會計學(xué)基礎(chǔ)第八章內(nèi)部控制與會計職業(yè)道德

1、會計學(xué)基礎(chǔ)延時符2022/9/31 會計學(xué)基礎(chǔ) 【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 本章主要介紹會計規(guī)范、內(nèi)部控制、財產(chǎn)清查和會計職業(yè)道德四個方面內(nèi)容。通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該了解我國會計規(guī)范體系的內(nèi)容，理解內(nèi)部控制的基本原理，掌握財產(chǎn)清查的概念、種類、方法和清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法，充分重視會計職業(yè)道德的要求，了解我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系，掌握注冊會計師職業(yè)道德的基本原則和概念框架，學(xué)會應(yīng)對會計職業(yè)道德問題的方法。 2022/9/322022/9/3第八章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目 錄 CONTENTS第二節(jié) 內(nèi)部控制與財務(wù)成果的賬務(wù)處2022/9/33 第一節(jié) 會計規(guī)范體系 第三節(jié) 財產(chǎn)清查第四節(jié) 會計職業(yè)道

2、德第一節(jié) 會計規(guī)范體系一、會計規(guī)范的概念和特征（一）會計規(guī)范的概念 為了保證會計信息的質(zhì)量，保證各單位會計信息之間的可比性，滿足會計信息使用者的要求，并盡可能消除信息的不對稱性，就必須有一整套統(tǒng)一的、被普遍接受的會計規(guī)范來約束會計信息的生產(chǎn)過程，從而規(guī)范會計信息提供者的行為。會計規(guī)范是協(xié)調(diào)、統(tǒng)一會計處理過程中對不同處理方法做出合理選擇的假設(shè)、原則、制度等的總和。會計規(guī)范是評價會計工作的標(biāo)準(zhǔn)，包括會計法規(guī)、會計制度、會計慣例和會計職業(yè)道德等組成部分。 2022/9/342022/9/3 （二）會計規(guī)范的特征1權(quán)威性 會計規(guī)范作為規(guī)范會計行為合理、合法的有效標(biāo)準(zhǔn)，必然具有充分的影響力和威望，能夠讓

3、會計人員信服。會計規(guī)范作為一種標(biāo)準(zhǔn)，讓人明白哪些行為是合規(guī)的，哪些行為是不合規(guī)的。會計規(guī)范的權(quán)威性可以來自制定機(jī)關(guān)，如國家立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)，也可以來自社會的廣泛支持。2統(tǒng)一性 會計規(guī)范在一定范圍之內(nèi)是統(tǒng)一的，適用范圍不是針對具體的或特定的某一單位、某一企業(yè)，而是全國；適用業(yè)務(wù)不是針對某一具體的或特定的業(yè)務(wù)，而是任何會計行為。2022/9/352022/9/3 3科學(xué)性 科學(xué)性是指會計規(guī)范能夠體現(xiàn)會計工作的內(nèi)在規(guī)律和內(nèi)在要求。會計是一門科學(xué)，會計規(guī)范需要科學(xué)、合理。會計規(guī)范與會計所處的客觀環(huán)境、條件要實現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，從而體現(xiàn)高度的科學(xué)性。4動態(tài)性 會計規(guī)范在一定時期、一定客觀環(huán)境內(nèi)是相對穩(wěn)定的，

4、但并非一成不變。隨者社會政治經(jīng)濟(jì)條件的發(fā)展變化，一些會計規(guī)范可能不再適宜或變得過時，因而需要對其進(jìn)行修正甚至放棄，而一些新的會計規(guī)范逐漸被建立、接受。因此，會計規(guī)范的建立和發(fā)展是一個動態(tài)的演進(jìn)過程。 2022/9/32022/9/3 二、會計規(guī)范體系及其構(gòu)成（一）會計規(guī)范體系的概念 會計規(guī)范體系是指為管理會計活動和規(guī)范會計行為而建立的一系列相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的法律、準(zhǔn)則、制度和道德規(guī)范的總稱。會計規(guī)范的內(nèi)容繁雜多樣，將所有屬于會計規(guī)范的內(nèi)容綜合在一起就構(gòu)成會計規(guī)范體系。 會計規(guī)范體系有廣義和狹義之分。狹義的會計規(guī)范體系僅指由國家權(quán)力機(jī)關(guān)和政府行政部門、會計行業(yè)協(xié)會制定的專門針對會計行為的一系列

5、會計規(guī)范。廣義的會計規(guī)范體系不僅包括狹義的會計規(guī)范體系，而且包括與會計行為有關(guān)的法律法規(guī)，如公司法、證券法、票據(jù)法、稅法等，還包括由單位制定內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度。2022/9/372022/9/3（二）我國會計規(guī)范體系的構(gòu)成1.會計法規(guī) 會計法規(guī)是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的關(guān)于會計工作的各種規(guī)范性文件。會計法規(guī)包括與會計有關(guān)的法律和行政法規(guī)，是在會計規(guī)范體系中最具有約束力的組成部分。（1）會計法律。 會計法律是指由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。我國主要的會計法律有中華人民共和國會計法、中華人民共和國注冊會計師法等。2022/9/32.會計準(zhǔn)則 會計準(zhǔn)則

