個(gè)人所得稅要點(diǎn)

1、個(gè)人所得稅要點(diǎn) 第 頁(yè)P(yáng)AGE PAGE 13納稅義務(wù)人人（熟悉，能能力等級(jí)22）基本規(guī)定：個(gè)人所得得稅的納稅稅人不僅涉涉及中國(guó)公公民，也涉涉及在華取取得所得的的外籍人員員和中國(guó)的的港、澳、臺(tái)同胞，還還涉及個(gè)體體戶、個(gè)人人獨(dú)資企業(yè)業(yè)和合伙企企業(yè)的投資資者。居民納稅人人和非居民民納稅人分分別承擔(dān)不不同的納稅稅義務(wù)。具具體劃分見(jiàn)見(jiàn)下表：納稅人類(lèi)別別承擔(dān)的納稅稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人人負(fù)有無(wú)限納納稅義務(wù)。其所取得得的應(yīng)納稅稅所得，無(wú)無(wú)論是來(lái)源源于中國(guó)境境內(nèi)還是中中國(guó)境外任任何地方，都都要在中國(guó)國(guó)境內(nèi)繳納納個(gè)人所得得稅住所標(biāo)準(zhǔn)和和居住時(shí)間間標(biāo)準(zhǔn)只要要具備一個(gè)個(gè)就成為居居民納稅人人：住所標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：“在中國(guó)

2、境境內(nèi)有住所所”是指因戶戶籍、家庭庭、經(jīng)濟(jì)利利益關(guān)系而而在中國(guó)境境內(nèi)習(xí)慣性性居住居住時(shí)間間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國(guó)境境內(nèi)居住滿滿1年”是指在一一個(gè)納稅年年度（即公公歷1月11日起至112月311日止）內(nèi)內(nèi)，在中國(guó)國(guó)境內(nèi)居住住滿3655日。在計(jì)計(jì)算居住天天數(shù)時(shí)，對(duì)對(duì)臨時(shí)離境境應(yīng)視同在在華居住，不不扣減其在在華居住的的天數(shù)?！芭R時(shí)離境境”是指在一一個(gè)納稅年年度內(nèi)，一一次不超過(guò)過(guò)30日或或者多次累累計(jì)不超過(guò)過(guò)90日的的離境非居民納稅稅人承擔(dān)有限納納稅義務(wù)，只只就其來(lái)源源于中國(guó)境境內(nèi)的所得得，向中國(guó)國(guó)繳納個(gè)人人所得稅非居民納稅稅的判定條條件是以下下兩條必須須同時(shí)具備備：（1）在我我國(guó)無(wú)住所所（2）在我我國(guó)不居住

3、住或居住不不滿1年應(yīng)稅所得項(xiàng)項(xiàng)目（掌握握）一、工資、薪金所得得（能力等等級(jí)2）工資、薪金金所得，是是指?jìng)€(gè)人因因任職或者者受雇而取取得的工資資、薪金、獎(jiǎng)金、年年終加薪、勞動(dòng)分紅紅、津貼、補(bǔ)貼以及及與任職或或者受雇有有關(guān)的其他他所得。獎(jiǎng)獎(jiǎng)金是指所所有具有工工資性質(zhì)的的獎(jiǎng)金，免免稅獎(jiǎng)金的的范圍在稅稅法中另有有規(guī)定。【注意辨析析】考生要要辨析區(qū)分分五方面的的差異，這這些差異考考試命題中中經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)：1辨析區(qū)區(qū)分勞動(dòng)分分紅與股份份分紅的不不同。2辨析不不屬于工資資、薪金所所得的項(xiàng)目目包括：（11）獨(dú)生子子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)執(zhí)行公務(wù)員員工資制度度未納入基基本工資總總額的補(bǔ)貼貼、津貼差差額和家屬屬成員的副副食

4、品補(bǔ)貼貼；（3）托托兒補(bǔ)助費(fèi)費(fèi)；（4）差差旅費(fèi)津貼貼、誤餐補(bǔ)補(bǔ)助。3辨析區(qū)區(qū)分內(nèi)部退退養(yǎng)與法定定退休的不不同。4辨析區(qū)區(qū)分法定退退休的工資資與退休再再任職收入入的不同。二、個(gè)體工工商戶的生生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得（能能力等級(jí)22）P4779【注意辨析析】注意兩兩個(gè)問(wèn)題：1辨析出出租車(chē)歸屬屬是否為個(gè)個(gè)人，以判判斷駕駛員員從事客運(yùn)運(yùn)所得的征征稅項(xiàng)目。2辨析個(gè)個(gè)體戶生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得得與非生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得得使用不同同的征稅項(xiàng)項(xiàng)目。三、對(duì)企事事業(yè)單位的的承包、承承租經(jīng)營(yíng)所所得（能力力等級(jí)2）【注意辨析析】注意按按照登記和和分配的不不同情況，區(qū)區(qū)分承包承承租經(jīng)營(yíng)所所得應(yīng)納的的個(gè)人所得得稅與企業(yè)業(yè)所得稅。個(gè)人承包登登記

5、狀況是否交企業(yè)業(yè)所得稅是否交個(gè)人人所得稅承包后工商商登記改變變?yōu)閭€(gè)體工工商戶的不交企業(yè)所所得稅按照個(gè)體工工商戶生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得得交個(gè)人所所得稅個(gè)人對(duì)企事事業(yè)單位承承包、承租租經(jīng)營(yíng)后，工工商登記仍仍為企業(yè)的的繳納企業(yè)所所得稅承包、承租租人對(duì)企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)成果果不擁有所所有權(quán)，僅僅按合同（協(xié)協(xié)議）規(guī)定定取得一定定所得的，應(yīng)應(yīng)按工資、薪金所得得項(xiàng)目征收收個(gè)人所得得稅承包、承租租人按合同同（協(xié)議）規(guī)規(guī)定只向發(fā)發(fā)包方、出出租人繳納納一定的費(fèi)費(fèi)用，繳納納承包、承承租費(fèi)后的的企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果歸歸承包、承承租人所有有的，其取取得的所得得，按對(duì)企企事業(yè)單位位承包、承承租經(jīng)營(yíng)所所得項(xiàng)目征征收個(gè)人所所得稅四、勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所

6、得（能能力等級(jí)22）勞務(wù)報(bào)酬所所得，是指指?jìng)€(gè)人從事事設(shè)計(jì)、裝裝潢、安裝裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)測(cè)試、醫(yī)療療、法律、會(huì)計(jì)、咨咨詢、講學(xué)學(xué)、新聞、廣播、翻翻譯、審稿稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影影視、錄音音、錄像、演出、表表演、廣告告、展覽、技術(shù)服務(wù)務(wù)、介紹服服務(wù)、經(jīng)紀(jì)紀(jì)服務(wù)、代代辦服務(wù)以以及其他勞勞務(wù)報(bào)酬的的所得?！咀⒁獗嫖鑫觥孔⒁馑乃姆矫鎲?wèn)題題：1注意勞勞務(wù)報(bào)酬（獨(dú)獨(dú)立、非雇雇傭）與工工資薪金（非非獨(dú)立、雇雇傭）的差差別。個(gè)人人兼職取得得的收入應(yīng)應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目目繳納個(gè)人人所得稅。2(20010年新新增內(nèi)容)個(gè)人擔(dān)任任董事職務(wù)務(wù)所取得的的董事費(fèi)收收入的計(jì)稅稅規(guī)定按照董事事身份內(nèi)外外有別。3在校學(xué)

7、學(xué)生因參與與勤工儉學(xué)學(xué)活動(dòng)而取取得屬于個(gè)人所得得稅法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅稅所得項(xiàng)目目的所得，應(yīng)應(yīng)依法繳納納個(gè)人所得得稅。4辨析非非貨幣性營(yíng)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)的對(duì)象象不同帶來(lái)來(lái)的征稅項(xiàng)項(xiàng)目差異。五、稿酬所所得（能力力等級(jí)2）個(gè)人因其作作品以圖書(shū)書(shū)、報(bào)刊形形式出版、發(fā)表而取取得的所得得?！咀⒁獗嫖鑫觥恳允欠穹癜l(fā)表、是是否在本單單位發(fā)表以以及作者專專業(yè)狀況為為標(biāo)準(zhǔn)，辨辨析稿酬所所得、勞務(wù)務(wù)報(bào)酬所得得和工資、薪金所得得三者之間間的區(qū)別。六、特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)所所得（能力力等級(jí)2）特許權(quán)使用用費(fèi)所得，是是指?jìng)€(gè)人提提供專利權(quán)權(quán)、商標(biāo)權(quán)權(quán)、著作權(quán)權(quán)、非專利利技術(shù)以及及其他特許許權(quán)的使用用權(quán)取得的的所得?！咀⒁獗嫖鑫觥孔⒁鈪^(qū)

