提高我國稅收征管效率的思考

1、進步我國稅收征管效率的考慮一、稅收征管效率的涵義稅收征管效率一般包括稅收行政效率、稅收經(jīng)濟效率和稅收社會效率。其中，稅收行政效率是稅收稅收征管效率的一個重要方面，通常也被稱為狹義的稅收征管效率。稅收收入的實現(xiàn)，離不開稅務(wù)機關(guān)進展稅收征管所消耗的人力、物力、財力以及其他管理費用，即征稅本錢；也離不開納稅者在計繳稅款過程中所支付的納稅費用，即納稅本錢。征稅本錢和納稅本錢統(tǒng)稱為稅收本錢。稅收本錢是一定時期內(nèi)國家為籌措稅收收入而加諸社會的全部費用或損失。狹義的稅收征管效率，即稅收行政效率，是指國家征稅獲得的稅收收入與稅務(wù)機關(guān)征稅支付的費用之間的比照關(guān)系。衡量稅收征管效率的指標(biāo)主要有征稅本錢率。征稅本錢

2、率一定時期征稅本錢一定時期征稅收入100根據(jù)該指標(biāo)，可以詳細計算某地區(qū)或征收單位、某個稅系或稅種的征收本錢率?？梢詸M向比較同期不同國家、地區(qū)、征稅單位的征管效率上下、不同稅系、稅種和征管難度；縱向比較不同時期一個國家、地區(qū)、征稅單位稅務(wù)管理程度的演變情況，同一稅系、稅種的費用變化情況。二、我國稅收征管效率分析一我國稅收本錢構(gòu)成我國的稅收本錢構(gòu)成主要包括征稅本錢和納稅本錢。1.征稅本錢。即政府為獲得稅收收入而支付的各種費用。國家獲得稅收收入的過程包括制定稅收制度、組織征稅活動、開展納稅檢查并處理違章案件3個階段，與此相適應(yīng)，征稅本錢也由立法本錢、征收本錢和查處本錢3個部分構(gòu)成。其中，國家權(quán)利機關(guān)

3、和行政機關(guān)為稅收立法而支付的費用包括在國家管理費之中，一般無法單獨成立預(yù)算，所以，征稅本錢一般是指稅務(wù)機關(guān)為組織征收活動、檢查納稅情況以及處理違法案件而支付的征收管理費用，即征收本錢和查處本錢。每部分征稅本錢根本上由4個工程要素構(gòu)成：1人員費，即有關(guān)人員的工資、津貼、補助福利費等；2設(shè)備費，即有關(guān)機構(gòu)的辦公場所、辦公設(shè)施及交通和通迅的價值損耗，其他固定資產(chǎn)購置、維修費或貨幣支出；3辦公費、即必需的公務(wù)經(jīng)費，如資料費、調(diào)研費、訴訟費、查處違法案件協(xié)作費及各種對內(nèi)外的交往費用等；4對納稅人的宣傳輔導(dǎo)費用、稅法普及費、稅務(wù)人員的培訓(xùn)費用、協(xié)稅護稅費用、代征代扣費用及稅收征管有關(guān)的其它費用。2.納稅本

4、錢。即納稅人在計繳稅款過程中付出的費用。納稅本錢在西方稅收學(xué)界又稱為“奉行納稅費用，在我國那么稱為“稅收奉行本錢。一般來說，在以下4種情況下可能發(fā)生納稅本錢；1納稅人按稅法要求，必須進展稅務(wù)登記，建立賬冊，完好標(biāo)準(zhǔn)的賬冊讓稅務(wù)機關(guān)核查。2在自行申報納稅制度下，納稅人首先要就納稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項向稅務(wù)機關(guān)提出書面申報或電子申報、郵寄申報、委托代理申報等，并按期足額繳納稅款。此過程中，納稅人聘請會計師或委托稅務(wù)代理機構(gòu)填報申報表及申報繳稅以及購置計算機、報稅機與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)網(wǎng)報稅，要投入人力、物力、財力，并花費一定的時間。3納稅人為正確執(zhí)行稅法，合理地繳納稅款，需要聘請稅務(wù)參謀，同時在與征稅機關(guān)發(fā)生

