2012年中級會計實務(wù)講義-基礎(chǔ)班大家網(wǎng)魏紅元

1、第十七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正考情分析近年中，本章內(nèi)容通常以客觀題的形式出現(xiàn)，會計政策變更和差錯更正也可能與其他章節(jié)相結(jié)合以綜合題的形式出現(xiàn)，需要重點掌握。本章重點內(nèi)容是會計政策變更和會計估計變更的區(qū)分，會計政策變更、會計估計變更和前期差錯的會計處理。最近三年本章題型、分值、考點分布追溯調(diào)表調(diào)賬（17 章-18 章）1.會計政策變更原則、基礎(chǔ)、方法的改變追溯調(diào)賬時，資產(chǎn)負(fù)債表上科目正常寫，利潤表上的科目要換成“利潤分配-未分配利潤”，會計政策變更絕對不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”追溯調(diào)表時，資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整變化年度的年初數(shù)，利潤表調(diào)整變化年度的上年數(shù)2.重要的前期差錯更正追溯調(diào)賬時，

2、資產(chǎn)負(fù)債表上科目正常寫，利潤表上科目要換成“以前年度損益調(diào)整”追溯調(diào)賬時，資產(chǎn)負(fù)債表上科目正常寫，利潤表上科目要換成“以前年度損益調(diào)整”第一節(jié) 會計政策及其變更一、會計政策的概念會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)（是否記賬）、計量（記采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)會計政策的選擇和運用具有如下特點：賬）和（在哪記賬）中所（一）企業(yè)應(yīng)在國家的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策（二）會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體會計處理方法會計原則包括一般原則和特定原則，會計政策所指的會計原則是指某一類會計業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則，而不是籠統(tǒng)地指所有的會計原則。例如，借款費用是費用化還是資

3、本化，即屬于特定會計原則?？煽啃?、相關(guān)性、實質(zhì)重于形式等屬于會計信息質(zhì)量要求，是為了滿足會計信息質(zhì)量要求而定的原則，是的、不可選擇的，不屬于特定原則。會計基礎(chǔ)包括會計確認(rèn)基礎(chǔ)和會計計量基礎(chǔ)。會計計量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。由于我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)，不具備選擇題 型2011 年2010 年2009 年考點單選題1 題 1分會計估計變更的處理原則多選題1 題 2分1 題 2分1 題 2分（1）會計政策變更與會計估計變更辨別；（2）會計政策及其變更的概念判斷題1 題 1分1 題 1分（1）前期差錯更正的概念；（2）不屬于會計政策變更的情形合

4、計3 題 4分1 題 2分2 題 3分性，所以會計政策所指的會計基礎(chǔ)，主要是會計計量基礎(chǔ)（即計量屬性）。具體會計處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國家具體處理方法作出的具體選擇。的會計準(zhǔn)則制度允許選擇的、對某一類會計業(yè)務(wù)的（三）會計政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性需要披露的會計政策項目主要有以下幾項：財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。 例如，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計量是采用先進(jìn)先出法， 還是采用其他計量方法。3.固定資產(chǎn)的初始計量。例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。價款，還是以價款4.無形資產(chǎn)的確認(rèn)。 例如，企業(yè)發(fā)生時計入當(dāng)期損益。研究

5、開發(fā)項目開發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無形資產(chǎn)，還是在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。 例如，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量是采用成本模式，還是公允價值模式。長期股權(quán)投資的核算。 例如，企業(yè)對被投資的長期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。非貨幣性資產(chǎn)交換的計量。例如，非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，還是以換出資產(chǎn)的賬面價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)采用的會計方法。借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即采用資本化還是采用費用化。外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。合并政策，是指編制合并財務(wù)報表所采用的原則。二、會計政策變更及

6、其條件（一）會計政策變更的概念會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。 一般情況下，企業(yè)在不同的會計期間應(yīng)采用相同的會計政策，不應(yīng)也不能隨意變更會計政策。企業(yè)不能隨意變更會計政策并不意味著企業(yè)的會計政策在任何情況下均不能變更。（二）會計政策變更的條件會計政策變更， 并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會計政策的選擇和運用是錯誤的，則屬于前期差錯，應(yīng)按前期差錯更正的會計處理方法進(jìn)行處理。符合下列條件之一，企業(yè)可以變

