內(nèi)部控制規(guī)章制度相關(guān)問題研究

1、 HYPERLINK / （四）加強(qiáng)貨款回籠，減少費(fèi)用支出。當(dāng)前，部分 HYPERLINK 工業(yè)企業(yè)存在著應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款逐年逐月增加的問題，使流淌資產(chǎn)失去應(yīng)有的流淌性。對(duì)應(yīng)收帳款及其他應(yīng)收款的治理，首先，應(yīng)采取集中與分散相結(jié)合的方法進(jìn)行清欠工作，成立清欠辦，對(duì)一般欠款戶通過電話、信函等方式催還，對(duì)重點(diǎn)戶列出帳目清單，集中清欠，如清欠工作遇到困難應(yīng)立即上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)討論 HYPERLINK 研究采取相應(yīng)整治措施，嚴(yán)禁資金流失。其次，對(duì)清欠遇到的困難要積極動(dòng)腦去查找債務(wù)鏈，采納實(shí)物抵債法或多家抹帳方式找到解脫債務(wù)鏈途徑，幸免或減少壞帳的發(fā)生，必要時(shí)，可通過訴訟程序來挽回?fù)p失。關(guān)于貨款回收問

2、題，要確定一套清欠工作獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高銷售業(yè)務(wù)人員的工作積極性，使其應(yīng)收帳款恢復(fù)其流淌性，減少貸款及其利息，由于受到“三角債”的 HYPERLINK 阻礙，我公司應(yīng)收帳款年初已高達(dá)幾億元，因此需要建立一套激勵(lì)與約束機(jī)制，建立銷售部門和銷售人員的經(jīng)營(yíng)責(zé)任制。公司應(yīng)與有關(guān)人員層層簽約，明確責(zé)、權(quán)、利，并實(shí)行嚴(yán)格考核。考核的要緊 HYPERLINK 內(nèi)容包括：資金回籠額、回籠率、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、差旅費(fèi)等，其中，資金回籠額以上年實(shí)際為基數(shù)，每年增加額將按一定比例給予銷售人員獎(jiǎng)勵(lì)，每年減少額將適當(dāng)扣減銷售人員資金與工資，同時(shí)，銷售人員崗位采納“末位淘汰制”。（五）加強(qiáng)購進(jìn)材料與購進(jìn)設(shè)備的價(jià)格治理。企業(yè)的資金

3、使用大部分用于購進(jìn)材料與設(shè)備上，因此，原材料的價(jià)格直接 HYPERLINK 阻礙到企業(yè)成本的高低，一個(gè)大型企業(yè)購進(jìn)的材料品種繁多，購進(jìn)量大，因此合理運(yùn)用采購資金，降低采購費(fèi)用是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵所在。首先，要在采購部門設(shè)立比價(jià)采購小組，在保證其質(zhì)量的前提下，要貨比三家，采購組長(zhǎng)由采購業(yè)務(wù)部門主管擔(dān)任，明確采購小組的職責(zé)、權(quán)限及采購程序，比價(jià)小組要對(duì)采購的物資向供應(yīng)商詢價(jià)、壓價(jià)，列表比較，篩選后選擇供應(yīng)商，并把確定的供應(yīng)商及其報(bào)價(jià)填在申請(qǐng)表上，證明詢價(jià)工作差不多完畢，等待企業(yè)價(jià)格治理辦公室的審批，企業(yè)的價(jià)格治理辦公室(簡(jiǎn)稱價(jià)管辦)直同意公司董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，全面負(fù)責(zé)企業(yè)的價(jià)格治理工作，由比價(jià)

