會計基本理論及會計準則制度

1、會計基本理理論財務(wù)報告目目標革新與與現(xiàn)行會計計一般原則則的沖突一、時期企企業(yè)財務(wù)報報告目標的的革新隨著我國企企業(yè)的資本本結(jié)構(gòu)日趨趨多元化，企企業(yè)不僅要要考慮現(xiàn)有有投資者的的信息要求求，更要關(guān)關(guān)注潛在投投資者的信信息需求，以以此增強其其融資潛力力。因此，向向投資者和和潛在的投投資者等信信息使用者者提供有助助于決策的的、能反映映企業(yè)公允允價值（而而非賬面價價值）的會會計信息，已已成為新時時期會計核核算和編制制財務(wù)報告告的主要目目標。而現(xiàn)現(xiàn)行會計核核算的一般般原則會與與這一目標標相沖突。二、財務(wù)報報告新目標標與現(xiàn)行會會計原則的的沖突現(xiàn)行的會計計一般原則則強調(diào)會計計核算對象象的真實性性、客觀性性、可驗

2、證證性，對資資產(chǎn)的確認認和計價注注重反映其其交易事實實和歷史交交易成本，并并強調(diào)資產(chǎn)產(chǎn)的實體性性特征，對對損益的確確認和計量量注重穩(wěn)健健原則。而而新時期的的財務(wù)報告告目標，則則更強調(diào)會會計信息的的相關(guān)性、實質(zhì)性特特征，對資資產(chǎn)的確認認和計價注注重其公允允價值，對對損益的確確認和計量量強調(diào)相關(guān)關(guān)性。（一）歷史史成本原則則與企業(yè)資資產(chǎn)公允計計價的偏離離在歷史成本本原則下，由由于技術(shù)進進步造成資資產(chǎn)無形減減值和關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易的的存在，過過去形成的的資產(chǎn)帳面面價值與現(xiàn)現(xiàn)行公允價價值的偏離離，不能得得到及時的的修正。如如果企業(yè)提提供的信息息雖然在形形式上是真真實可靠的的，但因與與現(xiàn)行實際際價值嚴重重偏離，

3、則則會誤導(dǎo)信信息使用者者的決策，產(chǎn)產(chǎn)生這種矛矛盾的原因因是傳統(tǒng)會會計采用單單一的歷史史成本計量量模式。（二）客觀觀性原則對對企業(yè)整體體價值判定定的制約客觀性原則則要求：（11）經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)已發(fā)生生；（2）交交易價格已已明確；（33）已獲得得客觀憑證證。這就使使得人力資資源、無形形資產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)理人員股股票期權(quán)等等可能對企企業(yè)未來經(jīng)經(jīng)營狀況產(chǎn)產(chǎn)生重大影影響的因素素由于不符符合客觀性性原則的要要求而被排排斥在會計計報告之外外，從而導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)提提供的會計計信息缺乏乏相關(guān)性。（三）謹慎慎性原則與與資產(chǎn)價值值的低估謹慎性原則則強調(diào)的是是，不確認認可能發(fā)生生的利益，但但承認可能能發(fā)生的損損失。美國國會計學(xué)家家亨

4、德里克克森在其名名著會計計原理中中指出，所所謂的謹慎慎性原則，事事實上導(dǎo)致致對企業(yè)資資產(chǎn)和收益益的低估。如今，西西方財務(wù)會會計理論不不再片面強強調(diào)應(yīng)預(yù)計計可能的損損失而不預(yù)預(yù)計可能的的收益。美美國財務(wù)會會計準則委委員會在其其第二號公公告中提出出“謹慎性表表示對經(jīng)營營環(huán)境的不不確定的審審慎處理。但是，財財務(wù)報告中中謹慎性不不應(yīng)等同于于有意或一一貫地低估估凈資產(chǎn)和和利潤?！笨傊?，新時時期財務(wù)報報告目標的的革新已成成事實，對對會計核算算原則的改改造已是不不可逆轉(zhuǎn)的的趨勢。尋尋求新框架架，建立新新原則，需需要我們努努力探索。（鐘俊華整整理自財財務(wù)與會計計20003年第55期，作者者：趙愛玲玲）當(dāng)前會計

5、理理論研究中中的幾個問問題當(dāng)前，我我國正處于于經(jīng)濟發(fā)展展的轉(zhuǎn)軌時時期，會計計工作倍受受各方面關(guān)關(guān)注，如何何做好會計計市場經(jīng)濟濟服務(wù)，是是我們面臨臨的一大課課題。一、會計理理論研究功功用會計理論研研究的功用用，主要有有以下幾個個方面：1.對過過去的會計計實務(wù)進行行總結(jié)和評評價。通過對實實務(wù)的總結(jié)結(jié)，一方面面可以從過過去合理的的會計實務(wù)務(wù)中提煉出出理論成份份，完善整整個會計理理論體系；另一方面面可以加深深對過去不不合理的會會計實務(wù)的的認識，提提高會計實實務(wù)的總體體水平。2.為當(dāng)前前的會計實實務(wù)服務(wù)。隨著全球球經(jīng)濟一體體化的發(fā)展展和資本市市場的進一一步擴張，企企業(yè)會計面面臨的新問問題也越來來越多。許

