低租賃賃付款額額+擔(dān)保保余值）未擔(dān)保余余值（未未擔(dān)保余余值）貸：融資資租賃資資產(chǎn)（原原賬面價(jià)價(jià)值） 遞延延收益-未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)融資收收益（差差額）2初始始直接費(fèi)費(fèi)用借：管理理費(fèi)用 貸：銀行存存款借：管理理費(fèi)用 貸：銀行存存款3支付付租金，未確認(rèn)認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用、收收益的分分?jǐn)偨瑁洪L(zhǎng)期期應(yīng)付款款貸：銀銀行存款款借：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用用貸：未未確認(rèn)融融資費(fèi)用用借：銀行行存款貸：應(yīng)應(yīng)收融資資租賃款款借：

60、遞延延收益-未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)融資收收益貸：主營營業(yè)務(wù)收收入或其其他業(yè)務(wù)務(wù)收入可以用實(shí)實(shí)際利率率法，直直線法，年數(shù)綜綜合法分分?jǐn)?。?shí)實(shí)際利率率的確定定是個(gè)問問題，看看P4449、PP46114、有所所區(qū)別的的事項(xiàng)A、計(jì)提提折舊A、租金金未能收收回一是折舊舊政策，二是折折舊期間間。承租人人取得租租賃資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)權(quán)，尚可可使用年年限作為為折舊期期間；如如果無法法合理確確定的，則應(yīng)以以租賃期期與租賃賃資產(chǎn)尚尚可使用用年限兩兩者中較較短者作作為折舊舊期間。如果承租租人或與與其有關(guān)關(guān)的第三三方對(duì)租租賃資產(chǎn)產(chǎn)余值提提供了擔(dān)擔(dān)保，則則應(yīng)計(jì)提提的折舊舊總額為為融資租租入固定定資產(chǎn)的的入賬價(jià)價(jià)值減去去擔(dān)保余余值加上上預(yù)計(jì)