4、小組呈報(bào)“物資采購價(jià)格審批單”，價(jià)管辦人員進(jìn)行接著詢價(jià)、壓價(jià)，進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查、網(wǎng)上調(diào)查和信息收集等，確實(shí)做到貨比三家，核實(shí)無誤后下批價(jià)格審批單，將比價(jià)工作落到實(shí)處。假如是大宗物資、批量物資要采納競(jìng)價(jià)招標(biāo)方式進(jìn)行，并可由企業(yè)紀(jì)檢部門監(jiān)督，防止作弊，這種采購方式往往能通過供應(yīng)商之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，最終得到其底線的供應(yīng)價(jià)格，大大降低了企業(yè)采購成本。在購進(jìn)物資的運(yùn)輸上，在合同簽訂時(shí)要求采購員原則上采納鐵路運(yùn)輸方式，因?yàn)榱畠r(jià)的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用是公路運(yùn)輸和空運(yùn)所不能及的，如有專門要求，需報(bào)批價(jià)管辦審批。（六）加強(qiáng)生產(chǎn)資金、產(chǎn)成品資金治理。 HYPERLINK 企業(yè)財(cái)務(wù)部門必須熟悉生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)過程，與生產(chǎn)部門

5、一起制訂合理的制品打算，并作為對(duì)分廠考核的一項(xiàng) HYPERLINK 內(nèi)容，并與生產(chǎn)、技術(shù)部門一起 HYPERLINK 研究生產(chǎn)物流的合理性，要合理布局，盡可能縮短工藝流程，使在制品降低到最低程度，生產(chǎn)部門要按單件小批生產(chǎn)，用以銷代產(chǎn)的原則嚴(yán)格操縱資金的占用，幸免在產(chǎn)品資金占用過長(zhǎng)而增加資金的投入量。同時(shí)，要加強(qiáng)質(zhì)量成本治理，減少廢品損失，減少或幸免資金的積壓和白費(fèi)。對(duì)產(chǎn)成品資金要加強(qiáng)治理，對(duì)產(chǎn)成品庫存量應(yīng)制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一旦超過標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí) HYPERLINK 分析緣故，對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量 HYPERLINK 問題及時(shí)采取措施。（七）增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)無處不在，大批企業(yè)的衰退差不多上緣于

6、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的操縱不當(dāng)。因此，要建立一套完整的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)操縱機(jī)制，通過對(duì)資金籌措、重大投資、營(yíng)運(yùn)資金、債務(wù)清償、資產(chǎn)損失和稅收支出等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的操縱制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和識(shí)不，及時(shí)評(píng)估、預(yù)防、操縱和分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的同時(shí)力求化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)崿F(xiàn)損失最小化。（八）建立健全評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲機(jī)制。企業(yè)應(yīng)在全面經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上建立完善的評(píng)價(jià)考核指標(biāo)體系，并在科學(xué)合理的效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，要建立全面的獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)企業(yè)董事長(zhǎng)、經(jīng)理層人員，可通過實(shí)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)抵押金制度、年薪制或股票期權(quán)制度等建立獎(jiǎng)懲機(jī)制；對(duì)企業(yè)中級(jí)治理人員，可通過調(diào)整薪金和職務(wù)的方式建立獎(jiǎng)懲機(jī)制；對(duì)一般職員，可通過建立薪金獎(jiǎng)勵(lì)和全員持股制度完善獎(jiǎng)懲

7、機(jī)制。為保證企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)治理與操縱制度的貫徹實(shí)施，要設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部操縱執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，將業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)情況及時(shí)反饋給獎(jiǎng)懲決策的執(zhí)行部門，作為企業(yè)內(nèi)部人力資源治理的重要依據(jù)。（九）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)操縱和治理信息化。隨著內(nèi)部操縱 HYPERLINK 理論的進(jìn)展和信息技術(shù)的廣泛 HYPERLINK 應(yīng)用，給予了傳統(tǒng)的內(nèi)部操縱制度以新的內(nèi)涵。國際上，跨國大公司的財(cái)務(wù)治理差不多上高度集中的，借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段尤其是 HYPERLINK 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，母公司能夠隨時(shí)掌握、監(jiān)控遍布全球的子公司的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流淌，這種治理、操縱能力實(shí)際上也應(yīng)當(dāng)是公司大型化、集團(tuán)化和跨

