成本核算與管理項目七成本管理工具

1、項目七 成本管理任務一 成本管理指引任務二 成本管理工具核心知識點：成本管理工具任務一 成本管理指引一、成本管理的應用環(huán)境二、成本管理的應用程序一、成本管理的概念 成本管理，是指企業(yè)在營運過程中實施成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動的總稱。二、成本管理的應用環(huán)境選擇適合的成本管理工具方法建立健全成本管理的制度體系建立健全成本相關原始記錄加強存貨的計量驗收管理規(guī)范成本管理流程三、成本管理的應用程序事前成本管理階段成本預測成本決策成本計劃事中成本管理階段成本監(jiān)督和通知修正成本預算事后成本管理階段成本核算成本分析成本考核任務二 成本管理工具一、變動成

2、本法二、目標成本法三、標準成本法四、作業(yè)成本法一、變動成本法的含義 變動成本法，是指企業(yè)以成本性態(tài)分析為前提條件，僅將生產過程中消耗的變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定成本和非生產成本作為期間成本，直接由當期收益予以補償的一種成本管理方法。二、變動成本法的理論依據 固定性制造費用同產品的實際生產沒有直接聯(lián)系，既不會由于產量的提高而增加，也不會因產量下降而減少。 其效益不應遞延到下一個會計期間，而在發(fā)生的當期金額列入收益表內，作為本期貢獻毛益的減除項目。三、變動成本法下的成本分類傳統(tǒng)的成本分類三、變動成本法下的成本分類成本按性態(tài)分類 成本性態(tài)也稱成本習性，就是指在一定條件下成本總額對業(yè)

3、務量總數的依存關系。成本按其性態(tài)分類，最終將成本分為變動成本和固定成本兩大類。三、變動成本法下的成本分類變動成本 凡是成本總額與業(yè)務量的總數成正比例增減變動關系的叫變動成本，但就單位產品中的變動成本而言，則是不變的。通常包括直接用于產品生產的原材料、輔助材料、燃料和動力、外協(xié)加工費、專用加工費、計件工資形式下的生產工人的工資，以及工藝過程不可避免的損失等。汽車制造企業(yè)使用電瓶成本汽車產量（X）電瓶總成本（bX）每輛汽車的電瓶成本（b）10000輛1,800,000元180元20000輛3,600,000元180元30000輛5,400,000元180元40000輛7,200,000元180元5

4、0000輛9,000,000元180元它們三者之間的關系可用習性模型表示汽車制造企業(yè)使用電瓶成本變動成本總額習性模型單位變動成本習性模型 變動成本是由本期制造產品所引起的成本，要想降低變動成本應從降低單位產品的消耗量著手。三、變動成本法下的成本分類固定成本 凡是成本總額在一定時期和一定業(yè)務量（產量或銷售量）范圍內，不受業(yè)務量增減變動影響而固定不變的，叫固定成本。但就單位產品中的固定成本而言，則與業(yè)務量的增減成反比例變動。汽車制造企業(yè)生產能力它們三者之間的關系也可用習性模型表示汽車產量（x）成套生產設備（a）每輛汽車分攤設備成本1萬輛6億元6萬元2萬輛6億元3萬元3萬輛6億元2萬元4萬輛6億元1

5、.5萬元5萬輛6億元1.2萬元汽車制造企業(yè)使用電瓶成本固定成本總額習性模型單位固定成本習性模型 要想降低固定成本，必須開展價值工程分析、精打細算，厲行節(jié)約，充分利用企業(yè)生產能力，從提高產品產量著手。固定成本和變動成本的相關范圍變動成本的相關范圍業(yè)務量固定成本的相關范圍三、變動成本法下的成本分類成本按性態(tài)分類后的總成本公式 總成本=固定成本+變動成本總額 =固定成本+單位變動成本業(yè)務量 總成本習性模型四、混合成本及其分解混合成本：有許多明細項目同時兼有變動成本和固定成本的屬性分解方法： 高低點法 回歸分析法 賬戶分析法 技術測定法 合同確認法。五、變動成本法的相關概念邊際貢獻 又稱貢獻毛蓋、邊際