8、區(qū)分特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)所所得、稿酬酬所得、財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得。1提供著著作權(quán)的使使用權(quán)取得得的所得，不不包括稿酬酬的所得2對(duì)于作作者將自己己的文字作作品手稿原原件或復(fù)印印件公開(kāi)拍拍賣(mài)（競(jìng)價(jià)價(jià)）取得的的所得，屬屬于提供著著作權(quán)的使使用所得，故故應(yīng)按特許許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)所得項(xiàng)目目征收個(gè)人人所得稅。3個(gè)人取取得特許權(quán)權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠賠償收入，應(yīng)應(yīng)按“特許權(quán)使使用費(fèi)所得得”應(yīng)稅項(xiàng)目目繳納個(gè)人人所得稅，稅稅款由支付付賠款的單單位或個(gè)人人代扣代繳繳。七、利息、股息、紅紅息所得（能能力等級(jí)22）利息、股息息、紅利所所得，是指指?jìng)€(gè)人擁有有債權(quán)、股股權(quán)而取得得的利息、股息、紅紅利所得?！鞠嚓P(guān)鏈接接】個(gè)人取取得國(guó)債利利息、國(guó)家家

9、發(fā)行的金金融債券利利息、教育育儲(chǔ)蓄存款款利息，均均免征個(gè)人人所得稅。儲(chǔ)蓄存款在在19999年10月月31日前前孳生的利利息，不征征收個(gè)人所所得稅；儲(chǔ)儲(chǔ)蓄存款在在19999年11月月1日至22007年年8月144日孳生的的利息，按按照20%的稅率征征收個(gè)人所所得稅；儲(chǔ)儲(chǔ)蓄存款在在20077年8月115日至22008年年10月88日孳生的的利息，按按照5%的的稅率征收收個(gè)人所得得稅；儲(chǔ)蓄蓄存款在22008年年10月99日后（含含10月99日）孳生生的利息，暫暫免征收個(gè)個(gè)人所得稅稅。八、財(cái)產(chǎn)租租賃所得（能能力等級(jí)22）包括個(gè)人出出租建筑物物、土地使使用權(quán)、機(jī)機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及及其他財(cái)產(chǎn)產(chǎn)取得的所所得

10、。個(gè)人取得的的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租租收入，屬屬于“財(cái)產(chǎn)租賃賃所得”的征稅范范圍。在確確定納稅義義務(wù)人時(shí)，應(yīng)應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑憑證為依據(jù)據(jù)，對(duì)無(wú)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)憑證的的，由主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)根據(jù)實(shí)際際情況確定定；產(chǎn)權(quán)所所有人死亡亡，在未辦辦理產(chǎn)權(quán)繼繼承手續(xù)期期間，該財(cái)財(cái)產(chǎn)出租而而有租金收收入的，以以領(lǐng)取租金金的個(gè)人為為納稅義務(wù)務(wù)人。九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得（能能力等級(jí)22）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得，是指指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓讓有價(jià)證券券、股權(quán)、建筑物、土地使用用權(quán)、機(jī)器器設(shè)備、車(chē)車(chē)船以及其其他財(cái)產(chǎn)取取得的所得得。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得在教材材上主要涉涉及五個(gè)方方面：股票票轉(zhuǎn)讓所得得、量化資資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、個(gè)人人住房轉(zhuǎn)讓讓、購(gòu)買(mǎi)和和處置債權(quán)權(quán)取得的所所得、個(gè)人人拍

11、賣(mài)其他他財(cái)產(chǎn)所得得。1股票轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫暫不征收個(gè)個(gè)人所得稅稅。2企業(yè)改改組改制過(guò)過(guò)程中個(gè)人人取得量化化資產(chǎn)征稅稅問(wèn)題。（1）個(gè)人人在形式上上取得企業(yè)業(yè)量化資產(chǎn)產(chǎn)（取得的的僅作為分分紅依據(jù)，不不擁有所有有權(quán)的企業(yè)業(yè)量化資產(chǎn)產(chǎn)）不征個(gè)個(gè)人所得稅稅；（2）個(gè)人人在實(shí)質(zhì)上上取得企業(yè)業(yè)量化資產(chǎn)產(chǎn)（以股份份形式取得得的擁有所所有權(quán)的企企業(yè)量化資資產(chǎn)）緩征個(gè)人人所得稅；（3）個(gè)人人轉(zhuǎn)讓量化化資產(chǎn)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得”項(xiàng)目計(jì)征征個(gè)人所得得稅；（4）個(gè)人人取得量化化資產(chǎn)的分分紅（以股股份形式取取得企業(yè)量量化資產(chǎn)參參與企業(yè)分分配而獲得得的股息、紅利）按“利息、股股息、紅利利”項(xiàng)目征收收個(gè)人所得得稅。3個(gè)人住住房轉(zhuǎn)讓

12、所所得應(yīng)納稅稅額的計(jì)算算【注意辨析析】作者將將自己的文文字作品手手稿原件或或復(fù)印件拍拍賣(mài)取得的的所得，按按照“特許權(quán)使使用費(fèi)”所得項(xiàng)目目繳納個(gè)人人所得稅。個(gè)人拍賣(mài)賣(mài)別人作品品手稿或個(gè)個(gè)人拍賣(mài)除除文字作品品原稿及復(fù)復(fù)印件外的的其他財(cái)產(chǎn)產(chǎn)，都應(yīng)按按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得”項(xiàng)目繳納納個(gè)人所得得稅。十、偶然所所得（能力力等級(jí)2）偶然所得，是是指?jìng)€(gè)人得得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)獎(jiǎng)、中彩以以及其他偶偶然性質(zhì)的的所得。個(gè)人因參加加企業(yè)的有有獎(jiǎng)銷(xiāo)售活活動(dòng)而取得得的贈(zèng)品所所得，應(yīng)按按“偶然所得得”項(xiàng)目計(jì)征征個(gè)人所得得稅。十一、其他他所得（能能力等級(jí)22）具體體現(xiàn)：個(gè)人為單單位或他人人提供擔(dān)保保獲得報(bào)酬酬等。稅率稅率適用情況5455

13、的九級(jí)級(jí)超額累進(jìn)進(jìn)稅率工資、薪金金所得；對(duì)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果果不擁有所所有權(quán)的承承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得。5%355%的五級(jí)級(jí)超額累進(jìn)進(jìn)稅率個(gè)體工商戶戶生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)業(yè)單位承包包經(jīng)營(yíng)、承承租經(jīng)營(yíng)所所得（對(duì)經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果擁?yè)碛兴袡?quán)權(quán)）；個(gè)人人獨(dú)資企業(yè)業(yè)所得、合合伙企業(yè)所所得20%的比比例稅率一般規(guī)定：適用于勞勞務(wù)報(bào)酬所所得、稿酬酬所得、特特許權(quán)使用用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃賃所得、財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得、利息息股息紅利利所得、偶偶然所得、其它所得得二、減征和和加成征稅稅規(guī)定都是針對(duì)對(duì)比例稅率率項(xiàng)目1【減按按低稅率征征稅的兩個(gè)個(gè)特例】（1）個(gè)人人出租居住住房屋自20001年1月月1日起，個(gè)個(gè)人出租房房屋減按1

14、10%稅率率；（2）儲(chǔ)蓄蓄存款利息息從20007年88月15日日起減按55%的稅率率；20008年100月9日起起免稅。2【稅額額減征】稿稿酬所得按應(yīng)納納稅額減征征30%。3【稅額額加征】勞勞務(wù)報(bào)酬所所得畸高的的加征對(duì)一次取取得的勞務(wù)務(wù)報(bào)酬所得得2萬(wàn)元至至5萬(wàn)元，稅稅率30%；5萬(wàn)元元以上，稅稅率40%。五、應(yīng)納稅稅所得額的的其他規(guī)定定（掌握，能能力等級(jí)22）（一）捐贈(zèng)贈(zèng)的扣除1個(gè)人將將其所得通通過(guò)中國(guó)境境內(nèi)的社會(huì)會(huì)團(tuán)體、國(guó)國(guó)家機(jī)關(guān)向向教育和其其他社會(huì)公公益事業(yè)以以及遭受?chē)?yán)嚴(yán)重自然災(zāi)災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)區(qū)的捐贈(zèng)，捐捐贈(zèng)額未超超過(guò)納稅人人申報(bào)的應(yīng)應(yīng)納稅所得得額30%的部分，可可以從應(yīng)納納稅所得額額

