分析性程序在審計實務中的具體運用以新大地公司為例

1、摘 要在審計工作中，分析性程序被視為一種不可或缺的方法，它不僅能識別風險，還能夠提高審計效率，為審計實際工作提供了極大的支持與幫助。隨著審計工作的不斷創(chuàng)新發(fā)展，分析性程序也在不斷變化。在現(xiàn)代風險導向審計中，分析性程序作為最基礎的程序和重要的方法，貫穿于審計工作整個過程。本文概述分析性程序的概念及具體方法，以新大地生物有限公司上市審計為例，梳理分析性程序在各審計階段的具體運用及意義，并在運用的基礎上，分析出主要問題及提出對應的建議。本文的研究，能更好的將分析性程序的理論和實踐相結合，并為相關研究提供一定的參考。：新大地；分析性程序；審計實務；運用目 錄第 1 章引言.11123333344455

2、556667778891.11.21.3研究背景研究意義研究內容第 2 章分析性程序的相關理論分析 .2.1 分析性程序的概念 .2.2 主要分析方法.2.2.12.2.22.2.32.2.42.2.5比率分析法趨勢分析法比較分析法回歸分析法合理性測試2.3 分析性程序在審計中的運用 .2.3.12.3.22.3.3審計的計劃階段審計的實施階段審計的復核階段.第 3 章分析性程序的具體運用-以新大地公司為例 .3.1 案例背景 .3.1.13.1.23.1.3公司概況股權結構行業(yè)概況.案例分析的基本思路分析性程序具體運用.3.3.13.3.23.3.3計劃階段運用分析實施階段運用分析復核階段運

3、用分析.121314143.4 本章小結 .第 4 章結論與建議 .4.1 研究的結論 .4.2 分析性程序的局限性 .4.3 建議及措施 .參考文獻 .致謝 .心得體會 .小組分工 .141516171819第 1 章 引言1.1 研究背景審計的出現(xiàn)，源于所與經營權的分離。作為一種經濟活動，受托經濟責任制的出現(xiàn)，使審計這項工作得到了極大的發(fā)展。經濟的快速增長，讓企業(yè)壓力越來越大，企業(yè)自身經營管理的難度也隨之增加，而這可能導致企業(yè)更大的經營風險。為吸引投資，企業(yè)常常會出現(xiàn)舞弊的行為，一些企業(yè)基于自身利益的考慮，常常采取非正當進行舞弊。因此國家加大了外部力度，這也著更高的更加凸顯審計工作的重要性

4、。在這樣的環(huán)境下，審計要求。在審計中在審計中，審計方法是否合理直接影響審計結果。審計若僅實施細節(jié)測試，可能無法發(fā)現(xiàn)財務行為，但通過運用靈活、高效率的分析性程序，審計能全面了解和掌握企業(yè)業(yè)務、經營等工作，突破以往賬簿、憑證等傳統(tǒng)審計方法的弊端，從不同角度判斷被審計存在，有效的發(fā)現(xiàn)異常變動，識別潛在的錯報，以此來減少審計工作的審計風險，提高審計工作的效率和結果的準確性，因此在審計理論和實務運用中。1.2 研究意義在審計過程中，運用分析性程序，通過計算重要比率，關注異常變化趨勢，能更有針對性地發(fā)現(xiàn)問題，降低審計風險。在對公司進行審計的過程中，合理運用分析性程序能夠保證在審計資源有限的條件下，達到預期

5、審計效果，提高審計效率。本文簡述分析性程序相關理論，并結合案例，分析在審計各階段分析性程序的具體運用，并識別出企業(yè)是否存在粉飾報表這一舞弊行為。最后得出分析性程序在審計工作中的作用及其局限性。通過本文研究，更加明晰分析性程序運用的機理，為相關研究提供一定的參考。1.3 研究內容第一章第二章第三章第四章圖 1-1 整體研究內容隨著審計技術的不斷發(fā)展，分析性程序在審計實務中的運用越來越廣泛，相也越來越重視對分析性程序的研究。本文闡述了分析性程序在審計實務中關的具體運用，在第一章引言中對研究部分做整體概述；第二章對分析程序總體以及分析程序在審計計劃階段、實施階段和總體復核階段的運用進行了詳細闡述；第

