關(guān)于企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的探討

1、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的討論【摘要】本文通過對我國企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)展分析，總結(jié)了企業(yè)集團(tuán)實(shí)行預(yù)算管理的流程和考前須知，以促使企業(yè)集團(tuán)不斷進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益。在日趨劇烈的國際國內(nèi)競爭環(huán)境中，如何進(jìn)步管理程度以更好地應(yīng)對市場競爭，已成為當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)管理亟待解決的問題。而解決這一問題的有效途徑之一就是施行全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是興旺國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)歷之一，作為一種有效的管理手段，值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。一、企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的概念全面預(yù)算管理(b,verallbudgetanageent)是按照企業(yè)制定的開展目的，層層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟(jì)單位，以一系列的預(yù)算、控制

2、、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容建立的一整套完好的科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)并自始至終地將各個經(jīng)濟(jì)單位經(jīng)營目的同企業(yè)開展戰(zhàn)略目的聯(lián)絡(luò)起來，對其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動全過程進(jìn)展控制和管理，并對實(shí)現(xiàn)的業(yè)績進(jìn)展考核與評價的內(nèi)部控制會計管理系統(tǒng)。施行全面預(yù)算管理是防范風(fēng)險、評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目的的重要手段。對企業(yè)集團(tuán)而言，預(yù)算控制具有重要意義：一是有助于集團(tuán)對成員企業(yè)的控制；二是有助于集團(tuán)戰(zhàn)略目的的實(shí)現(xiàn)；三是有助于協(xié)調(diào)成員企業(yè)間的利益關(guān)系；四是有助于對成員企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價；五是有助于進(jìn)步經(jīng)營效率。二、企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理目前存在的主要問題一為預(yù)算而預(yù)算企業(yè)施行預(yù)算管理是進(jìn)步企業(yè)整體管理程度的重要手段之一，它不是衡量管

3、理程度上下的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算管理的核心在于對企業(yè)將來的行動進(jìn)展事先安排和方案，對企業(yè)內(nèi)部各部門、單位的各種資源進(jìn)展分配、考核和控制，使企業(yè)按照既定目的行事，從而有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)開展戰(zhàn)略。企業(yè)不僅要制定預(yù)算管理制度，還要重視預(yù)算管理是否有效施行和落實(shí)。當(dāng)前重預(yù)算輕控制、重方案輕考核的現(xiàn)象在有些企業(yè)還是較普遍地存在，預(yù)算和方案只是作為年初向董事會、上級主管的例行報告。這同全面預(yù)算管理的目的以及將預(yù)算管理作為施行企業(yè)開展戰(zhàn)略的詳細(xì)手段相距甚遠(yuǎn)。二預(yù)算編制只是財務(wù)部門的工作全面預(yù)算是在財務(wù)收支預(yù)算根底上的延伸和開展，這也使得很多人認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)行為，應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，甚至把預(yù)算理解為財務(wù)部門控制

4、資金支出的手段和措施。由于對全面預(yù)算管理工作宣傳還不是很到位，造成了預(yù)算管理被普遍認(rèn)為是財務(wù)部門為了控制資金而推行的一種工作方法。實(shí)際上預(yù)算管理是一種全面管理行為，應(yīng)該是全員、全方位和全過程的工作，必須經(jīng)由公司最高管理層進(jìn)展組織和指揮。而預(yù)算的執(zhí)行主體是每一個詳細(xì)的業(yè)務(wù)部門，各項經(jīng)營業(yè)務(wù)、投資活動、籌資活動、其他經(jīng)營管理活動等內(nèi)容，必須由詳細(xì)部門提出草案后才可以作為預(yù)算內(nèi)容，所以，全面預(yù)算管理絕非是財務(wù)部門可以獨(dú)立完成的。三預(yù)算編制根底不科學(xué)、方法形式化預(yù)算編制是企業(yè)施行預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)采用什么方法編制預(yù)算，對預(yù)算目的的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的影響。我國多數(shù)企業(yè)均采用增量

