內(nèi)部控制規(guī)章制度相關(guān)問題研究

1、 HYPERLINK / （四）加強貨款回籠，減少費用支出。當前，部分 HYPERLINK 工業(yè)企業(yè)存在著應收帳款及其他應收款逐年逐月增加的問題，使流淌資產(chǎn)失去應有的流淌性。對應收帳款及其他應收款的治理，首先，應采取集中與分散相結(jié)合的方法進行清欠工作，成立清欠辦，對一般欠款戶通過電話、信函等方式催還，對重點戶列出帳目清單，集中清欠，如清欠工作遇到困難應立即上報上級領(lǐng)導，經(jīng)討論 HYPERLINK 研究采取相應整治措施，嚴禁資金流失。其次，對清欠遇到的困難要積極動腦去查找債務鏈，采納實物抵債法或多家抹帳方式找到解脫債務鏈途徑，幸免或減少壞帳的發(fā)生，必要時，可通過訴訟程序來挽回損失。關(guān)于貨款回收問

2、題，要確定一套清欠工作獎懲機制，提高銷售業(yè)務人員的工作積極性，使其應收帳款恢復其流淌性，減少貸款及其利息，由于受到“三角債”的 HYPERLINK 阻礙，我公司應收帳款年初已高達幾億元，因此需要建立一套激勵與約束機制，建立銷售部門和銷售人員的經(jīng)營責任制。公司應與有關(guān)人員層層簽約，明確責、權(quán)、利，并實行嚴格考核?？己说囊o HYPERLINK 內(nèi)容包括：資金回籠額、回籠率、產(chǎn)品銷售費用、差旅費等，其中，資金回籠額以上年實際為基數(shù)，每年增加額將按一定比例給予銷售人員獎勵，每年減少額將適當扣減銷售人員資金與工資，同時，銷售人員崗位采納“末位淘汰制”。（五）加強購進材料與購進設備的價格治理。企業(yè)的資金

3、使用大部分用于購進材料與設備上，因此，原材料的價格直接 HYPERLINK 阻礙到企業(yè)成本的高低，一個大型企業(yè)購進的材料品種繁多，購進量大，因此合理運用采購資金，降低采購費用是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵所在。首先，要在采購部門設立比價采購小組，在保證其質(zhì)量的前提下，要貨比三家，采購組長由采購業(yè)務部門主管擔任，明確采購小組的職責、權(quán)限及采購程序，比價小組要對采購的物資向供應商詢價、壓價，列表比較，篩選后選擇供應商，并把確定的供應商及其報價填在申請表上，證明詢價工作差不多完畢，等待企業(yè)價格治理辦公室的審批，企業(yè)的價格治理辦公室(簡稱價管辦)直同意公司董事會的直接領(lǐng)導，全面負責企業(yè)的價格治理工作，由比價

4、小組呈報“物資采購價格審批單”，價管辦人員進行接著詢價、壓價，進行充分的市場調(diào)查、網(wǎng)上調(diào)查和信息收集等，確實做到貨比三家，核實無誤后下批價格審批單，將比價工作落到實處。假如是大宗物資、批量物資要采納競價招標方式進行，并可由企業(yè)紀檢部門監(jiān)督，防止作弊，這種采購方式往往能通過供應商之間的激烈競爭，最終得到其底線的供應價格，大大降低了企業(yè)采購成本。在購進物資的運輸上，在合同簽訂時要求采購員原則上采納鐵路運輸方式，因為廉價的鐵路運輸費用是公路運輸和空運所不能及的，如有專門要求，需報批價管辦審批。（六）加強生產(chǎn)資金、產(chǎn)成品資金治理。 HYPERLINK 企業(yè)財務部門必須熟悉生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)過程，與生產(chǎn)部門

