中級會計實務(wù)特殊業(yè)務(wù)篇項目九外幣折算及核算

1、中級會計實務(wù)項目六或有事項的核算本章目錄任務(wù)一 外幣折算的認(rèn)知任務(wù)二 外幣交易的核算任務(wù)三 外幣財務(wù)報表折算項目4任務(wù)一 外幣折算的認(rèn)知一、記賬本位幣的確定 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。記賬本位幣以外的貨幣稱為外幣。（一）企業(yè)記賬本位幣的確定 會計法規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣，但業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。項目4任務(wù)一 外幣折算的認(rèn)知一、記賬本位幣的確定 （二）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外設(shè)立的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)；當(dāng)企業(yè)在

2、境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。項目4任務(wù)一 外幣折算的認(rèn)知二、記賬本位幣的變更 企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。 企業(yè)因有確鑿證據(jù)證明經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本。項目4任務(wù)一 外幣折算的認(rèn)知三、折算匯率的選擇 根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在處理外幣交易和對外幣財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當(dāng)采用交易日發(fā)生的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映，也可以采用按照系統(tǒng)合理

3、的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。項目4任務(wù)二 外幣交易的核算一、外幣交易的核算程序 （1）將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣的同時，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。（2）期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣金額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用”賬戶。（3）結(jié)算外幣貨幣性項目時，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務(wù)費用”賬戶。項目4任務(wù)二 外幣交易的核算二、外幣交易發(fā)生

4、日的會計處理 （一）外幣購銷業(yè)務(wù) 企業(yè)從國外或境外購進原材料、商品或引進設(shè)備時，按照當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。項目4任務(wù)二 外幣交易的核算二、外幣交易發(fā)生日的會計處理 （一）外幣購銷業(yè)務(wù)【工作實例9-1】A公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2021年發(fā)生下列與外幣有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）3月1日，東方公司從摩根公司購入某原材料，貨款30萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元 = 6.33元人民幣，按照規(guī)定應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為204 000元人民幣，支付進口增

5、值稅為273 390元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。項目4任務(wù)二 外幣交易的核算二、外幣交易發(fā)生日的會計處理 （一）外幣購銷業(yè)務(wù)【工作實例9-1】A公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2021年發(fā)生下列與外幣有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）3月1日，東方公司從摩根公司購入某原材料，貨款30萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元 = 6.33元人民幣，按照規(guī)定應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為204 000元人民幣，支付進口增值稅為273 390元人民幣，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。項目4任務(wù)二 外幣交易的核算二、外幣交易發(fā)生日的會計處理 （一

6、）外幣購銷業(yè)務(wù)借：原材料 2 103 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 273 390 貸：應(yīng)付賬款摩根公司(美元) 1 899 000 銀行存款 477 390項目4任務(wù)二 外幣交易的核算二、外幣交易發(fā)生日的會計處理 （一）外幣購銷業(yè)務(wù)（2）3月18日，向國外乙公司銷售商品一批，貨款共計15萬美元，尚未收到，假定當(dāng)日即期匯率為1美元=6.3275元人民幣。不考慮增值稅等相關(guān)稅費。會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款美元戶（150 0006.3275） 949 125 貸：主營業(yè)務(wù)收入 949 125項目4任務(wù)二 外幣交易的核算二、外幣交易發(fā)生日的會計處理 （二）外幣借款業(yè)務(wù) 企業(yè)借入外幣時，按

7、照借入外幣時的即期匯率折算為記賬本位幣入賬，同時，按照借入外幣金額登記相關(guān)的外幣賬戶。 項目4任務(wù)二 外幣交易的核算二、外幣交易發(fā)生日的會計處理 （二）外幣借款業(yè)務(wù)【工作實例9-2】A公司2021年6月22日從中國建設(shè)銀行借入5萬美元，期限為6個月，年利率為8%，假定當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.35元人民幣。借入款項存入銀行賬戶。借：銀行存款美元戶 317 500 貸：短期借款美元戶 317 500項目4任務(wù)二 外幣交易的核算二、外幣交易發(fā)生日的會計處理 （三）接受外幣投資業(yè)務(wù) 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本時，按照交易日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，同時，按照收到的外幣金額登記相關(guān)外幣賬戶