6、三章將新大地生物作為分析程序具體運用的對象，以趨勢分析法、比較分析法、比率分析法、回歸分析法和合理性測試為主要方法，將上述的理論分析運用于實際。最后，針對分析程序在具體運用中的局限性提出相應措施及建議提出了研究的背景、意義及研究的內容闡述了分析性程序的概念將理論運用于實際總結并提出相應措施及建議第 2 章 分析性程序的相關理論分析2.1 分析性程序的概念分析性程序是指審計對被審計的財務數(shù)據與有關業(yè)務數(shù)據之間重要的關系進行比率或趨勢的分析，并據此發(fā)現(xiàn)相關業(yè)務是否存在風險和問題的主要審計工作程序和審計技術方式，其包括及比率或趨勢的異常變動。預期數(shù)額和相關信息之間的差異，以2.2 主要分析方法為了行

7、業(yè)間能夠橫比，企業(yè)自身能夠縱比，在現(xiàn)代審計中，我國財政部于 2006 年頒布了中國會計師審計準則第 1313 號一分析程序，2010年又對其進行了修訂，其中規(guī)定了可使用的五種方法:比率分析法、 趨勢分析法、比較分析法、回歸分析法、合理性測試。2.2.1 比率分析法比率分析法，是把某些彼此存在關聯(lián)的項目加以對比，計算出比率，據以確定經濟活動基本特征的分析方法。也是一種通過分析企業(yè)財務狀況和經營成果，來了解企業(yè)發(fā)展前景的分析方法。其作用為：（1）它揭示了內各有關項目（有時還包括表外項目，如附注中的項目）之間的相關性，會產生許多新的更為有用的信息。（2）由于比率是相對數(shù)，采用這種方法，能夠把某些條件

8、下的不可比指標變?yōu)榭梢员容^的指標，將復雜的財務信息加以簡化，以利于定性分析。財務報表分析比率主要包括周轉能力比率、償債能力比率、能力比率、發(fā)展能力比率。對于不同的財務報表使用者來說，由于其分析目的和出發(fā)點不同，需結合自身需求關注相關側重點。2.2.2 趨勢分析法又稱水平分析法。它是將兩期或連續(xù)數(shù)期的財務報表中相同指標進行對比，確定其增減變動的方向、數(shù)額和幅度，以說明企業(yè)財務狀況和經營成果的變動趨勢的法。采用這種方法時，確定基期是的，通常有兩種：固定基期和移動基期。趨勢分析的目的在于了解：（1）引起財務和經營變動的主要項目（2）將來的發(fā)展趨勢（3）變動趨勢的性質是否有利。比如：在對公司財務報表進

9、行審計時，通過比較近幾年凈利潤增長或減少趨勢，可以獲知該公司管理運行是否有效。在企業(yè)中，對比不同時期的數(shù)據，經常用到的專業(yè)指標有：絕對值分析、環(huán)比動態(tài)比率、定基動態(tài)比率和相對值分析。2.2.3 比較分析法通過對財務報表中各類項目與上期或連續(xù)若干期的變動金額及變動百分比進行比較，分析各項目增減變動及變化幅度，以判斷公司的財務狀況、經營成果的發(fā)展狀況及其在業(yè)中地位變化等情況。它包括本期實際數(shù)與計劃數(shù)、數(shù)或審計的計算結果之間的比較；本期實際數(shù)與同業(yè)標準之間的比較等。2.2.4 回歸分析法回歸分析就是對具有相關關系的兩個或兩個以上變量之間數(shù)量變化的一般關定，選擇一個合適的數(shù)字模型，以便從一個已知量來推

10、測另一個未知量，系進為提供法。用回歸分析方法得出的數(shù)字表達式稱為回歸方程，有多種類型，有一元回歸和多元回歸，線性回歸和非線性回歸。優(yōu)點：（1）當有多個因素存在時，運用回歸分析更加的簡單和方便。（2）各間的相關程度可以通過回歸分析準確計量。缺點：（1）在回歸分析中，選用何種因子以及該因子采用哪種表達式只是一種推斷。（2）部分因子具有不可測性，因此回歸分析在某些情況下會受到限制。2.2.5 合理性測試合理性測試是指在具體的審計過程中審計通過賬戶與某些的相關關系，收集關于這一賬戶的相關信息。簡單合理性測試包括三個基本步驟：（1）識別變量，所謂的變量是指能夠引起和影響被測試項目金額變化的。（2）確定變

