第四部分企業(yè)所得稅稅收籌劃

1、企業(yè)所得稅法稅收籌劃1新企業(yè)所得稅稅收籌劃一、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本問(wèn)題 二、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法 返回2新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本問(wèn)題1.新企業(yè)所得稅法正式實(shí)施后，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間將越來(lái)越小，以前行之有效的很多籌劃方法失去法律基礎(chǔ)。2.面對(duì)“兩稅合并”及新企業(yè)所得稅法對(duì)相關(guān)政策作出重大調(diào)整這一巨大變革，企業(yè)在稅前經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)榷愂栈I劃環(huán)節(jié)上也必將隨之作出相應(yīng)調(diào)整，以此來(lái)適應(yīng)新法適用將帶來(lái)的巨大波動(dòng)，重新實(shí)現(xiàn)自身稅收負(fù)擔(dān)的最小化。 返回33.處理好稅收籌劃和會(huì)計(jì)處理的關(guān)系首先，部分費(fèi)用是否可以在稅前扣除，與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法有關(guān)。 鏈接其次，部分費(fèi)用是否可以在企

2、業(yè)的稅前扣除，與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程有關(guān) 鏈接舉例 返回4例如，研發(fā)費(fèi)用扣除的處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。 研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，其特點(diǎn)在于研究階段是探索性的，為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。 開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開(kāi)發(fā)支出資本化的條件 企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出，在同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú) 形資產(chǎn)

3、： （1)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益； （4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)； （5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 返回5新稅法也規(guī)定與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)等費(fèi)用不得在稅前扣除。這里的“收入無(wú)關(guān)”是指

4、所發(fā)生的費(fèi)用與當(dāng)期所取得的經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)。但是，實(shí)踐中卻經(jīng)常發(fā)生當(dāng)期收入有關(guān)的費(fèi)用而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻不允許扣除的問(wèn)題。 返回6【例】甲企業(yè)與A廣告公司簽署了價(jià)值2000萬(wàn)元的廣告協(xié)議。A廣告公司僅做了廣告創(chuàng)意，其費(fèi)用為1000萬(wàn)元，同時(shí)將廣告服務(wù)費(fèi)用發(fā)票開(kāi)給了甲企業(yè)。A公司將廣告制作和發(fā)布活動(dòng)委托B公司。B公司在制作并發(fā)布完畢后，給甲企業(yè)開(kāi)具了1000萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用發(fā)票。7企業(yè)稅務(wù)處理： 甲企業(yè)依據(jù)B公司開(kāi)具的服務(wù)費(fèi)用發(fā)票，將1000萬(wàn)元費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)： 甲企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為B公司開(kāi)來(lái)的1000萬(wàn)元是與甲企業(yè)的收入無(wú)關(guān)的費(fèi)用，不得在稅前扣除。甲企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)此很不解。 顯然，主

5、管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)是正確的。這里問(wèn)題的關(guān)鍵是甲企業(yè)沒(méi)有將B公司引入其業(yè)務(wù)流程。 返回 8新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法1企業(yè)組織形式選擇的籌劃，這主要是針對(duì)新法適用范圍的規(guī)定2投資方式選擇的籌劃，這主要是針對(duì)新法對(duì)免稅收入的規(guī)定3稅基型的籌劃，這主要是針對(duì)新法對(duì)稅前扣除政策的調(diào)整4稅率型的籌劃，這主要是針對(duì)新法對(duì)稅率所作的調(diào)整5稅收優(yōu)惠型的籌劃，這主要是針對(duì)新法對(duì)以往稅收優(yōu)惠政策所作的重大調(diào)整、整合6避免稅收違法行為的籌劃，這主要是針對(duì)新法對(duì)避稅行為所作的特別納稅調(diào)整規(guī)定 返回91企業(yè)組織形式選擇的籌劃，這主要是針對(duì)新法適用范圍的規(guī)定按照以前內(nèi)資企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)以是否獨(dú)立核算來(lái)