6、又稱會計標(biāo)準(zhǔn)、會計原則，是會計確認(rèn)、計量和報告行為的規(guī)范，是制定會計制度的依據(jù)，也是保證會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。會計準(zhǔn)則由財政部制定和發(fā)布。我國會計準(zhǔn)則由三部分構(gòu)成：一是基本準(zhǔn)則二是具體準(zhǔn)則三是會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 我國會計準(zhǔn)則分政府會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則兩大類。 會計準(zhǔn)則實際屬于會計行政法規(guī)，由于在會計規(guī)范體系中的特殊地位，將其單獨作為一個部分。2022/9/32022/9/33.會計制度 會計制度是進(jìn)行會計工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的行為準(zhǔn)則。 會計制度可以區(qū)分為廣義的會計制度和狹義的會計制度。從廣義來講，會計制度是指我國會計法所規(guī)定的“國家統(tǒng)一的會計制度”，包括會計工作制度、會計人員管理制度和

7、會計核算制度等，會計準(zhǔn)則是其重要的組成部分。狹義的會計制度就是習(xí)慣上所稱的會計制度，是指國家財政部門制定的會計核算行為規(guī)范，即會計核算制度，包括會計科目表及其使用說明、財務(wù)報表格式及編寫說明、憑證賬簿的設(shè)置以及會計分錄等。2022/9/3102022/9/34.會計職業(yè)道德規(guī)范 會計職業(yè)道德規(guī)范是從事會計工作的人員所應(yīng)該遵守的具有會計職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范的總稱，是對會計人員的一種主觀心理素質(zhì)的要求，控制和掌握著會計管理行為 的方向和合理化程度。會計職業(yè)道德規(guī)范是一類比較特殊的會計規(guī)范，采用道德的形式對會計人員進(jìn)行理性規(guī)范，促使會計人員確立正確的人生觀、會計觀，使其行為符合社會習(xí)俗和慣例

8、。2022/9/3112022/9/3 第二節(jié) 內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制概述（一）內(nèi)部控制的含義 內(nèi)部控制的最基本思想，就是源于對經(jīng)濟(jì)人特性的認(rèn)識，希望通過人與人之間的相互牽制、制約，來達(dá)到最大限度地約束人的自利行為、保護(hù)財產(chǎn)、防范差錯的目的。內(nèi)部控制是指發(fā)生在一個企業(yè)或組織內(nèi)部，通過組織內(nèi)部的各種制度安排或機(jī)制達(dá)成控制性目的，以最大限度地保證企業(yè)財產(chǎn)安全完整、有效運行等。我國對于企業(yè)內(nèi)部控制的定義幾經(jīng)變遷。 2022/9/3122022/9/32022/9/313（二）內(nèi)部控制的目標(biāo) 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范明確的內(nèi)部控制目標(biāo)是：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提

9、高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 企業(yè)設(shè)計的內(nèi)部控制活動和流程要充分防范和控制任何影響以上五個目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，并要為實現(xiàn)以上目標(biāo)提供合理保證。也就是說，內(nèi)部控制不僅是一種防弊糾錯的機(jī)制，而且是一種經(jīng)營管理方法和戰(zhàn)略實施工具，還是一種為實現(xiàn)多重目標(biāo)而實施的全面控制。2022/9/314（三）內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而制定的各部門、各崗位之間既相互分工負(fù)債，又相互銜接的制度安排。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引等，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實施。 企業(yè)要以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以

10、信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，建立相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。 2022/9/315二、會計系統(tǒng)中的內(nèi)部控制 會計本身就是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，沒有會計職能的內(nèi)部控制是不完整的，也是無效的。會計系統(tǒng)中的內(nèi)部控制體現(xiàn)在會計制度設(shè)計、貨幣資金管理、存貨管理和財產(chǎn)清查等方面。（一）會計制度與內(nèi)部控制 企業(yè)財務(wù)會計信息的可靠性、提供信息的及時性等都取決于會計制度的科學(xué)性與合理性。企業(yè)自身制定的會計制度，有相當(dāng)一部分內(nèi)容與內(nèi)部控制制度有關(guān)，為此，在進(jìn)行會計制度設(shè)計時，企業(yè)要關(guān)注以下幾個方面：2022/9/3161.會計機(jī)構(gòu)獨立設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨立的會計機(jī)構(gòu)。在工作中，企業(yè)

