物業(yè)管理企業(yè)會(huì)計(jì)第02章物業(yè)管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

1、第2章 物業(yè)管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)2.1 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) 2.2 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶 本章小結(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)2.3 復(fù)式記賬與借貸記賬法 2.4 會(huì)計(jì)憑證 2.5 會(huì)計(jì)賬薄 2.6 賬務(wù)處理程序 2.7 會(huì)計(jì)電算化 思考題 基本訓(xùn)練2022/8/27 學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該掌握會(huì)計(jì)的基本要素及確認(rèn)，掌握復(fù)式記賬的原理及借貸記賬法、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的填制和審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、賬務(wù)處理程序及有關(guān)會(huì)計(jì)電算化的基本理論內(nèi)容，為以后各章的學(xué)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)。2022/8/272.1 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)2.1.1會(huì)計(jì)要素概念 會(huì)計(jì)要素，是指按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，分為反映企

2、業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。它既是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，也是確定財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。 我國(guó)物業(yè)管理企業(yè)會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)要素的界定和分類可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，并可為使用者提供更加有用的信息。2022/8/272.1.2反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) 1)資產(chǎn) （1）資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 （2）資產(chǎn)的特征： 資產(chǎn)能夠直接

3、或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。 資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。2022/8/27 (3)資產(chǎn)的分類。資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。 非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資

4、、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出等。2022/8/27（4）資產(chǎn)的確認(rèn)條件 將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)的定義。除此之外，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2)負(fù)債（1）負(fù)債的定義 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。(2)負(fù)債的特征。負(fù)債具有以下基本特征： 負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。 2022/8/27(3)負(fù)債的分類。負(fù)債按其流動(dòng)

5、性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、代管基金等。2022/8/27（4）負(fù)債的確認(rèn)條件 將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，首先應(yīng)當(dāng)符合負(fù)債的定義。除此之外，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。 未來(lái)流出的經(jīng)

6、濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 3)所有者權(quán)益（1）所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益反映了所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分。 2022/8/27（2）所有者權(quán)益具有以下特征：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。2022/8/27（3）所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成 所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益

7、等。 所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。 留存收益，是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。2022/8/27 （4）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資

8、產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。例如，企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn)，在該資產(chǎn)符合企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，也相應(yīng)地符合了所有者權(quán)益的確認(rèn)條件。2022/8/27 2.1.3反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) 1)收入 （1)收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征： 收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。 收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。 收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。2022/8/27（2）收入的確認(rèn)條件 收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入只有在經(jīng)濟(jì)利

9、益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件： 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少； 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。2022/8/27 2)費(fèi)用（1）費(fèi)用的定義 費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征： 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的。 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)。 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。2

10、022/8/27（2）費(fèi)用的確認(rèn)條件 費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件，即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件： 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)； 經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加； 經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。2022/8/27 3）利潤(rùn)（1）利潤(rùn)的定義 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況。利潤(rùn)通常是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者、債權(quán)人等作出投資決策、信貸決策等重要參考指標(biāo)。（2）利潤(rùn)

11、的來(lái)源構(gòu)成 利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。（3）利潤(rùn)的確認(rèn)條件 利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。2022/8/272.1.4會(huì)計(jì)等式 如前所述，六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素反映了資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面，具有緊密的相關(guān)性，它們?cè)跀?shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式來(lái)表示，就是通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，它是各種會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。1）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 這是最基本的會(huì)計(jì)等式。如前所述，資產(chǎn)是由

12、于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所引起，能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)來(lái)源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益，歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益(即企業(yè)的負(fù)債)。2022/8/27 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的方式可以總結(jié)歸納為以下四種類型：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時(shí)增加，增加金額相等，變動(dòng)后等式仍保持平衡。 例2-1宏達(dá)物業(yè)管理公司收到所有者追加的投資50 000元，款項(xiàng)存入銀行。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款增加了50 000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了50 000元，同時(shí)等式右邊的所有者權(quán)益也增

13、加50 000元，因此并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時(shí)減少，減少金額相等，變動(dòng)后等式仍保持平衡。 例2-2宏達(dá)物業(yè)管理公司用銀行存款歸還所欠B企業(yè)的貨款20 000元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少了20 000元，同時(shí)應(yīng)付賬款即負(fù)債也減少了20 000元，也就是說(shuō)等式兩邊同時(shí)減少20 000元，等式依然成立。2022/8/27（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的項(xiàng)目此增彼減，增減的金額相同，變動(dòng)后資產(chǎn)的總額不變，等式仍保持平衡。 例2-31月15日，宏達(dá)物業(yè)管理公司用銀行存款80 000元購(gòu)買一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企