11、量與被測試項目間的恰當關系。（3）將變量結合在一起對被測試項目作出評價。2.3 分析性程序在審計中的運用2.3.1 審計的計劃階段在審計計劃階段，審計劃；第二是初步收集被審計要做三件事，第一是確定審計項目，編制審計計資料，了解被審計的內外環(huán)境；第三是下達審計通知書。審計在計劃階段運用分析性審計程序，通過把預期數(shù)與收集到的數(shù)進行對比分析后，考慮其是否存在錯報風險，若存在問題則對其予以重點關注。通過該階段分析性程序的實施有助于審計宏觀地了解被審計的情況，把握被審計的整體情況。2.3.2 審計的實施階段審計實施階段是審計進駐被審計，進一步了解審計情況，描述、測試并評價控制制度，收集鑒定審計證明材料，

12、編制審計工作底稿。在審計實施階段，運用分析性程序進行財務數(shù)據與非財務數(shù)據相結合的對比分析，并運用分析性程序中的比較分析法，比率分析法，趨勢分析法，回歸分析法、合理性測試進行具體分析，從而提高審計效率，降低審計風險，節(jié)約審計成本。2.3.3 審計的復核階段復核階段也稱完成審計工作階段，即實質性的項目審計工作的結束。審計人員實施必要的審計程序后，進入審計復核階段。在該階段，審計運用分析性程序，綜合所收集到的各類，根據獨立審計準則，形成適當?shù)膶徲嬕庖?，出具審計。審計復核階段的主要工作包括完成特殊項目的審計，編制審計差異調整表，編寫審計，征求被審計的審定與或相關方的反饋意見，確定審計建議，提出通知，審

13、計的出具以及整理審計。它作為審計工作的最后階段，是對前兩個階段工作的總結。分析性程序的在這一階可以有效防止誤拒、誤受的發(fā)生。在審計形成階段，審計應全面閱讀審計及附注，運用分析性程序充分考慮各個環(huán)節(jié)是否存在不合理之處，最終確定審計。將分析性程序運用在這一階段能夠規(guī)范報表，使得審計更具公允性。第 3 章 分析性程序的具體運用-以新大地公司為例3.1 案例背景2004 年 6 月 11 日新大地生物成立，公司的主營業(yè)務有以下幾項: 油茶及其深加工系列產品的研發(fā)、生產、銷售等、良種油茶苗對培育與推廣。新大地公司自成立以來，在其行業(yè)內并沒名氣，且產能低下，然而它卻在中介機構的保駕護航下，過五關斬六將，在

14、 2012 年 5 月 18 日成功上市，成為“茶油第一股”。隨著的廣泛關注，新大地的謎團一步步浮出水面。上市案例。新大地在上自創(chuàng)業(yè)板 2009 年 10 月開板以來，并未發(fā)現(xiàn)如此市過程中，情節(jié)嚴重,其多樣化，其行為令人，可謂是創(chuàng)業(yè)板上市第一股! 對此中國對公司，及保薦機構進行了處罰。3.1.1 公司概況公司成立于 2004 年 6 月 11 日，其坐落于省平遠縣長田鎮(zhèn)油茶工業(yè)園。，后于 2008 年 8 月 22 日整體創(chuàng)立初期它的全稱為變更為新大地生物科技，公司名稱也變更為新大地生物，注冊資本為 3,800 萬元。公司行業(yè)性質：屬于油茶行業(yè)。公司的經營范圍:茶皂素系列產品研發(fā)及山茶油加工、