11、應(yīng)執(zhí)行錢、物、賬分管的原則。這是組織規(guī)劃控制在會計中的具體應(yīng)用。例如，在我國絕大部分企業(yè)中，都設(shè)有獨立的會計（財務(wù)）科（處、部）。2.賬務(wù)處理程序設(shè)計 企業(yè)應(yīng)對憑證賬簿的格式、憑證賬簿的填制登記、憑證的傳遞、憑證賬簿的保管等做出嚴(yán)格、詳細(xì)、科學(xué)的規(guī)定，以確保賬務(wù)處理的正確性和及時性，從而保證會計資料的真實完整，杜絕非法篡改會計資料等行為。2022/9/3173.會計崗位和人員配備 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和管理的需要，在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置、配備相應(yīng)崗位，并對每個崗位明確崗位職責(zé)。從事會計工作的人員，必須具有相應(yīng)的專業(yè)知識和技能；利用內(nèi)部牽制制度相互制約，以便明確責(zé)任。例如，出納和總賬會計都是會計部門

12、工作人員，但二者不得兼任，以免發(fā)生挪用現(xiàn)金或侵吞現(xiàn)金的現(xiàn)象。2022/9/318（二）貨幣資金與內(nèi)部控制 貨幣資金主要包括庫存現(xiàn)金和銀行存款，是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。如果管理失控，極易導(dǎo)致貨幣資金被挪用、貪污或盜竊。1.庫存現(xiàn)金的管理 單位要按照國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍使用現(xiàn)金結(jié)算，現(xiàn)金主要用于對個人的結(jié)算和單位之間轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點金額以下的結(jié)算；要嚴(yán)格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額的要求，庫存現(xiàn)金限額不能超過35天的日常零星開支；單位現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）；單位根據(jù)規(guī)定從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本

13、單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章；單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付等。2022/9/3192.銀行存款的管理 單位要加強(qiáng)對銀行賬戶的管理，在銀行開設(shè)新的賬戶，必須經(jīng)過董事會或單位領(lǐng)導(dǎo)集體同意和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，不得出租、出借銀行賬戶；財務(wù)會計部門應(yīng)按照開戶銀行設(shè)置銀行存款日記賬，并逐日逐筆記錄銀行存款收入、支出、結(jié)存情況；銀行存款日記賬要每月與銀行對賬單核對，并查明未達(dá)賬款的具體事項，編制未達(dá)賬款調(diào)節(jié)表，保持賬款相符；單位監(jiān)督管理部門要不定期對銀行存款進(jìn)行清查，要將銀行對賬單與銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對 2022/9/320（三）存貨與內(nèi)部控制 企業(yè)存貨種類繁多，流動頻繁，比較容易發(fā)生

14、保管差錯、過期貶值甚至盜竊損失等現(xiàn)象。存貨在生產(chǎn)流通企業(yè)的流動資產(chǎn)中一般約占50%的比例，任何存貨管理上的疏漏，都會給企業(yè)造成重大損失。對存貨的內(nèi)部控制，企業(yè)通常采取下列措施：1.存貨業(yè)務(wù)中的相關(guān)職務(wù)分離 存貨業(yè)務(wù)涉及采購、驗收、保管領(lǐng)用、盤點、會計記錄等業(yè)務(wù)，從事這些業(yè)務(wù)的工作人員應(yīng)適當(dāng)分離，如存貨采購部門人員與申請采購、驗收、保管人員適當(dāng)分離，產(chǎn)成品驗收部門同產(chǎn)品制造部門分離，存貨保管人員同會計記錄人員分離，存貨銷售與發(fā)貨人員分離等。2022/9/3212.建立存貨盤存控制制度 對存貨的會計記錄一般采用永續(xù)盤存制。為避免永續(xù)盤存制的弊端，企業(yè)至少應(yīng)在每年年末，通過實地盤點，來校驗賬存數(shù)與實

15、存數(shù)的差異以及存貨的質(zhì)量差異，以確保企業(yè)存貨的安全性和財務(wù)報表的真實性。3.建立合理的存貨計價及管理制度 企業(yè)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，使財務(wù)報表盡可能反映存貨的真實價值，以確定銷貨成本合理、準(zhǔn)確。存貨的計價方法一經(jīng)選定，不得任意更改，否則易導(dǎo)致利用存貨計價方法進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象發(fā)生。如果確因經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化須改變計價方法，那么應(yīng)在報表附注中說明改變計價方法的原因及對當(dāng)期財務(wù)狀況的影響情況。2022/9/322第三節(jié) 財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的概念與種類 財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項等財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點或核對，以確定其實存數(shù)，并查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。

