政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)問題探討

1、政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)問題討論內(nèi)容摘要：收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，就其本質(zhì)而言，作為本期收入和本期費(fèi)用確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的根本原那么或是一種假設(shè)。本文運(yùn)用比擬研究的方法，分析了現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，提出政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必然性、重要意義及改良措施。關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計(jì)制，是指以交易或事項(xiàng)的是否發(fā)生來確認(rèn)和記錄收入或支出，以計(jì)量會(huì)計(jì)主體在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)獲得的財(cái)政收入與消耗的經(jīng)濟(jì)資源之間的差異，為報(bào)告使用者提供某一會(huì)計(jì)主體某一會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績等情況。收付實(shí)現(xiàn)制，又稱為現(xiàn)金制，是指以現(xiàn)金的實(shí)際收

2、付來確認(rèn)交易或事項(xiàng)，計(jì)算會(huì)計(jì)主體在某一會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金收入支出之間的差額。施行這一核算根底的目的在于向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供某一會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金的籌措情況、使用情況以及報(bào)告現(xiàn)金的余額等信息，主要滿足管理者重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金余額，控制現(xiàn)金變化的需要。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，就其本質(zhì)而言，作為本期收入和本期費(fèi)用確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的根本原那么或是一種假設(shè)。前者以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為基準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用，后者以權(quán)利義務(wù)的發(fā)生作為根底確認(rèn)收入和費(fèi)用。從會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制信息更具決策的相關(guān)性，更全面、更完善，可以較好地反映政府部門受托責(zé)任的履行情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，正如美國學(xué)者larst.Hg

3、ren所指出的：“權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收益能更好地計(jì)量營業(yè)成果與付出努力的關(guān)系，現(xiàn)金收付制只關(guān)注主體通過目前營業(yè)所獲現(xiàn)金的才能，這是個(gè)狹隘但又重要的問題。我國政府會(huì)計(jì)核算根底采用收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷收付實(shí)現(xiàn)制已不能適應(yīng)政府投融資體制改革的要求。近年來，我國財(cái)政投融資體制的市場化進(jìn)程不斷推進(jìn)，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領(lǐng)域，對政府部門會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求。收付實(shí)現(xiàn)制不能全面提醒政府債務(wù)的真實(shí)信息。在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，只反映當(dāng)年還本付息的支出以及應(yīng)計(jì)提的養(yǎng)老金等信息，不包括政府已發(fā)行的國債應(yīng)由本期承當(dāng)?shù)睦ⅲ詿o法獲得全面的政府債務(wù)信息，不利于政府的宏觀決策和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的

4、防范。收付實(shí)現(xiàn)制不能適用T及國際競爭的要求，政府的入世是我國參加T的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)全球化使政府變成了企業(yè)或使政府企業(yè)化，既然是企業(yè)，當(dāng)然就要按企業(yè)規(guī)那么辦事，這樣才能生存和開展，而企業(yè)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)根底是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此收付實(shí)現(xiàn)制不能較好適應(yīng)政府公共管理的要求，不能實(shí)現(xiàn)以績效為導(dǎo)向的管理。在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中收付實(shí)現(xiàn)制本身存在缺陷，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)導(dǎo)致低估當(dāng)期的財(cái)政支出，虛增國家可供支配的財(cái)力資源，不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映政府部門和行政事業(yè)單位提供公共產(chǎn)品和效勞的本錢消耗，不能進(jìn)展準(zhǔn)確的本錢和費(fèi)用核算，不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)等現(xiàn)象出現(xiàn)。政府會(huì)計(jì)核算根底轉(zhuǎn)變的必然性一實(shí)現(xiàn)我國政府職能轉(zhuǎn)變的必然

5、要求在方案經(jīng)濟(jì)體制下，我國的財(cái)政是一種大包大攬的財(cái)政，政府統(tǒng)攬一切，財(cái)政通過直接分配來實(shí)現(xiàn)政府目的。但我國經(jīng)濟(jì)體制改革的市場化程度不斷進(jìn)步，政府和市場在社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的分工逐步明晰，政府職能的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向公共品的提供。政府逐步退出競爭性投資領(lǐng)域，財(cái)政從單純的“分配向綜合的“管理轉(zhuǎn)變，政府從直接“干預(yù)經(jīng)濟(jì)到間接“調(diào)控的轉(zhuǎn)變。因此，政府必須進(jìn)步?jīng)Q策的法制化和透明度，大力進(jìn)步政府管理經(jīng)濟(jì)的才能。這需要有全面信息作為決策根據(jù)，其中最重要的就是反映財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的信息，以及上述資金運(yùn)動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，如政府擔(dān)保、政府對某些事項(xiàng)的承諾等，而這些是目前的收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算與會(huì)計(jì)無法提供的。二適應(yīng)政府投融資體制改革的必