15、油茶苗培植及油茶開發(fā)；洗發(fā)護發(fā)、沐浴液化妝品及生物有機肥生產、銷售；貨物（法律、行政的項目除外；法律、行政限制的項目須取得證后方可經營）。主營業(yè)務：優(yōu)質油茶苗的培育與推廣，以及油茶精制加工系列產品的研制、生產和銷售。2012 年 4 月 12 日 首次公開進行預先披露。2012 年 6 月 28 日新大地被批準在創(chuàng)業(yè)板上市，并在上市被經濟。2012 年 7 月由于對其上市表示懷疑，于是公司及其保薦機構向中國提出了終止2012 年 10 月 9 日上市的申請。已公開告知公眾有關新大地的情況。3.1.2 股權結構下圖是詳細的股權結構圖。表 3-1 股權結構圖數(shù)據來源：招股說明書3.1.3 行業(yè)概況

16、油茶作為一種經濟長的樹種，它的收獲期長達 80年及以上。近幾年來，油茶栽培帶來的經濟效益日益提高。10 年前毛油的價格是每公斤 10 元左右，而現(xiàn)在其價格上升到 40 多元，精煉油價格高達 60 多元每公斤，另外出口價格是每公斤 80 多元，并且供不應求。的茶油2007-2011 年我國茶油行業(yè)生產及需求均有了快速增長，市場規(guī)模及生產年均增速均在 30%以上。行業(yè)內的企業(yè)規(guī)模逐漸展，整體看，行業(yè)快速成長。大型化，產品的品種成多樣化發(fā)本文在此提出行業(yè)概況，說明油茶行業(yè)當前發(fā)展情況。同時在對新大地公司進行數(shù)據分析時，能有直觀的橫比。3.2 案例分析的基本思路站在審計的角度，以新大地公司的基本概況、

17、股權結構和行業(yè)概況為基礎，將其資料作為計劃階段分析的依據。通過對新大地公司上市失敗案例的分析新大地生物股權分布名稱占比（占梅州市三鑫90%的）28.33%凌36.66%16.67%5.26%邱福金等 10 名自然人13.08%遂川縣新大地生物科技100%梅州市新大地銷售100%和挖掘，了解動因背后次的原因及其發(fā)展規(guī)律，并結合分析性程序的深入和人的相關認知規(guī)律，由此說明分析性程序在審計實務中具體運用的有效性，并展現(xiàn)分析性程序在審計實務中能起到降低審計風險，提高審計質量的作用。這也是分析性程序在實施階段的具體運用。最后在審計復核階段，審計通過全面閱讀新大地公司招股說明書，結合在計劃階段和實施階段得

18、出的結論，運用分析性程序充分考慮各個環(huán)節(jié)是否存在不合理之處，最終確定審計。案例背景股權行業(yè)結構概況計劃階段實施階段復核階段圖 3-1 分析步驟3.3 分析性程序具體運用結合其為上市而發(fā)布的招股說明書（申報稿）中的數(shù)據及相關信息，通過計算分析、對比等方法在三階段的運用，從而體現(xiàn)分析性審計程序在新大地公司審計過程中的具體運用。3.3.1 計劃階段運用分析在審計計劃環(huán)節(jié)，審計從宏觀角度把握被審計整體情況，對審計工作進行全盤指導，減少審計過程盲目性。同時，還應利用分析程序中的趨勢分析法和比較分析法，了解并掌握企業(yè)財務狀況、經營能力等情況，明確各個要間的關系，使得審計況。能夠對企業(yè)進行風險評估，及時發(fā)現(xiàn)

19、異常、未預期等情通過研究該公司為上市而發(fā)布的招股說明書（申報稿），對新大地公司的經營狀況、內外環(huán)境、經營到了以下信息：風險進行次的了解。根據其申報稿中的資料，（1）新大地公司上市是為了解決原材料采購中，原材料價格的增減變動，會導致公司采購成本的增減。因此在審計過程中要尤為注意原材料和主營業(yè)務成本。（2）根據招股說明書，茶油市場處于培育期，且茶油市場受苯并（a）芘含量問題影響，因此茶油等相關產品的銷售量一定會受到影響。銷售量的減少會引起主營業(yè)務收入的降低，在收入減少、成本增加的基礎上，也會導致毛利率受到相應的影響。因此，在審計過程中，應該對主營業(yè)務收入給予重點關注。（3）根據相關資料，新大地公司