14、業(yè)的固定資產(chǎn)增加了80 000元，但同時(shí)銀行存款減少了80 000元，也就是說(shuō)企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但資產(chǎn)總額不變。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊負(fù)債內(nèi)部項(xiàng)目此增彼減，或所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目此增彼減，或負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目之間的此增彼減，增減的金額相同，變動(dòng)后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡。2022/8/27 例24宏達(dá)物業(yè)管理公司向銀行借入10 000元直接用于歸還拖欠的貨款。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少了10 000元，同時(shí)短期借款增加了10 000元，即企業(yè)的負(fù)債內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但負(fù)債總額不變。 例25 宏達(dá)物業(yè)管理公司經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積金100 000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。

15、 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的資本公積減少了100 000元，同時(shí)實(shí)收資本增加了100 000元，即企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但所有者權(quán)益總額不變。 在實(shí)際工作中，企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要復(fù)雜得多，但無(wú)論其引起會(huì)計(jì)要素如何變動(dòng)，都不會(huì)破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系(亦即會(huì)計(jì)等式的平衡)。2022/8/272)收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是為了獲取收入，實(shí)現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時(shí)，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。通過(guò)收入與費(fèi)用的比較，才能確定企業(yè)一定時(shí)期的盈利水平。 廣義而言，企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤(rùn)。在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤

16、盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益等，費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)調(diào)整后，才等于利潤(rùn)。 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。2022/8/272.2 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶 2.2.1會(huì)計(jì)科目1)會(huì)計(jì)科目的概述 （1）會(huì)計(jì)科目的意義 為了全面、系統(tǒng)、分類地核算和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，就要對(duì)各會(huì)計(jì)要素所包括的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分類，并賦予每一類內(nèi)容一個(gè)專用的名稱。會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶、編制記賬憑證、成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。（2）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則 合法性原則。 相關(guān)性原則。 實(shí)

17、用性原則。2022/8/272)會(huì)計(jì)科目的分類與分級(jí)（1）會(huì)計(jì)科目的分類 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度將企業(yè)的會(huì)計(jì)分為六大類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。 物業(yè)管理企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)會(huì)計(jì)科目作必要的增減或合并，如物料用品較多的物業(yè)管理公司，可以增設(shè)“物料用品”科目；企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。企業(yè)承受物業(yè)工程的，可以增設(shè)“物業(yè)工程”科目。企業(yè)接受委托管理維修基金的，可以增設(shè)“代管基金”科目。2022/8/27（2）會(huì)計(jì)科目的分級(jí) 會(huì)計(jì)科目按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，分為一級(jí)科目、二級(jí)科目和三級(jí)科目。 一級(jí)科目。一級(jí)科目即總分類科目，也稱總賬科目

18、，是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的會(huì)計(jì)科目，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。為了滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，一級(jí)科目原則上由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。 二級(jí)科目。二級(jí)科目即二級(jí)明細(xì)科目，也稱子科目，是指在一級(jí)科目的基礎(chǔ)上，對(duì)一級(jí)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行較為詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目。二級(jí)科目依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和要求，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要，由企業(yè)自行設(shè)置。 三級(jí)科目。三級(jí)科目即明細(xì)科目，也稱細(xì)目，是指在二級(jí)科目的基礎(chǔ)上，對(duì)二級(jí)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目也由企業(yè)依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和要求，根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要自行設(shè)置。2022/8/272.2.2會(huì)計(jì)賬戶1)賬戶的概念和分類 賬戶

19、是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。 同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶(簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬)和明細(xì)分類賬戶(簡(jiǎn)稱明細(xì)賬)；按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。2022/8/272)賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 賬戶分為左方(記賬符號(hào)為“借”)、右方(記賬符號(hào)為“貸”)兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少額，貸方

20、登記增加額。 賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。 其基本關(guān)系如下：期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 對(duì)于資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶：期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 對(duì)于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。2022/8/273)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（1）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 總分類賬戶對(duì)明細(xì)分

21、類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用。總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。（2）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。2022/8/274)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別 會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬

22、戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。2022/8/272.3 復(fù)式記賬與借貸記賬法 2.3.1復(fù)式記賬的涵義 為了核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，首先應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬戶，但是要取得經(jīng)濟(jì)管理所必需的資料，還必須采用一定的記賬方法。記賬方法就是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記到賬簿中去的方法。記賬方法分為單式記賬方法和復(fù)式記賬法，單式記賬方法是指發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有在一個(gè)賬戶中登記，以貨幣為主要記賬內(nèi)容。復(fù)式記賬法是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)

23、行登記，借以全面反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的一種專門方法。目前，我國(guó)所有企業(yè)、單位都采用復(fù)式記賬的方法。 2022/8/272.3.2借貸記賬法的概念及特點(diǎn) 借貸記賬法是以復(fù)式記賬的基本原理為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)律，反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。其主要特點(diǎn)為：1)記賬符號(hào) 記賬符號(hào)，是會(huì)計(jì)核算中采用的一種抽象標(biāo)記，表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)和記賬方向。在借貸記賬法下， “借”、“貸”兩個(gè)符號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)等式兩邊的會(huì)計(jì)要素規(guī)定了相反的含義。用“借”、“貸”作為記賬符號(hào)時(shí)，哪個(gè)符號(hào)表示增加，哪個(gè)符號(hào)表示減少，這要由

24、賬戶的基本性質(zhì)來(lái)決定。在資產(chǎn)類和成本費(fèi)用類賬戶中，一般借方表示增加，貸方表示減少，余額通常在借方；在負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶中，一般貸方表示增加，借方表示減少，余額通常在貸方。2022/8/272)記賬規(guī)則 以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。借貸記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照相等的金額，同時(shí)記入一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方，或同時(shí)記入一個(gè)賬戶的借方(或貸方)和幾個(gè)賬戶的貸方(或借方)。由于“借”、“貸”是同時(shí)出現(xiàn)的記賬符號(hào)，而同時(shí)出現(xiàn)的借方和貸方金額必然相等。3)試算平衡 試算平衡是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)律的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查賬戶記錄是否正確、完整的一種

25、方法。因借貸記賬法對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額，同時(shí)在相應(yīng)賬戶的借方和貸方中進(jìn)行登記，所以，各賬戶期初借方余額合計(jì)應(yīng)等于各賬戶期初貸方余額合計(jì)；各賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)，應(yīng)等于各賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)；各賬戶期末借方余額合計(jì)，應(yīng)等于各賬戶期末貸方余額合計(jì)。試算平衡方法主要有兩種，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。 2022/8/27（1）發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。 全部科目的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)全部科目的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)（2）余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，

26、檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。全部科目的借方余額合計(jì)數(shù)全部科目的貸方余額合計(jì)數(shù)2022/8/27 下面舉例說(shuō)明借貸記賬法的運(yùn)用。 例2-6宏達(dá)物業(yè)管理公司收到某單位投入的資本50000元存入銀行。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶?！般y行存款”屬資產(chǎn)類賬戶，增加數(shù)記入借方；“實(shí)收資本”屬所有者權(quán)益類賬戶，增加數(shù)記入貸方，用“T”字形賬戶表示。如圖2-1所示： 圖2-1借方 銀行存款 貸方 借方 實(shí)收資本 貸方 50 000 50 0002022/8/27 例2-7宏達(dá)物業(yè)管理公司以銀行存款20 000元償還前欠某企業(yè)賬款。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶

27、?！般y行存款”屬資產(chǎn)類賬戶，減少數(shù)記入貸方；“應(yīng)付賬款”屬負(fù)債類賬戶，減少數(shù)記入借方，用“T”字形賬戶表示。如圖22所示：圖22借方 銀行存款 貸方 借方 應(yīng)付賬款 貸方 20 000 20 000 2022/8/27 例2-8宏達(dá)物業(yè)管理公司用銀行存款200 000元購(gòu)入一臺(tái)全新不需安裝的機(jī)器設(shè)備。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“固定資產(chǎn)”兩個(gè)賬戶，前者減少，后者增加?！般y行存款”和“固定資產(chǎn)”都屬資產(chǎn)類賬戶，增加數(shù)記入借方，減少數(shù)記入貸方，用“T”字形賬戶表示。如圖23所示：圖23借方 固定資產(chǎn) 貸方 借方 銀行存款 貸方 200 000 200 0002022/8/27例2-9宏達(dá)物業(yè)