5、稅務(wù)糾紛時，還要聘請律師。4納稅人為了合法減輕其納稅義務(wù)需要組織人力進展稅收籌劃，即節(jié)稅。對于這一項，西方稱之為“相機抉擇本錢。計算納稅本錢比計算征稅本錢困難得多，因為除了可以在納稅人賬簿上反映出來的、以貨幣形式表現(xiàn)的費用，另外還有無法用貨幣表現(xiàn)的時間消耗和心理費用。雖然納稅本錢難以量化，但作為一種客觀存在經(jīng)濟現(xiàn)象，是不容無視的，因為：1過高的納稅本錢會激發(fā)納稅人千方百計尋找稅法破綻，甚至冒險違法，通過逃稅或者黑市交易獲得利益，以補償其承擔(dān)的納稅本錢。2納稅本錢具有累退性。消費經(jīng)營規(guī)模越大，消費經(jīng)營收入越高，其負擔(dān)的納稅本錢相對越小，使得納稅人極易滋行逆反情緒，從而導(dǎo)致征納關(guān)系惡化，增加稅收征

6、管工作的難度。二我國稅收行政效率的現(xiàn)狀近年來，我國稅收收入增長較快，但另一方面政府為獲得稅收收入付出的各類費用上升也很快?！案弑惧X、低效益已成為我國稅收工作潛在的問題。在我國，關(guān)于稅收本錢的理論和理論研究都比較少，只有少數(shù)省市曾進展過征稅本錢方面的統(tǒng)計調(diào)查，結(jié)果是征稅本錢占稅收總額都在3以上。僅以1993年為例，我國年征收費用總額的3.12，目前已達56。而美國國內(nèi)收入局1992年年報上公布的數(shù)據(jù)，當(dāng)年費用占征收數(shù)的比例為0.58，新加坡的征收本錢率僅為0.95，澳大利亞為1.07，日本為1.13，英國為1.76。在瑞典，即便是本錢最高的所得稅，其征稅本錢率也僅為1.5。由此可見，我國的征稅本

7、錢遠高于興隆國家。另外，從納稅本錢方面來看，也不是沒問題的，只是較為隱蔽。例如，“內(nèi)行說不清，外行看不懂的稅收制度結(jié)納稅人帶來極大費事；各種各樣的納稅申報表也消耗了不少人力、物力；國、地稅分設(shè)、征管查三別離造成的多人屢次進企業(yè)檢查給納稅人增加了時間及心理上的負擔(dān)；稅務(wù)人員素質(zhì)低給納稅人帶來更多的消耗；一些地區(qū)稅務(wù)部門的行業(yè)不正之風(fēng)，使納稅人不得不承擔(dān)一些敢怒不敢言的開支；納稅人花心思千方百計逃稅的現(xiàn)象嚴(yán)重等等，不一而足。這些本錢雖然很難進展理論上的統(tǒng)計，但從偷逃稅現(xiàn)象日益嚴(yán)重、納稅人呼吁減輕稅收負擔(dān)的情況來看，我國納稅本錢也不低，而且呈上升趨勢。三影響征管效率的因素影響稅收征管效率的因素很多，

8、有制度上的，有征管上的，有方法上的，也有人員素質(zhì)上的。其中主要有以下幾類：1.稅收征管體制。目前我國設(shè)置國、地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)，從某種程度上講，確保了中央與地方的接收收入。但這種重復(fù)管理、征收、檢查，加大了征稅本錢與納稅本錢。2.稅收制度及課征方法我國目前實行的增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅的計算和申報繳納制度都非常繁瑣，增加了征納雙方的本錢。3.稅法的嚴(yán)密程度。現(xiàn)行的?中華人民共和國稅收征收管理法?，只是個粗線條的，還無法保證查處大型涉稅案件整個執(zhí)法過程的需要，即影響征管效率，同時又增加了征稅本錢。4.征收管理手段。稅務(wù)系統(tǒng)近年來購置了不少計算機，由此造成稅收本錢在短時間內(nèi)的較大增加。但是利用