5、一起制訂合理的制品打算，并作為對分廠考核的一項 HYPERLINK 內(nèi)容，并與生產(chǎn)、技術(shù)部門一起 HYPERLINK 研究生產(chǎn)物流的合理性，要合理布局，盡可能縮短工藝流程，使在制品降低到最低程度，生產(chǎn)部門要按單件小批生產(chǎn)，用以銷代產(chǎn)的原則嚴格操縱資金的占用，幸免在產(chǎn)品資金占用過長而增加資金的投入量。同時，要加強質(zhì)量成本治理，減少廢品損失，減少或幸免資金的積壓和白費。對產(chǎn)成品資金要加強治理，對產(chǎn)成品庫存量應制定統(tǒng)一標準，一旦超過標準，及時 HYPERLINK 分析緣故，對產(chǎn)品質(zhì)量 HYPERLINK 問題及時采取措施。（七）增強財務風險的防范意識。經(jīng)營中的風險無處不在，大批企業(yè)的衰退差不多上緣于

6、財務風險的操縱不當。因此，要建立一套完整的財務風險操縱機制，通過對資金籌措、重大投資、營運資金、債務清償、資產(chǎn)損失和稅收支出等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的操縱制度，加強風險預警和識不，及時評估、預防、操縱和分散財務風險，在實現(xiàn)經(jīng)營目標的同時力求化解財務風險或?qū)崿F(xiàn)損失最小化。（八）建立健全評價和獎懲機制。企業(yè)應在全面經(jīng)濟核算的基礎上建立完善的評價考核指標體系，并在科學合理的效績評價的基礎上，要建立全面的獎懲機制。對企業(yè)董事長、經(jīng)理層人員，可通過實行經(jīng)營風險抵押金制度、年薪制或股票期權(quán)制度等建立獎懲機制；對企業(yè)中級治理人員，可通過調(diào)整薪金和職務的方式建立獎懲機制；對一般職員，可通過建立薪金獎勵和全員持股制度完善獎懲

7、機制。為保證企業(yè)的內(nèi)部財務治理與操縱制度的貫徹實施，要設立專門機構(gòu)或指定專門人員具體負責內(nèi)部操縱執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，建立動態(tài)監(jiān)控機制，將業(yè)績考核評價情況及時反饋給獎懲決策的執(zhí)行部門，作為企業(yè)內(nèi)部人力資源治理的重要依據(jù)。（九）實現(xiàn)內(nèi)部財務操縱和治理信息化。隨著內(nèi)部操縱 HYPERLINK 理論的進展和信息技術(shù)的廣泛 HYPERLINK 應用，給予了傳統(tǒng)的內(nèi)部操縱制度以新的內(nèi)涵。國際上，跨國大公司的財務治理差不多上高度集中的，借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段尤其是 HYPERLINK 網(wǎng)絡技術(shù)，母公司能夠隨時掌握、監(jiān)控遍布全球的子公司的財務狀況和現(xiàn)金流淌，這種治理、操縱能力實際上也應當是公司大型化、集團化和跨

8、國經(jīng)營的一個差不多前提。我們的大公司和企業(yè)集團應當緊緊跟上信息 HYPERLINK 時代的步伐，借鑒跨國公司財務治理信息化的先進經(jīng)驗，使內(nèi)部財務治理與操縱全面實現(xiàn)信息化，尤其應該注重和培養(yǎng)高級治理人員的信息觀念，深入 HYPERLINK 理解企業(yè)信息化建設和治理改革、內(nèi)部操縱創(chuàng)新之間的關(guān)系，廣泛引進國內(nèi)、國際先進的治理軟件系統(tǒng)和 HYPERLINK 會計信息電算化系統(tǒng)，大力推動 HYPERLINK 計算機、網(wǎng)絡等信息技術(shù)在內(nèi)部財務治理與操縱中的充分 HYPERLINK 應用。（十）積極利用國家現(xiàn)有優(yōu)惠政策，加快資金周轉(zhuǎn)。國家鼓舞企業(yè)出口時，也給予出口企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，出口退稅是企業(yè)一項存

