上海年度會計從業(yè)資格考試教案

1、2009年上海會計從業(yè)資格考試學習講義會計基礎（二十一）非流淌負債的核算非流淌負債是指償還期在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務，要緊包括長期借款、應付債券、長期應付款等，現僅以長期借款為例講明其差不多核算方法。長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機構借入的償還期限在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。一般來講，企業(yè)舉借長期借款，要緊是為了增添機器設備、購置地產、建筑廠房等。在會計核算中，應當區(qū)分長期借款的性質，按照申請獲得貸款時實際收到的貸款數額進行確認和計量，按照規(guī)定的利率和期限定期計息并確認為長期借款入賬。長期借款的利息費用等，應按照權責發(fā)生制基礎，依據企業(yè)會計準則第17號

2、借款費用的要求按期計算、確認并計入所購建資產的成本（資本化）或直接計入當期損益（財務費用）。為了核算長期借款本金及利息，需要設置“長期借款”賬戶，該賬戶屬于負債類，用來核算企業(yè)從銀行或其他金融機構取得的長期借款的增減變動及其結余情況。其貸方登記長期借款的增加數（包括本金和各期計算出來的應計利息）；借方登記長期借款的減少數（償還的借款本金和利息）；期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息額。例4-72某有限責任公司為購建一條新的生產線（工期2年），于2008年1月1日向中國銀行取得期限為3年的人民幣借款5 000 000元，存入銀行。假定該有限責任公司當立即該借款全部用于生產線的購建工程中。應

3、作會計分錄如下：（1）取得借款時借：銀行存款5 000 000貸：長期借款5 000 000（2）款項用于生產線的購建工程時借：在建工程5 000 000貸；銀行存款5 000 000例4-73承例4-72，假如上述借款年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，按年計息，所有借款利息均可資本化。應作會計分錄如上：借：在建工程400 000貸：長期借款400 000例4-74承例4-72和例4-73，假如該有限責任公司在2010年年末全部償還該筆借款的本金和利息。應作會計分錄如上：借：長期借款6 200 000貸：銀行存款6 200 000第三節(jié)所有者權益的核算一、所有者權益的含義所有者權益也稱股

4、東權益，是指資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。它在數值上等于企業(yè)全部資產減去全部負債后的余額。企業(yè)的所有者權益按來源不同分為所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本包括實收資本和資本公積；直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者與向所有者分配利潤無關的利得或者損失；留存收益是企業(yè)在經營過程中所實現的利潤留存于企業(yè)的部分，包括盈余公積和未分配利潤。二、實收資本（股本）與資本公積的核算（一）實收資本（股本）的核算1.實收資本（股本）的概念實收資本是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協議的約定，

5、實際投入企業(yè)的資金。它反映了企業(yè)的不同所有者通過投資而投入企業(yè)的外部資金來源。我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本應與注冊資本相一致。企業(yè)同意各方投資者投入的資本金應遵守資本保全制度的要求，除法律、法規(guī)有規(guī)定外，不得隨意抽回。企業(yè)在經營過程中實現的收入、發(fā)生的費用，以及在財產清查中發(fā)覺的盤盈、盤虧等都不得直接增減投入資本。2.實收資本的確認和計量企業(yè)收到各方投資者投入資本金，其入賬價值的確定是實收資本核算中的一個比較重要的問題?？傮w來講，投入資本應按照實際收到的投資額入賬，關于收到的貨幣資金投資，應以實際收到的貨幣資金額入賬；關于收到的實物等其他形式投資，應以投資合同或協議約定的價

6、值入賬，但合同或協議約定的價值不公允的除外；關于實際收到的貨幣資金額或投資各方確認的資產價值超過其在注冊資本中所占的份額的部分，應作為資本溢價，計入資本公積。為了反映企業(yè)實收資本的形成及其增減變動，應設置“實收資本”賬戶。該賬戶屬于所有者權益類，用來核算所有者投入企業(yè)的資本金，其貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加或以資本公積、盈余公積轉增資本數額，其借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少，期末余額在貸方，表示企業(yè)資本金的實有額。企業(yè)應按照不同的投資者設置明細賬戶，進行明細核算。例4-75某有限責任公司同意投資單位的投資2 000 000元，款項通過銀行收妥。應作會計分錄如下：借：銀行存款2 000

7、 000貸：實收資本2 000 000（二）資本公積的核算1.資本公積的概念資本公積是投資者投入企業(yè)的資金金額或投資各方確認的資產公允價值超過其在注冊資本中所占的份額的部分。資本公積從本質上講屬于投入資本的范疇，是一種準資本，是資本的一種儲備形式。資本公積的來源：所有者投入資本超過法定資本份額的部分形成的資本溢價；直接計入所有者權益的利得或損失。資本公積的用途：要緊用于轉增資本，即在辦理增資手續(xù)后用于資本公積轉增實收資本，按所有者原有的比例增加投資人的實收資本。2.資本公積的核算為了反映和監(jiān)督資本公積的增減變動及結余的情況，會計上應設置“資本公積”賬戶。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，其貸方登記從

8、不同渠道取得的資本公積即資本公積的增加數，借方登記用資本公積轉增資本等資本公積的減少數，期末余額在貸方，表示資本公積的期末結余數。該賬戶應設置“資本溢價”和“其他資本公積”兩個明細賬戶。 例4-76某有限責任公司同意某投資者的投資5 000 000元，其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積，公司收到該投資者的投資后存入銀行，手續(xù)已辦妥。借：銀行存款5 000 000貸：實收資本4 000 000資本公積資本溢價1 000 000例4-77某有限責任公司經股東大會批準，將公司的資本公積（資本溢價）200 000元轉增資本金。借：資本公積資本溢價200 000貸：