9、率不高，多數(shù)用于會統(tǒng)票證處理，電腦化管理對控制偷稅末起到應(yīng)用的作用。5.人員素質(zhì)。目前稅務(wù)系統(tǒng)間接征稅人員比重較大，直接影響了稅務(wù)隊伍整體素質(zhì)的進步。而在全國100萬稅務(wù)大軍國，僅有18至25受過高等教育，這也直接影響了稅收工作效率。另外，納稅人員素質(zhì)上下也必然影響稅收本錢，對于納稅意識差、辦稅程度低、財務(wù)管理混亂的納稅人，稅務(wù)機關(guān)需要花費很多人力物力去培訓(xùn)、輔導(dǎo)、管理、檢查，增加了稅務(wù)機關(guān)征管難度，也加大了稅收本錢。6.政府部門的本錢意識。事實上，稅務(wù)本錢與企業(yè)本錢一樣是由物化勞動和活勞動的消耗兩部分構(gòu)成的，而且，其補償?shù)淖罱K來源仍主要依靠稅收收入?？梢?，在稅收理論研究與實際工作中，只關(guān)心稅

10、收收入規(guī)模和增長速度，重視稅收經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用，不考慮稅收本錢、無視稅收本錢核算是極其有害聽。三、進步我國稅收征管效率的考慮進步稅收征管效率是一項系統(tǒng)工程，需要在稅制建立、稅收征管、管理手段、隊伍建立、稅法宣傳、納稅申報等各個環(huán)節(jié)貫徹效率原那么，需要社會各方面長期不懈的努力，特別是需要決策人、征稅人、納稅人和用稅人從自身的角度出發(fā)，樹立進步效率的責(zé)任意識。從決策人的角度講，主要是進展稅制改革，簡化稅制，優(yōu)化稅制構(gòu)造，進步整體稅收效應(yīng)。從征稅人的角度講，主要是要嚴(yán)格依法治稅，嚴(yán)格稅收征管，簡化規(guī)程，完善內(nèi)部運行機制，充分運用現(xiàn)代化稅收征管手段，全方位為納稅人效勞，進步征管效率。從納稅人的角度講，應(yīng)進

11、步自身的納稅意識和稅收業(yè)務(wù)程度，自覺申報納稅。從用稅人的角度講，應(yīng)明確厲行節(jié)約的觀念，進步稅收資金的使用效率，為納稅人創(chuàng)造良好的投資、經(jīng)營環(huán)境，使納稅人感覺到納稅是享受公共效勞的必要支出，以進步納稅人的自覺納稅意識，凈化稅收環(huán)境。一建立簡便的稅收制度建立簡便的稅收制度包括兩層含義，一要簡化稅制；二要設(shè)計便于征管的稅收制度。古典經(jīng)濟學(xué)家亞當(dāng)、斯密在其著名的?國富論?中列舉了4項稅收原那么，除平等原那么外，其余三項皆與稅收征管效率有關(guān)，這就是：最小征收費原那么，要求征收本錢與入庫稅收收入之比最?。淮_實原那么，要求稅制不得隨意變更，盡力使納稅人清楚明白；便利原那么，要求征收時間、方式、地點應(yīng)盡量方便

12、納稅人。二優(yōu)化征管形式從稅務(wù)機關(guān)來看，應(yīng)該盡快擺脫“保姆角色，向為納稅人效勞的功能轉(zhuǎn)化。將多數(shù)根底工作交由納稅人完成或由納稅人委托稅務(wù)代理機構(gòu)完成，外表上是將征稅本錢轉(zhuǎn)化為納稅本錢，但從整體上看，稅務(wù)機關(guān)為此騰出人力、物力加強征收管理、信息管理，從而可以增加稅收收入，進步工作效率。在征管形式上，應(yīng)改變以“人海戰(zhàn)術(shù)為主的征管形式，強調(diào)專業(yè)化分工，按登記、征收、檢查三大系列設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)。在征納方法上，應(yīng)更多依靠稅務(wù)代理人辦理納稅事項。三進步稅收征管手段現(xiàn)代化程度我國稅收征管電腦化工作已進展了近10年，獲得了一定成績，計算機根本普及到一級稅務(wù)機關(guān)，并建立了一支計算機專業(yè)技術(shù)隊伍。但是與其他廣泛運用計