9、利，財務人員要積極主動地與稅務部門聯(lián)系，匯報出口情況，當年出關(guān)的物資盡快辦理核銷單，爭取當年出關(guān)當年退稅，既增加 HYPERLINK 經(jīng)濟收入又提高資金的流淌性。四、內(nèi)部操縱制度有關(guān)問題研究依照財政部頒布的內(nèi)部會計操縱規(guī)范差不多規(guī)范定義：內(nèi)部會計操縱是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列操縱方法、措施和程序。內(nèi)部操縱制度是企業(yè)內(nèi)各治理部門或工作人員，在處理各項經(jīng)濟業(yè)務的過程中，相互制約和相互聯(lián)系的一種治理制度。它包括的內(nèi)容極為廣泛，一般而言包括內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部審計制度兩方面。內(nèi)部操縱制度設計的意義現(xiàn)金和其他財產(chǎn)物資，有

10、的輕便可取，有的流淌性大，加之它們收支頻繁，容易造成損失白費或被貪污盜竊。至于供銷業(yè)務，對生產(chǎn)和流通企業(yè)而言，是其要緊經(jīng)濟活動，在其全過程中，也容易發(fā)生錯誤和弊端。因此，必須在企業(yè)內(nèi)部建立起嚴密的手續(xù)來防范錯誤和弊端的發(fā)生，以愛護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，愛護國有資產(chǎn)不致流失或減少流失。概括而言，設計內(nèi)部操縱制度有如下意義：保證會計資料的正確可靠，防止差錯。一套好的內(nèi)部牽制制度能夠防止差錯的出現(xiàn)和帳目混亂、手續(xù)不清的現(xiàn)象，即使有了錯誤，也可由下步驟的工作人員及時發(fā)覺、得以糾正。防止個不人貪污盜竊、挪用公款的營私舞弊行為的發(fā)生。由于一切經(jīng)濟活動的全過程都由二人或二人以上來處理，就容易防止個不人的貪污盜

11、竊行為，使其無隙可乘。第三，便于日后的審計工作，減少審計費用。從審計的角度來講，采納制度基礎審計方法是現(xiàn)代審計的重要方法，審計人員要審計和評價企業(yè)內(nèi)部牽制制度是否完善，若不完善，應采取何種補救措施，假如在設計會計制度時，事先考慮和規(guī)定了較完善的內(nèi)部牽制制度，就為審計工作帶來了方便。第四，實行內(nèi)部牽制制度后，由于各項工作明確的分工，因而也可提高工作效率，加強工作責任心，同時有利于維護財經(jīng)紀律。（二）內(nèi)部操縱制度的評價內(nèi)部操縱制度是否健全有效，不僅關(guān)系到能否實現(xiàn)企業(yè)的目標，也關(guān)系到能否維持社會主義市場經(jīng)濟的正常秩序。那么，如何評價企業(yè)的內(nèi)部操縱制度呢？第一，對企業(yè)的內(nèi)部操縱制度進行深入的調(diào)查了解。

12、一般來講，企業(yè)都制定了各項經(jīng)營治理制度以及各種業(yè)務規(guī)范，審計人員要詳細查閱這些制度和規(guī)定，特不是內(nèi)部操縱的系統(tǒng)、程序和方法等。關(guān)于連續(xù)性審計來講，還能夠查閱往常年度的審計檔案，盡可能地利用這些檔案文件中對企業(yè)內(nèi)部操縱制度進行測試和評價的記錄，或有關(guān)內(nèi)部操縱制度評價的意見和講明書等。由于企業(yè)情況不斷變化，審計人員還能夠通過與企業(yè)的關(guān)治理人員和業(yè)務人員座談，掌握有關(guān)企業(yè)內(nèi)部操縱制度多方面的情況，關(guān)于疑點，也能夠請他們做出解釋，以便對相關(guān)信息予以糾正。在調(diào)查企業(yè)內(nèi)部操縱的同時，審計人員應及時地把自己所了解到的有關(guān)內(nèi)部操縱制度的情況記錄并描述下來。第二，登記內(nèi)部操縱制度缺陷。在調(diào)查了解并描述了被審計單