20、存在多個關聯(lián)方，并與多個關聯(lián)方存在大額交易，且關聯(lián)方多為自然人?？赡艹霈F(xiàn)將轉出至個人或關聯(lián)公司，再以原材料采購或銷售產品的方式進行回流。因此，在審計過程中，應當對關聯(lián)方、主營業(yè)務成本、主營業(yè)務收入及應交稅費予以關注。（4）通過資料可知，新大地公司為高新技術企業(yè)，且為國家油茶產業(yè)重點企業(yè)、國家龍頭企業(yè)和省林業(yè)龍頭企業(yè)，期內，公司享有相應的政策。作為高新技術企業(yè)，在審計過程中，應當特別注意近三年來企業(yè)的研發(fā)費用及相關稅費。（5）新大地公司作為一個制造型和商業(yè)型于一體的企業(yè)，可能存在“自買自賣”的現(xiàn)象，應關注其產能和其銷售模式。綜上所述，審計初步確定要重點審計的有：原材料及其成本、主營業(yè)務收入、關聯(lián)

21、方交易（長期股權投資等）、應交稅費、研發(fā)費用等項目。以此編制審計計劃，初步收料，下達審計通知書。3.3.2 實施階段運用分析在實務審計實施階段中，運用分析性程序可以引導審計從不同角度廣泛收集審計象。，更系統(tǒng)、全面地識別被審計的財務報表，發(fā)現(xiàn)隱藏的錯報現(xiàn)（1）作為主營業(yè)務收入的重要組成部分，根據招股說明書披露的信息可知新大地的茶油業(yè)務過去三年毛利率分別高達 60.66%、43.50%和 36.19%。其披露的成本數(shù)額以油茶籽、茶餅等主要原料，與此同時計算得出的生產成本嚴重。在運用比率分析法、趨勢分析法和比較分析發(fā)后得出以下信息:假設主營業(yè)務收入是正確的，根據其毛利率推算出 2011 年、2010

22、 年、2009年的主營業(yè)務成本分別為 3963.47 萬元、2629.94 萬元、1084.7 萬元。根據相關資料，2011 年、2010 年、2009 年萬元、4517.78 萬元、1637.82成本存在問題，生產成本嚴重原材料（油茶籽、茶餅等）的金額分別為 5345.07萬元。由此可見，招股說明書中所披露的主營業(yè)務。（2）受行業(yè)影響，茶油行業(yè)發(fā)現(xiàn)了苯并（a）芘含量問題，因此通過分析:新大地公司該產品的銷售量也會受到相應影響。當銷售量下降，主營業(yè)務收入也會隨之降低，在成本上漲的情況下，毛利率也會相應降低。而在原材料漲價的情況下，新大地公司的毛利率水平不僅沒有下降，反而遠遠高于食用油加工行業(yè)的

23、上市公司。招股說明書中披露，新大地公司 2009-2011 年的茶油毛利率分別高達60.66%、43.50%和 36.19%。根據資料顯示，西王食品、糧油、米業(yè)等上市公司都在從事食用油加工業(yè)務，近三年對應的食用油加工業(yè)務毛利率基本在 6%上下浮動，西王食品近兩年發(fā)展較好，其毛利率分別為 20.86%、18.57%，而同屬于糧油新大地公司，2009-2011 年毛利率指標都遠遠超過行業(yè)的平均水平。行業(yè)的將新大地公司近三年的毛利率與業(yè)進行橫比，對比得出業(yè)的平均水平遠遠低于新大地公司的毛利率。新大地公司就此作出解釋稱，是因為茶油加工業(yè)的平均毛利率高于食用植物油加工業(yè)的平均毛利率。據招股說明書，最近幾

24、年大部分茶油加工企業(yè)的平均毛利率保持在 20%-25%，而新大地公司的毛利率超過該比率 40%左右。對此，招股說明書未給出任何合理的解釋。綜上所述，新大地公司存在虛假降低成本，虛增利潤，粉飾報表的行為。（3）根據相關資料，新大地公司存在多個關聯(lián)方，并與多個關聯(lián)方存在大額交易，且關聯(lián)方多為自然人。經過長時間的信息收集和對比分析，發(fā)現(xiàn)新大地公司董事長實際控制的企業(yè)與新大地公司當年的第三大客戶-和風大地的地是一致的。在進一步中，發(fā)現(xiàn)其與新大地公司存在關聯(lián)交易。法人代表親戚梅州市梅州市食品公司嫻農業(yè)科技發(fā)展公司（2011、2010年第 7大客戶出資人出資人聯(lián)系地址相同（梅州市金馬商場）梅州市農工貿發(fā)展