8、。項目4任務(wù)二 外幣交易的核算二、外幣交易發(fā)生日的會計處理 （三）接受外幣投資業(yè)務(wù)【工作實例9-3】A公司根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元7元人民幣。2021年6月25日，第一次收到外商投入資本200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元6.44元人民幣；2021年7月30日，第二次收到外商投入資本200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元6.35元人民幣。不考慮其他因素。項目4任務(wù)二 外幣交易的核算二、外幣交易發(fā)生日的會計處理 （三）接受外幣投資業(yè)務(wù)A公司應(yīng)進行會計處理如下：（1）2021年6月25日，第一次收到外商投入資本時： 借：銀行存款美元戶（2 000

9、0006.44）12 880 000 貸：實收資本 12 880 000（2）2021年7月30日，第二次收到外商投入資本時：借：銀行存款美元戶（2 000 0006.35）12 700 000 貸：實收資本 12 700 000項目4任務(wù)二 外幣交易的核算二、外幣交易發(fā)生日的會計處理 （四）外幣兌換業(yè)務(wù) 外幣兌換業(yè)務(wù)是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)購入外幣或售出外幣業(yè)務(wù)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。由于匯率變動產(chǎn)生的折算差額，記入當(dāng)期損益。項目4任務(wù)二 外幣交易的核算二、外幣交易發(fā)生日的會計處理 （四）外幣兌換業(yè)務(wù)【工作實例9-

10、4】A公司2021年6月28日，將貨款100萬美元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=6.3元人民幣，中間價為1美元=6.4元人民幣。A公司當(dāng)日的賬務(wù)處理為：借：銀行存款銀行(人民幣) (1 000 0006.3) 6 300 000 財務(wù)費用匯兌差額 100 000 貸：銀行存款銀行(美元) (1 000 0006.4) 6 400 000項目4任務(wù)二 外幣交易的核算二、外幣交易發(fā)生日的會計處理 （四）外幣兌換業(yè)務(wù)【工作實例9-5】A公司2021年7月1日，以人民幣向中國銀行購入50萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價為1美元=6.42元人民幣，中間價為1美元=6.37元人民幣。A公司

11、當(dāng)日的賬務(wù)處理為：借：銀行存款銀行(美元) (500 0006.37) 3 185 000 財務(wù)費用匯兌差額 25 000 貸：銀行存款銀行(人民幣) (500 0006.42) 3 210 000項目4任務(wù)二 外幣交易的核算三、期末調(diào)整或結(jié)算 （一）貨幣性項目的處理 貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣或?qū)⒁砸?guī)定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。 對于貨幣性項目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日即期匯率對貨幣性項目余額進行折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日即期匯率與貨幣性項目初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。項目4任務(wù)二 外幣交易的核算三、期末調(diào)

12、整或結(jié)算 （一）貨幣性項目的處理【工作實例9-6】沿用【工作實例9-1】資料。2021年3月31日，A公司尚未收回乙公司所欠貨款，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.3375元人民幣。會計處理如下：借：應(yīng)收賬款美元戶 1 500 貸：財務(wù)費用匯兌差額 1 500項目4任務(wù)二 外幣交易的核算三、期末調(diào)整或結(jié)算 （一）貨幣性項目的處理【工作實例9-7】沿用【工作實例9-6】資料。2021年7月25日，A公司收回乙公司貨款，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.3265元人民幣?？铐椧汛嫒脬y行。會計處理如下：借：銀行存款美元戶（150 0006.3265） 948 975 財務(wù)費用匯兌差額 1 650 貸：應(yīng)收賬款美元戶

13、（150 0006.3375） 950 625項目4任務(wù)二 外幣交易的核算三、期末調(diào)整或結(jié)算 （二）非貨幣性項目的處理 非貨幣性項目是指企業(yè)持有的除貨幣性項目以外的項目，如預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等。 對于非貨幣性項目區(qū)別不同情況進行相關(guān)賬務(wù)處理：第一種情況：以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，因已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不需要改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。項目4任務(wù)二 外幣交易的核算三、期末調(diào)整或結(jié)算 （二）非貨幣性項目的處理【工作實例9-8】A公司接受外商投入外幣資本共4 000萬美元，已按投入資本當(dāng)日的即期匯率