28、管理公司將資本公積金150 000按法定程序轉(zhuǎn)增資本。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“實(shí)收資本”和“資本公積”兩個(gè)賬戶，前者增加，后者減少?！皩?shí)收資本”和“資本公積”都屬所有者權(quán)益賬戶，增加數(shù)記入貸方，減少數(shù)記入借方，用“T”字形賬戶表示。如圖24所示： 圖24 借方 實(shí)收資本 貸方 借方 資本公積 貸方 150 000 150 000 2022/8/272.3.3會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄是指運(yùn)用復(fù)式記賬原理，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)登記的賬戶和應(yīng)借、應(yīng)貸金額的一種記錄方式。會(huì)計(jì)分錄按其包括賬戶的數(shù)量，又可分簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及兩個(gè)賬戶的“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指經(jīng)濟(jì)

29、業(yè)務(wù)涉及多個(gè)賬戶的 “一借多貸”或“多借一貸”的會(huì)計(jì)分錄，一般不編制“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄?，F(xiàn)將上述舉例的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制成簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄列示如下：例2-10 借：銀行存款 50 000 貸：實(shí)收資本 50 000例2-11 借：應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000例2-12 借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：銀行存款 200 000例2-13 借：資本公積 150 000 貸：實(shí)收資本 150 0002022/8/27 以上四筆會(huì)計(jì)分錄都是簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，下面再舉例說(shuō)明復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的編制。 例2-14宏達(dá)物業(yè)管理公司購(gòu)進(jìn)材料一批，價(jià)值40 000元，以銀行存款支付20 000元，

30、其余20 000元暫欠。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”三個(gè)賬戶?！安牧稀睂儋Y產(chǎn)類賬戶，增加數(shù)記入借方；“銀行存款”也屬資產(chǎn)類賬戶，減少數(shù)記入貸方；“應(yīng)付賬款”屬負(fù)債類賬戶，增加數(shù)記入貸方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料 40 000 貸：銀行存款 20 000 應(yīng)付賬款 20 0002022/8/27 例2-15 宏達(dá)物業(yè)管理公司以銀行存款60000元，償還銀行短期借款40000元和前欠某單位貨款20000元。 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“ 短期借款”、“應(yīng)付賬款”三個(gè)賬戶?！般y行存款”屬資產(chǎn)類賬戶，減少數(shù)記入貸方；“短期借款”、 “應(yīng)付賬款”屬負(fù)債類賬戶，

31、減少數(shù)記入借方。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期借款 40 000 應(yīng)付賬款 20 000 貸：銀行存款 60 0002022/8/272.4 會(huì)計(jì)憑證2.4.1會(huì)計(jì)憑證的意義和種類 填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算中的意義主要有三個(gè)方面：第一，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；第二，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制；第三，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。會(huì)計(jì)憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。2.4.2原始憑證 原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證是會(huì)計(jì)核算

32、的原始資料和重要依據(jù)。2022/8/271)原始憑證的基本內(nèi)容 原始憑證一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素)：原始憑證名稱；填制原始憑證的日期；接受原始憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)、金額等)；填制單位簽章；有關(guān)人員簽章；憑證附件。除此之外，可以增加必要的內(nèi)容。 2)原始憑證的種類（1）原始憑證按照來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。（2）原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。（3）原始憑證按照格式不同，分為通用憑證和專用憑證。2022/8/273)原始憑證的填制要求 為了確保會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)、準(zhǔn)確，填制原始憑證時(shí)，要求做到記錄真實(shí)、內(nèi)容完

33、整、手續(xù)完備、填制及時(shí)，同時(shí)要求書寫清楚、規(guī)范，憑證編號(hào)要連續(xù)。4)原始憑證的審核（1）真實(shí)性審核。原始憑證真實(shí)性的審核包括憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)，所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要。（2）合法性、合理性審核。審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國(guó)家法律法規(guī)的情況，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序。 （3）完整性審核。審核原始憑證中的要素是否填寫齊全，相關(guān)手續(xù)是否齊備，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章，主管人員是否審核、批準(zhǔn)等。2022/8/272.4.3記賬憑證 記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所

34、填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。它是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細(xì)分類賬戶和總分類賬戶的依據(jù)。1)記賬憑證的基本內(nèi)容 記賬憑證一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：記賬憑證的名稱；填制記賬憑證的日期；記賬憑證的編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；記賬標(biāo)記；所附原始憑證張數(shù)；會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。2022/8/272)記賬憑證的種類 記賬憑證按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，一般分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 (1)收款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。收款憑證根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是