13、位內(nèi)部操縱制度后，審計人員可將該單位內(nèi)部操縱制度的實際情況與自己所了解的比較理想的內(nèi)部操縱制度相對比，從中發(fā)覺內(nèi)部操縱制度的缺點和弱點，并將缺點和弱點記錄在內(nèi)部操縱制度缺陷登記表內(nèi)，以便于審計人員全面評價內(nèi)部操縱制度的健全性。操縱缺陷應按照實物操縱、職務分離、審核與核對、批準或授權(quán)等操縱類型歸集登記。在此基礎上，審計人員應分析有無相應的補償措施，能夠全面或部分抵銷操縱缺陷的阻礙，在確定操縱缺陷沒有或不能全部得到補償之后，審計人員應進一步分析這些缺陷可能導致的錯弊的性質(zhì)以及對財務信息阻礙的重要程度。在分析操縱缺陷的阻礙時，審計人員應特不注意研究操縱缺陷之間相互聯(lián)系的阻礙，在全面分析內(nèi)部操縱缺陷的

14、基礎上，審計人員再對內(nèi)部操縱制度是否健全作出推斷和評價。第三，對內(nèi)部操縱制度的有效性進行符合性測試。審計人員在對內(nèi)部操縱制度進行健全性評價之后，關(guān)于那些認為比較健全、比較完善的部分作為符合性測試的內(nèi)容進行檢查。測試方法要緊有證據(jù)檢查、重復檢查和實地觀看等三種。證據(jù)檢查指通過對會計憑證報告、申請書、批準書以及其他能反映操縱措施的文件進行檢查，以獲得規(guī)定的操縱措施是否得到有效執(zhí)行的證據(jù)。重復檢查是由審計人員部分或全部利用被審計單位的業(yè)務人員所采納的工作程序，以確認這一程序能否發(fā)揮操縱作用，所有操縱措施是否得到切實遵循。實地觀看是指審計人員到工作現(xiàn)場觀看某些操縱措施的執(zhí)行情況，以檢查有關(guān)內(nèi)部操縱措施

15、是否得到執(zhí)行。第四、內(nèi)部操縱制度的綜合評價。以內(nèi)部操縱制度進行綜合評價要緊通過以下幾個步驟。一是匯合整頓健全性評價和符合性測試的有關(guān)資料。通過上述方法，審計人員收集到了大量零散的有關(guān)內(nèi)部操縱制度的資料，對這些資料加以匯合整理，是進行分析評價的基礎。審計人員可先按業(yè)務系統(tǒng)歸集各種操縱缺陷；然后再按操縱目標作進一步分類；最后再按操縱點加以整理。通過匯合整理有關(guān)資料，使操縱缺陷歸集到與其相關(guān)的操縱目標和操縱點上，既便于審計人員對操縱缺陷的作用和阻礙進行分析，也有利于提高綜合評價的準確性和科學性。二是依照整理過的資料分析操縱缺陷對各項業(yè)務系統(tǒng)內(nèi)部操縱制度的阻礙。各項具體的操縱措施和操縱點對業(yè)務和業(yè)務處

16、理系統(tǒng)內(nèi)部操縱制度的阻礙是有專門大差不的。有些操縱措施或操縱點比較薄弱，甚至不存在，也可能可不能導致太大的錯弊發(fā)生；有些操縱措施或操縱點比較薄弱或不存在，則有可能發(fā)生較大的錯弊,甚至使整個業(yè)務系統(tǒng)失去操縱。而且各種操縱缺陷可能產(chǎn)生的錯弊類型也不相同，有的操縱缺陷可能會導致貪污舞弊行為發(fā)生；有的操縱缺陷可能會導致記錄發(fā)生錯誤。三是評價內(nèi)部操縱制度的可靠性。關(guān)于大多數(shù)企業(yè)而言，都不同程度地存在著內(nèi)部操縱制度不盡完善或存在個不薄弱環(huán)節(jié)的現(xiàn)象，但內(nèi)部操縱制度完全失效的情況則屬少見。因此，在審計中，就需要確定在哪些方面，以及在何種程度上能夠依靠內(nèi)部操縱制度。這就需要從以下兩個方面評價內(nèi)部操縱制度的可靠性

