增值稅評估分析方法

1、 增值稅納稅評估分析方法 一、稅負對比分析二、進項稅額分析 三、銷項稅額分析 1一、稅負對比分析法 稅負率=本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)稅銷售額2運用:一般是根據(jù)納稅人的申報數(shù)據(jù)計算出該納稅人的增值稅稅收負擔(dān)率,然后與預(yù)警值相對比進行分析。預(yù)警值的設(shè)置一般是分行業(yè)設(shè)置不同的預(yù)警值,也就是行業(yè)參照稅負,并允許在參照稅負的限制范圍內(nèi)浮動。3橫向?qū)Ρ榷愗摬町惵剩ㄆ髽I(yè)稅收負擔(dān)率行業(yè)稅收負擔(dān)率）行業(yè)稅收負擔(dān)率100%縱向?qū)Ρ榷愗摬町惵剩ㄔu估期稅收負擔(dān)率基期稅收負擔(dān)率）基期稅收負擔(dān)率100%4稅負對比分析法的適用范圍(1)適用范圍很廣，對所有行業(yè)納稅人都適用。(2) 稅負對比分析法，主要應(yīng)用于納稅評

2、估初始階段的分析。5稅負對比分析法運用中應(yīng)注意的問題(1)進行對比分析所參照的行業(yè)稅負本身可能存在不可比的問題。 (2)影響行業(yè)稅負的因素很多，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在全面了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況的基礎(chǔ)上，客觀地進行評估。 (3)運用稅負對比分析法進行納稅評估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負異常時，還需結(jié)合其他分析方法進行多角度地深入分析，才能真正發(fā)現(xiàn)疑點問題。 6影響因素：（1）季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應(yīng)稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準備生產(chǎn)，購進貨物大幅增加，造成購銷失衡等。（2）價格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經(jīng)營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，稅負降低。（3）經(jīng)營范圍發(fā)

3、生較大變化等特殊情況。 7二、進項稅額的分析“進項稅額”和“進項稅額轉(zhuǎn)出”在會計核算中，只是在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細賬中兩個專欄反映，在對外報告的財務(wù)報表中沒有對應(yīng)的項目單獨反映。因此，對增值稅納稅申報表中的“進項稅額”和“進項稅額轉(zhuǎn)出”的審核分析，無法與財務(wù)報表的相關(guān)項目對比分析。但該兩項目與財務(wù)報表中反映的存貨、銷售成本、固定資產(chǎn)、應(yīng)付福利費、在建工程、營業(yè)外支出等項目有著一定的聯(lián)系，我們可以對比財務(wù)報表反映的這些項目的變化，審核增值稅申報表中“進項稅額”和“進項稅額轉(zhuǎn)出”是否存在問題。8具體分析思路申報表“進項稅額”和“進項稅額轉(zhuǎn)出”與附表二相對應(yīng)欄目的邏輯關(guān)系是否相等，用防偽稅控認

4、證系統(tǒng)采集的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、增值稅運輸發(fā)票抵扣清單、海關(guān)完稅憑證抵扣清單、廢舊物資發(fā)票抵扣清單代開發(fā)票抵扣清單與附表二相對應(yīng)各欄數(shù)據(jù)比對，二者邏輯關(guān)系是否相符。若否，則說明企業(yè)申報有問題。9根據(jù)財務(wù)報表提供的有關(guān)數(shù)據(jù)計算本期進項稅額控制數(shù) 本期進項稅額控制數(shù)（期末存貨較期初增加額本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）主要外購貨物的增值稅稅率本期運輸支出數(shù)710 將增值稅納稅申報表中的本期進項稅額與本期進項稅額控制數(shù)進項比較，若前者明顯大于后者，則可能存在多抵進項稅額。則應(yīng)進一步從以下方面入手： 11 A.申報表中有免稅貨物銷售額，而沒有或只有很少的免稅貨物用進項稅額轉(zhuǎn)出，則有可能存在免稅貨物

5、用進項稅額沒有轉(zhuǎn)出。 12B、財務(wù)報表披露了有自然災(zāi)害發(fā)生的損失，而申報表中沒有或只有很少的非正常損失轉(zhuǎn)出，則有可能存在非正常損失進項稅額沒有轉(zhuǎn)出。C、結(jié)合稅務(wù)機關(guān)掌握的企業(yè)經(jīng)營項目分析，若有非應(yīng)納增值稅項目，而申報表中沒有或只有很少的非應(yīng)稅項目用進項稅額轉(zhuǎn)出，則有可能存在非應(yīng)稅項目用進項稅額沒有轉(zhuǎn)出。13D、結(jié)合資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”和“存貨”的變化分析，若存貨增加的幅度大而貨幣資金支付少，則有可能取得虛開的增值稅專用發(fā)票或虛開收購發(fā)票、運輸發(fā)票申報抵扣了進項稅額。E、若資產(chǎn)負債表中“在建工程”有增加，則有可能在建工程領(lǐng)用的外購貨物的進項稅額申報抵扣了。14F、出口免抵退企業(yè)進項稅額轉(zhuǎn)出如