15、中扣除，超超過(guò)部分不不得扣除。2自20001年77月1日起起，個(gè)人通通過(guò)非營(yíng)利利的社會(huì)團(tuán)團(tuán)體和國(guó)家家機(jī)關(guān)向農(nóng)農(nóng)村義務(wù)教教育的捐贈(zèng)贈(zèng)，在計(jì)算算繳納個(gè)人人所得稅時(shí)時(shí)，準(zhǔn)予在在稅前的所所得額中全全額扣除。（二）資助助的扣除個(gè)人的所得得（不含偶偶然所得，經(jīng)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)財(cái)政部門(mén)確確定征稅的的其他所得得）用于對(duì)對(duì)非關(guān)聯(lián)的的科研機(jī)構(gòu)構(gòu)和高等學(xué)學(xué)校研究開(kāi)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品品、新技術(shù)術(shù)、新工藝藝所發(fā)生的的研究開(kāi)發(fā)發(fā)經(jīng)費(fèi)的資資助，經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)確確定，可以以全額在下下月（工資資、薪金所所得）或下下次（按次次計(jì)征的所所得）或當(dāng)當(dāng)年（按年年計(jì)征的所所得）計(jì)征征個(gè)人所得得稅時(shí)，從從應(yīng)納稅所所得額中扣扣除，不足足抵扣的，不不得結(jié)轉(zhuǎn)抵

16、抵扣。（三）所得得的形式一一般是貨幣幣，但不僅僅限于貨幣幣。還有實(shí)實(shí)物、有價(jià)價(jià)證券等（四）個(gè)人人承租房轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)租的，按按照財(cái)產(chǎn)租租賃所得征征稅（五）個(gè)人人轉(zhuǎn)讓離婚婚析產(chǎn)房屋屋的征稅問(wèn)問(wèn)題（20010年新新增內(nèi)容）離婚析產(chǎn)是是指離婚時(shí)時(shí)，對(duì)僅限限于婚姻存存續(xù)期間的的共同財(cái)產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行的分分割。離婚婚析產(chǎn)房屋屋涉及不征征稅、免稅稅、征稅三三類(lèi)情況：征免狀況具體行為及及解釋不征稅通過(guò)離婚析析產(chǎn)方式分分割屬于共共同財(cái)產(chǎn)的的房屋產(chǎn)權(quán)權(quán)而辦理過(guò)過(guò)戶手續(xù)【解解釋】夫妻妻間分割共共同財(cái)產(chǎn)的的，不征稅稅免稅個(gè)人轉(zhuǎn)讓生生活自用55年以上唯唯一一套離離婚析產(chǎn)房房屋的（賣(mài)賣(mài)給夫妻之之外的人）征稅個(gè)人轉(zhuǎn)讓離離婚析產(chǎn)房房屋取得的

17、的收入（不不屬于免稅稅的范圍的的），允許許扣除其相相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)原值和合合理費(fèi)用后后，余額按按照20%的稅率繳繳納個(gè)人所所得稅；其其相應(yīng)的財(cái)財(cái)產(chǎn)原值，為為房屋初次次購(gòu)置全部部原值和相相關(guān)稅費(fèi)之之和乘以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓者占房房屋所有權(quán)權(quán)的比例應(yīng)納稅額的的計(jì)算一、工資薪薪金所得的的計(jì)稅（能能力等級(jí)22）（一）工資資薪金所得得的一般計(jì)計(jì)稅規(guī)則見(jiàn)見(jiàn)下表：要點(diǎn)規(guī)則應(yīng)納稅所得得額的計(jì)算算應(yīng)納稅所得得額=月工工薪收入-20000元外籍、港澳澳臺(tái)在華人人員及其他他特殊人員員附加減除除費(fèi)用28800元：應(yīng)納稅所得得額=月工工薪收入-（20000+28800）元元1.附加減減除費(fèi)用所所適用的具具體范圍是是：（1）在中中國(guó)境內(nèi)

18、的的外商投資資企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)中中工作的外外籍人員；（2）應(yīng)聘聘在中國(guó)境境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位位、社會(huì)團(tuán)團(tuán)體、國(guó)家家機(jī)關(guān)中工工作的外籍籍專家；（3）在中中國(guó)境內(nèi)有有住所而在在中國(guó)境外外任職或者者受雇取得得工資、薪薪金所得的的個(gè)人；（4）財(cái)政政部確定的的其他人員員。2.華僑和和港澳臺(tái)同同胞報(bào)參照照上述附加加減除費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行行華僑是指定定居在國(guó)外外的中國(guó)公公民。具體體界定如下下（新增內(nèi)內(nèi)容）：（1）“定定居”是指中國(guó)國(guó)公民已取取得住在國(guó)國(guó)長(zhǎng)期或者者永久居留留權(quán)，并已已在住在國(guó)國(guó)連續(xù)居留留兩年，兩兩年內(nèi)累計(jì)計(jì)居留不少少于18個(gè)個(gè)月。（2）中國(guó)國(guó)公民雖未未取得住在在國(guó)長(zhǎng)期或或者永久居居留權(quán)，但但已取得住

19、住在國(guó)連續(xù)續(xù)5年以上上（含5年年）合法居居留資格，55年內(nèi)在住住在國(guó)累計(jì)計(jì)居留不少少于30個(gè)個(gè)月，視為為華僑。（3）中國(guó)國(guó)公民出國(guó)國(guó)留學(xué)（包包括公派和和自費(fèi)）在在外學(xué)習(xí)期期間，或因因公務(wù)出國(guó)國(guó)（包括外外派勞務(wù)人人員）在外外工作期間間，均不視視為華僑。適用稅率適用九級(jí)超超額累進(jìn)稅稅率，稅率率從5%45%（考考試計(jì)算時(shí)時(shí)會(huì)提供該該稅率表）應(yīng)納稅額計(jì)計(jì)算公式按月計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額適用稅率率-速算扣扣除數(shù)=（每每月收入額額-20000元或44800元元）適用稅率率-速算扣扣除數(shù)其他規(guī)定（1）對(duì)企企業(yè)為員工工支付各項(xiàng)項(xiàng)免稅之外外的保險(xiǎn)金金，應(yīng)在企企業(yè)向保險(xiǎn)險(xiǎn)公司繳付付時(shí)（即該該保險(xiǎn)落到到被保

20、險(xiǎn)人人的保險(xiǎn)賬賬戶）并入入員工當(dāng)期期的工資收收入，按“工資、薪薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征征個(gè)人所得得稅，稅款款由企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)代扣代代繳。P5503（七七）（2）單位位為職工個(gè)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商商業(yè)性補(bǔ)充充養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)等，在辦辦理投保手手續(xù)時(shí)應(yīng)作作為個(gè)人所所得稅的“工資、薪薪金所得”項(xiàng)目，按按稅法有關(guān)關(guān)規(guī)定繳納納個(gè)人所得得稅；因各各種原因退退保，個(gè)人人未取得實(shí)實(shí)際收入的的，已繳納納的個(gè)人所所得稅應(yīng)予予以退回。P5088（十五）（3）退休休人員再任任職取得的的收入，在在減除按規(guī)規(guī)定的費(fèi)用用扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)后，按“工資、薪薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目目繳納個(gè)人人所得稅。P5088（十六）（4）住房房制度改革革期間，按按照縣以上上人民政

21、府府規(guī)定的房房改成本價(jià)價(jià)向職工售售房，免征征個(gè)人所得得稅。除上上述符合規(guī)規(guī)定的情形形外，單位位按低于購(gòu)購(gòu)置或建造造成本價(jià)格格出售住房房給職工，職職工因此實(shí)實(shí)際支付購(gòu)購(gòu)房款低于于該房屋的的購(gòu)置或建建造成本，此此項(xiàng)少支出出的差價(jià)部部分，按“工資薪金金所得”項(xiàng)目征稅稅。P4884（二）取得得全年一次次性獎(jiǎng)金的的征稅問(wèn)題題（能力等等級(jí)3）1.全年一一次性獎(jiǎng)金金包括內(nèi)容容：是指行行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單單位等扣繳繳義務(wù)人根根據(jù)其全年年經(jīng)濟(jì)效益益和對(duì)雇員員全年工作作業(yè)績(jī)的綜綜合考核情情況，向雇雇員發(fā)放的的一次性獎(jiǎng)獎(jiǎng)金。上述述一次性獎(jiǎng)獎(jiǎng)金也包括括年終加薪薪、實(shí)行年年薪制和績(jī)績(jī)效工資辦辦法的單位位根據(jù)考核核情況兌現(xiàn)

22、現(xiàn)的年薪和和績(jī)效工資資。【提示】采采用年終一一次性獎(jiǎng)金金計(jì)算方法法的項(xiàng)目還還包括：（1）實(shí)行行年薪制和和績(jī)效工資資的單位，個(gè)個(gè)人取得年年終兌現(xiàn)的的年薪和績(jī)績(jī)效工資（2）單位位低于構(gòu)建建成本價(jià)對(duì)對(duì)職工售房房（2）對(duì)雇雇員以非上上市公司股股票期權(quán)形形式取得的的工資薪金金所得，一一次收入較較多的2.基本計(jì)計(jì)稅規(guī)則納稅人取得得全年一次次性獎(jiǎng)金，單單獨(dú)作為一一個(gè)月工資資、薪金所所得計(jì)算納納稅,由扣扣繳義務(wù)人人發(fā)放時(shí)代代扣代繳：計(jì)算辦法：將雇員當(dāng)當(dāng)月內(nèi)取得得的全年一一次性獎(jiǎng)金金，除以112個(gè)月，按按其商數(shù)確確定適用稅稅率和速算算扣除數(shù)。3取得不不含稅全年年一次性獎(jiǎng)獎(jiǎng)金的計(jì)稅稅分步驟計(jì)算算不含稅全全年一次性