25、公司志聯(lián)實業(yè)2011 年第 8 大客戶（2010 年第五大客戶，2011年第 5 大客戶）出資、現(xiàn)出資人女兒前 出 資 人（2010 年注銷）梅州市曼陀山茶油專賣店新大地生物科技公司實際控股 兄弟圖 3-2 關系圖由圖及招股說明書可以知道，梅州市曼陀山茶油專賣店為工商戶。公司對其采用經銷的銷售模式。在近三年的前十大客戶中，專賣店的出資人為自然人，并且不存在關聯(lián)關系。據發(fā)現(xiàn)，在 10 年 6 月之前，并非專賣店的出資人，她只是該公司員工，可知招股說明存在虛假記載。且在關聯(lián)方中存在多個無法查找的自然人。所以經過進一步分析判斷，關聯(lián)方存在交易。這樣的行為會影響銷售額和銷售成本，可能出現(xiàn)大量掛賬的應收

26、賬款和應付賬款，從而起到粉飾報表，虛增利潤的可能。表 3-2 周轉次數(shù)（次）數(shù)據來源：計算得出2011 年度、2010 年度和 2009 年度，公司應收賬款周轉率分別為 11.20 次、13.03次和 9.90 次，均保持在較高水平。但結合上文的分析，多個關聯(lián)方都為“自己人”,所以應收賬款存在虛假數(shù)據，且應收賬款周轉率存在。（4）根據招股說明書可知，新大地公司為高新技術企業(yè)（詳見招股說明書 326頁），在申報稿中顯示，新大地 2009 年2011 年的研發(fā)費用占銷售收入比例分別僅為 5.86%、2.42%和 1.91%。但根據國家稅務出具的規(guī)定，企業(yè)最近三個會計年度的研發(fā)費用的總額占銷售收入總

27、額的比率如下：最近一年銷售收入小 5000 萬元的企業(yè)，比例不低于 6%；最近一個銷售收入在 5000 萬元至 2 億元的，比例不低于 4%；最近一年銷售收入超過 2 億元的，比例不低于 3%。由此可知，新大地公司并不是高新技術企業(yè)，所以新大地公司不能享受企業(yè)所得稅減免政策。項目2011 年度2010 年度2009 年度應收賬款周轉率11.2013039.90存貨周轉率1.691.741.57資產周轉率1.481.601.25總資產周轉率0.670.640.48（5）據申報稿披露，新大地目前年產精煉茶油 1500 噸。橫比整個行業(yè)，可知競爭對手湖南的年產為 4.2 萬噸，江西青龍高科也已建成

28、3 條生產線，分別是年產 1.6 萬噸的冷榨茶油生產線，年產 2.1 萬噸的浸出生產線，年產 1.8 萬噸的精煉茶油生產線，然而新大地的產能規(guī)模不及龍頭企業(yè)的十分之一。但是在招股說明書中，新大地公司并沒有介紹競爭公司的產能和經營情況。由此可知，新大地公司存在夸大產能的行為。3.3.3 復核階段運用分析通過仔細閱讀招股說明書所給出的財務報表，再結合上文實施階段得出的結論，可以知道新大地公司的財務報表存在錯報，且招股說明書很多數(shù)據并不屬實，存在較多的隱瞞和虛假記載。綜上所述，招股說明書存在股說明書持懷疑態(tài)度。，應當對招在復核階段，審計運用分析性程序，將已審的財務報表數(shù)據與主要審計依據對比，可知新大

29、地公司財務報表存在錯報，招股說明書大量數(shù)據并不屬實，存在較多隱瞞和虛假記載，綜上所述，給予非標準審計意見。同時根據上面資料所給出的股權結構圖及招股說明書可知，是新大地既是公司為上市而進行驗資的經辦會計師之一。根據公開資料顯示，新大地的驗資簽字的會計師，也是新大地第三大股東的。持有新大地公司 633.46 萬股的，如果新大地成功上市，他將獲得數(shù)千萬甚至上億元的中興新世紀會計師會計法，而這一行為存在擔任利益。除此之外一邊在執(zhí)業(yè)，這會計，一邊又在立信會計師執(zhí)業(yè)和持股等相關條款的規(guī)定。這了師的獨立性和公正性，沒有做到實質與形式上的獨立。3.4 本章小結本章結合新大地這個案例，從審計三階段入手。在審計計