6、利潤、創(chuàng)利額，是產品的銷售收入減去相應變動成本以后的余額。邊際貢獻=銷售收入-變動成本邊際貢獻-固定成本=稅前利潤單位邊際貢獻=單價-單位變動成本五、變動成本法的相關概念邊際貢獻率 邊際貢獻在銷售收入中所占百分比邊際貢獻率=邊際貢獻銷售收入100% =單位邊際貢獻單價100%五、變動成本法的相關概念變動成本率 變動成本率是變動成本在銷售收入中所占的百分比。變動成本率=變動成本銷售收入=單位變動成本單價做中學7-1變動成本法下的各年利潤表 項目2018年2019年2020年銷售收入900900900減：變動成本360360360期初存貨成本060300加：本期生產成本420600480減：期末存

7、貨成本60300420邊際貢獻540540540減：固定成本330330330固定生產成本200200200固定推銷及管理成本130130130營業(yè)利潤210210210做中學7-2變動成本法下的各年利潤表 項目2018年2019年2020年銷售收入90013501500減：變動成本360540600期初存貨成本0180180加：本期生產成本540540540減：期末存貨成本180180120邊際貢獻540810900減：固定成本330330330固定生產成本200200200固定推銷及管理成本130130130營業(yè)利潤210480570六、變動成本法的優(yōu)缺點1.變動成本法的優(yōu)點（1）區(qū)分固定

8、成本與變動成本，有利于明確企業(yè)產品盈利能力和劃分成本責任;（2）保持利潤與銷售量增減相一致，促進以銷定產；（3）揭示了銷量、成本和利潤之間的依存關系，使當期利潤真正反映企業(yè)經營狀況，有利于企業(yè)經營預測和決策。2.變動成本法的缺點（1）單位成本并不是完全成本，不能反映產品生產過程中發(fā)生的全部耗費；（2）不能適應長期決策的需要。七、目標成本法目標成本法 是指企業(yè)以市場為導向，以目標售價和目標利潤為基礎確定產品的目標成本，從產品設計階段開始，通過各部門、各環(huán)節(jié)乃至與供應商的通力合作，共同實現(xiàn)目標成本的成本管理方法。八、目標成本法的應用目標成本法的應用環(huán)境 應遵循管理會計應用指引第300號 成本管理中

9、對應用環(huán)境的一般要求。目標成本法的實際應用 確定應用對象根據目標成本法的應用目標及其應用環(huán)境和條件綜合考慮產品的產銷量和盈利能力等因素目標成本管理組織建立成本規(guī)劃、成本設計、成本確認、成本實施等小組各司其職目標成本管理實施判斷目標利潤及目標成本的可實現(xiàn)程度選取目標控制方案八、目標成本法的應用目標成本管理的核心程序 八、目標成本法的應用推算目標成本選取目標控制方案執(zhí)行目標成本目標成本法的主要優(yōu)點（1）突出從原材料到產品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率和效果；（2）強調產品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產品市場競爭力；（3）謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動的有機統(tǒng)一，有

10、助于提升產品的綜合競爭力。目標成本法的主要缺點 其應用不僅要求企業(yè)具有各類所需要的人才，更需要各有關部門和人員的通力合作，管理水平要求較高。八、目標成本法的優(yōu)缺點八、標準成本法的相關概念標準成本法 標準成本法是指企業(yè)以預先制定的標準成本為基礎，通過比較標準成本與實際成本，計算和分析成本差異、揭示成本差異動因，進而實施成本控制、評價經營業(yè)績的一種成本管理方法。八、標準成本法的相關概念標準成本 標準成本，是指在正常的生產技術水平和有效的經營管理條件下，企業(yè)經過努力應達到的產品成本水平。通常包括成本標準和標準成本兩種含義。八、標準成本法的相關概念成本標準，即單位產品標準成本單位產品標準成本 =單位產

11、品標準消耗量標準單價標準成本，即實際產量的標準成本單位產品標準成本 =實際產量單位產品標準成本八、標準成本法的相關概念標準成本差異 標準成本差異是指產品的實際成本與相應標準成本之間的差額，也可以稱為標準差異。標準成本差異=實際成本-標準成本九、標準成本法的作用及適用性 它通過事先制定的成本標準，規(guī)定各種資源消耗和費用支出的數量界限； 在成本形成過程中，按成本標準控制支出，及時發(fā)現(xiàn)超支，采取相應措施予以糾正； 事后還能進行將標準成本和實際成本對比，分析差異和原因，提出降低成本的途徑。九、標準成本法的作用及適用性 一般適用于產品及其生產條件相對穩(wěn)定，或生產流程與工藝標準化程度較高的企業(yè)。十、標準成

