06長期股權(quán)投資

1、第六章 長期股權(quán)投資 本章的主要內(nèi)容有：1、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量；2、長期股權(quán)投資成本法核算3、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算；4、長期股權(quán)投資的減值和處置核算。 長期股權(quán)投資原準(zhǔn)則名稱為“投資”，包括短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則中，分別在“長期股權(quán)投資”和“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”兩個(gè)準(zhǔn)則中規(guī)范。本章所指長期股權(quán)投資，包括：（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資；（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資；（4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具

2、有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 項(xiàng)目準(zhǔn)則下規(guī)范的準(zhǔn)則交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)，在“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”中規(guī)范持有至到期投資長期債權(quán)投資,在“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”中規(guī)范長期股權(quán)投資對(duì)子公司投資（持股比例50）在“長期股權(quán)投資”中規(guī)范，采用成本法對(duì)合營企業(yè)投資（持股比例50）在“長期股權(quán)投資”中規(guī)范，采用權(quán)益法對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資（20持股比例50）對(duì)其他企業(yè)投資，沒有重大影響，沒有活躍市場（持股比例20）在“長期股權(quán)投資”中規(guī)范，采用成本法可供出售的金融資產(chǎn)長期持有的股票投資，沒有重大影響，有活躍市場，公允價(jià)值能可靠計(jì)量（持股比例20）可供出售

3、的金融資產(chǎn),在“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”中規(guī)范投資企業(yè)和被投資企業(yè)的關(guān)系類型 控制與被控制形成母子公司 共同控制形成合營企業(yè) 重大影響形成聯(lián)營企業(yè)相關(guān)的幾個(gè)概念：1.控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益?？刂拼嬖谟谝韵虑闆r：（1）擁有被投資單位有表決權(quán)資本的50%以上（直接擁有、間接擁有或直接+間接擁有） 直接擁有：比如：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資，占 B企業(yè)有表決權(quán)資本的51%，則A企業(yè)B企業(yè)之間就是控制與被控制的關(guān)系。 間接擁有：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資，占 B企業(yè)有表決權(quán)資本的51%，B企業(yè)對(duì)C企業(yè)進(jìn)行投資，占 C企業(yè)有表決權(quán)資本的60%，則A企業(yè)也擁有

4、了C企業(yè)的60%。 直接+間接擁有：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資，占 B企業(yè)有表決權(quán)資本的51；B企業(yè)對(duì)C企業(yè)進(jìn)行投資, 占 C企業(yè)有表決權(quán)資本的30%,；A企業(yè)直接向C企業(yè)進(jìn)行投資，占C企業(yè)有表決權(quán)資本的30%。則A企業(yè)一共擁有C企業(yè)有表決權(quán)資本的60%，A企業(yè)對(duì)有C企業(yè)有控制權(quán) （2）雖然沒有擁有表決權(quán)資本的50%以上，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。比如：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資，只達(dá)到B企業(yè)的40%，但擁有B企業(yè)50%以上的表決權(quán)；或者有任免B企業(yè)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員的權(quán)力；或者在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)；或者在章程中已經(jīng)明確，對(duì)B企業(yè)雖然投資只有40%，但卻有能力決定B企業(yè)的財(cái)

5、務(wù)經(jīng)營政策等。 2.共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。比如，A企業(yè)和B企業(yè)各投資50%，各占C企業(yè)的50%，A和B共同控制C。如果A企業(yè)投資40%，B企業(yè)投資60%，但合同約定A、B對(duì)C有共同控制，這種情況也叫共同控制。 3.重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。如果A企業(yè)向B企業(yè)進(jìn)行投資，達(dá)到B企業(yè)的30%，則A企業(yè)有參與B企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營政策的權(quán)利，但不能決定。這種情況稱為重大影響。重大影響通常占被投資單位有表決權(quán)資本20

6、%或以上、50%或以下，注意含20%，也含50%。 在判別是否有重大影響時(shí)，還要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則。雖然沒有達(dá)到20%，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為具有重大影響：（1）在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)派有代表。（2）參與被投資單位的政策制定過程。（3）向被投資單位派出管理人員。（4）依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則 取得時(shí)按初始投資成本入賬 長期股權(quán)投資的形成不同，其初始計(jì)量也不同。長期股權(quán)投資可能是同一控制下企業(yè)合并形成的，也可能是非同一控制下企業(yè)合并形成的，還有可能是非合并下形成的。三、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)

7、金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。其實(shí)，無論是以支付現(xiàn)金取得，還是以發(fā)行權(quán)益性證券或者是投資者投入的，都是以公允價(jià)值入賬。以公允價(jià)值作為投資的入賬價(jià)值，這是投資中的一個(gè)共性的地方。第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

8、一、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量原則長期股權(quán)投資分別不同情況采用成本法與權(quán)益法確定期末賬面余額。成本法 權(quán)益法 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、無共同控制或無重大影響。 投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響。 對(duì)子公司采用成本法核算的原因：1.與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)2.與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表成本法 二、長期股權(quán)投資核算方法 -成本法 企業(yè)對(duì)子公司投資，日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。除企業(yè)對(duì)子公司投資外，對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，也采用成本法核算。 在成本法下，被