23、性獎(jiǎng)金換算算為含稅獎(jiǎng)獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)個(gè)人所得稅稅的具體方方法：第一步：按按照不含稅稅的全年一一次性獎(jiǎng)金金收入除以以12的商商數(shù)，查找找相應(yīng)適用用稅率A和和速算扣除除數(shù)a；第二步：含含稅的全年年一次性獎(jiǎng)獎(jiǎng)金收入=（不含稅稅的全年一一次性獎(jiǎng)金金收入-速速算扣除數(shù)數(shù)a）（1-適適用稅率AA）；第三步：按按含稅的全全年一次性性獎(jiǎng)金收入入除以122的商數(shù)，重重新查找適適用稅率BB和速算扣扣除數(shù)b；第四步：應(yīng)應(yīng)納稅額=含稅的全全年一次性性獎(jiǎng)金收入入適用稅率率B-速算算扣除數(shù)bb。如果納稅人人取得不含含稅全年一一次性獎(jiǎng)金金收入的當(dāng)當(dāng)月工資薪薪金所得，低低于稅法規(guī)規(guī)定的費(fèi)用用扣除額，應(yīng)應(yīng)先將不含含稅全年一一次性獎(jiǎng)金

24、金減去當(dāng)月月工資薪金金所得低于于稅法規(guī)定定費(fèi)用扣除除額的差額額部分后，再再按照上述述四步規(guī)定定處理。4.限制性性要求（1）在一一個(gè)納稅年年度內(nèi)，對(duì)對(duì)每一個(gè)納納稅人，該該計(jì)稅辦法法只允許采采用一次。（2）雇員員取得除全全年一次性性獎(jiǎng)金以外外的其他各各種名目獎(jiǎng)獎(jiǎng)金，如半半年獎(jiǎng)、季季度獎(jiǎng)、加加班獎(jiǎng)、先先進(jìn)獎(jiǎng)、考考勤獎(jiǎng)等，一一律與當(dāng)月月工資、薪薪金收入合合并，按稅稅法規(guī)定繳繳納個(gè)人所所得稅。（三）企業(yè)業(yè)年金的計(jì)計(jì)稅方法（新新增，P5516，掌掌握，能力力等級(jí)3）1企業(yè)年年金是指企企業(yè)及其職職工按照企業(yè)年金金試行辦法法的規(guī)定定，在依法法參加基本本養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上上，自愿建建立的補(bǔ)充充養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人

25、人取得上述述規(guī)定之外外的其他補(bǔ)補(bǔ)充養(yǎng)老保保險(xiǎn)收入，應(yīng)應(yīng)全額并入入當(dāng)月工資資、薪金所所得依法征征收個(gè)人所所得稅。2個(gè)人繳繳費(fèi)不得在在個(gè)人當(dāng)月月工資、薪薪金所得稅稅前扣除，企企業(yè)繳費(fèi)計(jì)計(jì)入個(gè)人賬賬戶的部分分與個(gè)人當(dāng)當(dāng)月的工資資、薪金分分開(kāi)，單獨(dú)獨(dú)視為一個(gè)個(gè)月的工資資、薪金，不不扣除任何何費(fèi)用計(jì)算算應(yīng)繳稅款款。3企業(yè)繳繳費(fèi)的個(gè)人人所得稅征征收環(huán)節(jié)是是企業(yè)繳費(fèi)費(fèi)環(huán)節(jié)，即即在企業(yè)繳繳費(fèi)計(jì)入個(gè)個(gè)人賬戶時(shí)時(shí)，由企業(yè)業(yè)作為扣繳繳義務(wù)人依依法扣繳稅稅款。4對(duì)因年年金設(shè)置條條件導(dǎo)致的的已經(jīng)計(jì)入入個(gè)人賬戶戶的企業(yè)繳繳費(fèi)不能歸歸屬個(gè)人的的部分，扣扣繳的個(gè)人人所得稅應(yīng)應(yīng)予以退還還，具體計(jì)計(jì)算公式如如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳

26、費(fèi)費(fèi)已納稅款款（1實(shí)實(shí)際領(lǐng)取企企業(yè)繳費(fèi)已納稅企企業(yè)繳費(fèi)的的累計(jì)額）個(gè)人辦理退退稅時(shí)需要要提供相關(guān)關(guān)的資料。（四）工資資薪金計(jì)稅稅的幾種特特殊情況（能能力等級(jí)33）1.按月分分?jǐn)偹脜R匯算全年稅稅額的特殊殊情況P5502根據(jù)有關(guān)稅稅法規(guī)定，對(duì)對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸輸業(yè)、遠(yuǎn)洋洋捕撈業(yè)的的職工取得得的工資、薪金所得得，可按月月預(yù)繳，年年度終了后后30日內(nèi)內(nèi)，合計(jì)其其全年工資資、薪金所所得，再按按12個(gè)月月平均并計(jì)計(jì)算實(shí)際應(yīng)應(yīng)納的稅款款，多退少少補(bǔ)。其公公式為：應(yīng)應(yīng)納所得稅稅額=（全全年工資、薪金收入入/12-費(fèi)用扣除除后標(biāo)準(zhǔn)）稅率-速算扣除數(shù)12。2.內(nèi)退一一次性收入入、解除勞勞動(dòng)關(guān)系一一次性補(bǔ)償償收入

27、二者者之間的規(guī)規(guī)定差異。P4799、P5007（1）內(nèi)退退從原任職職單位取得得的一次性性收入【政策規(guī)定定】個(gè)人辦辦理內(nèi)部退退養(yǎng)手續(xù)后后從原任職職單位取得得的一次性性收入，應(yīng)應(yīng)按辦理內(nèi)內(nèi)部退養(yǎng)手手續(xù)后至法法定離退休休年齡之間間的所屬月月份進(jìn)行平平均，并與與領(lǐng)取當(dāng)月月的工資薪薪金合并后后，減除當(dāng)當(dāng)月費(fèi)用扣扣除標(biāo)準(zhǔn)，以以余額為基基數(shù)確定使使用稅率，再再將當(dāng)月工工資薪金加加上取得的的一次性收收入，減去去費(fèi)用扣除除標(biāo)準(zhǔn)，按按適用稅率率計(jì)征個(gè)人人所得稅。（2）解除除勞動(dòng)關(guān)系系一次性補(bǔ)補(bǔ)償收入【政策規(guī)定定】個(gè)人因因與用人單單位解除勞勞動(dòng)關(guān)系而而取得的一一次性補(bǔ)償償收入（包包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)補(bǔ)償金、生生活補(bǔ)助費(fèi)費(fèi)和其

28、他補(bǔ)補(bǔ)助費(fèi)用）其其收入在當(dāng)當(dāng)?shù)厣夏曷毬毠て骄すべY3倍數(shù)數(shù)額以內(nèi)的的部分，免免征個(gè)人所所得稅；超超過(guò)部分按按規(guī)定征收收個(gè)人所得得稅。個(gè)人人領(lǐng)取一次次性收入時(shí)時(shí)，按政府府規(guī)定繳納納的住房公公積金、醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、基本養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、失業(yè)保保險(xiǎn)費(fèi)可予予以扣除。企業(yè)按國(guó)家家有關(guān)法律律規(guī)定宣告告破產(chǎn)，企企業(yè)職工從從該破產(chǎn)企企業(yè)取得的的一次性安安置費(fèi)收入入免征個(gè)人人所得稅。（五）個(gè)人人股票期權(quán)權(quán)所得個(gè)人人所得稅的的征稅方法法（能力等等級(jí)3）PP509對(duì)于股權(quán)激激勵(lì)計(jì)劃的的涉稅情況況圖示如下下：第一種情況況，如果取取得不公開(kāi)開(kāi)交易的期期權(quán)。主要要涉稅情況況圖示如下下：授權(quán)行權(quán)轉(zhuǎn)讓股票實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)(施權(quán)價(jià))低

29、于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額計(jì)入工資薪金所得行權(quán)前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資薪金所得征稅持有收益按照利息股息紅利所得計(jì)稅（上市公司所得額減半）高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定征稅或免稅一般不征稅第二種情況況，如果取取得公開(kāi)交交易期權(quán)，主主要涉稅情情況如下：授權(quán)行權(quán)不計(jì)算繳納個(gè)人所得稅按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定征稅或免稅行權(quán)前轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行稅務(wù)處理按授權(quán)日股票期權(quán)市場(chǎng)價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得持有收益按照利息股息紅利所得計(jì)稅（上市公司所得額減半）轉(zhuǎn)讓股票（六）在外外商投資企企業(yè)、外國(guó)國(guó)企業(yè)和外外國(guó)駐華機(jī)機(jī)構(gòu)工