8、國經(jīng)營(yíng)的一個(gè)差不多前提。我們的大公司和企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)緊緊跟上信息 HYPERLINK 時(shí)代的步伐，借鑒跨國公司財(cái)務(wù)治理信息化的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使內(nèi)部財(cái)務(wù)治理與操縱全面實(shí)現(xiàn)信息化，尤其應(yīng)該注重和培養(yǎng)高級(jí)治理人員的信息觀念，深入 HYPERLINK 理解企業(yè)信息化建設(shè)和治理改革、內(nèi)部操縱創(chuàng)新之間的關(guān)系，廣泛引進(jìn)國內(nèi)、國際先進(jìn)的治理軟件系統(tǒng)和 HYPERLINK 會(huì)計(jì)信息電算化系統(tǒng)，大力推動(dòng) HYPERLINK 計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)在內(nèi)部財(cái)務(wù)治理與操縱中的充分 HYPERLINK 應(yīng)用。（十）積極利用國家現(xiàn)有優(yōu)惠政策，加快資金周轉(zhuǎn)。國家鼓舞企業(yè)出口時(shí)，也給予出口企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，出口退稅是企業(yè)一項(xiàng)存

9、利，財(cái)務(wù)人員要積極主動(dòng)地與稅務(wù)部門聯(lián)系，匯報(bào)出口情況，當(dāng)年出關(guān)的物資盡快辦理核銷單，爭(zhēng)取當(dāng)年出關(guān)當(dāng)年退稅，既增加 HYPERLINK 經(jīng)濟(jì)收入又提高資金的流淌性。四、內(nèi)部操縱制度有關(guān)問題研究依照財(cái)政部頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱規(guī)范差不多規(guī)范定義：內(nèi)部會(huì)計(jì)操縱是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列操縱方法、措施和程序。內(nèi)部操縱制度是企業(yè)內(nèi)各治理部門或工作人員，在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，相互制約和相互聯(lián)系的一種治理制度。它包括的內(nèi)容極為廣泛，一般而言包括內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部審計(jì)制度兩方面。內(nèi)部操縱制度設(shè)計(jì)的意義現(xiàn)金和其他財(cái)產(chǎn)物資，有

10、的輕便可取，有的流淌性大，加之它們收支頻繁，容易造成損失白費(fèi)或被貪污盜竊。至于供銷業(yè)務(wù)，對(duì)生產(chǎn)和流通企業(yè)而言，是其要緊經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在其全過程中，也容易發(fā)生錯(cuò)誤和弊端。因此，必須在企業(yè)內(nèi)部建立起嚴(yán)密的手續(xù)來防范錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，以愛護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，愛護(hù)國有資產(chǎn)不致流失或減少流失。概括而言，設(shè)計(jì)內(nèi)部操縱制度有如下意義：保證會(huì)計(jì)資料的正確可靠，防止差錯(cuò)。一套好的內(nèi)部牽制制度能夠防止差錯(cuò)的出現(xiàn)和帳目混亂、手續(xù)不清的現(xiàn)象，即使有了錯(cuò)誤，也可由下步驟的工作人員及時(shí)發(fā)覺、得以糾正。防止個(gè)不人貪污盜竊、挪用公款的營(yíng)私舞弊行為的發(fā)生。由于一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程都由二人或二人以上來處理，就容易防止個(gè)不人的貪污盜

11、竊行為，使其無隙可乘。第三，便于日后的審計(jì)工作，減少審計(jì)費(fèi)用。從審計(jì)的角度來講，采納制度基礎(chǔ)審計(jì)方法是現(xiàn)代審計(jì)的重要方法，審計(jì)人員要審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部牽制制度是否完善，若不完善，應(yīng)采取何種補(bǔ)救措施，假如在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)，事先考慮和規(guī)定了較完善的內(nèi)部牽制制度，就為審計(jì)工作帶來了方便。第四，實(shí)行內(nèi)部牽制制度后，由于各項(xiàng)工作明確的分工，因而也可提高工作效率，加強(qiáng)工作責(zé)任心，同時(shí)有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。（二）內(nèi)部操縱制度的評(píng)價(jià)內(nèi)部操縱制度是否健全有效，不僅關(guān)系到能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，也關(guān)系到能否維持社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。那么，如何評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部操縱制度呢？第一，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部操縱制度進(jìn)行深入的調(diào)查了解。