9、實收資本200 000三、留存收益的核算留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積是指定用途的留存收益，未分配利潤是未指定用途的留存收益。盈余公積又分為法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積是按中華人民共和國公司法規(guī)定提取，公司制企業(yè)的法定盈余公積按照凈利潤的10%計提，非公司制企業(yè)也可按照超過10%的比例計提。任意盈余公積是由企業(yè)自愿提取，是否計提及計提多少，由企業(yè)董事會或股東大會決定。未分配利潤是指差不多實現但尚未分配或留待以后年度分配的利潤，其金額為企業(yè)可供分配利潤在提取了盈余公積和支付了股東股利以后的余額。未分配利潤的用途：供以后年度分配的利潤；彌補虧損；分派股利； （一） 盈余公積

10、的核算1.盈余公積的提取（1）提取法定盈余公積中華人民共和國公司法規(guī)定，企業(yè)按凈利潤的10%提取法定盈余公積，但此項公積已達到注冊資本的50%時，能夠不再提取。提取法定盈余公積的目的要緊是為了培根固基，抵消物價變動的阻礙以及彌補虧損等。企業(yè)應設置“盈余公積法定盈余公積”科目，反映法定盈余公積的提取與使用。例4-78某公司2008年度的凈利潤為8 000 000元，由于公司的盈余公積尚未達到注冊資本的50%，按中華人民共和國公司法的規(guī)定，應按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假設往常年度無未彌補虧損，則應提取的法定盈余公積為800 000元（8 000 00010%）。提取法定盈余公積時，應作如下

11、會計分錄：借：利潤分配提取法定盈余公積800 000貸：盈余公積法定盈余公積800 000（2）提取任意盈余公積例4-79某公司董事會通過決議，從本年度凈利潤中提取2 000 000元的任意盈余公積。應作如下會計分錄：借：利潤分配提取任意盈余公積2 000 000貸：盈余公積任意盈余公積2 000 000任意盈余公積的提取，對留存收益總額和所有者權益均無阻礙。通過任意盈余公積的提取，減少了當期可供分配的利潤，其目的在于保持財力以應付專門情況。假如企業(yè)可能今后有足夠的現金流入，也能夠不提取任意盈余公積。2.盈余公積的使用企業(yè)提取的法定盈余公積和任意盈余公積要緊用于以下方面：（1）彌補虧損企業(yè)發(fā)生

12、虧損，應由企業(yè)自行彌補。彌補虧損的渠道要緊有三條：一是用以后年度的稅前利潤彌補；二是用以后年度的稅后利潤即凈利潤彌補；三是用盈余公積金彌補。例4-80某企業(yè)經研究決定用法定盈余公積金500 000元和任意盈余公積金300 000元彌補虧損。應作如下會計分錄：借：盈余公積法定盈余公積500 000任意盈余公積300 000貸：利潤分配盈余公積補虧800 000（2）轉增資本為了滿足擴大再生產對資本的需求，經股東大會決議，企業(yè)可將盈余公積轉增資本或股本。例4-81某企業(yè)經研究決定用法定盈余公積300 000元和任意盈余公積200 000元轉增資本。相關手續(xù)差不多辦理完畢。借：盈余公積法定盈余公積3

13、00 000任意盈余公積200 000貸：實收資本500 000（二）未分配利潤得核算企業(yè)應設置“本年利潤”賬戶，期末將各損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。結轉后“本年利潤”賬戶如為貸方余額，即當年實現的利潤；如為借方余額,則為當年度發(fā)生的虧損。年度終了應將“本年利潤”賬戶的余額轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶，年終結轉后“本年利潤”賬戶無余額。企業(yè)應在“利潤分配”賬戶下分不設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”賬戶進行明細分類核算。年終應將“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外的其他明細賬戶的余額轉入

14、“利潤分配未分配利潤”明細賬戶。結轉后，除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細分類賬戶均無余額。年末“利潤分配未分配利潤”明細賬戶如為貸方余額，表示累計的未分配利潤；如為借方余額，則表示累計的未彌補虧損。 2009年上海會計從業(yè)資格考試學習講義會計基礎（二十二）此處附件需登錄才能下載2009年上海會計從業(yè)資格考試學習講義會計基礎（二十三）第六章會計賬簿第一節(jié)會計賬簿的概念和種類一、會計賬簿的含義在發(fā)生經濟業(yè)務時，會計憑證作出了最初的反應和監(jiān)督，但由于會計憑證記載的多是個不經濟業(yè)務，使得其提供的會計資料分散零星，不能對某一時期內的經濟業(yè)務形成全面、系統、連續(xù)的反應。因此，需要把分散在會計憑證上的核

15、算資料加以歸類、整理、集中，并將其記入設置在賬簿中的賬戶里。因此講設置和登記會計賬簿是會計核算工作的中心環(huán)節(jié)之一。會計賬簿是指以經審核過的會計憑證為依據，由專門格式、相互聯結的賬頁組成，用來全面、系統、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。會計賬簿通過開設賬戶，序時、分類地反映和監(jiān)督經濟業(yè)務的增減變動情況及其結果。二、會計賬簿的意義設置和登記賬簿作為會計核算的一項重要內容，在經營治理中具有重要作用。（一）全面、系統地總結憑證資料在會計核算中，通過填制和審核會計憑證能夠詳細記錄每項經濟業(yè)務，但填制的會計憑證差不多上零散地反映某一項或幾項經濟業(yè)務，所提供的信息是零散的、片斷的、不連續(xù)的。通過設置賬簿，并在