14、折算為人民幣記入“實收資本”賬戶，而“實收資本”賬戶為非貨幣性項目，因此，期末不需要按照資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進行調(diào)整?！竟ぷ鲗嵗?-9】A公司2021年6月20日進口一臺設(shè)備，支付價款100萬美元，已按當(dāng)日即期匯率1美元=6.60元人民幣折算為人民幣并記入“固定資產(chǎn)”賬戶。因為“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項目且以歷史成本計量，所以，在資產(chǎn)負(fù)債表日不需要再按當(dāng)日即期匯率進行調(diào)整賬戶余額。項目4任務(wù)二 外幣交易的核算三、期末調(diào)整或結(jié)算 （二）非貨幣性項目的處理第二種情況：對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，在計提存貨跌價準(zhǔn)備時應(yīng)

15、當(dāng)考慮匯率變動的影響。項目4任務(wù)二 外幣交易的核算三、期末調(diào)整或結(jié)算 （二）非貨幣性項目的處理【工作實例9-10】A公司2021年11月10日，從美國W公司采購某商品10 000件，每件價格為 1 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.63元人民幣。2021年12月31日，尚有1 000件該商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無該商品供應(yīng)，該商品在國際市場的價格降至每件900美元。12月31日的即期匯率是1美元=6.60元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。項目4任務(wù)二 外幣交易的核算三、期末調(diào)整或結(jié)算 （二）非貨幣性項目的處理11月10日，購入該商品時： 借：庫存商品（10 0001 0006.63）

16、 66 300 000 貸：銀行存款美元 66 300 000012月31日，該商品成本6 630 000元人民幣（1 0001 0006.63）；可變現(xiàn)凈值5 940 000元人民幣（1 0009006.60），A公司應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備690 000元人民幣（6 630 000-5 940 000）： 借：資產(chǎn)減值損失 690 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 690 000項目4任務(wù)二 外幣交易的核算三、期末調(diào)整或結(jié)算 （二）非貨幣性項目的處理第三種情況：以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣的公允價值，按照當(dāng)日的即期匯率

17、折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，計入當(dāng)期損益。項目4任務(wù)二 外幣交易的核算三、期末調(diào)整或結(jié)算 （二）非貨幣性項目的處理【工作實例9-11】2021年12月10日，A公司以每股1.2美元的價格購入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.6元人民幣，款項已付。2021年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.58元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。項目4任務(wù)二 外幣交易的核算三、期末調(diào)整或結(jié)算 （二）非貨幣性項目的處理A公司賬務(wù)處理如下：（1）12月10日 借：交易性金融資

18、產(chǎn)成本 79 200 貸：銀行存款美元（10 0001.26.6） 79 200（2）12月31日借：公允價值變動損益 13 400貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 13 400項目4任務(wù)二 外幣交易的核算三、期末調(diào)整或結(jié)算 （二）非貨幣性項目的處理第四種情況：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益。項目4任務(wù)二 外幣交易的核算三、期末調(diào)整或結(jié)算 （三）外幣交易會計核算的綜合運用【工作實例9-12】 北方公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算，按月計算匯兌

19、損益。北方公司在銀行開設(shè)有歐元賬戶。（1）北方公司有關(guān)外幣賬戶2021年5月31日的余額見表9-1。項目4任務(wù)二 外幣交易的核算三、期末調(diào)整或結(jié)算 （三）外幣交易會計核算的綜合運用項 目外幣賬戶余額(歐元)匯率人民幣賬戶余額(人民幣元)銀行存款800 0009.557 640 000應(yīng)收賬款400 0009.553 820 000應(yīng)付賬款200 0009.551 910 000項目4任務(wù)二 外幣交易的核算三、期末調(diào)整或結(jié)算 （三）外幣交易會計核算的綜合運用(2) 北方公司2021年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下： 6月5日，以人民幣向銀行買入200 000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元 = 9

20、.69人民幣，當(dāng)日銀行賣出價為1歐元 = 9.75人民幣。 6月12日，從國外購入一批原材料，總價款為400 000歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1歐元 = 9.64人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅644 000元人民幣，增值稅585 000元人民幣。 6月16日，出口銷售一批商品，銷售價款為600 000歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1歐元 = 9.41人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。 6月25日，收到應(yīng)收賬款300 000歐元，款項已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1歐元 = 9.54人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。 6月30日，即期匯率為1歐元 =