12、一般來講，企業(yè)都制定了各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)治理制度以及各種業(yè)務(wù)規(guī)范，審計(jì)人員要詳細(xì)查閱這些制度和規(guī)定，特不是內(nèi)部操縱的系統(tǒng)、程序和方法等。關(guān)于連續(xù)性審計(jì)來講，還能夠查閱往常年度的審計(jì)檔案，盡可能地利用這些檔案文件中對(duì)企業(yè)內(nèi)部操縱制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)的記錄，或有關(guān)內(nèi)部操縱制度評(píng)價(jià)的意見和講明書等。由于企業(yè)情況不斷變化，審計(jì)人員還能夠通過與企業(yè)的關(guān)治理人員和業(yè)務(wù)人員座談，掌握有關(guān)企業(yè)內(nèi)部操縱制度多方面的情況，關(guān)于疑點(diǎn)，也能夠請(qǐng)他們做出解釋，以便對(duì)相關(guān)信息予以糾正。在調(diào)查企業(yè)內(nèi)部操縱的同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)地把自己所了解到的有關(guān)內(nèi)部操縱制度的情況記錄并描述下來。第二，登記內(nèi)部操縱制度缺陷。在調(diào)查了解并描述了被審計(jì)單

13、位內(nèi)部操縱制度后，審計(jì)人員可將該單位內(nèi)部操縱制度的實(shí)際情況與自己所了解的比較理想的內(nèi)部操縱制度相對(duì)比，從中發(fā)覺內(nèi)部操縱制度的缺點(diǎn)和弱點(diǎn)，并將缺點(diǎn)和弱點(diǎn)記錄在內(nèi)部操縱制度缺陷登記表內(nèi)，以便于審計(jì)人員全面評(píng)價(jià)內(nèi)部操縱制度的健全性。操縱缺陷應(yīng)按照實(shí)物操縱、職務(wù)分離、審核與核對(duì)、批準(zhǔn)或授權(quán)等操縱類型歸集登記。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)分析有無相應(yīng)的補(bǔ)償措施，能夠全面或部分抵銷操縱缺陷的阻礙，在確定操縱缺陷沒有或不能全部得到補(bǔ)償之后，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步分析這些缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)弊的性質(zhì)以及對(duì)財(cái)務(wù)信息阻礙的重要程度。在分析操縱缺陷的阻礙時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)特不注意研究操縱缺陷之間相互聯(lián)系的阻礙，在全面分析內(nèi)部操縱缺陷的

14、基礎(chǔ)上，審計(jì)人員再對(duì)內(nèi)部操縱制度是否健全作出推斷和評(píng)價(jià)。第三，對(duì)內(nèi)部操縱制度的有效性進(jìn)行符合性測(cè)試。審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部操縱制度進(jìn)行健全性評(píng)價(jià)之后，關(guān)于那些認(rèn)為比較健全、比較完善的部分作為符合性測(cè)試的內(nèi)容進(jìn)行檢查。測(cè)試方法要緊有證據(jù)檢查、重復(fù)檢查和實(shí)地觀看等三種。證據(jù)檢查指通過對(duì)會(huì)計(jì)憑證報(bào)告、申請(qǐng)書、批準(zhǔn)書以及其他能反映操縱措施的文件進(jìn)行檢查，以獲得規(guī)定的操縱措施是否得到有效執(zhí)行的證據(jù)。重復(fù)檢查是由審計(jì)人員部分或全部利用被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)人員所采納的工作程序，以確認(rèn)這一程序能否發(fā)揮操縱作用，所有操縱措施是否得到切實(shí)遵循。實(shí)地觀看是指審計(jì)人員到工作現(xiàn)場(chǎng)觀看某些操縱措施的執(zhí)行情況，以檢查有關(guān)內(nèi)部操縱措施