12、本法的應用環(huán)境外部環(huán)境組織保障信息保證管理會計應用指引第 300號成本管理穩(wěn)定跨部門團隊取得信息十一、標準成本法的應用程序確定標準成本應用對象的制定標準成本成本實施過程控制成本差異計算與分析十二、制定標準成本制定程序就不同的成本或費用項目，分別確定消耗 量標準和價格標準；確定每一成本或費用項目的標準成本；匯總不同成本項目的標準成本，確定產品 的標準成本。十二、制定標準成本的方法直接材料標準成本的制定方法項目部門程序標準用量的制定生產部門負責，會同技術、財務、信息等部門共同制定（1）根據產品的圖紙等技術文件進行產品研究，列出所需的各種材料以及可能的替代材料，并說明這些材料的種類、質量以及庫存情況

13、（2）在對過去用料經驗記錄進行分析的基礎上，采用過去用料的平均值、最高與最低值的平均數、最節(jié)省數量、實際測定數據或技術分析數據等，科學地制定標準用量標準單價的制定一般由采購部門負責，會同財務、生產、信息等部門共同確定綜合考慮市場環(huán)境及其變化趨勢、訂貨價格以及最佳采購批量等因素。材料按計劃成本核算的企業(yè)，材料的標準單價可以采用材料計劃單價公式直接材料標準成本單位產品的標準用量標準單價十二、制定標準成本的方法直接人工標準成本的制定方法項目部門程序標準工時的制定一般由生產部門負責，匯同技術、財務、信息等部門共同確定 在對產品生產所需作業(yè)、工序、流程工時進行技術測定的基礎上，考慮工作間隙，適當考慮生產

14、條件的變化，生產工序、操作技術的改善，以及相關工作人員主觀能動性的充分發(fā)揮等因素，合理確定單位產品的工時標準工資率由人力負責根據薪酬制度等制定計算公式直接人工標準成本 單位產品標準工時小時標準工資率十二、制定標準成本的方法變動制造費用標準成本的制定方法項目部門程序標準用量的制定主要由生產技術部門主持制定標準用量的選擇需考慮用量與成本的相關性，制定方法與直接材料的標準用量以及直接人工的標準工時類似標準價格的制定主要由各生產車間對小時制造費用率承擔責任制定方法與直接材料的價格標準以及直接人工的標準工資率類似公式變動制造費用項目標準成本變動制造費用項目的標準用量變動制造費用項目的標準價格十二、制定標

15、準成本的方法固定制造費用標準成本的制定方法項目部門程序固定費用標準一般由財務部門負責，會同采購、生產、技術、營銷、財務、人事、信息等有關部門共同負責（1）測算確定各固定制造費用構成項目的標準成本；（2）通過匯總各固定制造費用項目的標準成本，得到固定制造費用的標準總成本；（3）確定固定制造費標準分配率計算公式固定制造費用總成本 固定制造費用項目標準成本固定制造費用標準分配率 單位產品的標準工時預算總工時固定制造費用標準成本 固定制造費用總成本固定制造費用標準分配率十三、成本差異計算與分析 直接材料成本差異計算與分析直接材料成本差異 直接材料實際成本直接材料標準成本 直接材料價格差異直接材料數量差

16、異直接材料價格差異 實際耗用量（實際單價標準單價）直接材料數量差異 （實際耗用量標準耗用量）標準單價十三、成本差異計算與分析 直接人工成本差異計算與分析直接人工成本差異 直接人工的實際成本直接人工的標準成本 實際工時實際工資率標準工時標準工資率直接人工成本差異 直接人工工資率差異+直接人工效率差異直接人工工資率差異 實際工時（實際工資率標準工資率）十三、成本差異計算與分析 變動制造費用項目的差異計算與分析變動性制造費用成本差異 =變動制造費用實際成本變動制造費用標準成本 =實際分配率實際工時標準分配率標準工時變動性制造費用分配率差異 =實際工時（實際分配率標準分配率）變動性制造費用效率差異 =