7、更會計政策：1.法律、行政或國家的會計制度等要求變更（ 法定變更）2.會計政策的變更能夠提供更可靠（真實）、更相關(guān)（有用）的會計信息（ 自愿變更）如無充分、合理的表明會計政策變更的合理性或者股東大會等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計政策，按照前期差錯更正的方會計政策的，或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計政策的，視為法進(jìn)行處理。（三）不屬于會計政策變更的情形下列情況不屬于會計政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有 本質(zhì)差別而采用新的會計政策。例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃進(jìn)行會計處理。該企業(yè)原租入的設(shè)備均為經(jīng)營租賃，本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，由于經(jīng)營租賃和融資租

8、賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。對 初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策?！究碱}判斷題】（2005 年）本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。（ ）答疑3246170101正確【考題多選題】（2008 年）下列各項中，屬于會計政策變更的有（ ）。無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法 C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算答疑3246170102正確BCD選項A 屬于會計估

9、計變更。【考題判斷題】（2009 年）初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策屬于會計政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。（ ）答疑3246170103正確【考題多選題】（2011 年）下列關(guān)于會計政策及其變更的表述中，正確的有（ ）。A.會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體會計處理方法 B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤C.變更會計政策能夠更好地反映的企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果D.本期發(fā)生的交易或事項與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更答疑3246170104ACD會計政策變更并不是意味著以前的會計政策是錯誤的，而是采用變更后的會計政策會正確使得會計信息

10、更加具有可靠性和相關(guān)性，所以選項 B 是不正確的。三、會計政策變更的會計處理企業(yè)依據(jù)法律、行政相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用 追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外（不切實可行的采用未來適用法）。追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項 初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。或者國家的會計制度等的要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家追溯調(diào)整法的運用通常由以

11、下幾個步驟（1）計算會計政策變更的 累積影響數(shù)：會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。這里的留存收益，包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。會計政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額； 第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。相關(guān)的賬務(wù)處理（追溯調(diào)賬）調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目（追溯調(diào)表）財務(wù)報表附注說明采用追溯調(diào)整法

12、時，會計政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表 最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整?！纠?171】甲造一座海上石油開采（以下簡稱甲公司）是一家海洋石油開采公司，于 2002 年開始建規(guī)定，該開采在使用期滿后要將其拆除，需要對其造，根據(jù)成的環(huán)境污染進(jìn)行整治。2003 年 12 月 15 日，該開采建造完成并投入使用，建造成本為 120 000000 元，預(yù)計使用為 10 年，采用平均年限法計提折舊。2009 年 1 月 1 日甲公司開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)會計準(zhǔn)則對于具有棄置義務(wù)

13、的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費用計入固定資產(chǎn)成本，對之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。已知甲公司保存的會計資料比較，可以通過會計資料追溯計算。甲公司預(yù)計該開采棄置費用 10 000 000 元，假定折現(xiàn)率（即為實際利率）為 10%。不考慮所得稅和其他稅法影響。該公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。答疑3246170105根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：（1）計算確認(rèn)棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)（見表 17-1）2004 年 1 月 1 日，該開采計入資產(chǎn)成本棄置費用的現(xiàn)值10 000 000（P/S, 10%,10）3 855000（元）；每年應(yīng)計提折舊3 855 000/10

14、385 500（元）表 17-1：元甲公司確認(rèn)該開采棄置費用后的稅后凈影響額為-4 281 016.05 元，即為該公司確認(rèn)資產(chǎn)棄置費用后的累積影響數(shù)。（2）會計處理調(diào)整確認(rèn)棄置費用借：固定資產(chǎn)開采貸：預(yù)計負(fù)債開采棄置義務(wù) 3 855 000棄置義務(wù)3 855 000年 度計息金額實際利率利息費用折舊稅前差異（）稅后差異2004 年3 855 00010%385 500385 500-771 000-771 0002005 年4 240 50010%424 050385 500-809 550-809 5502006 年4 664 55010%466 455385 500851 955851

15、9552007 年5 131 00510%513 100.5385 500898 600.5898 600.5小 計1 789 105.51 542 0003 331 105.53 331 105.52008 年5 644 105.510%564 410.55385 500949 910.55949 910.55合 計2 353 516.051 927 5004 281 016.054 281 016.05調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)借：利潤分配未分配利潤貸：累計折舊預(yù)計負(fù)債開采調(diào)整盈余公積4 281 016.051 927 5002 353 516.05棄置義務(wù)借：盈余公積法定盈余公積 428