15、是否得到執(zhí)行。第四、內(nèi)部操縱制度的綜合評(píng)價(jià)。以內(nèi)部操縱制度進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)要緊通過以下幾個(gè)步驟。一是匯合整頓健全性評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試的有關(guān)資料。通過上述方法，審計(jì)人員收集到了大量零散的有關(guān)內(nèi)部操縱制度的資料，對(duì)這些資料加以匯合整理，是進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。審計(jì)人員可先按業(yè)務(wù)系統(tǒng)歸集各種操縱缺陷；然后再按操縱目標(biāo)作進(jìn)一步分類；最后再按操縱點(diǎn)加以整理。通過匯合整理有關(guān)資料，使操縱缺陷歸集到與其相關(guān)的操縱目標(biāo)和操縱點(diǎn)上，既便于審計(jì)人員對(duì)操縱缺陷的作用和阻礙進(jìn)行分析，也有利于提高綜合評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。二是依照整理過的資料分析操縱缺陷對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部操縱制度的阻礙。各項(xiàng)具體的操縱措施和操縱點(diǎn)對(duì)業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)處

16、理系統(tǒng)內(nèi)部操縱制度的阻礙是有專門大差不的。有些操縱措施或操縱點(diǎn)比較薄弱，甚至不存在，也可能可不能導(dǎo)致太大的錯(cuò)弊發(fā)生；有些操縱措施或操縱點(diǎn)比較薄弱或不存在，則有可能發(fā)生較大的錯(cuò)弊,甚至使整個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)失去操縱。而且各種操縱缺陷可能產(chǎn)生的錯(cuò)弊類型也不相同，有的操縱缺陷可能會(huì)導(dǎo)致貪污舞弊行為發(fā)生；有的操縱缺陷可能會(huì)導(dǎo)致記錄發(fā)生錯(cuò)誤。三是評(píng)價(jià)內(nèi)部操縱制度的可靠性。關(guān)于大多數(shù)企業(yè)而言，都不同程度地存在著內(nèi)部操縱制度不盡完善或存在個(gè)不薄弱環(huán)節(jié)的現(xiàn)象，但內(nèi)部操縱制度完全失效的情況則屬少見。因此，在審計(jì)中，就需要確定在哪些方面，以及在何種程度上能夠依靠?jī)?nèi)部操縱制度。這就需要從以下兩個(gè)方面評(píng)價(jià)內(nèi)部操縱制度的可靠性

17、：一方面是評(píng)價(jià)內(nèi)部操縱制度可靠性的范圍。關(guān)于審計(jì)人員而言，內(nèi)部操縱制度的可靠性又具體表現(xiàn)在有效性、準(zhǔn)確性、完整性以及實(shí)物安全等方面。假如所有操縱措施和操縱點(diǎn)都能的效地發(fā)揮作用，審計(jì)人員就能夠?qū)@些方面的內(nèi)部操縱制度給予比較全面的信任；假如某些操縱措施或操縱點(diǎn)存在缺陷，未能充分地發(fā)揮作用，那么審計(jì)人員就應(yīng)考慮是否只能依靠?jī)?nèi)部操縱制度的某些方面。另一方面是評(píng)價(jià)內(nèi)部操縱制度的可靠程度。在確定了依靠?jī)?nèi)部操縱制度的范圍之后，審計(jì)人員還應(yīng)評(píng)價(jià)內(nèi)部操縱制度的可靠程度。評(píng)價(jià)內(nèi)部操縱制度的可靠程度，要緊取決于符合性測(cè)試的結(jié)果。假如認(rèn)為某項(xiàng)操縱措施或操縱點(diǎn)特不有效，審計(jì)人員就能夠?qū)@部分操縱給予較高的信任。反之，