6、小于出口銷售額（征稅率-退稅率），則可能存在多抵進項問題。15三、銷項稅額分析申報表與財務(wù)報表信息分析貨物流分析資金流分析16增值稅納稅申報表“銷售額”項目與財務(wù)報表的對比分析 一般來說，增值稅申報表“銷售額”大于當期利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入”增值稅確認的銷售額范圍一般要大于會計確認收入的范圍 17具體分析思路申報表“銷售額”各欄與附表一相應(yīng)各欄的“銷售額”之間的邏輯關(guān)系是否相等，用防偽稅控報稅系統(tǒng)采集的專用發(fā)票銷項稅額金額、稅款總數(shù)與附表一相應(yīng)各欄數(shù)據(jù)比對，二者邏輯關(guān)系是否相等；若否，則說明企業(yè)申報有問題。若邏輯關(guān)系相等時，還應(yīng)注意申報表中以下情況：沒有未開具發(fā)票的情況反映；適用低稅率貨物銷售

7、額偏高；免稅貨物銷售額偏高；說明企業(yè)有可能將未開具發(fā)票的銷售額沒有申報，適用高稅率的貨物按低稅率貨物申報，征稅貨物按免稅貨物申報。18應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)銷貨物的特點、經(jīng)銷方式，分析企業(yè)是否存在提供售后服務(wù)的情況，若有，申報表“銷售額”中又沒有應(yīng)稅勞務(wù)的申報，則說明企業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的收入沒有申報納稅。應(yīng)結(jié)合稅務(wù)機關(guān)掌握的企業(yè)經(jīng)銷貨物的性質(zhì)、經(jīng)營特點，看企業(yè)是否存在向購買方收取裝運費、包裝費、手續(xù)費等價外費用的可能，若有，申報表“銷售額”又等于利潤表“主營業(yè)務(wù)收入”，則說明企業(yè)價外費用沒有申報納稅。19應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負債表中“存貨”的變化，若“存貨”減少的幅度高于增值稅納稅申報表中“銷售額”增加的幅度，申報表“

8、銷售額”又等于利潤表“主營業(yè)務(wù)收入”，則很有可能存在用于無償贈送他人、作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者等方面的貨物沒有申報納稅。20對納稅人貨物流進行分析利用設(shè)定的投入產(chǎn)出、能耗測算、以進控銷等指標，根據(jù)某一時期納稅人投入原材料、耗電、耗水或商品購進情況，測算其當期所能產(chǎn)出的產(chǎn)品數(shù)量或銷售數(shù)量，結(jié)合庫存及銷售單價等，分析納稅人實際銷售收入，與納稅人申報信息進行對比核實。21投入產(chǎn)出比模型測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量)）產(chǎn)品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量=當期投入原材料數(shù)量投入產(chǎn)出比問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）22

9、單位產(chǎn)品定耗模型測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）產(chǎn)品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）23投入產(chǎn)出法運用中應(yīng)注意的問題（1）注意事前調(diào)查、測算分析和調(diào)查工作相結(jié)合。 （2）注意模型中指標的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現(xiàn)錯誤；（3）對農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實性。 24能耗測算法 能耗測算法主要是根據(jù)納稅人水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實

10、際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。25能耗測算法的運用模型評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量評估期單位產(chǎn)品能耗定額評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+分析期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量評估期銷售收入測算數(shù)=銷量產(chǎn)品銷售單價適用稅率（征收率）問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）26能耗測算法運用中應(yīng)注意的問題(1)正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不計。 (2)應(yīng)加強同當?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系 。(3)應(yīng)考慮企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、設(shè)備、工人熟練程度等因素影響。 27工時(工資)耗用法工時耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合銷售數(shù)量或銷售額，與申報信息對比分析的方法。工資耗用法是生產(chǎn)耗用工時反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。 28工時(工資)耗用法的運用模型評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=分析期生產(chǎn)人員工時總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時總量（工資總額）單位產(chǎn)品耗用工時（或者工資）測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+分析期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）產(chǎn)品銷售單價問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征