30、作的的中方人員員取得的工工資、薪金金所得的征征稅問(wèn)題。有兩個(gè)相關(guān)關(guān)規(guī)定（能能力等級(jí)33）：P55041在外商商投資企業(yè)業(yè)、外國(guó)企企業(yè)和外國(guó)國(guó)駐華機(jī)構(gòu)構(gòu)工作的中中方人員取取得的工資資、薪金收收入，凡是是由雇傭單單位和派遣遣單位分別別支付的，支支付單位應(yīng)應(yīng)按稅法規(guī)規(guī)定代扣代代繳個(gè)人所所得稅（兩兩處以上取取得工資薪薪金收入的的情況）。納稅人兩處處以上取得得工資薪金金所得的，只只能扣除一一次生計(jì)費(fèi)費(fèi)。2對(duì)可提提供有效合合同或有關(guān)關(guān)憑證，能能夠證明其其工資、薪薪金所得的的一部分按按照有關(guān)規(guī)規(guī)定上交派派遣(介紹紹)單位的的（名義工工資與實(shí)際際工資不一一致的情況況），按實(shí)實(shí)際工資納納稅。（七）在中中國(guó)境內(nèi)無(wú)

31、無(wú)住所的個(gè)個(gè)人取得工工資薪金所所得的征稅稅問(wèn)題（能能力等級(jí)33）P5004-5007居住時(shí)間納稅人性質(zhì)來(lái)自境內(nèi)的的工薪所得得來(lái)自境外的的工薪所得得境內(nèi)支付或或境內(nèi)負(fù)擔(dān)擔(dān)境外支付境內(nèi)支付境外支付不超過(guò)900天（協(xié)定定183天天）非居民納稅人在我國(guó)納稅稅實(shí)施免稅不在我國(guó)納納稅不在我國(guó)納納稅超過(guò)90天天（協(xié)定1183天）不不超過(guò)1年年在我國(guó)納稅稅不在我國(guó)納納稅不在我國(guó)納納稅超過(guò)1年不不超過(guò)5年年居民納稅人在我國(guó)納稅稅實(shí)施免稅超過(guò)5年在我國(guó)納稅稅（1）高管管人員執(zhí)行行職務(wù)期間間，我國(guó)境境內(nèi)支付的的所得，不不分其實(shí)際際居住在境境內(nèi)或境外外，均在我我國(guó)申報(bào)納納稅。境外外支付的所所得，按上上述規(guī)定的的時(shí)間衡

32、量量是否在我我國(guó)納稅。（2）上述述個(gè)人凡工工作不滿一一個(gè)月的，應(yīng)應(yīng)進(jìn)行推算算，步驟如如下：按日工資資和實(shí)際工工作天數(shù)推推算成月工工資；按月工資資計(jì)算全月月稅款水平平；將全月稅稅款水平按按其實(shí)際工工作天數(shù)折折算實(shí)際天天數(shù)應(yīng)納的的稅款。二、勞務(wù)報(bào)報(bào)酬所得的的征稅問(wèn)題題（掌握，能能力等級(jí)22）（比例例稅率200%，收入入畸高可加加成征收）個(gè)人擔(dān)任董董事職務(wù)所所取得的董董事費(fèi)：個(gè)個(gè)人不在代代為受雇任任職的外部部董事取得得的董事費(fèi)費(fèi)屬于勞務(wù)務(wù)報(bào)酬所得得，如果個(gè)個(gè)人在單位位任職受雇雇同時(shí)擔(dān)任任董事的內(nèi)內(nèi)部董事取取得的董事事費(fèi)應(yīng)該與與其工資收收入合并按按照工資薪薪金所得計(jì)計(jì)稅。（一）應(yīng)納納稅所得額額的計(jì)算1

33、、每次收收入不足44000元元的應(yīng)納稅所得得額=每次次收入額-800元元2、每次收收入40000元以上上的應(yīng)納稅所得得額=每次次收入額（1-220%）3、關(guān)于“次”的規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所所得，根據(jù)據(jù)不同勞務(wù)務(wù)項(xiàng)目的特特點(diǎn)，分別別規(guī)定為：只有一次次性收入的的，以取得得該項(xiàng)收入入為一次。屬于同一一事項(xiàng)連續(xù)續(xù)取得收入入的，以一一個(gè)月內(nèi)取取得的收入入為一次。（二）適用用稅率勞務(wù)報(bào)酬所所得適用220%的比比例稅率；但是，對(duì)對(duì)個(gè)人一次次取得勞務(wù)務(wù)報(bào)酬，其其應(yīng)納稅所所得額超過(guò)過(guò)2萬(wàn)元的的，為畸高高收入，可可實(shí)行加成成征收。對(duì)對(duì)應(yīng)納稅所所得額超過(guò)過(guò)2萬(wàn)元至至5萬(wàn)元的的部分加征征五成；超過(guò)5萬(wàn)萬(wàn)元的部分分加征十成成。

34、（三）應(yīng)納納稅額計(jì)算算公式(按按次計(jì)稅）每次收入入不足40000元的的：應(yīng)納稅稅額=應(yīng)納納稅所得額額適用稅率率=（每次次收入額-800）20%每次收入入額40000元以上上的：應(yīng)納納稅額=應(yīng)應(yīng)納稅所得得額適用稅率率=每次收收入額（1-220%）20%每次收入入的應(yīng)稅所所得額超過(guò)過(guò)200000元的：應(yīng)納稅額額=應(yīng)納稅稅所得額適用稅率率-速算扣扣除數(shù)=每每次收入額額（1-220%）適用稅率率-速算扣扣除數(shù)（四）勞務(wù)務(wù)報(bào)酬所得得為納稅人人代付稅款款（不含稅所所得）的特特殊計(jì)稅代付稅款（不不含稅所得得）的計(jì)算算公式（1）不含含稅收入額額為33660元(即即含稅收入入額40000元)以以下的：應(yīng)納稅所得

35、得額(不不含稅收入入額-8000)(1-稅稅率)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所所得額適用稅率率（2）不含含稅收入額額為33660元(即即含稅收入入額40000元)以以上的：應(yīng)納稅所得得額(不含稅收收入額-速速算扣除數(shù)數(shù))(1-220%)1-稅稅率(1-220%)或：應(yīng)納稅稅所得額(不含含稅收入額額-速算扣扣除數(shù))(1-220%)換算系數(shù)數(shù)【解釋】關(guān)關(guān)于換算系系數(shù)：適用20%稅率的，換換算系數(shù)=1-200%(1-220%)=84%適用30%稅率的，換換算系數(shù)=1-300%(1-220%)=76%適用40%稅率的，換換算系數(shù)=1-400%(1-220%)=68%應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所所得額適用稅率率-速算扣扣除數(shù)【解

36、釋】代代扣稅款與與代付稅款款比較2000元元收入代扣稅款代付稅款應(yīng)納稅所得得額2000-800=12000（20000-8000）(1-220%)=15000稅額120020%=240150020%=300個(gè)人稅后實(shí)實(shí)得2000-240=176002000支付單位勞勞務(wù)成本20002000+300=23000校驗(yàn)計(jì)算（23000-8000）20%=300三、稿酬所所得的征稅稅問(wèn)題（掌掌握，能力力等級(jí)2）（比比例稅率220%，減減征30%，故其實(shí)實(shí)際適用稅稅率為144%）（一）應(yīng)納納稅所得額額的計(jì)算1應(yīng)納稅稅所得額的的確定（1）每次次收入不足足40000元的應(yīng)納稅所得得額=每次次收入額-800元

37、元（2）每次次收入40000元以以上的應(yīng)納稅所得得額=每次次收入額（1-220%）2.關(guān)于“次”的規(guī)定（重重要考點(diǎn)）稿酬所得，以以每次出版版、發(fā)表取取得的收入入為一次，具具體可分為為：同一作品品再版取得的的所得，應(yīng)應(yīng)視為另一一次稿酬所所得計(jì)征個(gè)個(gè)人所得稅稅;同一作品品先在報(bào)刊刊上連載，然后后再出版，或者者先出版，再再在報(bào)刊上上連載的，應(yīng)應(yīng)視為兩次次稿酬所得得征稅，即即連載作為為一次，出出版作為另另一次；同一作品品在報(bào)刊上上連載取得得收入的，以以連載完成成后取得的的所有收入入合并為一一次，計(jì)征征個(gè)人所得得稅；同一作品品在出版和和發(fā)表時(shí)，以以預(yù)付稿酬或或分次支付稿稿酬等形式式取得的稿稿酬收入，應(yīng)應(yīng)