6、然要求在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場對資源配置起根底性作用，政府提供公共產(chǎn)品和效勞的方式向市場化的方向開展。隨著政府采購制度的完善，政府對一部分的公共產(chǎn)品和效勞進(jìn)展招投標(biāo)，交給市場來做。當(dāng)私人部門介入公共領(lǐng)域，對政府部門會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，即實(shí)現(xiàn)與政府部門會(huì)計(jì)信息的可比性，并要求政府部門提供充分的信息來對本錢進(jìn)展計(jì)價(jià)、核算和比擬。三全面提醒政府債務(wù)的必然要求隨著經(jīng)濟(jì)的開展，政府規(guī)模不斷擴(kuò)大，財(cái)政收支的矛盾日益鋒利，赤字和公債規(guī)模日益擴(kuò)張，通貨膨脹進(jìn)步，這是世界各國政府面臨的難題。雖然我國目前的國債規(guī)模還低于國際戒備線，但是假如考慮到“隱性債務(wù)如地方政府欠發(fā)工資的存在和我國的經(jīng)濟(jì)開

7、展程度、財(cái)政支付才能，我國中央和地方政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)不容無視，在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，只反映當(dāng)年還本付息的支出，不包括政府已發(fā)行的國債應(yīng)由本期承當(dāng)?shù)睦ⅲ约皯?yīng)計(jì)提的養(yǎng)老金等信息，所以無法獲得全面的政府債務(wù)信息，不利于政府的宏觀決策和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的防范。四我國政府“入世及應(yīng)對國際競爭的必然要求我國的“入世，關(guān)鍵是政府的“入世。經(jīng)濟(jì)的全球化使政府變成了“企業(yè)或使政府“企業(yè)化。既然是“企業(yè)，當(dāng)然就要按“企業(yè)規(guī)那么辦，這樣才能生存和開展。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)根底，可以很好地反映損益，實(shí)現(xiàn)收入本錢的配比，對進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)營效益有很大的促進(jìn)作用。五政府會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在要求現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)目的發(fā)生重大變化。政府會(huì)計(jì)目

8、的是政府會(huì)計(jì)滿足其會(huì)計(jì)信息使用者的需求，即反映政府履行受托責(zé)任的情況。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，政府受托責(zé)任的詳細(xì)內(nèi)容與形式發(fā)生了根本性的變化。這種由不同的公共管理理念決定的會(huì)計(jì)目的差異，必然導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)技術(shù)選擇，也就是它決定了政府會(huì)計(jì)方法根底的選擇。政府會(huì)計(jì)核算根底引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的意義一實(shí)現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置現(xiàn)金制預(yù)算和會(huì)計(jì)信息只是反映當(dāng)期的財(cái)政資源，而無法全面反映政府公共資源存量，因此整個(gè)政府公共資源的使用和配置狀況對于外部和內(nèi)部信息使用者都無法獲得。從外部政府信息需要來說，將導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)視；從內(nèi)部政府信息需要來說，將使管理者無法據(jù)以進(jìn)展合理科學(xué)的決策。政府活動(dòng)從純粹的預(yù)算分配

9、向積極的財(cái)政管理擴(kuò)展，應(yīng)計(jì)制的引入進(jìn)步了政府整體對人大會(huì)的受托責(zé)任，擴(kuò)大了評(píng)估政府財(cái)政狀況的信息范圍及進(jìn)步管理者對其正確掌握資產(chǎn)的意識(shí)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制以對公共資源的監(jiān)視和使用的信息約束，實(shí)現(xiàn)對其的優(yōu)化配置。二有效地控制財(cái)政支出收付實(shí)現(xiàn)制在傳統(tǒng)的預(yù)算管理中對控制支出獲得一定的成效，它側(cè)重于對一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)資金撥付“不超預(yù)算的控制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是從政府部門的產(chǎn)出即提供的公共產(chǎn)品及公共效勞的規(guī)模及質(zhì)量上確定撥款。根據(jù)現(xiàn)金制信息所進(jìn)展的管理控制的主要形式是按“時(shí)間。這樣做使得管理者為了確保預(yù)算任務(wù)的完成而對業(yè)務(wù)的時(shí)間安排加以操縱。然而進(jìn)入應(yīng)計(jì)制系統(tǒng)后，這種可能性降低了。應(yīng)計(jì)制將責(zé)任和義務(wù)的發(fā)生作為確認(rèn)