18、則不宜對(duì)這部分操縱給予信任。對(duì)企業(yè)內(nèi)部操縱制度進(jìn)行了合理的評(píng)價(jià)后，就能夠客觀地反映企業(yè)內(nèi)部操縱存在的問題，并針對(duì)操縱系統(tǒng)的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，提出相應(yīng)的措施，向企業(yè)的治理部門提出改進(jìn)的意見和建議，使得內(nèi)部操縱制度更加完善和有效，從而保證內(nèi)部操縱目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（三）人員定期輪換在內(nèi)部操縱中的專門作用內(nèi)部操縱是指單位為了保證其業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,愛護(hù)資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)覺、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。完善的內(nèi)部操縱系統(tǒng)能夠減少錯(cuò)弊出現(xiàn)的可能性，減少錯(cuò)弊數(shù)量的多少要緊取決于內(nèi)部操縱設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的程度。設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部操縱系統(tǒng)，有時(shí)會(huì)因運(yùn)行中存在的問題而被

19、消弱或失效。克服運(yùn)行限制，提高運(yùn)行效果，是加強(qiáng)內(nèi)部操縱的一個(gè)難點(diǎn)問題。人員的定期輪換是解決這一問題的有效措施之一，關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部操縱，充分發(fā)揮操縱系統(tǒng)的功能具有專門作用。一、定期輪換，能夠強(qiáng)化復(fù)核、核對(duì)機(jī)制復(fù)核、核對(duì)是內(nèi)部操縱的差不多內(nèi)容，貫穿于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的全過程。其目的是為了發(fā)覺和糾正已完成業(yè)務(wù)中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證相關(guān)資料的正確可靠。因此，這一程序的嚴(yán)格執(zhí)行，能夠大大減少過去所完成業(yè)務(wù)中存在的錯(cuò)誤和舞弊，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。然而在實(shí)際工作中，由于責(zé)任約束的弱化等緣故，復(fù)核、核對(duì)大多流于形式，特不是在日常工作過程中，執(zhí)行人往往是將復(fù)核、核對(duì)作為一項(xiàng)事務(wù)性程序而走過場(chǎng)，使已完成工作中許

20、多重大問題得以長(zhǎng)期隱匿，而得不到及時(shí)的發(fā)覺和糾正。實(shí)行人員定期輪換，能夠使弱化了的復(fù)核、核對(duì)機(jī)制得到增強(qiáng)。因?yàn)楣ぷ鬏啌Q之后，一方面會(huì)使工作的責(zé)任主體發(fā)生時(shí)期性變化。在工作交接時(shí)時(shí)，每個(gè)輪換人為了明確各自的責(zé)任范圍，劃清責(zé)任界限，會(huì)主動(dòng)的進(jìn)行復(fù)核、核對(duì)；另一方面輪換以后，后任的工作人員，為了了解本單位往常所采取的相關(guān)政策和方法，保持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前后處理的一致性，也必須對(duì)前任的工作進(jìn)行了解、復(fù)核。如此令人厭煩的被動(dòng)要求通過輪換轉(zhuǎn)變成為輪換人自覺自愿的行動(dòng)，由于心態(tài)和動(dòng)機(jī)的轉(zhuǎn)變，復(fù)核、核對(duì)的效果會(huì)大大提高。定期輪換，能夠打破利用職務(wù)壟斷進(jìn)行作弊的做法確定職務(wù)壟斷的兩種形式：一種是崗位壟斷，即一個(gè)人控制或