38、合并計(jì)算算為一次。同一作品品出版、發(fā)發(fā)表后，因因添加印數(shù)數(shù)而追加稿稿酬的，應(yīng)應(yīng)與以前出出版、發(fā)表表時(shí)取得的的稿酬合并并計(jì)算為一一次，計(jì)征征個(gè)人所得得稅?！咎貏e提示示】稿酬所所得的“次”是每年必必考的考點(diǎn)點(diǎn)。（二）應(yīng)納納稅額計(jì)算算公式（按按次計(jì)稅）每次收入入不足40000元的的：應(yīng)納稅稅額=應(yīng)納納稅所得額額適用稅率率（1-330%）=（每次收收入額-8800）20%（1-330%）每次收入入額在40000元以以上的：應(yīng)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額適用稅率率（1-330%）=每次收入入額（1-220%）20%（1-330%）四、特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)所所得的征稅稅問(wèn)題（掌掌握，能力力等級(jí)2）（比比例稅率220

39、%）（一）應(yīng)納納稅所得額額的計(jì)算1應(yīng)納稅稅所得額的的確定（1）每次次收入不足足40000元的應(yīng)納稅所得得額=每次次收入額-800元元（2）每次次收入40000元以以上的應(yīng)納稅所得得額=每次次收入額（1-220%）2.關(guān)于“次”的規(guī)定特許權(quán)使用用費(fèi)所得，以以某項(xiàng)使用用權(quán)的一次次轉(zhuǎn)讓所取取得的收入入為一次。如如果該次轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓取得的的收入是分分筆支付的的，則應(yīng)將將各筆收入入相加為一一次的收入入，計(jì)征個(gè)個(gè)人所得稅稅。（二）應(yīng)納納稅額計(jì)算算公式（按按次計(jì)稅）每次收入入不足40000元的的：應(yīng)納稅稅額=應(yīng)納納稅所得額額適用稅率率=（每次次收入額-800）20%每次收入入額在40000元以以上的：應(yīng)應(yīng)納稅額=

40、應(yīng)納稅所所得額適用稅率率=每次收收入額（1-220%）20%五、財(cái)產(chǎn)租租賃所得的的征稅問(wèn)題題（掌握，能能力等級(jí)33）（比例例稅率200%）注意：個(gè)人人出租土地地使用權(quán)屬屬于財(cái)產(chǎn)租租賃所得，不不屬于特許許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)所得。（一）應(yīng)納納稅所得額額的計(jì)算1應(yīng)納稅稅所得額的的確定（1）每次次收入不足足40000元的應(yīng)納稅所得得額=每次次收入額-800元元（2）每次次收入40000元以以上的應(yīng)納稅所得得額=每次次收入額（1-220%）財(cái)產(chǎn)租賃收收入扣除費(fèi)費(fèi)用范圍和和順序包括括：稅費(fèi)+租金+修繕繕費(fèi)+法定定扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)其中：（1）在出出租財(cái)產(chǎn)過(guò)過(guò)程中繳納納的營(yíng)業(yè)稅稅、城建稅稅、房產(chǎn)稅稅等稅金和和教育費(fèi)附附加等

41、稅費(fèi)費(fèi)要有完稅稅（繳款）憑憑證；（2）向出出租方支付付的租金（22010年年新增）（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)租收入按按照全額計(jì)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅，但是在在計(jì)算個(gè)人人所得稅時(shí)時(shí)可以扣除除租金）（3）還準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除能能夠提供有有效、準(zhǔn)確確憑證,證證明由納稅稅人負(fù)擔(dān)的的該出租財(cái)財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)開(kāi)支的修繕繕費(fèi)用。允允許扣除的的修繕費(fèi)每每月以8000元為限限，一次扣扣除不完的的，未扣完完的余額可可無(wú)限期向向以后月份份結(jié)轉(zhuǎn)抵扣扣；（4）法定定扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為8000元（月收收入不超過(guò)過(guò)40000元）或220%（月月收入40000元以以上）。2關(guān)于“次”的規(guī)定財(cái)產(chǎn)租賃所所得以一個(gè)個(gè)月內(nèi)取得得的收入為為一次。（二）應(yīng)納納稅額計(jì)算算（按次計(jì)計(jì)稅）2

42、001年年1月1日日起，對(duì)個(gè)個(gè)人按市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)出租的的住房，暫暫減按100%的稅率率征收所得得稅。每次（月月）收入額額不足40000元的的：應(yīng)納稅稅額=每每次（月）收收入額-允允許扣除的的項(xiàng)目-修修繕費(fèi)用（800為限）-80020%每次收入入額在40000元以以上的：應(yīng)應(yīng)納稅額=每次收收入額-允允許扣除的的項(xiàng)目-修修繕費(fèi)用（800為限）（1-20%）20%【解釋一個(gè)個(gè)疑難問(wèn)題題】個(gè)人出出租住房扣扣除8000還是200%，是看看毛收入還還是看凈收收入（有些些地方用凈凈收入）。六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得的的征稅問(wèn)題題（掌握，能能力等級(jí)33）(比例例稅率200%）（一）應(yīng)納納稅所得額額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得，以轉(zhuǎn)

43、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的的收入額減減除財(cái)產(chǎn)原原值和合理理費(fèi)用后的的余額為應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。（二）應(yīng)納納稅額計(jì)算算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額適用稅率率=（收入入總額-財(cái)財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)費(fèi)）20%（三）財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得的一些具具體計(jì)算規(guī)規(guī)定1.境內(nèi)上上市公司股股票轉(zhuǎn)讓所所得暫不征征收個(gè)人所所得稅，但但是上市限限售股轉(zhuǎn)讓讓要征收個(gè)個(gè)人所得稅稅（20110年新規(guī)規(guī)定），其其他股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓也征收收個(gè)人所得得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓限限售股，應(yīng)應(yīng)納稅所得得額限售售股轉(zhuǎn)讓收收入-（限限售股原值值+合理稅稅費(fèi)） 應(yīng)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額20%限售股轉(zhuǎn)讓讓收入，是是指轉(zhuǎn)讓限限售股股票票實(shí)際取得得的收入。限售股原原值，是指指限售股買(mǎi)買(mǎi)

44、入時(shí)的買(mǎi)買(mǎi)入價(jià)及按按照規(guī)定繳繳納的有關(guān)關(guān)費(fèi)用。合合理稅費(fèi)，是是指轉(zhuǎn)讓限限售股過(guò)程程中發(fā)生的的印花稅、傭金、過(guò)過(guò)戶費(fèi)等與與交易相關(guān)關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人人未能提供供完整、真真實(shí)的限售售股原值憑憑證的，不不能準(zhǔn)確計(jì)計(jì)算限售股股原值的，主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)一律按按限售股轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入的的15%核核定限售股股原值及合合理稅費(fèi)。限售股轉(zhuǎn)讓讓所得個(gè)人人所得稅，以以限售股持持有者為納納稅義務(wù)人人，以個(gè)人人股東開(kāi)戶戶的證券機(jī)機(jī)構(gòu)為扣繳繳義務(wù)人。采取證券券機(jī)構(gòu)預(yù)扣扣預(yù)繳、納納稅人自行行申報(bào)清算算和證券機(jī)機(jī)構(gòu)直接扣扣繳相結(jié)合合的方式征征收。2.個(gè)人住住房轉(zhuǎn)讓所所得應(yīng)納稅稅額的計(jì)算算個(gè)人住房轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)以實(shí)實(shí)際成交價(jià)價(jià)格為轉(zhuǎn)讓讓

45、收入，允允許從其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入中中減除房屋屋原值、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓住房過(guò)過(guò)程中繳納納的稅金及及有關(guān)合理理費(fèi)用。要點(diǎn)規(guī)則房屋原值的的確定1.商品房房：購(gòu)置該該房屋時(shí)實(shí)實(shí)際支付的的房?jī)r(jià)款及及交納的相相關(guān)稅費(fèi)。2.自建住住房：實(shí)際際發(fā)生的建建造費(fèi)用及及建造和取取得產(chǎn)權(quán)時(shí)時(shí)實(shí)際交納納的相關(guān)稅稅費(fèi)。3.經(jīng)濟(jì)適適用房(含含集資合作作建房、安安居工程住住房)：原原購(gòu)房人實(shí)實(shí)際支付的的房?jī)r(jià)款及及相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)，以及按按規(guī)定交納納的土地出出讓金。4.已購(gòu)公公有住房：原購(gòu)公有有住房標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)面積按當(dāng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適適用房?jī)r(jià)格格計(jì)算的房房?jī)r(jià)款，加加上原購(gòu)公公有住房超超標(biāo)準(zhǔn)面積積實(shí)際支付付的房?jī)r(jià)款款以及按規(guī)規(guī)定向財(cái)政政部門(mén)(或或原產(chǎn)權(quán)單單位)交