9、投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為投資收益。（一）成本法的概念及其適用范圍成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資：1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。控制：（1）定量：大于50%（2）定性：實(shí)質(zhì)上控制 2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。（1）共同控制是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。（2）重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或者與其他方一起共

10、同控制這些政策的制定。定量:大于等于20%，小于等于50%定性:實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。（二）成本法與權(quán)益法的區(qū)分 1.如上所述，下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資：（1）在有控制情況下采用成本法。注意這是新準(zhǔn)則的一個(gè)變化。（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。比如A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資，占 B企業(yè)有表決權(quán)資本的10% ，B企業(yè)不是上市公司，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。則A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資就應(yīng)采用成本法核算。注意和前面金融資產(chǎn)的內(nèi)容區(qū)分開，比如B企業(yè)是上市公司，現(xiàn)在購買B企業(yè)10%的股票，不具有重

11、大影響，也不具有共同控制，但在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量，這不是長期股權(quán)投資，而是金融資產(chǎn)。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響情況下，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。 2.成本法和權(quán)益法的定義(理解)成本法要注重“成本”，初始投資成本一般不改變，注重初始投資成本。權(quán)益法要注重“權(quán)益”，注重受資企業(yè)所有者權(quán)益，受資企業(yè)所有者權(quán)益不變，投資企業(yè)投資不變；受資企業(yè)所有者權(quán)益改變（不管什么原因），投資企業(yè)投資隨之改變。（三）成本法核算在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。1.被投資單位宣告凈利潤，不進(jìn)行賬務(wù)處理。但被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)可能確認(rèn)投資收益。 假如

12、B企業(yè)是剛成立的企業(yè)，07年沒有宣告分派股利。07年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元，此時(shí)，A企業(yè)不作處理。08年1月25日B企業(yè)宣告分派股利6萬元，則A企業(yè)占10%應(yīng)得股利6000元，應(yīng)作為投資收益。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分應(yīng)沖減初始投資成本。如上例，A企業(yè)向B企業(yè)投資，占10%份額，08年1月B企業(yè)宣告實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元，分派股利16萬元。A企業(yè)占10%應(yīng)得股利1.6萬元，其中只有1萬元能確認(rèn)投資收益，另外6000元應(yīng)沖減投資成本。通常情況下，投資企業(yè)在

13、取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。 例1：甲企業(yè)04年1月1日以銀行存款購入A公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。A公司于04年5月2日宣告分派03年的現(xiàn)金股利10萬元，04年A公司實(shí)現(xiàn)凈利40萬元，若05年5月1日A公司宣告分派04年現(xiàn)金股利45萬元，應(yīng)確認(rèn)的投資收益是多少？應(yīng)確認(rèn)的投資收益限額=接受投資后產(chǎn)生累計(jì)凈利持股比例 =4010%=4（萬元）從04年1月1日至05年5月1日分得的現(xiàn)金股利

14、 （10+45）10%=5.5（萬元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益為4萬元，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資1.5萬元 借:應(yīng)收股利 1 貸:長期股權(quán)投資 1 借:應(yīng)收股利 4.5 貸:投資收益 4 長期股權(quán)投資 0.5若05年5月1日A公司宣告分派現(xiàn)金股利20萬元，應(yīng)確認(rèn)的投資收益是多少？ 【例題】A公司2007年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元。 2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按投資持股比例計(jì)算的份額應(yīng)沖減投資成本。 （1）若2008年5月1日C

15、公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元請(qǐng)分別用上述情況進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為：07年5月2日借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資-C公司10000（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元應(yīng)收股利30000010%30000（元）應(yīng)收股利累積數(shù)（投資收益）10000+3000040000（元）投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)0+40000010%4000

16、0（元）因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)?；颍骸伴L期股權(quán)投資”科目發(fā)生額（400000400000）10%1000010000（元）應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利30000長期股權(quán)投資C公司10000貸：投資收益40000（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元應(yīng)收股利45000010%45000（元）應(yīng)收股利累積數(shù)10000+4500055000（元）投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)（投資收益） 0+40000010%40000（元）累計(jì)沖減投資成本的金額為15000元（5500040000），因已累

17、積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元。 或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額（550000400000）10% 100005000（元），應(yīng)沖減投資成本5000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利45000貸：長期股權(quán)投資C公司 5000投資收益 40000（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元應(yīng)收股利36000010%36000（元）應(yīng)收股利累積數(shù)10000+3600046000（元）投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)0+40000010%40000（元）累計(jì)沖減投資成本的金額為6000元（4600040000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)

18、投資成本4000元。 或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額（460000400000）10%100004000（元），應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利 36000長期股權(quán)投資C公司4000貸：投資收益40000 （4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元應(yīng)收股利20000010%20000（元）應(yīng)收股利累積數(shù)10000+2000030000（元）投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)0+40000010%40000（元）因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本10000元。或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額