16、 101.61（4 281 016.0510%）貸：利潤分配未分配利潤（3）報表調(diào)整428 101.61表 17-2編制資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）2009 年 12 月 31 日：甲：元6000 0000在利潤表中，根據(jù)賬簿的=6192 7500，甲公司重新確認(rèn)了 2008 年度營業(yè)成本和財務(wù)費用分別調(diào)增 385500 元和 564 410.55，其結(jié)果為凈利潤調(diào)減 949 910.55 元。表 17-3利潤表（簡表）編制：甲2009 年度：元項 目上期金額調(diào)整前調(diào)整后一、營業(yè)收入18 000 00018 000 000減：營業(yè)成本13 000 00013 385 500資 產(chǎn)年初余額負(fù)債和股東權(quán)益年

17、初余額調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整后固定資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債06 208 516.05開采60 000 00061 927 500盈余公積898.39未分配利潤4 000 000147 085.56表 17-4所有者權(quán)益變動表（簡表）2009 年度編制：甲：元【補(bǔ)充例題】甲公司 205 年、206 年分別以 4 500 000 元和 1 100 000 元的價格從市場購入 A、B 兩只以交易為目的的（假設(shè)不考慮購入發(fā)生的交易費用），市價一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入進(jìn)行計量。公司從 207 年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較，可以通過會計

18、資料追溯計算。假設(shè)所得稅稅率為 25%，公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取任意盈余公積。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值如表 1 所示：表 1兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值：元答疑3246170201根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：1.計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù)如表 2 所示：表 2改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的積累影響數(shù)：元2.編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動800 000貸：利潤分配未分配利潤（代替公允價值變動損益）800 000資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”。借：利潤分配

19、未分配利潤（代替所得稅費用） 200 000貸：遞延所得稅負(fù)債借：利潤分配未分配利潤貸：盈余公積200 000（600 00015%）90 00090 000資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整變化年度（2007 年）的年初數(shù)：交易性金融資產(chǎn)調(diào)增 800 000 元，遞延所得稅負(fù)債調(diào)增 200 000 元，盈余公積調(diào)增 90 000 元，未分配利潤調(diào)增 510 000 元。時 間公允價值成本與市價孰低稅前差異所得稅影響稅后差異205 年末5 100 0004 500 000600 000150 000450 000206 年末000200 00050 000150 000合 計6 400 0005 600 0008

20、00 000200 000600 000成本與市價孰低205 年年末公允價值206 年年末公允價值票4 500 0005 100 0005 100 000B1 100 0001 300 000項 目本年金額盈余公積未分配利潤一、上年年末余額000加：會計政策變更-428 101.61-3 852 914 .44前期差錯更正二、本年年初余額1 271 898.39147 085.56財務(wù)費用260 000824 410.55二、營業(yè)利潤3 900 0002 950 089.45四、凈利潤4 060 0003 110 089.45利潤表調(diào)整變化年度（2007 年）的上年數(shù)：公允價值變動收益調(diào)增 2

21、00 000 元，所得稅費用調(diào)增 50 000 元，凈利潤調(diào)增 150 000 元。3.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù) 不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。不切實可行的判斷不切實可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。即企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。未來適用法在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表（ 不追溯調(diào)賬，不追溯調(diào)

22、表）。企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為，如、故意毀壞等，也可能使會計政策變更的累積影響數(shù)無法計算。在這種情況下，會計政策變更可以采用未來適用法進(jìn)行處理。第二節(jié) 會計估計及其變更一、會計估計變更的概念（一）會計估計的概念會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計具有以下特點：1.會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性的影響但有些交易或事項本身具有不確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗作出估計；由于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，也使得有必要充分估計未來交易或事項的影響。在會計核算和信息披露過程

23、中，會計估計是不可避免的。會計估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性會計估計應(yīng)當(dāng)以 最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。進(jìn)行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性。的影響所造成的。由于存在會計分期和貨幣計量的假設(shè)，在確認(rèn)和計量過程中，不得不對許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果不確定的交易或事項予以估計入賬。但是，估計是建立在具有確鑿的前提下，而不是隨意的。企業(yè)根據(jù)當(dāng)時所掌握的可靠作出的最佳估計，不會削弱會計核算的可靠性。下列各項屬于常見的需要進(jìn)行估計的項目：存貨可變現(xiàn)凈值的確定。采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。（3）固定資產(chǎn)的預(yù)計使用與凈殘值，固定資產(chǎn)的折舊方法。（4）使用有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用

24、與凈殘值?？墒栈亟痤~按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的確定。建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定。公允價值的確定。預(yù)計負(fù)債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。承租人對未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?；出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配。【考題多選題】（2005 年）下列事項當(dāng)中，屬于會計估計變更的有（ ）。A.將無形資產(chǎn)的攤銷年限由 5 年延長到 8 年B.將壞賬準(zhǔn)備的計提比例由 10%改為 15%C.將發(fā)出存貨計價方法由先進(jìn)先出法改為個別計價法 D.將某一個電子設(shè)備預(yù)計使用年限由 5 年改為 3 年答