46、納納的所得收收益及相關(guān)關(guān)稅費(fèi)。5.城鎮(zhèn)拆拆遷安置住住房其原值值:P4999轉(zhuǎn)讓住房過(guò)過(guò)程中繳納納的稅金納稅人在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓住房時(shí)時(shí)實(shí)際繳納納的營(yíng)業(yè)稅稅、城市維維護(hù)建設(shè)稅稅、教育費(fèi)費(fèi)附加、土土地增值稅稅、印花稅稅等稅金合理費(fèi)用的的確定納稅人按照照規(guī)定實(shí)際際支付的住住房裝修費(fèi)費(fèi)用、住房房貸款利息息、手續(xù)費(fèi)費(fèi)、公證費(fèi)費(fèi)等費(fèi)用。1.支付的的住房裝修修費(fèi)用，可可在以下規(guī)規(guī)定比例內(nèi)內(nèi)扣除：(1)已購(gòu)購(gòu)公有住房房、經(jīng)濟(jì)適適用房：最最高扣除限限額為房屋屋原值的115%；(2)商品品房及其他他住房：最最高扣除限限額為房屋屋原值的110%。納納稅人原購(gòu)購(gòu)房為裝修修房，不得得再重復(fù)扣扣除裝修費(fèi)費(fèi)用。2.支付的的住房貸款款

47、利息。納納稅人出售售以按揭貸貸款方式購(gòu)購(gòu)置的住房房的，其向向貸款銀行行實(shí)際支付付的住房貸貸款利息，憑憑貸款銀行行出具的有有效證明據(jù)據(jù)實(shí)扣除。個(gè)人無(wú)償受受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的的應(yīng)納稅額額的計(jì)算應(yīng)納稅額=（收入總總額-合理理稅費(fèi)）20%1個(gè)人銷(xiāo)銷(xiāo)售無(wú)償受受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的的，在計(jì)算算應(yīng)納稅所所得額時(shí)不不能減除原原值；2對(duì)于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)不不動(dòng)產(chǎn)，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)不不得核定征征收（只能能按公式、稅率計(jì)算算征收）。個(gè)人出售自自有住房規(guī)規(guī)定中有一一些特別的的規(guī)定：出售已購(gòu)購(gòu)公有住房房的應(yīng)納稅稅所得額=銷(xiāo)售價(jià)-（住房面面積標(biāo)準(zhǔn)的的經(jīng)濟(jì)適用用房?jī)r(jià)款+原支付超超過(guò)住房面面積的房?jī)r(jià)價(jià)款+向財(cái)財(cái)政或原產(chǎn)產(chǎn)權(quán)單位繳繳納的所得

48、得收益）-交易中的的稅費(fèi)；自售房屋屋已納稅款款作為納稅稅保證金，在在現(xiàn)房出售售后一年內(nèi)內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)價(jià)重新購(gòu)房房的納稅人人，其所繳繳納的納稅稅保證金可可全部或部部分退還，一一年內(nèi)未重重新購(gòu)房的的，納稅保保證金作為為個(gè)人所得得稅繳入國(guó)國(guó)庫(kù)。這里的重重新購(gòu)房人人，可以是是以售出房房的產(chǎn)權(quán)人人名義、產(chǎn)產(chǎn)權(quán)人配偶偶的名義或或產(chǎn)權(quán)人夫夫妻雙方名名義。以其其他人名義義按市場(chǎng)價(jià)價(jià)重新購(gòu)房房的，產(chǎn)權(quán)權(quán)人出售住住房所得應(yīng)應(yīng)繳納的個(gè)個(gè)人所得稅稅不予免稅稅。3.個(gè)人購(gòu)購(gòu)買(mǎi)和處置置債權(quán)取得得所得的計(jì)計(jì)稅方法（PP508）根據(jù)個(gè)人人所得稅法法及有關(guān)關(guān)規(guī)定，個(gè)個(gè)人通過(guò)招招標(biāo)、競(jìng)拍拍或其他方方式購(gòu)置債債權(quán)以后，通通過(guò)相關(guān)司司法

49、或行政政程序主張張債權(quán)而取取得的所得得，應(yīng)按照照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得”項(xiàng)目繳納納個(gè)人所得得稅。個(gè)人通過(guò)上上述方式取取得“打包”債權(quán)，只只處置部分分債權(quán)的，其其應(yīng)納稅所所得額按以以下方式確確定：（1）以每每次處置部部分債權(quán)的的所得，作作為一次財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得征稅。（2）其應(yīng)應(yīng)稅收入按按照個(gè)人取取得的貨幣幣資產(chǎn)和非非貨幣資產(chǎn)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)價(jià)值或市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)值的合合計(jì)數(shù)確定定。（3）所處處置債權(quán)成成本費(fèi)用（即即財(cái)產(chǎn)原值值），按下下列公式計(jì)計(jì)算：當(dāng)次處置債債權(quán)成本費(fèi)費(fèi)用=個(gè)人人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際際支出當(dāng)次處置置債權(quán)賬面面價(jià)值（或或拍賣(mài)機(jī)構(gòu)構(gòu)公布價(jià)值值）“打包”債權(quán)賬面面價(jià)值（或或拍賣(mài)機(jī)構(gòu)構(gòu)公布價(jià)值值）（4）個(gè)人

50、人購(gòu)買(mǎi)和處處置債權(quán)過(guò)過(guò)程中發(fā)生生的拍賣(mài)招招標(biāo)手續(xù)費(fèi)費(fèi)、訴訟費(fèi)費(fèi)、審計(jì)評(píng)評(píng)估費(fèi)以及及繳納的稅稅金等合理理稅費(fèi)，在在計(jì)算個(gè)人人所得稅時(shí)時(shí)允許扣除除。4.個(gè)人拍拍賣(mài)除文字字作品原稿稿及復(fù)印件件外的其他他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓讓收入額減減除財(cái)產(chǎn)原原值和合理理費(fèi)用后的的余額為應(yīng)應(yīng)納稅所得得額，按照照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得”項(xiàng)目適用用20%稅稅率繳納個(gè)個(gè)人所得稅稅。（能力力等級(jí)3）納稅人如不不能提供合合法、完整整、準(zhǔn)確的的財(cái)產(chǎn)原值值憑證，不不能正確計(jì)計(jì)算財(cái)產(chǎn)原原值的，按按轉(zhuǎn)讓收入入額的3%征收率計(jì)計(jì)算繳納個(gè)個(gè)人所得稅稅；拍賣(mài)品品為經(jīng)文物物部門(mén)認(rèn)定定是海外回回流文物的的，按轉(zhuǎn)讓讓收入額的的2%征收收率計(jì)算繳繳納個(gè)人所

51、所得稅。【相關(guān)鏈接接】作者將將自己的文文字作品手手稿原件或或復(fù)印件拍拍賣(mài)取得的的所得，按按照“特許權(quán)使使用費(fèi)”所得項(xiàng)目目的費(fèi)用減減除標(biāo)準(zhǔn)和和20%稅稅率繳納個(gè)個(gè)人所得稅稅。七、利息、股息、紅紅利所得的的計(jì)稅規(guī)定定（掌握，能能力等級(jí)33）（稅率率20%）特殊規(guī)定除個(gè)人獨(dú)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)業(yè)以外的其其他企業(yè)的的個(gè)人投資資者，以企企業(yè)資金為為本人、家家庭成員及及其相關(guān)人人員支付與與企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消消費(fèi)性支出出及購(gòu)買(mǎi)汽汽車(chē)、住房房等財(cái)產(chǎn)性性支出，視視為企業(yè)對(duì)對(duì)個(gè)人投資資者的紅利利分配，依依照“利息、股股息、紅利利所得”項(xiàng)目計(jì)征征個(gè)人所得得稅。納稅年度度內(nèi)個(gè)人投投資者從其其投資企業(yè)業(yè)（個(gè)人獨(dú)獨(dú)資企業(yè)、

52、合伙企業(yè)業(yè)除外）借借款，在該該納稅年度度終了后仍仍不歸還，又又未用于企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的，其其未歸還的的借款可視視為企業(yè)對(duì)對(duì)個(gè)人投資資者的紅利利分配，依依照“利息、股股息、紅利利所得”項(xiàng)目計(jì)征征個(gè)人所得得稅。（一）應(yīng)納納稅所得額額的計(jì)算1應(yīng)納稅稅所得額的的確定（1）一般般規(guī)定：利利息、股息息、紅利所所得的基本本規(guī)定是按按收入全額額計(jì)稅，不不扣任何費(fèi)費(fèi)用。（2）特殊殊規(guī)定：對(duì)對(duì)個(gè)人投資資者和證券券投資基金金從上海、深圳兩個(gè)個(gè)證券交易易所掛牌交交易的上市市公司取得得的股息紅紅利，暫減減按50%計(jì)入應(yīng)納納稅所得額額。關(guān)于“次”的規(guī)定以支付利息息、股息、紅利時(shí)取取得的收入入為一次（二）應(yīng)納納稅額計(jì)算算公