35、登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)。 (2) 付款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。付款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù),也是出納人員支付款項(xiàng)的依據(jù)。 (3)轉(zhuǎn)賬憑證。是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制,是登記有關(guān)明細(xì)賬和總賬等賬簿的依據(jù)。2022/8/273)記賬憑證的填制（1）記賬憑證的填制要求 記賬憑證填制的正確與否，直接影響到整個(gè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程。填制記賬憑證時(shí)應(yīng)做到：填寫憑證的名稱、日期、編號(hào)；寫明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的摘要；填

36、寫應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目的名稱和金額；制單、記賬、審核和會(huì)計(jì)主管有關(guān)人員的簽章；注明附件張數(shù)。（2）記賬憑證的填制方法?，F(xiàn)舉例說(shuō)明記賬憑證的填制方法。2022/8/27例2-16宏達(dá)物業(yè)公司收到某業(yè)主通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的物業(yè)管理費(fèi)3 000元。對(duì)這筆業(yè)務(wù)，應(yīng)編制一張銀行存款收款憑證。如表2-6所示：表2-6 收 款 憑 證借方科目：銀行存款 2007年 7 月 31 日 收字第 5號(hào) 附件 1張摘要貸方科目記賬金額一級(jí)科目二級(jí)科目收到物業(yè)費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3 000合計(jì)3 000會(huì)計(jì)主管： 記賬： 出納： 審核： 制單：2022/8/27例2-17宏達(dá)物業(yè)公司購(gòu)買材料一批，價(jià)格3000元，以銀行存款支付

37、。對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)填制一張付款憑證。如表2-7所示：表2-7 付 款 憑 證貸方科目：銀行存款 2007 年 7 月31 日 付字第 2 號(hào) 附件 1張摘要貸方科目記賬金額一級(jí)科目二級(jí)科目購(gòu)買材料材料3 000合計(jì)3 000會(huì)計(jì)主管： 記賬： 出納： 審核： 制單：2022/8/27例2-18宏達(dá)物業(yè)管理公司將盈余公積20 000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。對(duì)這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)編制一張轉(zhuǎn)賬憑證，如表2-8所示：表2-8 轉(zhuǎn) 賬 憑 證 2007 年 7 月 31 日 轉(zhuǎn)字第 20 號(hào) 附件 1張摘要會(huì)計(jì)科目記賬借方金額貸方金額一級(jí)科目二級(jí)科目盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積20 000實(shí)收資本20 000合計(jì)會(huì)計(jì)主管：

38、記賬： 出納： 審核： 制單：2022/8/274)記賬憑證的審核 為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對(duì)記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核。其審核的主要內(nèi)容是：內(nèi)容是否真實(shí)；項(xiàng)目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。 此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。2.4.4會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管1)會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證的傳遞是會(huì)計(jì)核算得以正常、有效進(jìn)行的前提。2022/8/272)會(huì)計(jì)憑證的保管 會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬

39、后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。物業(yè)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)憑證必須妥善保管，以便日后隨時(shí)查閱，同時(shí)便于上級(jí)及其他有關(guān)單位進(jìn)行憑證檢查。會(huì)計(jì)憑證的保管期限，由會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定。為了便于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的檢查，對(duì)各種會(huì)計(jì)憑證應(yīng)該保存一定的年限。保管期滿以后，必須按照規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，才能銷毀。2022/8/272.5 會(huì)計(jì)賬薄2.5.1會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類1）會(huì)計(jì)賬簿的意義（1）通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息，全面反映會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)，儲(chǔ)存所需要的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息。（2）通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以分類、匯總會(huì)計(jì)信息，提供一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)情況和財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。（3

40、）通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以檢查、校正會(huì)計(jì)信息。（4）通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。2022/8/272)賬簿的種類賬簿可以按其用途和外型特征等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。（1）按用途分類賬簿按其用途的不同，可以分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。（2）按外型特征分類賬簿按其外型特征的不同，可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬三種。2.5.2會(huì)計(jì)賬簿的登記1)會(huì)計(jì)賬簿的主要內(nèi)容 （1）封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。（2）扉頁(yè)。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。（3）賬頁(yè)。賬頁(yè)是賬簿用來(lái)記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體。主要包括：賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、