5、或減量預(yù)算編制方法。這種單一的編制方法,使得增減的幅度在很大程度上具有主觀性，致使預(yù)算的編制不能反映企業(yè)當(dāng)期的開展目的。為了確保預(yù)算有助于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)施行預(yù)算管理的目的，在編制預(yù)算時結(jié)合各部門的實(shí)際情況，對不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容采用不同的預(yù)算編制方法。四預(yù)算能否批準(zhǔn)主要取決于管理層對預(yù)算結(jié)果的滿意度預(yù)算草案上報后，管理層在審批預(yù)算草案時，多以預(yù)算結(jié)果滿意度作為是否批準(zhǔn)該預(yù)算的主要根據(jù)。這實(shí)際上是形式主義在預(yù)算管理中的表現(xiàn)，不符合預(yù)算管理的本質(zhì)要求。為了使預(yù)算能真正起到細(xì)化戰(zhàn)略管理的作用，預(yù)算的審批應(yīng)注重預(yù)算草案的編制假設(shè)或編制根據(jù)是否與企業(yè)開展戰(zhàn)略一致，預(yù)算編制的內(nèi)容是否完好，預(yù)算指標(biāo)的計算

6、方法或確定原那么是否與企業(yè)預(yù)算制度規(guī)定的原那么和方法吻合。三、企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的流程一全面預(yù)算管理的編制方法預(yù)算管理是現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)集團(tuán)流行的集權(quán)管理方式之一。企業(yè)集團(tuán)總部通過對分支機(jī)構(gòu)及子公司的分項預(yù)算和總預(yù)算，明晰各自的權(quán)限空間和責(zé)任區(qū)域，細(xì)化落實(shí)集團(tuán)總部的財務(wù)目的，對分支機(jī)構(gòu)和子公司進(jìn)展有效控制。全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)工程，需要統(tǒng)籌規(guī)劃、細(xì)心組織，根據(jù)企業(yè)的方針、目的，往年實(shí)現(xiàn)利潤情況及自身情況，以“先急后緩,統(tǒng)籌兼顧,量入為出為原那么，采取自上而下，自下而上，上下結(jié)合的程序進(jìn)展編制。上下結(jié)合式的預(yù)算編制方法是目前企業(yè)中運(yùn)行效果最好，也是運(yùn)用最多的方法。由于集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部之間由多個具有

7、獨(dú)立法人資格的企業(yè)組成，各獨(dú)立企業(yè)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立地編制其全面預(yù)算。因此，集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算是由各子孫公司相對獨(dú)立的全面預(yù)算組成的一個預(yù)算系統(tǒng)，母公司的全面預(yù)算是所有子孫公司獨(dú)立的全面預(yù)算的整合；反過來，各子孫公司的全面預(yù)算也是集團(tuán)整體全面預(yù)算的分解。這里的整合不是簡單的相加，這里的分解也不是簡單的分拆。這就需要一方面通過上下結(jié)合到達(dá)預(yù)算意識的溝通和集團(tuán)公司預(yù)算目的的完全執(zhí)行；另一方面通過上下結(jié)合防止了單純自上而下的溝通不力和自下而上的管理松弛等缺乏。預(yù)算目的必須按照預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對各預(yù)算單位和歸口部門依其職責(zé)范圍、企業(yè)的預(yù)算總體目的進(jìn)展層層分解。預(yù)算目的不僅僅包括效益指標(biāo)(費(fèi)用和利潤)還要考慮規(guī)模指

8、標(biāo)(如市場占有率等)。對于詳細(xì)指標(biāo)的選擇，一般是根據(jù)企業(yè)集團(tuán)自身消費(fèi)經(jīng)營特點(diǎn)加以確定，并沒有統(tǒng)一的形式。但指標(biāo)額確實(shí)定最好采用零基預(yù)算的編制方法。二企業(yè)全面預(yù)算管理的流程1.業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的消費(fèi)經(jīng)營活動(或營業(yè)活動)的預(yù)算。一般包括銷售或營業(yè)預(yù)算、消費(fèi)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品本錢預(yù)算、營業(yè)本錢預(yù)算、采購預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況詳細(xì)編制。各子公司和職能部門按照董事會批準(zhǔn)的年度目的、管理制度，分別編制相應(yīng)的業(yè)務(wù)方案，如經(jīng)營方案、消費(fèi)方案、組織管理方案等，并據(jù)以估算相應(yīng)的業(yè)務(wù)收入和支出預(yù)算。同時，各職能部門按其管理職責(zé)，對各業(yè)務(wù)支出方案中的費(fèi)用工程