53、式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額適用稅率率=每次收收入額20%八、偶然所所得的計(jì)稅稅規(guī)定（掌掌握，能力力等級(jí)3）（稅稅率20%）包括個(gè)人偶偶然得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)取得得的所得。企業(yè)向個(gè)人人支付的不不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)項(xiàng)，按照“偶然所得得”項(xiàng)目計(jì)算算繳納個(gè)人人所得稅。個(gè)人取得單單張有獎(jiǎng)發(fā)發(fā)票獎(jiǎng)金不不超過(guò)8000元（含含800元元）的，暫暫免征收個(gè)個(gè)人所得稅稅；個(gè)人取取得單張有有獎(jiǎng)發(fā)票所所得超過(guò)8800元的的，應(yīng)全額額按照“偶然所得得”征收個(gè)人人所得稅。（一）應(yīng)納納稅所得額額的計(jì)算：偶然所得得以每次收收入額為應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。關(guān)于于“次”的規(guī)定，是是以每次收收入為一次次。（二）應(yīng)納納稅額計(jì)算算公式：應(yīng)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得

54、額適用稅率率=每次收收入額20%九、其他所所得的計(jì)稅稅規(guī)定（能能力等級(jí)33）（稅率率20%）目前明確的的具體項(xiàng)目目：個(gè)人為為單位或他他人提供擔(dān)擔(dān)保獲得報(bào)報(bào)酬，應(yīng)按按照個(gè)人所所得稅法規(guī)規(guī)定的“其他所得得”項(xiàng)目繳納納個(gè)人所得得稅，稅款款由支付所所得的單位位或個(gè)人代代扣代繳。（一）應(yīng)納納稅所得額額的計(jì)算：其他所得得以每次收收入額為應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。關(guān)于于“次”的規(guī)定，是是以每次收收入為一次次（二）應(yīng)納納稅額計(jì)算算公式：應(yīng)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額適用稅率率=每次收收入額20%非經(jīng)營(yíng)勞勞動(dòng)所得工資、勞務(wù)、稿稿酬、特許許權(quán)勞動(dòng)所得個(gè)人所得稅稅的所得項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)類(lèi)個(gè)體戶、承包 非勞動(dòng)所所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然然、

55、其他十、承包經(jīng)經(jīng)營(yíng)、承租租經(jīng)營(yíng)所得得的征稅問(wèn)問(wèn)題（掌握握，能力等等級(jí)3）（一）對(duì)承承包、承租租經(jīng)營(yíng)所得得作出界定定1.承包、承租人對(duì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果不擁?yè)碛兴袡?quán)權(quán)，僅是按按合同（協(xié)協(xié)議）規(guī)定定取得一定定所得的，其其所得按“工資、薪薪金”所得項(xiàng)目目征稅，適適用545的的九級(jí)超額額累進(jìn)稅率率。2.承包、承租人按按合同（協(xié)協(xié)議）的規(guī)規(guī)定只向發(fā)發(fā)包、出租租方交納一一定費(fèi)用后后，企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果歸歸其所有的的，承包、承租人取取得的所得得，按對(duì)企企事業(yè)單位位的承包經(jīng)經(jīng)營(yíng)、承租租經(jīng)營(yíng)所得得項(xiàng)目，適適用535的的五級(jí)超額額累進(jìn)稅率率征稅。（二）應(yīng)納納稅額計(jì)算算公式（僅僅指第二種種情況）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所所得額

56、適用稅率率-速算扣扣除數(shù)=（納納稅年度收收入總額-必要費(fèi)用用（20000元）適用稅率-速算扣除數(shù)（三）計(jì)稅稅方法按年計(jì)算，分分次交納。一年內(nèi)分分次得到承承包承租收收入要預(yù)交交個(gè)人所得得稅，年度度終了后33個(gè)月內(nèi)匯匯算清繳，多多退少補(bǔ)。在一個(gè)納稅稅年度中，承承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)期期不足1年年的，以其其實(shí)際經(jīng)營(yíng)營(yíng)期為納稅稅年度。十一、個(gè)體體工商業(yè)戶戶的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得的的征稅問(wèn)題題（了解，能能力等級(jí)33）（五級(jí)級(jí)超額累進(jìn)進(jìn)稅率）（一）有關(guān)關(guān)個(gè)體工商商業(yè)戶的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所所得的征稅稅規(guī)定匯集集如下：1.應(yīng)納稅稅所得額的的計(jì)算（PP493）主要扣除項(xiàng)項(xiàng)目規(guī)定如如下：（1）業(yè)主主的工資支支出不得扣扣除

57、，生計(jì)計(jì)費(fèi)用扣除除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一一確定為2240000元/年，即即20000元/月。（2）生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間間借款利息息支出，凡凡有合法證證明的，按按不高于人人行規(guī)定的的同類(lèi)同期期貸款利率率計(jì)算的數(shù)數(shù)額以內(nèi)部部分，準(zhǔn)予予扣除。（4）工會(huì)會(huì)、福利、教育費(fèi)用用分別在工工資薪金總總額的2%、14%、2.55%的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣扣除。（5）公益益性捐贈(zèng)，捐捐贈(zèng)額不超超過(guò)其應(yīng)納納稅所得額額30%的的部分可以以據(jù)實(shí)扣除除，直接給給受益人的的捐贈(zèng)不得得扣除。（6）其他他關(guān)于租賃賃費(fèi)、匯兌兌損益、從從業(yè)人員工工資、廣告告及業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)、業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)、虧損彌彌補(bǔ)等規(guī)定定，均與企企業(yè)所得稅稅一致。2應(yīng)納稅稅額計(jì)算公公式應(yīng)納

58、稅額應(yīng)納稅所所得額適用稅率率-速算扣扣除數(shù)（全全年收入總總額-成本本、費(fèi)用以以及損失）適用稅率-速算扣除數(shù)3其他規(guī)規(guī)定要注意個(gè)體體工商戶生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所所得與其取取得的其他他方面所得得的劃分。其與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)應(yīng)稅所得，應(yīng)應(yīng)分別使用用各應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目的規(guī)定定計(jì)算征收收個(gè)人所得得稅。十二、個(gè)人人獨(dú)資企業(yè)業(yè)、合伙企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得的的納稅問(wèn)題題（掌握，能能力等級(jí)33）（五級(jí)級(jí)超額累進(jìn)進(jìn)稅率）分為查賬征征稅方式和和核定征稅稅方式。要點(diǎn)規(guī)則1.查賬征征稅方式的的計(jì)稅規(guī)則則查賬征稅方方式對(duì)計(jì)稅稅所得主要要規(guī)定：（1）投資資者的工資資不能扣除除，只能按按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)扣除生計(jì)計(jì)費(fèi)240000元/年，即22

59、000元元/月。投投資者興辦辦兩個(gè)或兩兩個(gè)以上企企業(yè)的，其其費(fèi)用扣除除標(biāo)準(zhǔn)由投投資者選擇擇在其中一一個(gè)企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得中扣扣除（2）投資資者個(gè)人及及家庭發(fā)生生的生活費(fèi)費(fèi)不是經(jīng)營(yíng)營(yíng)支出，不不能稅前扣扣除。生活活費(fèi)用與經(jīng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混混在一起的的，一律不不能扣除。（3）經(jīng)營(yíng)營(yíng)與生活用用固定資產(chǎn)產(chǎn)劃分不清清的，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)核定定其允許扣扣除的折舊舊費(fèi)的數(shù)額額或比例（4）工會(huì)會(huì)、福利、教育費(fèi)用用分別在工工資薪金總總額的2%、14%、2.55%的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣扣除。年度度廣告和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)用不超過(guò)過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售售（營(yíng)業(yè)）收收入15%的部分，可可據(jù)實(shí)列支支；超過(guò)部部分，可無(wú)無(wú)限期向以以后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)（5）

60、計(jì)提提的各種準(zhǔn)準(zhǔn)備金均不不能稅前扣扣除（6）虧損損彌補(bǔ)期限限為5年，經(jīng)經(jīng)營(yíng)兩個(gè)以以上企業(yè)的的，不能垮垮企業(yè)彌補(bǔ)補(bǔ)年度經(jīng)營(yíng)營(yíng)虧損（7）從業(yè)業(yè)人員工資資、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)等規(guī)規(guī)定均與企企業(yè)所得稅稅一致（8）興辦辦兩個(gè)以上上獨(dú)資企業(yè)業(yè)，于年終終匯算清繳繳時(shí)，采用用以下步驟驟：匯總其投投資經(jīng)營(yíng)的的所有企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)所所得；按匯總所所得作為應(yīng)應(yīng)納稅所得得額，并按按此金額水水平確定稅稅率計(jì)算整整體應(yīng)納稅稅額；將整體應(yīng)應(yīng)納稅額按按各企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得占占整體經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得的比比重分配，算算出各企業(yè)業(yè)的應(yīng)納所所得稅額；計(jì)算各企企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳繳稅款查賬征稅應(yīng)應(yīng)納稅額計(jì)計(jì)算公式應(yīng)納稅額（全年收收入總額-成本、費(fèi)費(fèi)用以及損損失）適用