審計基礎班金鑫松講義

1、第四編第十七章其他特殊項目的審計第三節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營假設一、對持續(xù)經(jīng)營假設的責任1.持續(xù)經(jīng)營假設的定義了解指被審計在編制財務報表時，假設其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或2.管理層的責任，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償。管理層需要在編制財務報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力，無論財務明確要求。編制基礎是否對此作出本節(jié)考點總覽序號考點能力等級主要題型1管理層的責任和會計師的責任1多項選擇題簡答題2風險評估程序和相關活動23評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估34超出管理層評估期間的事項或情況35識別出事項或情況時實施追加的審計程序36審計結論3*7對審計的影響33.（1會計師的責任【

2、單選題考點】會計師的責任是就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲?，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在不確定性得出結論。（2）即使財務種責任。編制基礎沒有明確要求管理層作出專門評估，會計師仍然存在這（3）會計師未在審計中提及持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證。和模擬題精講 單項選擇題【2014 年】下列有關會計師對持續(xù)經(jīng)營假設的審計責任的說法中，錯誤的是（）。A.會計師有責任就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲婤.如果適用的財務編制基礎不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估會計師沒有責任對被審計的持續(xù)經(jīng)

3、營能力是否存在不確定性作出評估C.除詢問管理層外，會計師沒有責任實施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況D.會計師未在審計中提及持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，不能被視為對被審計持續(xù)經(jīng)營能力的保證B點評在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時會計師的責任是就管理層在編制和列報財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嫶蟛淮_定性得出結論。即使編制財務報表時采用的財務，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重編制基礎沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，會計師的這種責任仍然存在。二、風險評估程序和相關活動（一）評價疑慮評價角度要點眼熟1.財務方面凈資產(chǎn)為負或營運出

4、現(xiàn)負數(shù)；易考點定期借款即將到期，預期不能展期或償還；或過度依賴短期借款為長期資產(chǎn)籌資；易考點存在債權人撤銷財務支持的跡象；歷史或性報表表明經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)；易考點關鍵財務比率不佳；發(fā)生經(jīng)營虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)價值；拖欠或停止股利；在到期日無法償還；無法履行借款合同的條款；與供應商由賒購變?yōu)樨浀礁犊?；易考點無法獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行其他必要投資所需的。易考點2.經(jīng)營方面管理層計劃被審計或終止經(jīng)營；關鍵管理離職且無人替代；易考點失去主要市場、關鍵客戶、特許權、執(zhí)照或主要供應商；出現(xiàn)用工；（二）對會計師的要求【單選題/綜合題考點】1、某些措施通?？梢詼p輕這些事項或情況的嚴重性，

5、此時法持續(xù)經(jīng)營的結論。會計師不一定會得出無2、因持續(xù)經(jīng)營問題導致的認定。和模擬題精講錯報風險，與財務報表整體廣泛相關，從而會影響多項單項選擇題【2009 年】在下列事項中，最可能引起A.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是（）。B.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負數(shù)C.以股利替代現(xiàn)金股利D.存在關聯(lián)方交易A點評選項A 中，難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需屬于經(jīng)營方面可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項；選項 B 中，在投資活動的前期，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通常為負數(shù)，并非疑慮事項，這一要點需要與經(jīng)營活動辨析；選項 C 中，以股利替代現(xiàn)金股利屬于被審計股利分配政策的正常調整；選項 D 中，

6、存在關聯(lián)方交易不一定會對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮。綜合題【2013 年】司是一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品的上市公司。2012 年 4 月，ABC 會計師首次接會計受委托，審計司 2012 年度財務報表，委派 A會計師擔任項目，A師確定司 2012 年度財務報表整體的重要性為 800 萬元。A會計師在審計工作底稿中了所了解的司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：司 2012 年末營運為負數(shù)，應付賬款余額較 2011 年末大幅減少，據(jù)了解，司主要原材料的采購付款條件由賒購被改為貨到付款。假定不考慮其他條件，所列事項是否可能表明存在錯報風險，如果認為存在重重要供應短缺；出現(xiàn)非常成功的競爭者。3.其他方面有關資本或

7、其他法定要求；未決或程序，可能導致無法支付索賠金額；或政策的變化預期會產(chǎn)生不利影響；對發(fā)生的未保險或保額。大錯報風險，請簡明理由。綜合題【2009 年ABC 會計師】接受委托，審計司 208 年度財務報表，委派 A會計師擔任項目。A會計師在審計工作底稿中了所了解的司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：根據(jù)司與丙簽訂的框架協(xié)議，丙自 208 年 1 月至 209 年 1 月向甲公司提供累計金額不超過 20000 萬元的額度。209 年 1 月，丙終止與甲公司的協(xié)議司正在尋求維持日常經(jīng)營活動所需來源，但尚未取得實質性進展。假定不考慮其他條件，所列事項是否可能表明存在錯報風險，如果認為存在重大錯報風險，請簡明理由。是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由是丙 不再提供，而 司又尚未找到可以維持 209 年度日常經(jīng)營 需要的融資安排，