30、劃階段從宏觀角度把握被審計整體情況，結合招股說明書，審計初步確定要重點審計的項目，下達審計通知書。在實施階段，從不同角度廣泛收集審計，結合財務數(shù)據與非財務數(shù)據，運用分析性程序的幾種方法，對上述審計項目進行審計進行重點審計。在復核階段，審計運用分析性程序，將已審的財務報表數(shù)據與主要審計依據對比，得出新大地公司報表存在錯報的結論，給予審計意見。由此可知本章是分析性程序在審計實務中具體運用的體現(xiàn)。第 4 章 結論與建議4.1 研究的結論從上述分析的案例中可知，面對新大地公司被粉飾后的數(shù)據，審計運用其專業(yè)勝任能力，在保持應有的職業(yè)審慎性的同時，通過運用分析性程序進行審計工作，運用比率分析法、比較分析法

31、和趨勢分析法來分析新大地公司招股說明書中給出數(shù)據和信息，找出其中存在，在計劃階段審計通過分析原材料、主營業(yè)務收入等發(fā)現(xiàn)其存在問題，并提出質疑；在實施階段通過一系列方法來證實新大地公司確實存在問題；復核階段將實際情況與審計依據相對比，發(fā)現(xiàn)其嚴重不符，最終給予非標準審計意見。4.2 分析性程序的局限性分析性程序的常用技術方法，主要的局限性在于其“邏輯基礎”。運用時隱含的“可比假設”、“真實假設”，以及判斷帶來。主要有以下幾點：（1）審計在運用分析性程序時性較強，通常會根據自己的經驗做出性判斷，會出現(xiàn)較大風險；（2）審計在不降低審計質量的前提下，降低審計成本，提高審計工作效率，在此基礎上，審計大量使

32、用分析性程序；（3）審計數(shù)量的多少，以及審計與審計項目的相關性可靠性程度的高低，會影響審計對數(shù)據的分析。同時數(shù)據的可靠性直接影響根據數(shù)據形成的期望值，數(shù)據的可靠性程度越高，有效；值的準確性也將越高，分析程序將更（4）審計師在分析時信息不對稱和缺乏獨立性；（5）會計師在商業(yè)化、權利義務不對等情況下的局限性;（6）越來越完善，舞弊規(guī)劃者財務專業(yè)性水平越來越高。判斷和合理異常的情況實際上包含在分析性程序的邏輯基礎當中，主要原因是信息不對稱性。這導致需要其他依據來進一步證明。上人們往往不能認定異常值就是不合理的，還在本案例中，審計主要運用的是分析性程序的判斷，這種方式因為存在較強的性以及本身的邏輯缺陷

33、，可能還不被大眾接受。在運用分析性程序的實施階段中，如果遇到特殊情況需要運用較多的數(shù)據，甚至要運用整個行業(yè)的相關數(shù)據，則會增加審計率也會被降低。的工作量，審計成本也會因此增加，從而審計效4.3 建議及措施根據本文上述結論及其局限性，提出以下建議及措施：（1）由于分析性程序本身存在邏輯的缺陷和不充分，所以在使用分析性程序的過程中，應當結合實質性測試和其他相關方法。（2）審計在收集信息的過程中，應當確保信息的及時性和真實性，且審計應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，自己的獨立性和公正性。（3）在審計師。例如上文中商業(yè)化的同務所不要因為追求利益而放棄道德了其自身獨立性，沒有做到形式上的獨立與實執(zhí)業(yè)）。質上的獨立（經濟上有關聯(lián)且（4）在經濟快速發(fā)展的背景下，企業(yè)為了追求利益，衍生了很多段來進行舞弊，舞弊的水平越來越高，方式越來越多樣化。例如上面案例中的新大地公司，因此國家需要出臺相關法律來規(guī)范市場。（5）公司應當建