百貨商場常用促銷方式會計處理及利潤影響案例分析

1、商場促銷方式會計處理及利潤影響案例分析歐陽引擎（2021.01.01）針對不同的促銷方式，會計處理方法都不一樣，各種情形 下的合計處理如何？哪一種促銷方式對商場更有利？下廂分別 列示各種促銷方式的會計處理，以便具體應用。商場以打折方式促銷【例1】假設某商場推出促銷措施，國慶期間電飯煲按一律 按七折銷售，電飯煲的銷售價格200元，成本是100元，貝【分析】商場對電飯煲按七折進行銷售，實際上實行的是 商業(yè)折扣，那么在會計處理作商業(yè)折扣來處理，商家対發(fā)生的 交易行為在開具銷售發(fā)票時，開具的發(fā)票金額為折扣后的金 額，會計處理如下：發(fā)生交易行為時：1 確認銷售收入：借：現(xiàn)金140貸：主營業(yè)務收入H9.6

2、6 （主營業(yè)務收入X= 140/1.17,公 式的補充說明：X + X*17%=140）應交稅費一一增值稅（銷項稅）20.34 （主營業(yè)務收入*17%)確認成本：借：主營業(yè)務成本100貸：庫存商品100商場以現(xiàn)金返利形式促銷【例2】某商場推出促銷措施，假設顧客購買200元的商 品，其成本為120元，商場贈送60元的現(xiàn)金券則：【分析】商場的這種促銷為典型的現(xiàn)金返利形式，根據(jù)國 稅函2 0 0 0 5 7號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關 人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由 支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客60元，商場贈送的價值60 元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由商場承擔

3、。商場開具 的發(fā)票按銷售金額開具200元。會計處理如下：發(fā)生交易行為時：確認銷售收入：借：現(xiàn)金200貸：主營業(yè)務收入170.94應交稅費一一增值稅（銷項稅）29.06.確認成本：借：主營業(yè)務成本120貸：庫存商品120歐陽引擎創(chuàng)編返給顧客的現(xiàn)金及代扣的稅收作捐贈支出：贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額 為：60- （1-20%） x20% = 15 （元）。借：營業(yè)外支出75貸：現(xiàn)金60應交稅費一一代扣代繳個人所得稅15在年終逬行所得稅匯算時，該部份金額需作納稅調增處 理。商場以實物返利形式促銷【例3】假設某商場推出促銷措施，顧客購買一件200元的 A商品，贈送一件60元的小商

4、品，A商品和小商品的成本分別 是100元和35元。貝【分析】商場的這種促銷為典型的實物返利形式，對此有 兩種合計處理方式：第種處理方式：收顧客200元現(xiàn)金，并向其開具200元的 發(fā)票。幵具一件微波爐的出庫單，免費贈送微波爐給顧客。企 業(yè)會計上確認銷售收入200元。在這種情況下，按照中華人民 共和國增值稅暫行條例實施細則第四條及國家稅務總局關 于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理冋題的批復（國稅 函發(fā)1997 472號）的規(guī)定，要按照其對個售價60元確認銷售 收入，并計算增值稅和企業(yè)所得稅。商場會計處理如下：確認銷售收入：借：現(xiàn)金200貸：主營業(yè)務收入170.94應交稅費增值稅（銷項稅）29.0

5、6確認成本：借：主營業(yè)務成本100貸：庫存商品1003.對于贈品，會計處理如下：借：營業(yè)費用43.72貸：庫存商品35應交稅費一一增值稅（銷項稅）&72 （按含稅售價60元計 算）第二種處理方式：企業(yè)將實物折扣轉化為價格折扣進行出 售，結果會有很大的不同。企業(yè)可以考慮將贈送的小商品的價 格體現(xiàn)在商業(yè)折扣上，即企業(yè)在開具發(fā)票時，開具A商品1件， 金額200元，開具小商品1件，金額60元，然后在同一張發(fā)票上 體現(xiàn)60元的折扣。按照增值稅若干個具體問題的規(guī)定（國 稅發(fā)1993154號）以及國家稅務總局關于企業(yè)銷售折扣在計 征所得稅時如何處理冋題的批復（國稅函發(fā)1997472號）的 規(guī)定，企業(yè)可以按照

6、折扣后的金額200元申報繳納流轉稅和所得 稅，節(jié)約了納稅支出。此時，商場的賬務處理為：確認銷售收入：借：現(xiàn)金200貸：主營業(yè)務收入170.94應交稅費一一增值稅（銷項稅）29.06確認成本：借：主營業(yè)務成本135貸：庫存商品135各種促銷方式下對企業(yè)損益的影響1.以打折方式逬行促銷產(chǎn)生的利潤以打折方式進行促銷產(chǎn)生的主營業(yè)務稅金及附加=20.34X（7%+3%） =2.034 （元）以打折方式進行促銷產(chǎn)生的利潤=119.66-100-2.034 =17.626 （元）以打折方式進行促銷產(chǎn)生的凈利潤= 17.626- 17.626x25%=13.2195 （元）2以現(xiàn)金返利方式促銷產(chǎn)生的利潤以現(xiàn)金

7、返利方式逬行促銷產(chǎn)生的主營業(yè)務稅金及附加=29.06x （7%+ 3%） =2.906 （元）以現(xiàn)金返利方式逬行促銷產(chǎn)生的利潤=170.94-120-2.034 -75= -26.094 （元）以現(xiàn)金返利方式進行促銷產(chǎn)生的凈利潤=-26.094 （元）歐陽引擎創(chuàng)編2021.01.013以實物返利方式逬行促銷產(chǎn)生的利潤（1）第一種處理方式下以實物返利方式逬行促銷產(chǎn)生的主營業(yè)務稅金及附加=（29.06 + &72） x （7% + 3%） =3.778（元）以現(xiàn)實物利方式進行促銷產(chǎn)生的利潤= 170.94-100-3.778 -43.72 = 23.442 （元）以現(xiàn)實物利方式進行促銷產(chǎn)生的凈利潤=23.442 -23.442x25% = 17.5815 （元）（2）第二種處理方式下以實物返利方式進行促銷產(chǎn)生的主營業(yè)務稅金及附加=29.06x （7%+ 3%） =2.906 （元）以現(xiàn)實物利方式進行促銷產(chǎn)生的利潤= 170.94- 135-2.906 = 33.034 （元）以現(xiàn)實物利方式逬行促銷產(chǎn)生的凈利潤=33.034 -33.034x25% = 24.7755 （元）結論通過上述計算可以看出，以實物返利方式進行促銷，在第