16、賬簿中進行登記，能夠將分散的憑證資料進行整理、歸類和匯總，從而能系統、全面地提供一定時期經濟業(yè)務的發(fā)生情況及其結果。設置賬簿時，差不多上按分設的不同賬戶來完成的；登記賬簿時，按照時刻先后順序逐一逐筆來登記，如此既能夠提供分類核算資料，又能夠提供序時核算資料，進而反映經濟活動的狀況及其結果。（二）提供考核單位經營成果，分析經濟活動，確保財產物資安全、完整的重要依據通過登記會計賬簿，能夠隨時了解單位經濟活動的運行情況，了解其經營成果和財務狀況，及時地發(fā)覺問題，改善治理；同時通過賬簿中有關資金、費用、收入等核算資料的記錄，有利于對經濟活動進行分析，為加強經營治理、增強經營能力和穩(wěn)定經濟效益提供重要依

17、據；通過設置和登記賬簿，能夠在賬簿中連續(xù)、系統地反映各種財產物資的增減變動及結存情況，并通過財產清查的專門方法，確定財產物資的實存情況，并以賬簿記錄操縱實存財產物資，保證財產物資的安全、完整。（三）為會計報表的編制提供綜合、詳實的數據資料企業(yè)定期編制的會計報表的數據資料，有的是直接來源于賬簿記錄，有的是在賬簿記錄的數據資料的基礎上通過分析、計算填列的。因此，會計賬簿是編制會計報表要緊的、可靠的依據，同時賬簿的設置和登記是否準確、真實、齊全，會直接阻礙到會計報表的質量。（四）為建立經濟檔案提供重要資料設置和登記不同的會計賬簿有利于保存會計信息資料，并通過歸類存檔制度的實現方便日后查閱。因此，會計

18、賬簿是會計檔案的重要組成部分，也是經濟檔案和經濟史料的重要組成部分。三、會計賬簿的分類（一）會計賬簿按用途分類1.序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成時刻的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。日記賬按記錄的內容不同又可分為一般日記賬和特種日記賬兩種。一般日記賬又稱為“會計分錄簿”或“原始分類簿”，它是將發(fā)生的所有經濟業(yè)務，按照時刻的先后順序，編成會計分錄記入賬簿中。登記一般日記賬只能由一個人負責，同時每筆會計記錄都需要逐筆分不轉記到分錄賬中，工作量專門大。特不是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大、經濟業(yè)務的增多及記賬憑證的出現，一般日記賬不便于登記分類賬和登賬工作量專門大的缺陷日漸顯露。而且由于

19、一般日記賬不是分類記錄經濟業(yè)務，不便于日后的查閱，不利于對重要的經濟業(yè)務的嚴格治理。因此，在當代會計的實際工作中一般日記賬運用得較少。特種日記賬是按時刻先后順序專門登記某類經濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬，通常用來記錄某一類比較重要的經濟業(yè)務。我國的會計制度規(guī)定，那些發(fā)生頻繁，要求嚴格治理和操縱的業(yè)務，應設置特種日記賬，一般必須設置現金和銀行存款日記賬，對庫存現金和銀行存款的收付及結存情況進行序時登記。各個單位還可依照自身的業(yè)務特點和治理需要來確定是否需要設置其他特種日記賬，如為登記采購業(yè)務而設置的采購日記賬，為登記產品銷售業(yè)務而設置的銷售日記賬等。2.分類賬簿。分類賬簿是按照設置的會計科目開設賬戶對

20、各項經濟業(yè)務進行分類登記的賬簿。分類賬簿按其反映內容的詳細程度和范圍可分為總分類賬簿和明細分類賬簿兩種?？偡诸愘~簿簡稱總賬，是依照總分類會計科目開設賬戶，總括反映會計主體經濟業(yè)務情況的賬簿?？偡诸愘~簿要緊為編制會計報表提供直接數據資料。明細分類賬簿又稱明細分類賬，簡稱明細賬，是依照二級或明細會計科目設置賬戶，詳細記錄某一類經濟業(yè)務情況，提供明細核算資料的賬簿。明細分類賬簿可采納的格式要緊有三欄式明細賬、數量金額式明細賬和多欄式明細賬。分類賬簿是會計賬簿的主體，是編制會計報表的要緊依據。3.備查賬簿。備查賬簿也稱輔助賬簿或備查簿，是用來補充登記日記賬簿和分類賬簿等要緊賬簿中未記載或記載不全的經濟

21、業(yè)務的賬簿。例如，為反映企業(yè)租入的固定資產而開設的“租入固定資產登記簿”、幫其他企業(yè)代管商品而設置的“代管商品物資登記簿”等。備查賬簿不一定在每個單位都設置，各單位依照具體需要而定。備查賬簿沒有固定的格式。備查賬簿不是依照會計科目設置的，而是依照表外科目設置的，與其他賬戶之間不存在緊密的依存關系。（二）會計賬簿按外型特征分類1.訂本賬。訂本式賬簿是指在賬簿啟用之前就把賬頁固定裝訂成冊，并編好頁碼的賬簿。采納訂本式賬簿，有利于防止賬頁散失，并防止非法抽換賬頁等舞弊行為的發(fā)生，保證賬簿記錄的安全、完整。然而，采納訂本式賬簿也存在缺點：一方面，由于賬頁序號和總數差不多固定，不能增減，盡管開設賬戶時，