17、：一方面是評價內(nèi)部操縱制度可靠性的范圍。關(guān)于審計人員而言，內(nèi)部操縱制度的可靠性又具體表現(xiàn)在有效性、準確性、完整性以及實物安全等方面。假如所有操縱措施和操縱點都能的效地發(fā)揮作用，審計人員就能夠?qū)@些方面的內(nèi)部操縱制度給予比較全面的信任；假如某些操縱措施或操縱點存在缺陷，未能充分地發(fā)揮作用，那么審計人員就應考慮是否只能依靠內(nèi)部操縱制度的某些方面。另一方面是評價內(nèi)部操縱制度的可靠程度。在確定了依靠內(nèi)部操縱制度的范圍之后，審計人員還應評價內(nèi)部操縱制度的可靠程度。評價內(nèi)部操縱制度的可靠程度，要緊取決于符合性測試的結(jié)果。假如認為某項操縱措施或操縱點特不有效，審計人員就能夠?qū)@部分操縱給予較高的信任。反之，

18、則不宜對這部分操縱給予信任。對企業(yè)內(nèi)部操縱制度進行了合理的評價后，就能夠客觀地反映企業(yè)內(nèi)部操縱存在的問題，并針對操縱系統(tǒng)的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，提出相應的措施，向企業(yè)的治理部門提出改進的意見和建議，使得內(nèi)部操縱制度更加完善和有效，從而保證內(nèi)部操縱目標的實現(xiàn)。（三）人員定期輪換在內(nèi)部操縱中的專門作用內(nèi)部操縱是指單位為了保證其業(yè)務活動的有效進行,愛護資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)覺、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。完善的內(nèi)部操縱系統(tǒng)能夠減少錯弊出現(xiàn)的可能性，減少錯弊數(shù)量的多少要緊取決于內(nèi)部操縱設計合理、運行有效的程度。設計合理的內(nèi)部操縱系統(tǒng)，有時會因運行中存在的問題而被

19、消弱或失效?？朔\行限制，提高運行效果，是加強內(nèi)部操縱的一個難點問題。人員的定期輪換是解決這一問題的有效措施之一，關(guān)于加強內(nèi)部操縱，充分發(fā)揮操縱系統(tǒng)的功能具有專門作用。一、定期輪換，能夠強化復核、核對機制復核、核對是內(nèi)部操縱的差不多內(nèi)容，貫穿于經(jīng)濟業(yè)務處理的全過程。其目的是為了發(fā)覺和糾正已完成業(yè)務中存在的錯誤和舞弊行為，保證相關(guān)資料的正確可靠。因此，這一程序的嚴格執(zhí)行，能夠大大減少過去所完成業(yè)務中存在的錯誤和舞弊，提高會計信息的可靠性。然而在實際工作中，由于責任約束的弱化等緣故，復核、核對大多流于形式，特不是在日常工作過程中，執(zhí)行人往往是將復核、核對作為一項事務性程序而走過場，使已完成工作中許

20、多重大問題得以長期隱匿，而得不到及時的發(fā)覺和糾正。實行人員定期輪換，能夠使弱化了的復核、核對機制得到增強。因為工作輪換之后，一方面會使工作的責任主體發(fā)生時期性變化。在工作交接時時，每個輪換人為了明確各自的責任范圍，劃清責任界限，會主動的進行復核、核對；另一方面輪換以后，后任的工作人員，為了了解本單位往常所采取的相關(guān)政策和方法，保持經(jīng)濟業(yè)務前后處理的一致性，也必須對前任的工作進行了解、復核。如此令人厭煩的被動要求通過輪換轉(zhuǎn)變成為輪換人自覺自愿的行動，由于心態(tài)和動機的轉(zhuǎn)變，復核、核對的效果會大大提高。定期輪換，能夠打破利用職務壟斷進行作弊的做法確定職務壟斷的兩種形式：一種是崗位壟斷，即一個人控制或