41、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁(yè)次和分戶頁(yè)次。2022/8/272)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法（1）日記賬的格式和登記方法 日記賬按其所核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍，可分為特種日記賬和普通日記賬。這些日記賬的設(shè)置和登記方法如下：現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的特種日記賬。由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記?，F(xiàn)金日記賬的一般格式和登記方法如下： 現(xiàn)金日記賬設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)基本的金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結(jié)余三個(gè)基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對(duì)方科目”，以便記賬時(shí)標(biāo)明現(xiàn)金收入的來(lái)源科目和現(xiàn)金支出的

42、用途科目。三欄式現(xiàn)金日記賬的格式見(jiàn)表29。2022/8/27 銀行存款日記賬。銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的特種日記賬。 銀行存款日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種，其基本結(jié)構(gòu)與現(xiàn)金日記賬相同。由于銀行存款的支付，都是根據(jù)特定的銀行結(jié)算憑證進(jìn)行的，因此，銀行存款日記賬的格式在適當(dāng)位置應(yīng)增加一欄“結(jié)算憑證”，以便記賬時(shí)標(biāo)明每筆業(yè)務(wù)的結(jié)算憑證及編號(hào)，便于與銀行核對(duì)賬目。另外，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得使用銀行對(duì)賬單代替日記賬。 表2-9 現(xiàn) 金 日 記 賬( 三欄式 )年憑證號(hào)摘要 對(duì)方科目 收入支出結(jié)余月日2022/8/27 轉(zhuǎn)賬日記賬。

43、轉(zhuǎn)賬日記賬是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆順序登記的賬簿，其格式如表210。我國(guó)使用這種日記賬的不多。表2-10 轉(zhuǎn) 賬 日 記 賬年憑證號(hào)摘要借方貸方月日一級(jí)科目金額一級(jí)科目金額 普通日記賬。普通日記賬是用來(lái)序時(shí)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，又稱為分錄簿。一般只設(shè)借方和貸方兩個(gè)金額欄次，以滿足編制會(huì)計(jì)分錄的需要，普通日記賬可采用轉(zhuǎn)賬日記賬的格式。對(duì)于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，使用普通日記賬程序簡(jiǎn)便，可以滿足業(yè)務(wù)需要。2022/8/27 （2）總分類賬的格式和登記方法 總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目，表2-11為一般三欄式總分類賬。表2-11 總 分 類 賬 (三欄式)

44、賬戶名稱:年憑證號(hào)摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日2022/8/27（3）明細(xì)分類賬的格式和登記方法 明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開(kāi)設(shè)賬頁(yè)，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。明細(xì)分類賬是總分類賬的明細(xì)記錄，它是按照總分類賬的核算內(nèi)容，反映某一具體類別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)收支情況，它對(duì)總分類賬起補(bǔ)充說(shuō)明的作用，它所提供的資料也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。 明細(xì)賬的格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)等多種，分別介紹如下： 三欄式明細(xì)分類賬 多欄式明細(xì)分類賬 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 橫線登記式明細(xì)分類賬2022/8/272.5.3對(duì)賬和結(jié)賬1)對(duì)賬 為了保證帳簿

45、所提供的會(huì)計(jì)資料正確、真實(shí)、可靠，會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期做好對(duì)賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)對(duì)賬工作的主要內(nèi)容包括:（1）賬證核對(duì)（2）賬賬核對(duì)（3）賬實(shí)核對(duì) （4）賬表核對(duì) 2)結(jié)賬 結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時(shí)期結(jié)束時(shí)(如月末、季末或年末)，為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表，需要進(jìn)行結(jié)賬。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。 2022/8/27（1）結(jié)賬的程序 將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收

46、入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。 結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。（2）結(jié)賬的方法 月結(jié)：月末對(duì)賬簿進(jìn)行月終結(jié)賬。季結(jié)：季度終了，結(jié)算出本季度三個(gè)月的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，寫在月結(jié)數(shù)的下一行內(nèi)，在摘要欄內(nèi)注明“本季發(fā)生額及余額”的字樣，并在季結(jié)數(shù)額下畫一條紅線。年結(jié)：在每年的12月31日進(jìn)行。結(jié)出本年12個(gè)月的發(fā)生額合計(jì)數(shù)及年末余額，記在第4季度季結(jié)的下一行，在該行摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”或“本年發(fā)生額及余額”，然后在年結(jié)數(shù)下，再劃上兩條通欄紅線，表示封賬。2022/8/27 2.5.4錯(cuò)賬更正方法 1）劃線更正法 在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，可以采用劃