22、憑借經驗為每一賬戶預留好了賬頁，然而在使用中可能會出現某些賬戶預留賬頁不足，而另外一些賬戶預留賬頁過多的情況，因此往往會造成白費現象；另一方面，采納訂本式賬簿在同一時刻里只能由一人登賬，不便于會計人員的分工記賬，也不利于計算機記賬。訂本式賬簿要緊適用于比較重要、業(yè)務量較多的賬簿，如總分類賬和庫存現金日記賬、銀行存款日記賬等。2.活頁賬。活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。各種明細分類賬一般采納活頁賬形式。3.卡片賬?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格講，卡片賬也

23、是一種活頁賬，只只是它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內。在我國，單位一般只對固定資產的核算采納卡片賬形式。（三）會計賬簿按賬頁格式分類1.三欄式賬簿。三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個差不多欄目的賬簿。特種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采納三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設對方科目和不設對方科目兩種，區(qū)不是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的，稱為設對方科目的三欄式賬簿；不設“對方科目”欄的，稱為不設對方科目的三欄式賬簿。2.多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個差不多欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。收入、費用明細賬一般均采納這種格式的賬簿

24、。3.數量金額式賬簿。數量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，都分設數量、單價和金額三小欄，借以反映財產物資的實物數量和價值量。原材料、庫存商品、產成品等明細賬一般都采納數量金額式賬簿。4.平行式賬簿平行式賬簿也稱橫線登記式賬簿，其特點是將前后緊密相關的經濟義務登記在同一橫格，以便檢查每筆業(yè)務的發(fā)生和完成情況。其他應收款，在途物資等明細賬一般均采納這種格式的賬簿。在經濟業(yè)務比較簡單的企業(yè)，日記賬和分類賬能夠合并在一本賬簿中登記，這種既進行序時登記，又進行分類登記的賬簿稱為聯合賬簿。此外，還能夠依照需要，開設兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個差不多金額欄目的賬簿。第二節(jié)會計賬簿的登

25、記方法一、日記賬的格式和登記方法（一）庫存現金日記賬庫存現金日記賬是出納人員依照涉及現金收、付的記賬憑證，按經濟業(yè)務發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿。庫存現金登記方法：1.日期欄。依照記賬憑證的日期登記。2.憑證號碼欄。登記入賬的收付款憑證的種類和編號，以便于查賬。3.對方科目欄。登記現金收入、支出的對應科目，作用在于了解經濟業(yè)務的來龍去脈。4.摘要欄。用以講明登記入賬的經濟業(yè)務的內容。要求文字簡練，講明清晰。5.收入、支出欄。登記現金收付的實際金額。每日終了，應分不計算現金收入和付出的合計數，結出余額，同時將余額與實有庫存現金核對，即通常講的“日清”。如賬款不符，應查明緣故，并記錄備案

26、。月終，同樣要計算現金收付和結存地合計數并與實有庫存現金核對相符，通常稱為“月結”。庫存現金日記賬也可按照現金收入和先進付出分設日記賬?！皫齑娆F金收入日記賬和庫存現金付出日記賬”都采納多欄式?，F金收入金額要按對應科目記入有關的“貸方科目”欄，并計算“收入合計”；現金支出金額要按對應科目記入有關的“借方科目”欄，并計算“付出合計”。每日終了，要將現金付出日記賬的支出合計數過入現金收入日記賬的“支出合計”欄，并結出余額填入“余額”欄。（二）銀行存款日記賬銀行存款日記賬應依照不同開戶銀行分不設置，通常由出納人員依照審核無誤的涉及銀行存款收、付的記賬憑證按經濟業(yè)務發(fā)生時刻的先后順序，逐日逐筆進行登記。

27、銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分不設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現金日記賬相同。二、分類賬的登記方法（一）總分類賬總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式。其外表形式一般要求采納訂本式賬簿。總分類賬簿的格式一般采納“借”、“貸”和“余”三欄式賬頁，即能夠直接依照記賬憑證按經濟業(yè)務的先后順序逐筆登記，也能夠依照一次匯總或匯總記賬憑證等登記。（二）明細分類賬明細分類賬是依照二級賬戶或明細賬戶開設賬簿，分類、連續(xù)地登記經濟業(yè)務以提供明

28、細核算資料的賬簿，其格式有三欄式、多欄式、數量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。1.三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同，適用于只進行金額核算的賬戶。2.數量金額式明細分類賬。數量金額式明細分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結存）都分不設有數量、單價和金額三個專欄，適用于既要進行金額核算又要進行數量核算的賬戶。如“原材料”明細分類賬、“庫存商品”明細分類賬等。3.多欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，適用于成本費用類科

29、目的明細核算。如“制造費用”明細分類賬、“治理費用”明細分類賬等。4.平行登記式明細分類賬。平行登記式明細分類賬也稱橫線登記式明細賬，立即每一相關的業(yè)務登記在一行，從而可依據每一行各個欄目的登記是否齊全來推斷該項業(yè)務的進展情況?！霸谕疚镔Y”明細賬屬于典型的平行登記式明細分類賬。第三節(jié)會計賬簿的內容、啟用與記賬規(guī)則一、會計賬簿的差不多內容由于會計主體的經濟業(yè)務性質、特點不同，賬簿的種類、形式和格式也不完全一樣，但賬簿一般都應包括以下差不多內容：（一）封面和封底。要緊標明賬簿的名稱。要緊起愛護賬頁的作用。（二）扉頁，要緊列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表。（三）賬頁，是賬簿用來記錄經濟業(yè)務事項