9、進(jìn)展分類，形成歸屬該職能部門管理的各項費(fèi)用預(yù)算。2.資本預(yù)算資本預(yù)算反映集團(tuán)企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的購置、擴(kuò)建、改造和更新、資本運(yùn)作的可行性研究情況。詳細(xì)說明企業(yè)投資的時點(diǎn)、額度、收益確認(rèn)、回收期、籌資和現(xiàn)金流。資本預(yù)算應(yīng)當(dāng)力求和企業(yè)的戰(zhàn)略以及長期方案嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)在一起。3.財務(wù)預(yù)算企業(yè)財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和開展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為根底，以經(jīng)營利潤為目的，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)展編制，并主要以財務(wù)報表形式予以充分反映。主要包括四方面內(nèi)容：一是現(xiàn)金預(yù)算，反映方案期內(nèi)預(yù)計的集團(tuán)內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況；二是利潤表預(yù)算，綜合反映企業(yè)在方案期間消費(fèi)經(jīng)營的財務(wù)情況并作為預(yù)計企業(yè)經(jīng)營活動最終成果的重要根

10、據(jù)，是企業(yè)財務(wù)預(yù)算的重點(diǎn)；三是預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，反映集團(tuán)企業(yè)在方案期末要實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)質(zhì)量狀態(tài)；四是現(xiàn)金流量預(yù)算，根據(jù)利潤預(yù)算、投資預(yù)算及有關(guān)資料編制，反映企業(yè)在方案期內(nèi)的現(xiàn)金流，對各業(yè)務(wù)支出方案中的費(fèi)用工程進(jìn)展分類，形成歸屬該職能部門管理的各項費(fèi)用預(yù)算。三預(yù)算管理的執(zhí)行全面預(yù)算管理采用事先預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析的方法，能實(shí)現(xiàn)總部對分支機(jī)構(gòu)及子公司整個消費(fèi)經(jīng)營活動的動態(tài)管理，可操作性較強(qiáng)。在實(shí)際經(jīng)營管理過程中，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)經(jīng)常采用這種方式來實(shí)現(xiàn)對分支機(jī)構(gòu)及子公司的財務(wù)集中控制管理。在預(yù)算執(zhí)行過程中常常會發(fā)生各種各樣的情況，導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際情況之間會有一定差異。為了保證預(yù)算制度的有效施行，及時調(diào)整偏向，

11、確保預(yù)算目的實(shí)現(xiàn)，集團(tuán)總部與分支機(jī)構(gòu)及子公司之間要建立信息反應(yīng)系統(tǒng)，對預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)展跟蹤監(jiān)控。預(yù)算控制是全面預(yù)算管理的核心階段，對實(shí)際發(fā)生值與預(yù)算控制方案之間差異的管理權(quán)限一定要由集團(tuán)總部掌握。在實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)?shù)竭_(dá)以下要求：預(yù)算值與實(shí)際值之間的差異在一定范圍內(nèi)的由集團(tuán)總部總經(jīng)理處置，對超出預(yù)算既定范圍的突發(fā)事件或非常事件，由分支機(jī)構(gòu)或子公司上報原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)處置。在審批之前，按原預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行完畢后，一般還要進(jìn)展預(yù)算分析，以檢查預(yù)算執(zhí)行情況。四、對企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理要注意的幾個問題一樹立全員參與意識，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的鼓勵作用企業(yè)全面預(yù)算涉及企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營活動的方方面面、各個環(huán)節(jié)