16、財產(chǎn)清查的種類有：（一）全面清查和局部清查 按照清查范圍，財產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查。 全面清查是指對所有的財產(chǎn)進(jìn)行全面盤點、核對。2022/9/323 一般適用以下幾種情況：（1）年終決算前；（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、企業(yè)股份制改制前；（3）開展全面資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前；（4）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。 局部清查是指根據(jù)需要只對部分財產(chǎn)進(jìn)行盤點、核對。 一般適用以下幾種情況：（1）庫存現(xiàn)金（日清月結(jié)）；（2）銀行存款（每月至少同銀行核對一次）；（3）庫存商品、原材料等流動性較強(qiáng)的存貨（除年度清產(chǎn)外，每月應(yīng)有計劃地重點清查）；（4）債權(quán)、債務(wù)（年度內(nèi)至少同對方核對一

17、至兩次）。2022/9/324（二）定期清查和不定期清查 按照清查時間，財產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查。 定期清查是指按照預(yù)先計劃安排的時間對財產(chǎn)進(jìn)行盤點、核對。定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。 不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時進(jìn)行盤點、核對。一般適用于以下幾種情況：（1）更換財產(chǎn)保管員、出納員；（2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失；（3）有關(guān)財政部門、審計部門、銀行等對單位進(jìn)行檢查；（4）單位發(fā)生撤銷、合并、重組等事項。2022/9/325（三）內(nèi)部清查和外部清查 按照清查執(zhí)行系統(tǒng)，財產(chǎn)清查可分為內(nèi)部清查和外部清查。 內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的

18、財產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財產(chǎn)清查都屬于內(nèi)部清查。 外部清查是指由上級主管部門、審計機(jī)關(guān)、司法部門、注冊會計師根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或情況需要對本單位所進(jìn)行的財產(chǎn)清查。一般來講，進(jìn)行外部清查時應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加。2022/9/326二、財產(chǎn)清查的一般程序（1）建立財產(chǎn)清查組織；（2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；（3）確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)；（4）制訂清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；（5）清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；（6）填制盤存清單；（7）根據(jù)盤存清單，填制實

19、物、往來賬項清查結(jié)果報告表。2022/9/327三、財產(chǎn)清查的方法（一）貨幣資金的清查方法1.庫存現(xiàn)金的清查方法 庫存現(xiàn)金的清查是指采用實地盤點法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，以確定賬實是否相符。2.銀行存款的清查方法 銀行存款的清查是指采用與開戶銀行核對賬目的方法確定銀行存款的實有數(shù)，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)。2022/9/328 如果銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致，那么其可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬錯誤，也可能是存在未達(dá)賬項。 未達(dá)賬項是指企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞所導(dǎo)致的記賬時

20、間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項。未達(dá)賬項一般分為以下四種情況：（1）企業(yè)已收款記賬，銀行未收款記賬的款項；（2）企業(yè)已付款記賬，銀行未付款記賬的款項；（3）銀行已收款記賬，企業(yè)未收款記賬的款項；（4）銀行已付款記賬，企業(yè)未付款記賬的款項。2022/9/329 上述任何一種未達(dá)賬項的存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行開出的對賬單余額不符。所以，企業(yè)在與銀行進(jìn)行對賬時首先應(yīng)查明是否存在未達(dá)賬項，如果存在未達(dá)賬項，那么應(yīng)該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，從而確定企業(yè)銀行存款實有數(shù)。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對方

21、已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。其計算公式如下：企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款=銀行對賬單存款余額+企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款2022/9/330【例8-1】某企業(yè)202年6月30日的銀行存款日記賬的余額為51 000元，銀行方面送來的對賬單上的余額為76 200元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項：（1）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額17 700元，企業(yè)已記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。（2）企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額3 000元，送存銀行，企業(yè)已記銀行存款增加，而銀行尚未入賬。（3）企業(yè)委托銀行托

22、收的11 000元貨款，銀行已收并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知。（4）銀行代企業(yè)支付水電費500元，銀行已登記入賬，但企業(yè)尚未收到付款通知。根據(jù)以上未達(dá)賬項，企業(yè)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。2022/9/331 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 202年6月30日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收款項減：銀行已付企業(yè)未付款項51 00011 000500銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收款項減：企業(yè)已付銀行未付款項76 2003 00017 700調(diào)節(jié)后存款余額61 500調(diào)節(jié)后存款余額61 5002022/9/332 凡在幾個銀行開戶以及開設(shè)有外幣存款賬戶的單位，應(yīng)分別按存款銀

23、行開設(shè)“銀行存款日記賬”。每月月底，應(yīng)分別將各開戶銀行的“銀行存款日記賬”與其對應(yīng)的“銀行對賬單”進(jìn)行核對，并分別編制各開戶銀行的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 需要注意的是：調(diào)節(jié)后的余額如果相等，那么通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)。調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，那么通常說明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，待查明原因后予以更正和處理。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄或?qū)~工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項來調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達(dá)賬項只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。2022/9/333（二）實物資產(chǎn)的