25、疑3246170202正確ABD【考題多選題】（2009 年）下列各項中，屬于會計估計變更的有（ ）。固定資產(chǎn)的凈殘值率由 8%改為 5%固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法 C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式D.使用答疑確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限由 10 年改為 7 年3246170203正確ABD（二）會計估計變更的概念及其原因會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會計估計變更：1.賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。例如，企業(yè)某項無形資產(chǎn)的攤銷年限原

26、定為 15 年，以后獲得了國家專利保護(hù)，該資產(chǎn)的受益年限已變?yōu)?10 年，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。2.取得了新的信息，積累了的經(jīng)驗。例如，企業(yè)原對固定資產(chǎn)采用年限平均法按 15 年計提折舊，后來根據(jù)新得到的信息使用 5 年后對該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量有了比較準(zhǔn)確的證據(jù)，企業(yè)改按工作量法計提固定資產(chǎn)折舊?！究碱}多選題】（2007 年）下列各項中，屬于會計估計變更的有（ ）。A.固定資產(chǎn)折舊年限由 10 年改為 15 年B.發(fā)出存貨計價方法由先進(jìn)先出法改為C.因或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債根據(jù)平均法進(jìn)行調(diào)整D.根據(jù)新的，將使用不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用有限的無形資產(chǎn)答疑3246170204正確ACD二、

27、會計估計變更的會計處理會計估計變更應(yīng)采用 未來適用法處理，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的結(jié)果。如果會計估計的變更 僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。如果會計估計的變更 既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期與 前期相同的項目中。【例 172】乙公司于 207 年 1 月 1 日起對某管理用設(shè)備計提折舊，為 84 000 元，預(yù)計使用年限為 8 年，預(yù)計凈殘值為 4 000 元，按年限平均法計提折舊。211 年年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計的使用和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計尚可使用年限為

28、 2 年，預(yù)計凈殘值為 2 000 元。乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。要求：做出乙公司對上述會計估計變更的會計處理。答疑3246170205正確乙公司對該項會計估計變更的處理方式如下：不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)。變更日以后改按新的估計提取折舊。按原估計，每年折舊額為 10 000 元，已提折舊 4 年，共計 40 000 元，該項固定資產(chǎn)賬面價值為44 000 元，則第 5 年相關(guān)科目的期初余額如下：固定資產(chǎn)減：累計折舊84 00040 000固定資產(chǎn)賬面價值 44 000改變預(yù)計使用年限后，從 211 年起每年計提的折舊費用為 21 000 元（44 0002 000）/

29、2。211年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計的尚可使用年限和凈殘值計算確定年折舊費用，有關(guān)會計處理如下：借：用21 00021 000貸：累計折舊（3）財務(wù)報表附注說明。此估計變更將減少本年度凈利潤 8 250 元（21 00010 000）（125%）。3.企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理?！究碱}多選題】（2010 年）下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有（ ）。A.會計政策是企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性C.企業(yè)

30、應(yīng)當(dāng)在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會計政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更D.按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會計政策變更處理答疑3246170206正確ABC按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會計估計變更處理?！究碱}單選題】（2011 年）下列關(guān)于會計估計及其變更的表述中，正確的是（）。會計估計應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)對結(jié)果不確定的交易或事項進(jìn)行會計估計會削弱會計信息的可靠性 C.會計估計變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，

31、應(yīng)作為會計政策變更處理答疑3246170207A選項 B，會計估計變更不會削弱會計信息的可靠性；選項 C，會計估計變更應(yīng)采用未正確來適用法；選項 D，應(yīng)該作為會計估計變更處理。第三節(jié) 前期差錯更正一、前期差錯的概念前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。1.編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。2.前期財務(wù)批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括以下方面：計算錯誤。應(yīng)用會計政策錯誤。如果企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，也計入該項固定資產(chǎn)成本，予以資本化，則屬于采用法律、行政的會計政策。3.疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的

32、影響?；蛘邍业臅嫓?zhǔn)則制度等所不允許【考題判斷題】（2011 年）發(fā)現(xiàn)以前會計期間的會計估計存在錯誤的，應(yīng)按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計處理。（ ）答疑正確3246170208二、前期差錯更正的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的具體應(yīng)用與追溯調(diào)整法相同。對于 不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。【例 173】209 年 12 月 31 日，甲公司發(fā)現(xiàn) 208 年