21、阻礙某一個或幾個工作崗位；另一種是時刻壟斷，即一個人在較長時刻內(nèi)操縱或阻礙某一個崗位。不相容職務的劃分，比較好地解決了不同職務的崗位壟斷，使兩種或兩種以上的職務形成了有效的內(nèi)部牽制。然而未能解決相關(guān)職務由個人長期壟斷而帶來的風險。從時刻上看，一種業(yè)務長期由一個人壟斷，出現(xiàn)錯弊的可能性也會增加，因為經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生、進展，大多具有其內(nèi)在時刻規(guī)律，或前因后果，或前果后因，或前后存在其他一些專門關(guān)系。一個人長期從事某種業(yè)務，不僅能夠充分了解該種業(yè)務發(fā)生、進展的規(guī)律，明了其運行的軌跡和存在的缺陷，而且有足夠的時刻來利用這些規(guī)律或缺陷，來達到個人的目的，而不必耽心被不人發(fā)覺。人員定期輪換后，職務上的長期壟

22、斷被打破，因職務上的時刻壟斷而出現(xiàn)問題也會大為減少。 三、定期輪換，能夠打破長期從事某項工作形成的關(guān)系網(wǎng)“送作驗證的財務報表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊行為。”這是審計的前提條件之一，也是單位內(nèi)部審核的重要前提。關(guān)系網(wǎng)是串通作弊的典型形式，關(guān)系網(wǎng)會將不同地區(qū)、不同部門、不同環(huán)節(jié)或崗位的人員串聯(lián)起來。網(wǎng)中人員，相互掩護，相互提供條件，使形式上嚴密完善的內(nèi)部操縱系統(tǒng)，實質(zhì)上完全失去作用。現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部操縱系統(tǒng)進行研究和評價基礎上的制度基礎審計，審計的性質(zhì)、時刻、范圍往往取決于對內(nèi)部操縱的評估結(jié)果。形式上嚴密完善而實質(zhì)上完全失效的內(nèi)部操縱系統(tǒng)，不僅使內(nèi)外部審查的難度加大，使一般的審查

23、程序完全失去效用，而且在專門多情況下會導致錯誤的審計結(jié)論。關(guān)系網(wǎng)的形成，需要一定的時刻，關(guān)系網(wǎng)的保持，需要穩(wěn)定的人事組織環(huán)境。相關(guān)人員的定期輪換能夠中止關(guān)系網(wǎng)的形成過程，打破已結(jié)成的網(wǎng)絡，使利用關(guān)系網(wǎng)進行串通作弊的可能性大大降低。四、定期輪換，能夠較好地解決執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從外部壓力問題內(nèi)部操縱的核心是通過崗位職責分工，明確執(zhí)行人各自的職責，通過各自職責的履行，形成內(nèi)部牽制，實現(xiàn)操縱目標。這一操縱措施要求每個執(zhí)行人均在自己的職責范圍內(nèi)開展工作，上司不能濫用職權(quán)，下屬不能屈從上司的壓力，因為內(nèi)部操縱可能因執(zhí)行人員濫用權(quán)力或屈從于外部壓力而失效。在一個操縱系統(tǒng)中，假如上司和下屬關(guān)系長期固定不變，同情心也許使上司忽視助手的失誤；一位老資格的或職位較高人員的壓力，也可能足以阻止下屬報告可疑的情況。長期未遭到下屬的拒絕，也會養(yǎng)成上司濫用權(quán)力的適應。特不是在人治大于法治的情況下，下屬長期工作在同一個上司操縱之下即使他認識到許多事存在會產(chǎn)生各種問題，他也不得不為減少以后的苦惱而屈從上司的壓力。執(zhí)行人員定期輪換，能夠使內(nèi)部操縱運行的環(huán)境發(fā)生重大變化。能夠?qū)⑷饲楹蜕纤緣毫Φ淖?/p>