30、的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等差不多內容。二、會計賬簿的啟用和人員交接會計賬簿是存儲會計信息的重要經濟檔案。為了保證會計賬簿記錄的合法性和嚴肅性，保證會計核算資料完整，啟用賬簿時必須按照相關規(guī)則辦理手續(xù)：1.在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱2.啟用定本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數，不得跳頁、缺號；使用活頁式賬頁，應當按照賬戶順序編號，并定期裝訂成冊。3.在賬頁上開設賬戶4.粘貼印花稅票記賬人員發(fā)生調動工作或因故離職時，應嚴格辦理交接手續(xù)，在“賬簿啟用及交接表”交接記錄欄填明交接人員姓名、職不、交接日期，并由交接人員

31、蓋章，以分清責任。三、會計賬簿的記賬規(guī)則1.登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清晰、登記及時、字跡工整。2.登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明差不多登賬的符號表示差不多記賬。3.賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。4.登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5.下列情況，能夠用紅色墨水記賬：1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，

32、在余額欄內登記負數余額；4）依照國家統一的會計制度的規(guī)定能夠用紅字登記的其他會計記錄。6.各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。假如發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。7.凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示。8.每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也能夠將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，

33、并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數；對既不需要結計本月發(fā)生額，也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，能夠只將每頁末的余額結轉次頁。第四節(jié)錯賬更正方法賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按下列方法更正：一、劃線更正法在結賬前發(fā)覺賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采納劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并由會計人員和會

34、計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。關于錯誤的數字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數字。關于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分二、紅字更正法（一）記賬后發(fā)覺記賬憑證中應記科目、借貸方向有錯誤，致使賬簿記錄錯誤。更正方法是：先用紅字金額填制一張內容與原錯誤記賬與憑證完全相同的記賬憑證，在摘要中寫明“更正字第號錯憑證”并據以入賬，以沖銷原來的錯誤記錄，然后再用藍字填制一張正確的記賬憑證登記入賬?！纠?-1】企業(yè)計提固定資產折舊，在編制記賬憑證時誤將應屬于治理費用的行政部門用固定資產折舊5500元計入了制造費用，并已登記入賬。1.原錯誤記賬憑證：借：制造費用5500貸：累計折舊55002.發(fā)

35、覺時填制一張紅字金額記賬憑證，并因此登記入賬，沖銷原錯誤記錄：借：制造費用貸：累計折舊3.再填制一張正確的記賬憑證，并據以登記入賬：借：治理費用5500貸：累計折舊5500（二）記賬后發(fā)覺記賬憑證中應記科目、借貸方向無誤，但所記金額大于應記金額，致使賬簿記錄錯誤。記賬后在當年內發(fā)覺記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，采納紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據以記賬；記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應記金額時，按多記的金額用紅字編制

36、一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據以記賬。如【例6-1】中，假設記賬憑證中會計科目、借貸方向均未發(fā)生錯誤，但所記錄金額大于應記金額，正確金額應為5000元。在這種情況下，更正時只要按多計的金額500元，填制一張紅字金額的記賬憑證，在摘要欄內注明“沖轉字第號憑證多計數”字樣并據以入賬登記。三、補充登記法補充登記法適用于記賬憑證的會計科目、記賬方向均正確，但所記金額小于應記金額致使賬薄記錄發(fā)生少計的錯誤。更正方法是：用藍字填制一張記賬憑證，金額為應記金額與所記金額的差額，在摘要欄內注明“補記字第號憑證少計數”字樣，并據以登記入賬。如【例6-1】中，若正確的制造

37、費用金額應為6000元，則只要用藍字填制一張500元（60005500）的補充記賬憑證并據以入賬即可將錯誤改正。第五節(jié)對賬一、對賬的意義對賬，是指對賬簿記錄進行核對。在會計核算工作中，由于種種緣故，有時難免會發(fā)生各種差錯和賬實不符的現象。對賬確實是為了保證賬簿記錄的真實性、完整性和準確性，在記賬以后結賬之前，定期或不定期地對有關數據進行檢查、核對，以便為編制會計報表提供真實可靠數據資料的重要會計工作。對賬工作至少每年進行一次。二、對賬的內容按照會計基礎工作規(guī)范的要求，各單位應當對會計賬簿記錄的有關數字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或個人等進行相互核對，保證賬簿的記錄與記賬憑證應相符，

38、賬簿與賬簿之間的相關數字應相符，賬簿記錄與實物記錄應相符。由此可見，對賬的要緊內容包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對三個方面。（一）賬證核對賬證核對，是指將各種賬簿的記錄與記賬憑證及其所附原始憑證進行核對，目的是檢查登賬中有無錯誤，以保證賬證相符。這種核對平常是通過編制憑證和記賬過程中的“復核”環(huán)節(jié)進行的。月末假如發(fā)覺賬賬不符，也須追本溯源，進行賬簿記錄與會計憑證的檢查核對，以保證賬賬相符。（二）賬賬核對賬賬核對是在賬證核對相符的基礎上，對不同賬簿記錄之間的有關數字進行的核對。要緊包括：1.總分類賬中全部總賬賬戶的期末借方余額合計數與全部總賬賬戶的期末貸方余額合計數應核對相符。這種核對能夠通過編