6、界定是否為獨(dú)立納稅人，一些不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)也需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。因?yàn)橛械墓鹃L(zhǎng)期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)居高不下，通過(guò)匯總納稅，使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費(fèi)用大大增加，真正達(dá)到虧損不納稅、盈利少少納稅的目的。 返回102投資方式選擇的籌劃，這主要是針對(duì)新法對(duì)免稅收入的規(guī)定投資方式選擇的

7、籌劃，這主要是針對(duì)新法對(duì)免稅收入的規(guī)定當(dāng)企業(yè)有暫時(shí)閑置資產(chǎn)而要對(duì)外投資時(shí)，可以選擇購(gòu)買(mǎi)股票、債券或直接進(jìn)行投資，而新法明確規(guī)定了國(guó)債利息收入及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入為免稅收入，在綜合風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡下，相對(duì)于其他債券及股利不失為一個(gè)較好的投資選擇。 返回113稅基型的籌劃，這主要是針對(duì)新法對(duì)稅前扣除政策的調(diào)整從新法實(shí)施后的角度來(lái)分析，稅基型的籌劃主要通過(guò)縮小計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)減輕納稅義務(wù)，如充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用及時(shí)核銷(xiāo)已發(fā)生的損失。由于新法在稅前扣除政策的調(diào)整上，對(duì)于工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)作了更加寬松的規(guī)定，特別是對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，扣除限額得到大幅度提升，企業(yè)因此可在新法

8、限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等；再具體來(lái)看，新法把捐贈(zèng)扣除的計(jì)算基數(shù)由原來(lái)的應(yīng)納稅所得額改為利潤(rùn)總額，而應(yīng)納稅所得額是由利潤(rùn)總額調(diào)整后所得，鑒于利潤(rùn)總額屬于會(huì)計(jì)概念，它在計(jì)算操作上沒(méi)有應(yīng)納稅所得額那么嚴(yán)格，企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤(rùn)總額，從而使扣除數(shù)額增大?？傮w上來(lái)說(shuō)，這一形式的籌劃要領(lǐng)是：基于明年新稅法實(shí)施后稅率將明顯下降，企業(yè)在這之前就應(yīng)合法降低利潤(rùn)，力爭(zhēng)把利潤(rùn)遞延到以后。 可采取的方法有：遞延銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間、加大技術(shù)開(kāi)發(fā)力度、加快設(shè)備更新及技術(shù)改造進(jìn)度、固定資產(chǎn)加速折舊等等。 返回124稅率型的籌劃，這主要是針對(duì)新法對(duì)稅率所

9、作的調(diào)整新法在整體上降低稅率的同時(shí)，雖然一方面對(duì)不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但還是保留了對(duì)小型微利企業(yè)施行較低的稅率。因此企業(yè)可根據(jù)對(duì)自身規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，而適用較低的稅率。 返回 13 5稅收優(yōu)惠型的籌劃，這主要是針對(duì)新法對(duì)以往稅收優(yōu)惠政策所作的重大調(diào)整、整合首先，總體上來(lái)看，新法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，與以往“區(qū)域優(yōu)惠為主、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”的政策迥然不同，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí)，必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變，投資于高薪技術(shù)企業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)

10、及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資等，而非更多關(guān)注于對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)等特定區(qū)域的投資；14其次，企業(yè)需要注意的是，由于新法對(duì)福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策，即采用工資加計(jì)扣除、減計(jì)收入的政策，使得上述企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)變得更加嚴(yán)格、合理和科學(xué)，因此以往的上述企業(yè)在稅收優(yōu)惠上如果存有違規(guī)之處，應(yīng)及時(shí)更正過(guò)來(lái)，而未來(lái)擬投機(jī)取巧于上述行業(yè)的企業(yè)則應(yīng)審慎之；15最后對(duì)于可享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策的老企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)充分利用這一過(guò)渡期，在該過(guò)渡期內(nèi)可加大投資力度等，擴(kuò)充實(shí)力，為將來(lái)與新企業(yè)平等的競(jìng)爭(zhēng)中打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，或者在不擴(kuò)大規(guī)模的基礎(chǔ)上，在五年時(shí)間的過(guò)度期內(nèi)盡量做大利潤(rùn)，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。 返回16由于新法采取反避稅的力度明顯加大，特別注重對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防