會(huì)計(jì)學(xué)原理（第二版）第04章會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量

1、會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版）Principles of AccountingChapter 3 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 3學(xué)習(xí)目標(biāo)了解會(huì)計(jì)循環(huán)的含義和內(nèi)容理解會(huì)計(jì)要素的含義以及各要素的主要屬性熟悉會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的含義和內(nèi)容掌握會(huì)計(jì)要素計(jì)量的基本方法通過本章的學(xué)習(xí)，希望您能夠：會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 4目 錄會(huì)計(jì)循環(huán)1會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)2會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量35第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)的含義1.1會(huì)計(jì)循環(huán)的具體內(nèi)容1.2會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 61.1會(huì)計(jì)循環(huán)的含義會(huì)計(jì)循環(huán)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息按照既定的步驟進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、加工、整理等賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)程序。會(huì)計(jì)循環(huán)的具體流程需從兩個(gè)方面進(jìn)

2、行分類：第一是根據(jù)工作流程劃分，會(huì)計(jì)循環(huán)由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成；第二是根據(jù)會(huì)計(jì)核算時(shí)的具體內(nèi)容劃分，會(huì)計(jì)循環(huán)由填制憑證、審核憑證、選擇科目和賬戶、記賬、登記賬簿、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等環(huán)節(jié)構(gòu)成。會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 71.2會(huì)計(jì)循環(huán)的具體內(nèi)容從工作流程的角度看，會(huì)計(jì)循環(huán)由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成。會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 1.2.1會(huì)計(jì)循環(huán)工作流程的基本內(nèi)容81.2會(huì)計(jì)循環(huán)的具體內(nèi)容會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 1.2.2會(huì)計(jì)循環(huán)核算時(shí)的具體內(nèi)容91.2會(huì)計(jì)循環(huán)的具體內(nèi)容會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 1.2.2會(huì)計(jì)循環(huán)核算時(shí)的具體內(nèi)容1會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生。會(huì)計(jì)主體在發(fā)生對(duì)內(nèi)對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不

3、論是買賣、借貸或其他往來事項(xiàng)，只要經(jīng)過雙方同意，并議定公平價(jià)格或承諾的，即構(gòu)成會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生。因此，會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須是具有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容、并可以計(jì)價(jià)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。101.2會(huì)計(jì)循環(huán)的具體內(nèi)容會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 1.2.2會(huì)計(jì)循環(huán)核算時(shí)的具體內(nèi)容2分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。即根據(jù)交易發(fā)生時(shí)取得的各種合法原始憑證，按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容經(jīng)過分析、分類和整理后，確定借貸雙方賬戶的名稱和金額。3記入會(huì)計(jì)賬簿。根據(jù)記賬憑證分別記入有關(guān)賬簿，對(duì)庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資產(chǎn)收付的業(yè)務(wù)要記入日記賬。設(shè)有明細(xì)分類賬戶的，還要根據(jù)平行登記原理記入有關(guān)明細(xì)分類賬戶。111.2會(huì)計(jì)循環(huán)的具體內(nèi)容會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 1.2.2會(huì)計(jì)循環(huán)核算

4、時(shí)的具體內(nèi)容4編制調(diào)整前試算表，以驗(yàn)證分類賬中借貸金額是否相等。5調(diào)整會(huì)計(jì)事項(xiàng)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在會(huì)計(jì)期末對(duì)某些應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和遞延項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，并登記入賬。6編制調(diào)整后試算表，再次驗(yàn)證分類賬中借貸金額是否相等。121.2會(huì)計(jì)循環(huán)的具體內(nèi)容會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 1.2.2會(huì)計(jì)循環(huán)核算時(shí)的具體內(nèi)容7結(jié)賬。會(huì)計(jì)期間終了，按規(guī)定方法結(jié)計(jì)各賬戶本期發(fā)生額及余額，并將期末余額轉(zhuǎn)入下期，結(jié)賬做平各類收入及費(fèi)用類賬戶。8編制結(jié)賬后試算平衡表，驗(yàn)證結(jié)賬后分類賬中借貸金額是否相等。9編制會(huì)計(jì)報(bào)表。包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等。13第二節(jié) 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)原則2.1會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件2