39、制總賬賬戶試算平衡表進行。2.總賬中“庫存現金”和“銀行存款”賬戶期末余額應分不與庫存現金日記賬、銀行存款日記賬的期末余額核對相符。3.總分類賬中各賬戶的期末余額應與其所屬明細分類賬的期末余額合計數核對相符。這種核對能夠通過編制“總分類賬戶與明細分類賬戶發(fā)生額及余額對比表”來進行。4.財會部門的各種財產物資明細分類賬的期末余額應與財產物資保管和使用部門的財產物資明細賬的結存數核對相符。（三）賬實核對賬實核對是在賬賬核對的基礎上，將各種財產物資和結算款項的賬面余額與實存數額核對相符。包括：1.庫存現金日記賬賬面余額應與庫存現金實存數核對相符。2.銀行存款日記賬賬面余額應與銀行對賬單核對相符。3.

40、各種應收、應付款項明細賬賬面余額應與有關債務人、債權人的相關賬面余額核對相符。4.各種財產物資明細分類賬賬面余額應與財產物資實存數核對相符。第六節(jié)結賬一、結賬的意義結賬，是指在將一定期間發(fā)生的經濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，結算出各個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額的一項工作。通過結賬能夠全面、系統地反映單位一定時期內發(fā)生的全部經濟活動的變化情況及其結果，為總結生產經營情況、考核財務成果及編制會計報表提供資料。二、結賬程序1.檢查本期內發(fā)生的經濟業(yè)務是否差不多全部登記入賬。結賬前，必須將本期內所發(fā)生的各項經濟業(yè)務全部登記入賬，并通過對賬確保賬簿記錄正確。若發(fā)覺漏賬、錯賬，應及時補記、更正。不能為了趕編

41、會計報表而提早結賬或將本期發(fā)生的經濟業(yè)務拖延至下期登賬，也不能先編會計報表而后結賬。2.在實行權責發(fā)生制的單位，應按照權責發(fā)生制的要求，編制有關賬項調整的記賬憑證，進行賬項調整，以正確反映本期的收入和費用；關于需要在本月辦理的有關轉賬業(yè)務，如銷售成本的結轉、稅金及附加的計算結轉等，均應編制有關記賬憑證并登記人賬，從而確保會計信息的真實性和可靠性。3.編制記賬憑證，結轉損益類賬戶本期發(fā)生額。將本期實現的各種收入從“主營業(yè)務收入”等收入賬戶轉入“本年利潤”賬戶的貸方；將本期發(fā)生的各項費用從“主營業(yè)務成本”、“治理費用”等費用賬戶轉入“本年利潤”賬戶的借方，以便計算確定本期的財務成果。4.結算出所有

42、賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，年末結賬時，應將有余額賬戶的年末余額結轉下年。三、結賬的方法結賬工作一般按月度、季度、半年度和年度進行。結賬時，應當結出每個賬戶的期末余額，有些賬戶還要求結出出本期發(fā)生額。結出余額后，應在余額欄前的“借或貸”攔內寫明“借”或“貸”字樣，沒有余額的賬戶，應在余額欄前的“借或貸”欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0”表示。結賬一般都劃“結賬線”。平常結賬劃單線，年末結賬劃雙線?！敖Y賬線”位用通欄紅線表示，不能只在賬頁中的金額部分劃線。1.月結。月結時，關于需要按月結計發(fā)生額的賬戶如庫存現金和銀行存款日記賬，應在各賬戶本月最后一筆金額下劃一條通欄單紅線，并在紅線下的“摘要”

43、欄中注明“本月發(fā)生額及余額”或“本月合計”字樣，同時結算出本月借方和貸方發(fā)生額及期末余額，并標明余額方向，然后在本行下面再劃一條通欄單紅線，表示月結工作完畢；對不需要按月結計發(fā)生額的賬戶，如各項應收應付款明細賬和財產物資明細賬等，在每次記賬后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額，月末結賬時，在最后一筆經濟業(yè)務記錄下劃一條通欄單紅線即可。對需要結出本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月止的累計發(fā)生額，并在摘要欄內注明“本年累計”宇樣，在本行下再劃一條通欄單紅線。2.季結。季度結賬時，應在本季度末最后一個月進行月結后。在季終月的“月結”行下的“

44、摘要”欄內注明“本季發(fā)生額及季末余額”字樣，并在季結行下再劃一條通欄單紅線。半年度結賬方法可比照季結進行。3.年結。年度終了時，所有總賬賬戶都應結出全年發(fā)生額及年末余額。具體做法是：在本年的第四季度季結的紅線下面一行，結算出全年四個季度的借貸方發(fā)生額和年末余額，并標明余額方向.在摘要欄內注明“本年發(fā)生額及余額”、“本年合計”或“年結”字樣，并在下向劃通欄雙紅線，表示“封賬”。采納棋盤式總賬和科目匯總表代總賬的單位，年終結賬時，應匯編一張全年合計的棋盤式總賬和科目匯總表。第七節(jié)會計賬簿的更換與保管一、會計賬簿的更換年度結賬后，必須按規(guī)定更換新賬。總賬、日記賬和大部分明細賬每年都應更換一次新賬。一