10、基準(zhǔn)，管理者不再具有影響時(shí)間的才能了。因此，他們需要集中關(guān)注的是所消耗的資源及其為其所支付的價(jià)格，也就使得管理者即財(cái)政資金使用者從根本上關(guān)心資本使用的效率。所以，應(yīng)計(jì)制的施行有利于引進(jìn)效果更佳的財(cái)政控制系統(tǒng)。三有效地評(píng)價(jià)政府績效和工作效率現(xiàn)金制下的“支出并不能反映政府當(dāng)期提供公共產(chǎn)品和效勞的全部本錢，也就不能實(shí)現(xiàn)收入與本錢的配比。權(quán)責(zé)制預(yù)算和會(huì)計(jì)改革的主要課題是將重點(diǎn)從投入轉(zhuǎn)向結(jié)果。要進(jìn)步政府部門的效勞質(zhì)量，最根本的要求是使這些部門承當(dāng)管理受托責(zé)任。開發(fā)和應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和預(yù)算信息，正是明確政府部門承當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任，形成與私人部門信息系統(tǒng)中一樣的鼓勵(lì)機(jī)制。四為防范國家財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供決策根據(jù)對政府

11、長期債務(wù)，現(xiàn)金制會(huì)計(jì)信息得不到全面反映，只在歸還當(dāng)期予以確認(rèn)，本期應(yīng)承當(dāng)而在將來期間支付的債務(wù)及利息無法反映，也就不能全面反映政府債務(wù)狀況，往往低估了政府風(fēng)險(xiǎn)。這令人無法承受將財(cái)政負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給了后代。權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算與會(huì)計(jì)可以真實(shí)、全面反映政府的財(cái)政狀況，使政府可以及時(shí)理解各種風(fēng)險(xiǎn)情況，進(jìn)步防范風(fēng)險(xiǎn)的才能。五進(jìn)步政府的長期持續(xù)才能隨著現(xiàn)代政府公共受托責(zé)任的加強(qiáng)，眾多的有權(quán)和需要知道政府事務(wù)的人們要求有全面和透明的信息來評(píng)估政府的責(zé)任。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府部門擁有的各種資源如建筑物、根底設(shè)施等各種固定資產(chǎn)、存貨都得到清楚反映，對財(cái)政支出區(qū)分經(jīng)常支出與資本支出，對各類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，公民可以充分理解這

12、些資源的狀況和使用效率，從而進(jìn)步公共資源的配置效率，有利于政府部門進(jìn)展合理的長期決策，進(jìn)步政府的持續(xù)才能。對我國政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)改革的建議近年來，國內(nèi)會(huì)計(jì)理論界對于政府會(huì)計(jì)的核算根底及其改革進(jìn)展了一定的研究討論，主要觀點(diǎn)有：政府會(huì)計(jì)宜采用收付實(shí)現(xiàn)制，不宜采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；實(shí)行修正的收付實(shí)現(xiàn)制，逐漸向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡；實(shí)行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，以完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為長遠(yuǎn)目的；漸進(jìn)式地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。從世界范圍來看，在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的國家還是少數(shù)，大多數(shù)國家在政府會(huì)計(jì)改革上都是循序漸進(jìn)地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。而如今完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制還存在一定難度?；诖?，對我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么建立中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的程度就顯得很重要。根據(jù)我國財(cái)政管理體制的實(shí)際狀況和政府會(huì)計(jì)的詳細(xì)業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)的核算根底在總體上應(yīng)當(dāng)采用“雙根底制，此后，逐漸向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生過渡。詳細(xì)建議如下：根本業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。對于預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，無論是在整個(gè)政府層面上，還是在政府單位層面上，平時(shí)必須按收付實(shí)現(xiàn)制加以全面核算，以全面客觀地反映和監(jiān)視財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況，為政府及政府單位的決策提供現(xiàn)金收支的全面、完好信息。個(gè)別事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生