中財講義1第三章應(yīng)收款項

1、第三章 應(yīng)收款項第一節(jié) 應(yīng)收賬款第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第三節(jié) 預(yù)付賬款第四節(jié) 其他應(yīng)收款一、應(yīng)收賬款的定義二、應(yīng)收賬款的一般核算 例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅1700元，以現(xiàn)金代墊運費300元，款項辦妥委托收款手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款 12000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增（銷） 1700 庫存現(xiàn)金 300 三、銷售折扣與折讓（一）銷售折扣（二）銷售折讓現(xiàn)金折扣1、總價法 例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅1700元，款項未收，現(xiàn)金折扣條件為5/10、N/30。 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增（銷） 1700 例：假

2、如對方十天內(nèi)付款。 借：銀行存款 11115 財務(wù)費用 585 貸：應(yīng)收賬款 11700 例：若對方超過十天付款。借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 117002、凈價法 例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅1700元，款項未收，現(xiàn)金折扣條件為5/10、N/30。 借：應(yīng)收賬款 11115 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增（銷） 1615 例：假如對方十天內(nèi)付款。借：銀行存款 11115 貸：應(yīng)收賬款 11115 例：若對方超過十天付款。借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11115 財務(wù)費用 585 例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅1700元，款項未

3、收。 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增（銷） 1700 例：假如3天后對方在驗收時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題，經(jīng)雙方協(xié)商同意折讓30%。 借：主營業(yè)務(wù)收入 3000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增（銷） 510 貸：應(yīng)收賬款 3510四、壞賬損失（一）壞賬的定義（二）壞賬確認的條件（三）壞賬的處理方法 企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬： 1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； 3、債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 壞賬的處理方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，按照我國企

4、業(yè)會計制度規(guī)定，只能采用備抵法。 1、直接轉(zhuǎn)銷法 2、備抵法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入資產(chǎn)減值損失 ，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。 例：企業(yè)應(yīng)收A公司貨款3000元確認無法收回，經(jīng)批準作為壞賬處理。 借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 3000 （2）壞賬準備的計提方法 A、余額百分比法 B、賒銷百分比法 C、賬齡分析法（1）壞賬準備的計提范圍 例：企業(yè)2005年12月31日應(yīng)收賬款余額為100萬元，按5計提壞賬準備金。（假設(shè)“壞賬準備”賬戶原來余額為0）借：資產(chǎn)減值損失 5000 貸：壞賬準備 5000 例：2006年2月1日企業(yè)應(yīng)收A公司貨款3000元確認無

5、法收回，經(jīng)批準作為壞賬處理。 若發(fā)生壞賬為8000元呢？借：壞賬準備 8000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 8000借：壞賬準備 3000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 3000 例：2006年9月1日上述已確認壞賬收回2000元存入銀行。或：借：銀行存款 2000 貸：壞賬準備 2000借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 2000 貸：壞賬準備 2000借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 2000 例：2006年12月31日企業(yè)應(yīng)收賬款余額為130萬元，按5計提壞賬準備金。借：資產(chǎn)減值損失 2500 貸：壞賬準備 2500借：資產(chǎn)減值損失 7500 貸：壞賬準備 7500若前面發(fā)生壞賬為8000元，則一、應(yīng)收票據(jù)的定

6、義二、應(yīng)收票據(jù)的一般核算（一）不帶息票據(jù)（二）帶息票據(jù) 例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅1700元，款項收到一張期限3個月不帶息商業(yè)承兌匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增（銷）1700 例：3 個月到期，企業(yè)收到票據(jù)款存入銀行。 若對方到期無力支付，則借：應(yīng)收賬款 11700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700 例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅1700元，款項收到一張期限3個月票面年利率12%的商業(yè)承兌匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增（銷

7、） 1700 例：3 個月到期，企業(yè)收到票據(jù)款存入銀行。 若對方到期無力支付，則借：應(yīng)收賬款 12051 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700 財務(wù)費用 351借：銀行存款 12051 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700 財務(wù)費用 351三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）貼現(xiàn)的定義（二）貼現(xiàn)的計算（三）貼現(xiàn)的核算 1、不具有追索權(quán) （1）不帶息票據(jù)的貼現(xiàn) （2）帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 2、具有追索權(quán) 貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按一定的利率，從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日止的利息后，將余額付給持票人的行為。 第一步，計算到期值。 不帶息票據(jù)的到期值等于其面值； 帶息票據(jù)的到期值=面值票據(jù)利息。 第四步，

8、計算貼現(xiàn)凈額。 貼現(xiàn)凈額=到期值貼現(xiàn)息。 第三步，計算貼現(xiàn)利息。 貼現(xiàn)息=到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期。 第二步，計算貼現(xiàn)期。 票據(jù)的貼現(xiàn)期是指銀行的持票時間也即貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的時期。 例：企業(yè)將持有一張面值10000元，期限4個月，不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，企業(yè)已持有1個月，貼現(xiàn)率為12%，銀行對企業(yè)不具有追索權(quán)。借：銀行存款 9700 財務(wù)費用 300 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 貼現(xiàn)凈額=到期值貼現(xiàn)息 =10000-300=9700貼現(xiàn)息=到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 =10000 12%12 3=300 例：企業(yè)將持有一張面值10000元，期限4個月，票面年利率9%商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，企業(yè)已持有

9、1個月，貼現(xiàn)率為12%，銀行對企業(yè)不具有追索權(quán)。 借：銀行存款 9991 財務(wù)費用 9 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000貼現(xiàn)息=10300 12% 12 3=309貼現(xiàn)凈額=10300-309=9991到期值=面值+票面利息 =10000 9% 12 4=10300若上例中假如企業(yè)已持有3個月，則到期值=10000 9% 12 4=10300貼現(xiàn)息=10300 12% 12 1=103貼現(xiàn)凈額=10300-103=10197借：銀行存款 10197 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 財務(wù)費用 197 例：企業(yè)將持有一張面值10000元，期限4個月，不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，企業(yè)已持有1個月，貼現(xiàn)率為12%，銀行對企業(yè)具有追索權(quán)。借：銀行存款 9700 短期借款利息調(diào)整 300 貸：短期借款成本 10000貼現(xiàn)凈額=到期值貼現(xiàn)息 =10000-300=9700貼現(xiàn)息=到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 =10000 12%12 3=300一、預(yù)付賬款的定義二、預(yù)付賬款的核算 例：企業(yè)以銀行存款預(yù)付給A公司貨款10