21、阻礙某一個(gè)或幾個(gè)工作崗位；另一種是時(shí)刻壟斷，即一個(gè)人在較長(zhǎng)時(shí)刻內(nèi)操縱或阻礙某一個(gè)崗位。不相容職務(wù)的劃分，比較好地解決了不同職務(wù)的崗位壟斷，使兩種或兩種以上的職務(wù)形成了有效的內(nèi)部牽制。然而未能解決相關(guān)職務(wù)由個(gè)人長(zhǎng)期壟斷而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。從時(shí)刻上看，一種業(yè)務(wù)長(zhǎng)期由一個(gè)人壟斷，出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性也會(huì)增加，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、進(jìn)展，大多具有其內(nèi)在時(shí)刻規(guī)律，或前因后果，或前果后因，或前后存在其他一些專門關(guān)系。一個(gè)人長(zhǎng)期從事某種業(yè)務(wù)，不僅能夠充分了解該種業(yè)務(wù)發(fā)生、進(jìn)展的規(guī)律，明了其運(yùn)行的軌跡和存在的缺陷，而且有足夠的時(shí)刻來利用這些規(guī)律或缺陷，來達(dá)到個(gè)人的目的，而不必耽心被不人發(fā)覺。人員定期輪換后，職務(wù)上的長(zhǎng)期壟

22、斷被打破，因職務(wù)上的時(shí)刻壟斷而出現(xiàn)問題也會(huì)大為減少。 三、定期輪換，能夠打破長(zhǎng)期從事某項(xiàng)工作形成的關(guān)系網(wǎng)“送作驗(yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊行為。”這是審計(jì)的前提條件之一，也是單位內(nèi)部審核的重要前提。關(guān)系網(wǎng)是串通作弊的典型形式，關(guān)系網(wǎng)會(huì)將不同地區(qū)、不同部門、不同環(huán)節(jié)或崗位的人員串聯(lián)起來。網(wǎng)中人員，相互掩護(hù)，相互提供條件，使形式上嚴(yán)密完善的內(nèi)部操縱系統(tǒng)，實(shí)質(zhì)上完全失去作用?，F(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)內(nèi)部操縱系統(tǒng)進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的制度基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)刻、范圍往往取決于對(duì)內(nèi)部操縱的評(píng)估結(jié)果。形式上嚴(yán)密完善而實(shí)質(zhì)上完全失效的內(nèi)部操縱系統(tǒng)，不僅使內(nèi)外部審查的難度加大，使一般的審查

23、程序完全失去效用，而且在專門多情況下會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。關(guān)系網(wǎng)的形成，需要一定的時(shí)刻，關(guān)系網(wǎng)的保持，需要穩(wěn)定的人事組織環(huán)境。相關(guān)人員的定期輪換能夠中止關(guān)系網(wǎng)的形成過程，打破已結(jié)成的網(wǎng)絡(luò)，使利用關(guān)系網(wǎng)進(jìn)行串通作弊的可能性大大降低。四、定期輪換，能夠較好地解決執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從外部壓力問題內(nèi)部操縱的核心是通過崗位職責(zé)分工，明確執(zhí)行人各自的職責(zé)，通過各自職責(zé)的履行，形成內(nèi)部牽制，實(shí)現(xiàn)操縱目標(biāo)。這一操縱措施要求每個(gè)執(zhí)行人均在自己的職責(zé)范圍內(nèi)開展工作，上司不能濫用職權(quán)，下屬不能屈從上司的壓力，因?yàn)閮?nèi)部操縱可能因執(zhí)行人員濫用權(quán)力或屈從于外部壓力而失效。在一個(gè)操縱系統(tǒng)中，假如上司和下屬關(guān)系長(zhǎng)期固定不變，同情心也許使上司忽視助手的失誤；一位老資格的或職位較高人員的壓力，也可能足以阻止下屬報(bào)告可疑的情況。長(zhǎng)期未遭到下屬的拒絕，也會(huì)養(yǎng)成上司濫用權(quán)力的適應(yīng)。特不是在人治大于法治的情況下，下屬長(zhǎng)期工作在同一個(gè)上司操縱之下即使他認(rèn)識(shí)到許多事存在會(huì)產(chǎn)生各種問題，他也不得不為減少以后的苦惱而屈從上司的壓力。執(zhí)行人員定期輪換，能夠使內(nèi)部操縱運(yùn)行的環(huán)境發(fā)生重大變化。能夠?qū)⑷饲楹蜕纤緣毫Φ淖?/p>