47、線更正法。更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。但應(yīng)注意：更正時(shí)不得只劃銷錯(cuò)誤數(shù)字，應(yīng)將全部數(shù)字劃銷，并保持原有數(shù)字清晰可辨，以便審查。如，將3 684.00元誤記為6 384.00元，應(yīng)先在6 384.00上劃條紅線以示注銷，然后在其上方空白處填寫正確的數(shù)字，而不能只將前兩位數(shù)字更正為“36”。2022/8/272）紅字更正法紅字更正法適用于以下兩種情況：(1)記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，從而引起記賬錯(cuò)誤。更正的方法是：用紅字填寫張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)

48、字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。(2)記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正的方法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。（3）補(bǔ)充登記法(又稱補(bǔ)充更正法)記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。更正的方法是：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。2022/8/272.6 賬務(wù)處理程序2.6.1賬務(wù)處理程序概述1)賬務(wù)處理程序的意義 賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算

49、形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表相結(jié)合的方式。 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表之間的結(jié)合方式不同，就形成了不同的賬務(wù)處理程序，不同的賬務(wù)處理程序又有不同的方法、特點(diǎn)和適用范圍。選擇科學(xué)、合理的賬務(wù)處理程序，有利于提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量、效率，能夠正確地、及時(shí)地、系統(tǒng)地提供會(huì)計(jì)信息。 2)賬務(wù)處理程序的種類 常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。以下就三種賬務(wù)處理程序作簡(jiǎn)要介紹。2022/8/272.6.2記賬憑證賬務(wù)處理程序 1)基本內(nèi)容 記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬

50、憑證直接登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 （1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；（6）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2022/8/272）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。它適用于

51、規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位。2.6.3匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 1）基本內(nèi)容匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑征，然后據(jù)以登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 2022/8/27匯總記賬憑證賬務(wù)處理的一般程序是：（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；（5）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日

52、記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證,不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，并且工作量較大。2022/8/272.6.4科目匯總表賬務(wù)處理程序 1)基本內(nèi)容 科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。 科目匯總表賬務(wù)處理的一般程序是： （1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； （2）根據(jù)原始憑證或匯總原

53、始憑證，編制記賬憑證； （3）根據(jù)收款憑征、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；（5）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；（6）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2022/8/272.7 會(huì)計(jì)電算化 2.7.1會(huì)計(jì)電算化的意義 會(huì)計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)工作中的簡(jiǎn)稱。它主要是應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬、報(bào)賬，以及代替部分由大腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理、分析

54、和判斷的過(guò)程。會(huì)計(jì)電算化已發(fā)展成為一門融電子計(jì)算機(jī)科學(xué)、管理科學(xué)、信息科學(xué)和會(huì)計(jì)科學(xué)為一體的新型科學(xué)和實(shí)用技術(shù)。 會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作的發(fā)展方向，對(duì)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面都將產(chǎn)生深刻的影響。發(fā)展會(huì)計(jì)電算化，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量；減輕會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，提高會(huì)計(jì)工作的效率，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化奠定良好的基礎(chǔ)。2022/8/272.7.2會(huì)計(jì)電算化的基本原理1）會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)處理的依據(jù) 會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)處理仍然遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的借貸記賬法。報(bào)表的編制是會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。2）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 科目的設(shè)置包括定義科目的編碼、名稱、類型、級(jí)次等?？颇康脑O(shè)置遵循以下原則：第一，標(biāo)準(zhǔn)化。第二，適用性。第三，完整性。3）會(huì)計(jì)電算化的數(shù)據(jù)處理 數(shù)據(jù)處理一般包括數(shù)據(jù)的采集、整理、錄入、存儲(chǔ)、合并、排序、分類、查詢等。會(huì)計(jì)電算化程序就是在電子計(jì)算機(jī)中實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算和處理過(guò)程，它經(jīng)常要通過(guò)系統(tǒng)調(diào)查與分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)調(diào)試及試運(yùn)行。2022/8/272.7.3替代手工記賬1）替代手工記賬的定義 采用電子計(jì)算機(jī)替代手工記賬，是指應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件輸入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，由電子計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，并打印輸出會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表。替代手工記賬是會(huì)計(jì)電算化的目標(biāo)之一。2）替代手工記賬應(yīng)注意的問(wèn)題（1）采用電子計(jì)算機(jī)打印輸出書面會(huì)