24、清查方法 實物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實物資產(chǎn)的清查是指對實物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。常用的清查方法主要有實地盤點法和技術(shù)推算法。實物資產(chǎn)的清查結(jié)果要填寫“盤點報告表”和“賬存實存對照表”，這兩張表單根據(jù)單位實際情況由清查人員自行設(shè)計。2022/9/334（三）往來款項的清查方法 往來款項主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項和預(yù)收、預(yù)付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。往來款項清查以后，將清查結(jié)果編制“往來款項清查報告單”，填列各項債權(quán)、債務(wù)的余額。對于有爭執(zhí)的款項以及無法收回的款項，應(yīng)在報告單上詳細(xì)列明情況，以便及時采取措施進(jìn)行處理，從而避免或減少壞賬損失?！巴鶃砜铐椙宀?/p>

25、報告單”同樣根據(jù)單位的實際情況由清查人員自行設(shè)計。2022/9/335四、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求 對于在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，如財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失，應(yīng)核實情況，調(diào)查分析原因，并按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)處理。 財產(chǎn)清查結(jié)果處理的具體要求有： 1 .分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議； 2 .積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項； 3 .總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立和健全各項管理制度； 4 .及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。2022/9/336（二）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟 如果在財產(chǎn)清查過程中出現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損等賬實不符的情況，那么需要進(jìn)

26、行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理分為領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)處理前和領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)處理后兩個步驟進(jìn)行：1.審批之前的處理 會計部門根據(jù)“盤點報告表”“賬存實存對照表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或其他類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2022/9/3372.審批之后的處理 企業(yè)清查的各種財產(chǎn)損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或其他類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。會計人員應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)部門對財產(chǎn)清查結(jié)果提出的處理意見，進(jìn)行賬務(wù)處理，填制有關(guān)記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者原因造成的財產(chǎn)損失。如果在期末結(jié)賬前尚

27、未經(jīng)批準(zhǔn)，那么在對外提供財務(wù)報表時，要先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在附注中做出說明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，再調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)。2022/9/338（三）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法 為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶（但固定資產(chǎn)盤盈和毀損分別通過“以前年度損益調(diào)整”“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算）。 該賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶，下設(shè)“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶借方登記財產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)；貸方登記財產(chǎn)物資的盤盈

28、數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，所以“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒有余額。2022/9/339 “待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方待處理財產(chǎn)損溢 貸方（1）待處理財產(chǎn)的盤虧及毀損數(shù) （1）待處理財產(chǎn)的盤盈數(shù)（2）轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理財產(chǎn)的盤盈數(shù) （2）轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理財產(chǎn) 的盤虧及毀損數(shù)余額：尚未批準(zhǔn)處理盤虧數(shù)或毀損數(shù) 余額：尚未批準(zhǔn)處理盤盈數(shù) 大于盤盈數(shù)的差額 或盤虧數(shù)大于毀損數(shù)的差額 2022/9/340 【例8-2】甲公司在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款50元，其原因無法查明，管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，列作營業(yè)外收入。編制如下

29、會計分錄： 批準(zhǔn)處理前： 借：庫存現(xiàn)金 50 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 50批準(zhǔn)處理后： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 50 貸：營業(yè)外收入 502022/9/341【例8-3】某企業(yè)在庫存現(xiàn)金清查過程中，發(fā)現(xiàn)短款100元。（1）在審批前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表”的記錄，編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 100 貸：現(xiàn)金100（2）經(jīng)核查，在上述現(xiàn)金短款100元中，有50元屬于出納員王某的責(zé)任造成的，應(yīng)由其賠償；其余50元原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作管理費用。編制如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款王某50 管理費用 50 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢100

30、2022/9/342【例8-4】某企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈200元。（1）在報經(jīng)審批前，根據(jù)“賬存實存對比表”的記錄，編制如下會計分錄：借：原材料甲材料200 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢200（2）經(jīng)查明，該盤盈材料是由于收發(fā)計量上的差錯造成的，經(jīng)批準(zhǔn)，沖減管理費用，編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損濫待處理流動資產(chǎn)損溢200 貸：管理費用 2002022/9/343【例8-5】某企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)乙材料短缺2 000元。（1）在報經(jīng)審批之前，根據(jù)“賬存實存對比表”的記錄，編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢2 000 貸：原材料乙材料2 000

31、（2）經(jīng)審批，上述盤虧材料的處理結(jié)果為：200元屬自然損耗，列作管理費用；800元屬管理過失，由責(zé)成過失人賠償；1 000元屬于意外損失，經(jīng)批準(zhǔn)列作營業(yè)外支出。編制如下會計分錄：借：管理費用 200其他應(yīng)收款 800營業(yè)外支出1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢2 0002022/9/344【例8-6】某企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，重置價值為10 000元，估計有七成新，凈值為7 000元。在報經(jīng)審批之前，根據(jù)“賬存實存對比表”的記錄，編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)7 000 貸：以前年度損益調(diào)整 7 000報經(jīng)批準(zhǔn)后的處理將在后續(xù)課程中介紹。2022/9/345【例8