21、 9.64元人民幣。項目4任務(wù)二 外幣交易的核算三、期末調(diào)整或結(jié)算 （三）外幣交易會計核算的綜合運用 借：銀行存款歐元(200 0009.69) 1 938 000 財務(wù)費用匯兌差額 12 000 貸：銀行存款人民幣(200 0009.75) 1 950 000 借：原材料 4 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 585 000 貸：應(yīng)付賬款單位(歐元)(400 0009.64) 3 856 000 銀行存款人民幣 1 229 000 借：應(yīng)收賬款單位(歐元)(600 0009.41) 5 646 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 646 000 借：銀行存款歐元(300 0009.5

22、4) 2 862 000 貸：應(yīng)收賬款單位(歐元)(300 0009.54) 2 862 000項目4任務(wù)二 外幣交易的核算三、期末調(diào)整或結(jié)算 （三）外幣交易會計核算的綜合運用(3) 2019年6月30日，計算期末產(chǎn)生的匯兌差額： 銀行存款歐元戶余額 = 800 000200 000300 000 = 1 300 000(歐元) 按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額 = 1 300 0009.64 = 12 532 000(元) 匯兌差額(收益)= 12 532 000(7 640 0001 938 0002 862 000) = 92 000(元) 應(yīng)收賬款歐元戶余額 = 400 000600 0

23、00300 000 = 700 000(歐元) 按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額 = 700 0009.64 = 6 748 000(元)匯兌差額(收益)= 6 748 000(3 820 0005 646 0002 862 000) = 144 000(元)項目4任務(wù)二 外幣交易的核算三、期末調(diào)整或結(jié)算 （三）外幣交易會計核算的綜合運用(3) 2019年6月30日，計算期末產(chǎn)生的匯兌差額： 應(yīng)付賬款歐元戶余額 = 200 000400 000 = 600 000(歐元) 按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額 = 600 0009.64 = 5 784 000(元) 匯兌差額(損失)= 5 784 0

24、00(1 910 0003 856 000) = 18 000(元) 應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌差額(收益)= -92 000144 00018 000 = -218 000(元) 借：銀行存款歐元 92 000 應(yīng)收賬款單位 144 000 貸：應(yīng)付賬款單位 18 000 財務(wù)費用 218 000項目4任務(wù)三 外幣財務(wù)報表折算一、境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算原則 在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致，根據(jù)調(diào)整后的會計政策及會計期間編制相應(yīng)貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財務(wù)報表，再按照規(guī)定的方法對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算。項目4任務(wù)三

25、 外幣財務(wù)報表折算二、境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算方法 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率折算。按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下的“其他綜合收益”單獨列示。項目4任務(wù)三 外幣財務(wù)報表折算三、外幣財務(wù)報表折算的綜合運用 【工作實例9-13】東方公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在英國有一子公司西方公司，西方公司確定的記賬本位幣為歐元。東方

26、公司擁有西方公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)ξ鞣焦镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。東方公司采用當(dāng)期平均匯率折算西方公司利潤表項目。西方公司有關(guān)資料如下：2021年12月31日的匯率為1歐元 = 7.95元人民幣，2021年的平均匯率為1歐元 = 8.12人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1歐元 = 8.35人民幣。2021年12月31日的股本為600萬歐元，折算為5 010萬元人民幣；盈余公積為60萬歐元，折算為500萬元人民幣；未分配利潤為140萬歐元，折算為1 155萬元人民幣，東方、西方兩公司均在年末提取盈余公積，西方公司2021年提取的盈余公積為70萬歐元。 報表折算見表9-2和表9-3（所有者權(quán)益變動表略）。項目4任務(wù)三 外幣財務(wù)報表折算三、外幣財務(wù)報表折算的綜合運用 表9-2 利潤表(簡表)編制單位：西方公司 2021年度 單位：萬元項 目本年金額（歐元）折算匯率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入2 4008.1219 488 減：營業(yè)成本1 8008.1214 616 稅金及附加508.12406 管理費用1208.12974.4 財務(wù)費用108.1281.2 加：投資收益308.12243.6二、營業(yè)利潤4503 654 加：營業(yè)外收入508.12406 減：營業(yè)外支出208.12162.4三、利潤總額4803 897.