45、些財產物資明細賬和債權債務明細賬，如固定資產明細賬、應收賬款明細賬等，能夠跨年度接著使用，各種備查賬簿也能夠跨年度連續(xù)使用，不必每年更換新賬，以幸免重復抄賬增加工作量。更換新賬時，應將各賬戶的年末余額過入下一年度新賬簿。在新賬簿有關賬戶新賬頁的第一行“余額”欄內，填上該賬戶上年的余額；同時在“摘要”欄內加蓋“上年結轉”戳記。二、賬簿的保管會計賬簿與會計憑證、會計報表一樣差不多上會計核算的重要檔案資料，也是重要的經濟檔案，必須按照國家會計檔案治理方法的規(guī)定，妥善保管，不得丟失和任意銷毀。保管期滿后，需要銷毀的，應按照規(guī)定的審批程序報經批準后，再行銷毀。會計賬簿的保管，既要做到安全、完整，又要保證

46、在需要的時候能從賬簿中迅速查到所需要的資料。為此，會計人員必須在年度結束后，將各種活頁賬簿連同“賬簿啟用及交接表”裝訂成冊，加上封面，統一編號，與各種訂本式賬簿一起歸檔保管。2009年上海會計從業(yè)資格考試學習講義會計基礎（二十四）第七章賬務處理程序第一節(jié)賬務處理程序的意義和種類一、賬務處理程序的意義賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式，包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等?？茖W、合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序，關于有效地組織會

47、計核算、保證會計信息處理過程科學、嚴密、有序地進行，保證會計記錄的完整性、正確性，提高會計工作效率，提高會計信息質量都有重要意義。二、賬務處理程序的差不多要求科學合理的賬務處理程序應符合下列差不多要求。1.要結合本單位實際，適應本單位生產經營活動的特點和規(guī)模的大小，滿足本單位組織會計核算的要求。2.要有利于全面、及時、正確地反映本單位經濟活動情況，提供高質量的會計核算信息，滿足投資者和債券人等外部和單位內部信息使用者的需要。3.要有利于簡化會計核算手續(xù)，提高會計工作效率，節(jié)約會計核算工作的人力、物力和財力。三、賬務處理程序的種類依照上述賬務處理程序設計的差不多要求，結合我國會計工作實際，目前，

48、各單位采納的賬務處理程序要緊有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。第二節(jié) 記賬憑證賬務處理程序一、記賬憑證賬務處理程序的特點記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的交易或事項，都要依照原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后直接依照記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。其顯著特點是：在會計核算中直接依照記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最差不多的賬務處理程序，其他各種賬務處理程序差不多上在此基礎上進展形成的。二、記賬憑證賬務處理的一般程序記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經濟業(yè)務事項，都要依照原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接依照記賬憑證逐筆登記總分類賬

49、的一種賬務處理程序。它是差不多的賬務處理程序，其一般程序是：1.依照原始憑證編制原始憑證匯總表2.依照原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。3.依照收款和付款的記賬憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。4.依照原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證登記各種明細分類賬。5.依照記賬憑證逐筆登記總分類賬。（與其他賬務處理程序區(qū)不之處）6.期末，將庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符。7.期末，依照總分類賬和明細分類賬記錄編制會計報表。記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬能夠較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該財

50、務處理程序適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位。三、記賬憑證賬務處理程序實例四、記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：1）賬務處理程序簡單明了，易于理解；2）總分類賬能夠較詳細地反映交易或事項的發(fā)生情況，便于查賬、對賬。缺點：登記總分類賬的工作量較大。因此記賬憑證賬務處理程序一般適用于規(guī)模較小，交易或事項量少的單位。在使用時，應盡量將原始憑證進行匯總，編制成匯總原始憑證，在依照匯總原始憑證編制記賬憑證。第三節(jié)匯總記賬憑證賬務處理程序一、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點匯總記賬憑證賬務處理程序是依照原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，定期依照記賬憑證分類匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和

51、匯總轉賬憑證，在依照匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。其顯著特點是：在會計核算中依照記賬憑證編制匯總記賬憑證，并據以登記總分類賬。二、匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序是依照原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期依照記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再依照匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。其一般程序是：1.依照原始憑證編制匯總原始憑證；2.依照原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3.依照收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；4.依照原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；5.依照各種記賬憑證編制有關匯總

52、記賬憑證；（與其他賬務處理程序區(qū)不之處）6.依照各種匯總記賬憑證登記總分類賬；（與其他賬務處理程序區(qū)不之處）7.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；8.期末，依照總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位。三、匯總記賬憑證的編制方法（掌握內容，不作為考試要求）四、匯總記賬憑證賬務處理程序下總賬的格式及登記（掌握

53、內容，不作為考試要求）五、匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點是：1）記賬憑證通過匯總記賬憑證匯總后月末一次登記總分類賬，減輕了登記總賬的工作量，為及時編制會計報表提供了條件；2）匯總記賬憑證按照會計科目對應的關系歸類、匯總編制，能夠明確的反映賬戶之間的對應關系，便于查賬、用賬。缺點：匯總轉賬憑證按每一貸方科目匯總編制，不考慮交易或事項的性質，不利于會計核算工作的分工，而且當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。適用范圍：規(guī)模較大，交易或事項較多，特不是轉賬業(yè)務較少而收付業(yè)務較多的單位。第四節(jié)科目匯總表賬務處理程序一、科目匯總表賬務處理程序的特點科目匯總表賬務處理程序又稱記賬