32、-7】某企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)盤虧機(jī)器一臺，賬面價值18 000元，累計已提折舊12 000元。（1）報經(jīng)審批之前，根據(jù)“賬存實存對比表”的記錄，編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 6 000 累計折舊 12 000 貸：固定資產(chǎn)18 000（2）經(jīng)批準(zhǔn)，上述盤虧的機(jī)器列入營業(yè)外支出，編制如下會計分錄：借：營業(yè)外支出6 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢6 000需要注意的是，盤盈與盤虧、毀損的財產(chǎn)物資不能相互抵消后再進(jìn)行賬務(wù)處理。2022/9/346第四節(jié) 會計職業(yè)道德 一、會計職業(yè)道德概述 盡管有外部的會計規(guī)范體系和內(nèi)部控制制度來規(guī)范和約束會計人員的會計行

33、為，但國內(nèi)外財務(wù)舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，提供虛假會計信息和侵占公司、國家資產(chǎn)的行為仍然屢禁不止。其根本原因在于會計及相關(guān)人員的職業(yè)道德缺失，或者遇到職業(yè)道德困境時禁不住誘惑、禁不住壓力而應(yīng)對不當(dāng)。 （一）會計職業(yè)道德的概念 道德是道和德的合成詞，道是道理，是規(guī)律，是方向、方法、技術(shù)的總稱；德是素養(yǎng)、品性、品質(zhì)。道德屬于一種社會意識形態(tài)，是調(diào)整人與人之間、個人與社會之間相互關(guān)系的行動規(guī)范的總和，它以真誠與虛偽、善與惡、正義與非正義、公正與偏私等觀念來衡量和評價人們的思想和行動。通過各種形式的教育和社會輿論力量，使人們逐漸形成一定的信念、習(xí)慣和傳統(tǒng)。道德是后天養(yǎng)成的合乎行為規(guī)范和準(zhǔn)則的東西。它是做人做事

34、的底線。它要求我們也幫助我們，同時還在生活中約束著我們。2022/9/347 職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。我國公民道德建設(shè)實施綱要提出了職業(yè)道德的基本內(nèi)容，即“愛崗敬業(yè)、誠實守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會”。 會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會計職業(yè)道德是一般社會公德在會計工作中的具體體現(xiàn)，引導(dǎo)、制約會計行為，調(diào)整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團(tuán)以及會計人員之間關(guān)系的社會規(guī)范。2022/9/348（二）會計職業(yè)道德與會計法規(guī)的關(guān)系1.會計職業(yè)道德與

35、會計法規(guī)的聯(lián)系 會計職業(yè)道德與會計法規(guī)有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對象、承擔(dān)著同樣的責(zé)任，兩者聯(lián)系密切。具體主要表現(xiàn)在：（1）在作用上相互補(bǔ)充，相互協(xié)調(diào)。會計行為不可能都由會計法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，不需要或不宜由會計法規(guī)進(jìn)行規(guī)范的行為，可通過會計職業(yè)道德規(guī)范來實現(xiàn)，同樣，那些基本的會計行為必須運用會計法規(guī)強(qiáng)制規(guī)范。（2）在內(nèi)容上相互滲透，相互重疊。會計法規(guī)中含有會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，同時，會計職業(yè)道德規(guī)范中也包含會計法規(guī)的某些條款。2022/9/349（3）在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收。最初的會計職業(yè)道德規(guī)范就是對會計職業(yè)行為約定俗成的基本要求，后來制定的會計法規(guī)吸收了這些基本要求，便形成了會計法規(guī)，會

36、計法規(guī)是會計職業(yè)道德的最低要求。（4）在實施過程中相互作用。會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎(chǔ)，會計法規(guī)是促進(jìn)會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的重要保障。2.會計職業(yè)道德與會計法規(guī)的區(qū)別（1）性質(zhì)不同。會計法規(guī)通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性。會計職業(yè)道德依靠基本上是非強(qiáng)制執(zhí)行的，具有很強(qiáng)的自律性。（2）作用范圍不同。會計法規(guī)側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法化，有較強(qiáng)的客觀性。會計職業(yè)道德不僅要求調(diào)整會計人員的外在行為，而且要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。2022/9/350（3）實現(xiàn)形式不同。會計法規(guī)的表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。而會計職業(yè)道德的表