12、，而這些方方面面、各個環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同的部門和個人分擔(dān)的。所以，應(yīng)當(dāng)發(fā)動企業(yè)全體員工主動參與預(yù)算的編制和控制，為更好地施行全面預(yù)算管理獻(xiàn)計獻(xiàn)策。只有企業(yè)全體員工積極參與了預(yù)算的制定，他們才可以重視，預(yù)算才易于被員工承受。此外，在某種程度上，成功地發(fā)動企業(yè)員工積極參與全面預(yù)算管理，也可以減少企業(yè)管理當(dāng)局和企業(yè)其他員工之間由于信息的不對稱性可能帶來的負(fù)面影響，從而有利于作出改善企業(yè)管理的決策。施行鼓勵措施可以滿足企業(yè)員工的多種需要，引導(dǎo)企業(yè)員工積極參與預(yù)算編制，主動地控制預(yù)算的執(zhí)行情況。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)不利偏向時，可以及時、主動地采取有效措施予以糾正，自覺自愿地完成責(zé)任預(yù)算中確定的目的，從而

13、有效地激發(fā)了員工參與全面預(yù)算管理的積極性和主動性，有利于完成集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理目的。二要深化目的管理，預(yù)算目的制定要符合實(shí)際全面預(yù)算管理的中心是企業(yè)的目的管理，企業(yè)全面預(yù)算管理的目的制定要經(jīng)得起市場的考驗并與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)。為應(yīng)對市場變化，企業(yè)制定的預(yù)算目的應(yīng)具有一定的彈性，增加應(yīng)變才能。預(yù)算目的還要符合企業(yè)內(nèi)部消費(fèi)經(jīng)營的客觀實(shí)際，與企業(yè)的消費(fèi)經(jīng)營才能、技術(shù)程度和員工素質(zhì)相適應(yīng)，不能過高或過低。預(yù)算目的要成為體系，各子公司、二級單位的目的要互相協(xié)調(diào)，形成一個有機(jī)整體，以便集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行與考核。三加強(qiáng)預(yù)算信息反應(yīng)，進(jìn)步預(yù)算編制的可靠性在編制預(yù)算時，所涉及的變量有時很難確定其數(shù)值，

14、就需要對有關(guān)變量作一些近似的估計，在實(shí)際編制預(yù)算時要根據(jù)不同的詳細(xì)情況進(jìn)展編制。首先，預(yù)算的編制應(yīng)有先進(jìn)性與現(xiàn)實(shí)性。先進(jìn)的預(yù)算有利于調(diào)動企業(yè)員工消費(fèi)經(jīng)營的積極性和實(shí)現(xiàn)企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營活動的短期目的?，F(xiàn)實(shí)性對預(yù)算管理也非常重要，假如沒有現(xiàn)實(shí)性，那么就難以調(diào)動人們消費(fèi)經(jīng)營活動的積極性和主動性。預(yù)算只有同時具備先進(jìn)性和現(xiàn)實(shí)性才具有科學(xué)性。其次是預(yù)算的可驗證性。堅持預(yù)算編制的可驗證性，不僅可以大大進(jìn)步預(yù)算本身的準(zhǔn)確性和可靠性，而且可以增強(qiáng)企業(yè)員工的責(zé)任感，同時，有利于強(qiáng)化企業(yè)管理的根底工作，充分發(fā)揮企業(yè)員工參與管理的過程，增強(qiáng)預(yù)算的認(rèn)可程度，促進(jìn)整個集團(tuán)企業(yè)管理程度的進(jìn)步。四落實(shí)管理制度，進(jìn)步預(yù)算控制和約束力預(yù)算管理的本質(zhì)要求是企業(yè)的一切消費(fèi)經(jīng)營活動都圍繞企業(yè)預(yù)算目的而展開，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實(shí)經(jīng)營戰(zhàn)略，強(qiáng)化企業(yè)管理。預(yù)算目的一經(jīng)確定，在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力，企業(yè)各部門、各單位在消費(fèi)經(jīng)營及相關(guān)的各項活動中，要嚴(yán)格執(zhí)行，實(shí)在圍繞預(yù)算開展活動。企業(yè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照預(yù)算的詳細(xì)要求和方案施行預(yù)算控制管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時反映和監(jiān)視預(yù)算執(zhí)行情況，適時施行必要的制約手段，把企業(yè)優(yōu)秀的管理方法和策略貫穿于整個企業(yè)預(yù)算過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理場面。五、結(jié)語全面預(yù)算管理是企業(yè)對將來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排,它能幫助管理者對企業(yè)進(jìn)展方案管理、協(xié)調(diào)控制和業(yè)