5、.2會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 142.1會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)原則會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)原則主要包括： 1符合要素的定義。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)要素，首先必須符合該要素的定義。 2有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)。這里的“很可能”表示經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的可能性在50%以上。 3有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠計(jì)量。如果不能可靠計(jì)量，確認(rèn)就沒有意義。會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 152.1會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。從資產(chǎn)的定義可以看出，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的一個(gè)本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬

6、變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實(shí)際上帶有不確定性。因此，資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.1.1資產(chǎn)的確認(rèn)條件162.1會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件2該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都需要付出成本。例如，企業(yè)購買或者生產(chǎn)的商品、企業(yè)購置的廠房或設(shè)備等，對(duì)于這些資產(chǎn)，只有實(shí)際發(fā)生的成本或生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量，才符合資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量性條件。會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.1.1資產(chǎn)的確認(rèn)條件172.1會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可

7、能流出企業(yè)。從負(fù)債的定義可以看出，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益帶有不確定性，尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益通常需要依賴大量的估計(jì)。因此，負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的不確定性程度結(jié)合起來。2未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。負(fù)債的確認(rèn)在考慮經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的同時(shí)，對(duì)于未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.1.2負(fù)債的確認(rèn)條件182.1會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件所有者權(quán)益體現(xiàn)的是企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合資產(chǎn)

8、確認(rèn)條件時(shí)，就相應(yīng)地符合所有者權(quán)益的確認(rèn)條件；當(dāng)該資產(chǎn)的價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，所有者權(quán)益的金額也可以確定。會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.1.3所有者權(quán)益的確認(rèn)條件192.1會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件企業(yè)收入的來源渠道較多，不同收入來源的特征雖然不同，但其收入的確認(rèn)條件是相同的。1合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；2該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)； 3該合同有明確的所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款；4該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；5企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.1.4收入

9、的確認(rèn)條件202.1會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了需要符合定義外，還至少應(yīng)當(dāng)符合這些條件： 1與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 2經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加； 3經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.1.5費(fèi)用的確認(rèn)條件212.1會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件利潤(rùn)收入-費(fèi)用。利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后凈額的概念。因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.1.6利潤(rùn)的確認(rèn)條件22第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的種類3.

10、1會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的原則3.2233.1會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的種類會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 歷史成本：在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。243.1會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的種類會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 重置成本：在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。253.1會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的種類

11、會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 可變現(xiàn)凈值：在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。263.1會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的種類會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 現(xiàn)值：在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。273.1會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的種類會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 公允價(jià)值：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。283.1會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的種類會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版

12、） 293.2會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的原則會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量不僅要符合一定的條件，而且還要在確認(rèn)與計(jì)量過程中遵循以下原則：劃分收益性支出與資本性支出、收入與費(fèi)用配比、歷史成本計(jì)量。303.2會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的原則會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 劃分收益性支出與資本性支出會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。313.2會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的原則會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 2.收入與費(fèi)用配比正確確定一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，以便計(jì)算當(dāng)期的損益，這是配比的要求。收

13、入與費(fèi)用配比包括兩方面的配比問題：一是收入和費(fèi)用在因果聯(lián)系上的配比，即取得一定的收入時(shí)發(fā)生了一定的支出，而發(fā)生這些支出的目的就是為了取得這些收入；二是收入和費(fèi)用在時(shí)間意義上的配比，即一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的配比。323.2會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的原則會(huì)計(jì)學(xué)原理（第2版） 歷史成本計(jì)量歷史成本計(jì)量又稱實(shí)際成本計(jì)量或原始成本計(jì)量，是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)價(jià)。用歷史成本計(jì)價(jià)比較客觀，有原始憑證作證明，可以隨時(shí)查證和防止隨意更改。但是這樣做是建立在幣值穩(wěn)定假設(shè)基礎(chǔ)之上的，若發(fā)生物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致幣值出現(xiàn)不穩(wěn)定情況，則需要研究，使用其他的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，如現(xiàn)行成本、重置成本等。33章小結(jié)會(huì)計(jì)