37、現(xiàn)形式既有明確的成文的規(guī)定，又有不成文的規(guī)范。 （4）實施保障機(jī)制不同。會計法規(guī)是國家強(qiáng)制力保障實施的。而會計職業(yè)道德上既有國家法律的要求，同時更需要會計人員的自覺遵守。 （5）評價標(biāo)準(zhǔn)不同。會計法規(guī)是以會計人員享有的權(quán)利和義務(wù)或法律規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)來判定其行為是否違法；而會計職業(yè)道德則以善惡為標(biāo)準(zhǔn)來判定人們的行為是否違背道德規(guī)范。2022/9/351（三）會計職業(yè)道德規(guī)范層次我國會計職業(yè)道德規(guī)范有以下兩個層次： 一是在國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的會計法規(guī)體系中規(guī)定的，以及專門制定的有關(guān)會計職業(yè)道德的規(guī)范，前者如會計法會計基礎(chǔ)工作規(guī)范注冊會計師法會計人員管理辦法都有對會計人員及相關(guān)人員的會計職業(yè)道德

38、要求，后者如中國總會計師職業(yè)道德與行為規(guī)范（試行）中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則（1201號）內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范關(guān)于加強(qiáng)會計人員誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見。 二是行業(yè)協(xié)會如中國注冊會計師協(xié)會專門制定的會計職業(yè)道德規(guī)范體系，包括中國注冊會計師職業(yè)道德守則和中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則。2022/9/352（四）會計職業(yè)道德的一般要求 關(guān)于加強(qiáng)會計人員誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見（財會20189號）中指出：要“強(qiáng)化會計職業(yè)道德約束。針對會計工作特點，進(jìn)一步完善會計職業(yè)道德規(guī)范，引導(dǎo)會計人員自覺遵紀(jì)守法、勤勉盡責(zé)、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)，不斷提高專業(yè)勝任能力；督促會計人員堅持客觀公正、誠實守信、廉潔自律、不做假賬，不

39、斷提高職業(yè)操守。”該指導(dǎo)意見和其他有關(guān)會計法規(guī)，對會計人員職業(yè)道德的一般要求是：愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。 2022/9/353二、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范尤其是非執(zhí)業(yè)會員道德規(guī)范，同樣適用于單位一般會計人員。 為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對注冊會計師誠信和職業(yè)道德水平提出的更高要求，規(guī)范中國注冊會計師協(xié)會會員的職業(yè)行為，進(jìn)一步提升職業(yè)道德水平，維護(hù)職業(yè)形象，保持與國際職業(yè)會計師道德守則的持續(xù)動態(tài)趨同，中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“CICPA”）對我國注冊會計師職業(yè)道德守則進(jìn)行了全面修訂，2020年12月17日，CICPA

40、正式發(fā)布了新修訂的中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020）和中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則（2020），自2021年7月1日起施行。2022/9/354 因此，我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系由中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020）和中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則（2020）兩部分組成，前者適用執(zhí)業(yè)會員，后者適用非執(zhí)業(yè)會員。其中，中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020）具體包括中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號職業(yè)道德基本原則第2號職業(yè)道德概念框架第3號提供專業(yè)服務(wù)的具體要求第4號審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求第5號其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求等5個守則和1個附件中國注冊會計師職業(yè)道德

41、守則術(shù)語表。 中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則（2020）沒有細(xì)分為多個守則，只有1個附件，即中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則術(shù)語表。2022/9/355三、注冊會計師非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則 鑒于大部分會計人員從事的都是單位內(nèi)部的會計工作，注冊會計師非執(zhí)業(yè)會員的職業(yè)道德守則可以成為單位內(nèi)部會計人員遵循的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，加上篇幅的限制，因此本書只概要介紹注冊會計師非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則的主要內(nèi)容。 中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則（2020）包括：第一章 總則、第二章 職業(yè)道德基本原則、第三章 職業(yè)道德概念框架、第四章 利益沖突、第五章 信息的編制和列報、第六章 專業(yè)知識和

42、技能、第七章 與財務(wù)報告和決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益、薪酬和激勵、第八章 利益誘惑（包括禮品和款待）、第九章 應(yīng)對違反法律法規(guī)行為、第十章 違反職業(yè)道德基本原則的壓力，共一百二十七條。下面就其中的“職業(yè)道德基本原則”“職業(yè)道德概念框架”作簡要說明。2022/9/356（一）職業(yè)道德基本原則1.誠信 非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)遵循誠信原則，在所有的職業(yè)活動中保持正直、誠實守信。要求職業(yè)會計師以求真務(wù)實和知行合一的態(tài)度對待會計工作，并以公眾利益為重。誠信所包含的道德內(nèi)涵與會計信息的關(guān)鍵質(zhì)量特征高度相關(guān)。誠信是會計職業(yè)的基石，是會計職業(yè)道德最為首要的原則。2022/9/3572.客觀公正 非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)遵循客觀公正原則