13、算機于稅收征管領(lǐng)域的國家相比，應(yīng)用面小，應(yīng)用深度也很晃夠。因此首先要進一步普及計算機，在沒有運用計算機的地區(qū)應(yīng)盡快實現(xiàn)征管電腦化，并建立起計算機網(wǎng)絡(luò)。其次，盡快開發(fā)和運用功能齊全、平安可靠的業(yè)務(wù)管理軟件，爭取在稅務(wù)工作多個環(huán)節(jié)上發(fā)揮計算機的作用，特別是推行電子報稅及稅款征收無紙化。第三，擴大計算機系統(tǒng)與其他部門的聯(lián)網(wǎng)范圍，不斷從各種渠道獲取交易信息，便于稅務(wù)檢查選案。稅收征管電腦化不是一朝一夕的工作，需要投入較多的資金、人力、物力和時間，但其他投入的回報卻是長期的、高額的。它是進步我國稅收行政效率的必由之路。四建立本錢核算制度我國建國50年來，稅務(wù)部門根本上沒有對稅收進展本錢核算，全國總本錢、

14、分稅種本錢都沒有一個準(zhǔn)確數(shù)字可供考核。即便是當(dāng)前公布出來的少數(shù)區(qū)域性本錢，其統(tǒng)計口徑差異也很大，缺乏可比性，準(zhǔn)確程度也值得疑心。因此應(yīng)盡快建立一個標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)、科學(xué)的稅務(wù)本錢核算制度，由國家稅務(wù)總局制訂統(tǒng)一的稅務(wù)本錢目的管理制度，包括：稅務(wù)本錢開支范圍、本錢核算方法、本錢管理責(zé)任、固定資產(chǎn)管理方法、本錢監(jiān)視、降低本錢核算方法和違章處理等內(nèi)容。其中重要的是稅務(wù)本錢開支范圍和本錢核算方法確實定。1.稅務(wù)本錢開支范圍。1人員經(jīng)費，如工資、補助、福利基金、養(yǎng)老保險等；2辦公經(jīng)費，如差旅會議費用、印刷費、保管運輸費、科研經(jīng)費、代征代扣代繳手續(xù)費等；3納稅人消消耗用，如培訓(xùn)、宣傳咨詢、各種報表印刷費等；4設(shè)

15、備設(shè)施費，如低值易耗品購置費、固定資產(chǎn)折舊費、租憑賃維修費等。2.稅務(wù)本錢核算根本方法。將稅款征收過程所發(fā)生的各種費用歸集后，必然選擇適當(dāng)?shù)姆椒ǎ峙涞礁鞫愂蘸怂銓ο笾腥?。根本方法有按實際耗用直接攤?cè)?、按耗用工時進展分?jǐn)?、按收入額比例分?jǐn)偟?。稅?wù)本錢應(yīng)定期進展統(tǒng)計分析，向政府報告，并向公民公開。對非資金性消耗和納稅人消耗也應(yīng)進展調(diào)查并加以估算。五合理配置稅務(wù)人員應(yīng)貫徹國家稅務(wù)總局提出的“面向征管、面向基層的精神，精簡機構(gòu)，壓縮行政管理人員及其他間接收稅人員，加強稅收征管第一線的力量。首先，征管力量應(yīng)傾向于能帶來高稅收收入的納稅人身上。如對個人所得稅的征管力量應(yīng)加以調(diào)整，將征收精力主要放在大型私營個體業(yè)主、歌星、廚師等娛樂業(yè)、飲食業(yè)、文化體育業(yè)高薪人員、包工頭及其他承包人等的身上，委托適宜的機構(gòu)代理征收；對個體戶應(yīng)抓住大戶，促進小戶，帶動中戶，以降低稅務(wù)機關(guān)征收本錢。其次，運用抽樣審計技術(shù)進展稽查人員的配置。每年對所有納稅戶進展一次普遍性檢查的方法并不可取，既增加征稅本錢，又影響檢查深度。應(yīng)改為運用科學(xué)的抽樣技巧，即把檢查密度、實際執(zhí)行次數(shù)與造成納稅人不依法納稅的一些因素聯(lián)絡(luò)