19、（300000400000）10%1000020000（元），因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本20000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利20000長期股權(quán)投資C公司10000貸：投資收益30000處置時(shí)的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備投資收益 貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益 三、長期股權(quán)投資核算方法 -權(quán)益法（一）權(quán)益法的概念及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長

20、期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算分為三步：投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)的核算。投資時(shí)的核算：投資時(shí)的核算應(yīng)先確定初始投資成本，然后對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整：1、確定初始投資成本長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資一樣，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。 （2）以發(fā)行權(quán)益性

21、證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整初始投資成本，長期股權(quán)投資按初始投資成本入賬借：長期股權(quán)投資成本企業(yè)（初始投資成本） 貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資成本企業(yè)（享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額） 貸：銀行存款 營業(yè)外收入（差額）初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，調(diào)整初始投資成本，長期股權(quán)投資按享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額入賬初始

22、投資時(shí)的處理 2調(diào)整初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入，視同捐贈(zèng)），同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。賬務(wù)處理是： 借：長期股權(quán)投資公司 （投資成本） 貸：營業(yè)外收入三個(gè)明細(xì)：投資成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng) 【例】A公司以2000萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資 2

23、000 貸：銀行存款 2000如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： 借：長期股權(quán)投資 2000 貸：銀行存款 2000 借：長期股權(quán)投資 100 貸：營業(yè)外收入 1001、當(dāng)被投資企業(yè)盈利時(shí)， 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整企業(yè) 貸：投資收益2、當(dāng)被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整企業(yè) 若收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記 取得長期股權(quán)投資后的處理4、當(dāng)被投資企資本公積增加時(shí)，借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)企業(yè) 貸：資本公積其他資本公積 3、當(dāng)被投資企業(yè)虧損時(shí)， 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)

24、整企業(yè)5、當(dāng)被投資企資本公積減少時(shí)，借：資本公積其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)企業(yè)【例】A公司支付2000萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。假設(shè)A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資成本B公司2000 貸：銀行存款 2000 注：取得的份額為1800萬元（600030），支付的代價(jià)為2000萬元，多付的200萬元為商譽(yù)，仍保留在長期股權(quán)投資的余額中。假設(shè)投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資成本B公司 2000 貸：銀行存款 2000 借：長期

25、股權(quán)投資成本B公司 100 貸：營業(yè)外收入 100 (捐贈(zèng))注：取得的份額為2100萬元（700030），支付的代價(jià)為2000萬元，少付的100萬元視同接受捐贈(zèng)，計(jì)入營業(yè)外收入。【例題】A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。（金額單位以萬元表示）（1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資成本B公司 1000貸：銀行存款1000注：商譽(yù)100萬元（1000300030%） 體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。 （2）如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借

26、：長期股權(quán)投資成本B公司 1000貸：銀行存款 1000借：長期股權(quán)投資成本B公司 50貸：營業(yè)外收入 50 （ 350030%1050）持有期間的核算采用權(quán)益法核算下，持有期間有二件事：確認(rèn)權(quán)益、計(jì)提減值： 1確認(rèn)權(quán)益（1）由于被投資企業(yè)凈利潤的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資。應(yīng)注意：一般情況下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其賬務(wù)處理是： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整公司貸：投資收益

27、借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整公司投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。借：投資收益 1200 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整公司 1200【例】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2007年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬元。乙企業(yè)2008年虧損3000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)2008年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元；長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬元（20001200）；上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧

28、損額為6000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0，如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：借：投資收益 400 貸：長期應(yīng)收款 400【例】甲企業(yè)于2007年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為600萬元；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為500萬元。 被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬元，假定不考慮所得

29、稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（50030）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為440（50060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132（44030）萬元。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 132 貸：投資收益 132四、長期股權(quán)投資的減值和處置（一）減值 長期股權(quán)投資計(jì)提資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)按照“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。計(jì)提減值的賬務(wù)處理是：借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（二）處置 處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。同時(shí)因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置

30、該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。處置時(shí)的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資成本公司 應(yīng)收股利 借或貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)公司 借或貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整公司 借或貸：投資收益同時(shí)： 借或貸：資本公積其他資本公積 借或貸：投資收益【綜合例題】說明權(quán)益法核算的全過程： 甲公司投資于D公司，有關(guān)投資的情況如下：（1）2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)（具有重大影響），采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。受讓股權(quán)時(shí)D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。

31、（2）2007年12月31日，D公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元；本年度因某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)使資本公積增加150萬元。假設(shè)不考慮對(duì)凈利潤的調(diào)整。 （3）2008年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元；甲公司于4月15日收到。 （4）2008年D公司發(fā)生虧損2000萬元，2008年末甲公司對(duì)D公司的投資可收回金額為700萬元。（5）2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。(1)甲公司賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資成本D公司 1000 貸：銀行存款 1000 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=400020%=800（萬元），因初始投資成本1000應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額800，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2）2007年12月31日，D公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元；本年度因某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)使資本公積增加150萬元。假設(shè)不考慮對(duì)凈利潤的調(diào)整。 甲公司賬務(wù)處理是：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整D公司 （60020%） 120貸：投資收益 120借：長期股