17、變動制造費用標準分配率（實際工時標準工時）十三、成本差異計算與分析 固定制造費用項目的差異計算固定制造費用項目成本差異 =固定制造費用實際成本固定制造費用標準成本固定制造費用實際分配率 =固定制造費用實際數實際工時固定制造費用標準工時 =實際產量單位產品標準工時十三、成本差異計算與分析 固定制造費用項目的差異的分析兩因素分析固定制造費用預算（耗費）差異 =固定制造費用實際數-固定制造費用預算數 =實際分配率實際工時-標準分配率生產能量固定制造費用能量差異 =固定制造費用預算數-固定制造費用標準成本 =標準分配率生產能量-標準分配率實際產量下標準工時十三、成本差異計算與分析 固定制造費用項目的差

18、異的分析三因素分析固定制造費用耗費差異 =固定制造費用實際數-固定制造費用預算數 =固定制造費用實際數-標準分配率生產能量固定制造費用閑置能量差異 =固定制造費用預算數-實際工時標準分配率 =(生產能量-實際工時)固定制造費用標準分配率固定制造費用效率差異 =(實際工時-實際產量標準工時)固定制造費用標準分配率十三、標準成本法的優(yōu)缺點 1.標準成本法的主要優(yōu)點（1）能及時反饋各成本項目不同性質的差異，有利于考核相關部門及人員的業(yè)績；（2）標準成本的制定及其差異和動因的信息可以使企業(yè)預算的編制更為科學和可行，有助于企業(yè)的經營決策。（3）標準成本和成本差異分別列示，可以大大簡化日常的賬務處理和各期

19、報表的編制工作。2.標準成本法的主要缺點（1）要求企業(yè)產品的成本標準比較準確、穩(wěn)定，在使用條件上存在一定的局限性；（2）對標準管理水平較高，系統(tǒng)維護成本較高；（3）標準成本需要根據市場價格波動頻繁更新，導致成本差異可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。十四、作業(yè)成本法作業(yè)成本法的概念 作業(yè)成本法，也稱ABC法，是分配間接成本的一種方法。作業(yè)成本法以“作業(yè)”為間接成本的分配中介、以“成本動因”為間接成本的分配基礎。十四、作業(yè)成本法作業(yè)成本法的特點（1）成本計算分為兩個階段。第一個階段為資源分配到作業(yè)階段，第二個階段為作業(yè)分配到產品階段。（2）成本分配強調因果關系。成本分配到成本對象有成本追溯、動因分

20、配和分攤三種形式。成本追溯是將成本直接分配給各成本對象。這種方式得到的成本是最準確的。動因分配作業(yè)成本法強調追溯或動因分配的方式計入產品成本，而盡量避免分攤方式。（3）成本分配使用眾多不同層面的成本動因，從而保證成本分配及計算的合理性和準確性。十五、作業(yè)成本法的相關概念作業(yè) 企業(yè)中特定組織（成本中心、部門或產品線）為了達到一定的目的而重復執(zhí)行的、耗費資源的任務或活動。例如生產準備階段，存在著“材料采購”、“材料檢驗”、“材料發(fā)放”等作業(yè)，在產品的生產過程中存在著“材料切割”、“車床加工”、“產品組裝”等作業(yè)。不同的企業(yè)其生產工藝有一定的差異，因此其涉及到的作業(yè)不盡相同。十五、作業(yè)成本法的相關概

21、念資源 資源是企業(yè)為了生產產品、提供服務而發(fā)生的各類成本、費用項目。其概念與產品的生產成本、服務的提供成本類似。資源通常包括直接人工、直接材料、生產維持成本、間接制造費用、生產過程以外的成本。企業(yè)通常按照資源屬性建立資源庫，反映消耗的各項資源成本。十五、作業(yè)成本法的相關概念成本動因 成本動因即成本的驅動因素。根據所驅動的作業(yè)成本或產品成本，成本動因分為資源成本動因和作業(yè)成本動因。 資源成本動因：是引起作業(yè)成本變動的驅動因素，反映一項作業(yè)所消耗的資源。將資源分配給作業(yè)時涉及。 作業(yè)成本動因是引起產品成本變動的驅動因素，反映一個成本對象所消耗的作業(yè)。十六、作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法建立在“作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)”的理論基礎上。十七、作業(yè)成本法的計算 將資源成本分配到作業(yè)【做中學7-7】項目簽訂訂單物料采購機器調試機器運行質量檢查合計運輸公里300300002005004000用電度數050010003000050032000用水噸數00200800018001