43、，公正處事，實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷?？陀^公正原則要求職業(yè)會計師必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動為依據(jù)，對會計事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，以達(dá)到會計信息的可靠性；同時，在履行職業(yè)義務(wù)時，必須摒棄單位、個人私利，公平公正、不偏不倚地對待相關(guān)利益各方，以達(dá)到信息的中立或不偏不倚。2022/9/3583.專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé) 非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則，根據(jù)該原則的要求，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)：（1）獲取并保持應(yīng)有的專業(yè)知識和技能，確保為工作單位提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)；（2）做到勤勉盡責(zé)。專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)要求職業(yè)會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)

44、實踐獲取并保持專業(yè)勝任能力，持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平，在運用專業(yè)知識和技能時應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷。2022/9/3594.保密 非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)遵循保密原則，對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。保密原則要求職業(yè)會計師警惕無意中泄密的可能性，包括在社會交往中無意中泄密的可能性，特別要警惕無意中向關(guān)系密切的商業(yè)伙伴或近親屬泄密的可能性；對所在會計師事務(wù)所或受雇單位內(nèi)部的涉密信息保密；對擬承接的客戶或擬受雇的單位向其披露的涉密信息保密；在未經(jīng)客戶或受雇單位授權(quán)的情況下，不得向的第三方披露其所獲知的涉密信息，除非法律法規(guī)或職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定會計師在這種情況

45、下有權(quán)利或義務(wù)進(jìn)行披露。2022/9/3605.良好職業(yè)行為 非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)遵循良好職業(yè)行為原則，遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何可能損害職業(yè)聲譽的行為。良好職業(yè)行為要求職業(yè)會計師不得在明知的情況下，從事任何可能損害誠信原則、客觀公正原則或良好職業(yè)聲譽，從而可能違反職業(yè)道德基本原則的業(yè)務(wù)、職務(wù)或活動。職業(yè)會計師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象。職業(yè)會計師應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不得有下列行為：夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；貶低或無根據(jù)地比較他人的工作。2022/9/361（二）職業(yè)道德概念框架 職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法

46、，用以指導(dǎo)非執(zhí)業(yè)會員： 1.識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響； 2.評價不利影響的嚴(yán)重程度； 3.必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?圖8-1反映了會計職業(yè)道德概念框架的構(gòu)成要素。2022/9/3622022/9/363 非執(zhí)業(yè)會員遇到的許多情形（如職業(yè)活動、利益和關(guān)系）都可能會對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，職業(yè)道德概念框架旨在幫助非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)對這些不利影響。 職業(yè)道德概念框架適用于各種可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。由于實務(wù)中的情形多種多樣且層出不窮，會計職業(yè)道德守則不可能對所有情形都做出明確規(guī)定，非執(zhí)業(yè)會員如果遇到會計職業(yè)道德守則未做出明確規(guī)定的情形，應(yīng)當(dāng)

47、運用職業(yè)道德概念框架識別、評價和應(yīng)對各種可能產(chǎn)生的不利影響，而不能想當(dāng)然地認(rèn)為本守則未明確禁止的情形就是允許的。2022/9/364 1.識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響 可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。 （1）自身利益。下列事項可能因自身利益對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響：非執(zhí)業(yè)會員在工作單位中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者接受工作單位的貸款或擔(dān)保；非執(zhí)業(yè)會員參與工作單位的激勵性薪酬計劃；非執(zhí)業(yè)會員有能力將工作單位資產(chǎn)挪為私用；非執(zhí)業(yè)會員接受工作單位供應(yīng)商提供的禮品或款待。2022/9/365（2）自我評價。下列事項可能因自我評價對職業(yè)道德基

48、本原則產(chǎn)生不利影響：非執(zhí)業(yè)會員負(fù)責(zé)設(shè)計和運行工作單位的內(nèi)部控制，又對其設(shè)計和運行情況進(jìn)行評價；非執(zhí)業(yè)會員負(fù)責(zé)工作單位的會計處理，同時又執(zhí)行內(nèi)部審計工作；非執(zhí)業(yè)會員對收購決策進(jìn)行可行性研究后，又確定該項企業(yè)合并的會計處理方法。2022/9/366（3）過度推介。下列事項可能因過度推介對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響：非執(zhí)業(yè)會員以虛假或誤導(dǎo)性的方式宣傳工作單位的形象或立場；非執(zhí)業(yè)會員以虛假或誤導(dǎo)性的方式推介工作單位的股份、產(chǎn)品或服務(wù)；非執(zhí)業(yè)會員有機(jī)會操縱招股說明書上的信息以幫助工作單位融資。在促進(jìn)工作單位實現(xiàn)合法目標(biāo)的過程中，非執(zhí)業(yè)會員可以宣傳工作單位的立場。只要其做出的陳述沒有錯誤，也不具有誤導(dǎo)性，通常不會因過度推介對職業(yè)道德