54、憑證匯總表賬務處理程序它是依照記賬憑證定期編制科目匯總表，再依照科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。其顯著特點是設置科目匯總表并據以登記總賬。二、科目匯總表賬務處理的一般程序1.依照原始憑證編制匯總原始憑證；2.依照原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證；3.依照收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；4.依照原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬；5.依照各種記賬憑證編制科目匯總表；（與其他賬務處理程序區(qū)不之處）6.依照科目匯總表登記總分類賬；（與其他賬務處理程序區(qū)不之處）7.期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；8.期末

55、，依照總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。三、科目匯總表的編制方法編制科目匯總表時，首先應將匯總期內各項交易或事項所涉及的總賬科目填列在科目匯總表的“會計科目”欄內；其次，依照匯總期內所有記賬憑證，按會計科目分不加計其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，將其匯總金額填列在各相應會計科目的“借方”和“貸方”欄內。按會計科目匯總后，應分不加總全部會計科目“借方”和“貸方”發(fā)生額，進行試算平衡。按匯總方式不同可分為兩種：1.全部匯總。是將一定時期（10天、半月或一個月）的全部記賬憑證匯總到一張科目匯總表內的匯總方式。2.分類匯總。是將一定時期（10天、半月或一個月）的全部記賬憑證分不按庫存現金、銀行存款收

56、付款的記賬憑證和轉賬憑證進行匯總。在實際工作中，編制科目匯總表時，能夠設置“科目匯總表工作底稿”，先將本期記賬憑證中各總賬科目的借方和貸方發(fā)生額在“科目匯總表工作底稿”中記錄、匯總，期末將“科目匯總表工作底稿”中各總賬科目的借方、貸方發(fā)生額合計數分不抄在科目匯總表相應總賬科目的“借方”和“貸方”欄內，從而提高編制科目匯總表的及時性。四、科目匯總表賬務處理程序下總賬的登記在科目匯總表賬務處理程序下，總賬應依照科目匯總表登記。五、科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：1）科目匯總表賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量；2）通過編制科目匯總表，可對發(fā)生額進行試算平衡；3）簡明易明白，方便易

57、學。缺點是：科目匯總表不能反映賬戶之間的對應關系，不利于依照賬簿記錄檢查和分析交易或事項的來龍去脈，不便于查對賬目。它適用范圍較廣，特不適用于規(guī)模大、業(yè)務量多的大、中型企業(yè)。2009年上海會計從業(yè)資格考試學習講義會計基礎（二十五）第八章財產清查第一節(jié)財產清查的種類和一般程序一、財產清查的意義財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定事實上存數，并查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。按照會計制度的要求，任何單位都必須通過賬簿全面、連續(xù)、系統地反映財產的增減變動和結存情況，并通過物資治理，保證賬簿記錄與實物、款項相符。但客觀情況十分復雜，許多緣故都會使賬存數與實存數發(fā)生

58、差異，要緊包括以下幾個方面：第一，由于自然條件的阻礙或計量的尾差所發(fā)生的質量或數量的變化；第二，由于制度不嚴或工作人員的疏忽，造成計算差錯、登記錯誤或霉爛變質損失；第三，由于營私舞弊、貪污盜竊或非法侵占等不法行為造成的損失。財產清查關于保證會計核算資料的真實和可靠，愛護企業(yè)財產的安全與完整，充分挖掘企業(yè)物資潛力，促進企業(yè)健全制度和遵守財經紀律等方面有著重要意義。（一）能夠確保賬實相符。保證會計核算資料的真實和完整通過財產清查，能夠確定各項財產的實存數，將實存數與賬存數進行對比，如發(fā)覺盤盈和盤虧，及時調整賬簿記錄，做到賬實相符，以保證賬簿記錄的真實、正確，為經濟治理提供可靠的數據資料。（二）能夠

59、加強物資治理。愛護財產物資的安全與完整若在財產清查過程中發(fā)覺財產損壞、丟失、被非法挪用，或被貪污盜竊等情況，就必須查明各種財產的收發(fā)和保管制度的執(zhí)行情況，采取措施，堵塞漏洞。在清查債權、債務過程中.也能夠通過清理懸賬懸案，加速資金結算和賬款催收.幸免壞賬損失。（三）能夠充分利用資金.挖掘財產物資的潛力在清查過程中，必定要對各種財產物資的儲備和利用情況加以核實，有利于采取措施，重新組合，充分挖掘財產物資的利用潛力。（四）能夠促進企業(yè)建立健全規(guī)章制度通過財產清查，企業(yè)能夠對資金結算、賬務核算、財產驗收保管以及債權、債務、資本金的治理等方面存在的問題，有針對性地進行調查研究，找出緣故，采取措施，健全

60、各項治理制度，并促使企業(yè)認真貫徹執(zhí)行，嚴格遵守財經紀律。二、財產清查盤存制度財產物資的盤存制度有實地盤存制和永續(xù)盤存制。（一）實地盤存制是指企業(yè)對各項財產物資，只在賬簿中登記其收入數，不登記其發(fā)出數，期末通過對實物的盤點來確定財產物資結余數，然后倒擠出本期發(fā)出數的一種盤存制度。其計算公式為：本期發(fā)出數=期初結存數+本期收入數-期末實存數實地盤存制的優(yōu)點簡便易行，但假如內部操縱制度不嚴，期末實存數的正確性就成問題，從而導致本期發(fā)出數也未必可靠。（二）永續(xù)盤存制是指企業(yè)對各項財產物資的收入和發(fā)出的數量及金額，都必須依照原始憑證和記賬憑證在有關的賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時結出賬面余額的一種盤存制度。