6、許多會計事事項是企業(yè)業(yè)會計人員員以前未曾曾遇到過的的，而在現(xiàn)現(xiàn)有的會計計法規(guī)中又又找不到相相應(yīng)的規(guī)范范做法。這這種情況下下，一是靠靠會計人員員的職業(yè)判判斷，二是是需要會計計理論研究究者進行研研究，并提提出可行的的做法。3.為會計計準則建設(shè)設(shè)提供理論論支持。通過會計計理論研究究，不但可可以為準則則的制定提提供理論依依據(jù)，還可可以向會計計人員解釋釋為什么準準則要這么么規(guī)定。4.為未來來的會計實實務(wù)指明發(fā)發(fā)展方向和和目標。通過會計計理論研究究，可以預(yù)預(yù)測未來可可能出現(xiàn)的的會計事項項及其所帶帶來的會計計問題，并并提出可行行的處理方方案。二、我國會會計理論研研究的現(xiàn)狀狀和面臨的的任務(wù)分析我國會會計理論研

7、研究的現(xiàn)狀狀，需要我們們以歷史的的、辯證的的眼光看問問題。建國國以來，盡盡管經(jīng)歷了了風(fēng)風(fēng)雨雨雨，我國的的會計理論論研究者仍仍不懈努力力，為會計計理論體系系的建設(shè)作作出了很大大的貢獻。但從總體體上看，目目前我國的的會計理論論研究水平平還有待提提高。以下下從幾個方方面作出分分析和討論論：1.對我國國會計理論論的發(fā)展缺缺乏系統(tǒng)的的概括和總總結(jié)，我們們應(yīng)當(dāng)正視視這一現(xiàn)象象并積極努努力。2.作為經(jīng)經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換國家，會會計問題具具有復(fù)雜化化和多樣化化的特點，需需要在理論論上加以研研究。3.深入研研究防范和和化解金融融危機中的的財務(wù)會計計問題。4.開展有有關(guān)企業(yè)改改組、兼并并及資產(chǎn)重重組（企業(yè)業(yè)合并）會會

8、計問題的的研究。5.結(jié)合我我國實際進進行管理會會計的應(yīng)用用與發(fā)展問問題研究。6.研究改改進企業(yè)財財務(wù)報告問問題。7.繼續(xù)開開展與會計計準則有關(guān)關(guān)的理論研研究。8.加強非非盈利組織織會計問題題的研究。9.開展會會計人員管管理問題研研究。10.研究究知識經(jīng)濟濟對會計的的影響除以上所列列的問題外外，還有許許多經(jīng)濟轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換時期所所出現(xiàn)的、與建立和和發(fā)展市場場經(jīng)濟密切切相關(guān)的復(fù)復(fù)雜問題值值得我們探探究。廣大大會計理論論工作者應(yīng)應(yīng)具備前瞻瞻性和敏感感性，積極極努力，為為我國會計計理論研究究獻出自己己的才華。三、會計計理論研究究應(yīng)遵循的的一些原則則1.堅持持雙百方針。2.會計理理論和實務(wù)務(wù)工作者攜攜起手來，互

9、互相促進。3.合理借借鑒國際成成果，不搞搞迷信崇拜拜。4.研究方方法多樣化化。（李麗梅整整理自會會計研究20022年第5期期，作者：劉玉廷）會計理論研研究方法的的比較分析析一、會計理理論研究方方法的對比比規(guī)范研究方方法是指通通過強調(diào)演演義方法對對會計理論論進行研究究，并由此此形成規(guī)范范會計理論論。規(guī)范會會計理論下下的會計模模式都是先先假定會計計目標再繼繼而進行邏邏輯推理的的結(jié)果。由由于目前人人們對會計計目標認知知上的差異異，根據(jù)單單一目標建建立起來的的會計模式式，在會計計信息已成成為公共信信息的今天天，其有效效性正越來來越受到懷懷疑。實證研究方方法的出發(fā)發(fā)點是指以以事實結(jié)果果為標準，驗驗證與衡

10、量量理論或觀觀點、假說說的正確性性。19778年，美美國會計學(xué)學(xué)家瓦茨和和齊默爾曼曼合作發(fā)表表了“關(guān)于決定定會計準則則的實證理理論”一文，這這是最早關(guān)關(guān)于實證會會計研究的的論文。11986年年，兩人出出版的實實證會計理理論把實實證會計研研究提高到到了一個嶄嶄新的水平平。此后，實實證會計研研究碩果累累累。二、實證會會計理論研研究的內(nèi)容容實證會計研研究的內(nèi)容容，在瓦茨茨和齊默爾爾曼德實實證會計理理論中，大大致可概括括為：提出了有有效假設(shè)和和資本資產(chǎn)產(chǎn)計價模型型；研究會計計盈利與股股票價格的的相關(guān)性；對競爭性性假設(shè)的實實證檢驗；對會計信信息和破產(chǎn)產(chǎn)風(fēng)險的相相關(guān)性進行行檢驗；對會計人人員及管理理人員所

11、運運用的會計計程序與報報酬計劃、債務(wù)契約約進行實證證檢驗；對會計與與政治活動動、會計政政策的選擇擇等進行實實證檢驗。在我國目前前的會計理理論研究中中，可作實實證研究課課題的有：公司財務(wù)務(wù)信息披露露時間、內(nèi)內(nèi)容、文字字風(fēng)格、方方式等受何何種因素的的影響；公司為何何要用某一一信息披露露策略；公司信息息披露策略略和戰(zhàn)術(shù)的的選擇與變變更對股票票價格的影影響及對管管理人員、投資者、債權(quán)人、公司職員員的影響；選擇和變變更會計方方法的制約約因素；會計方法法選擇和變變更對企業(yè)業(yè)、投資者者及管理人人員的經(jīng)濟濟影響以及及由此產(chǎn)生生的經(jīng)濟、社會和政政治后果；會計方法法選擇和變變更對企業(yè)業(yè)股票價格格的影響；會計法規(guī)規(guī)

12、和準則的的社會經(jīng)濟濟后果；會計信息息使用者如如何使用公公司的會計計報表等。三、實證會會計理論研研究的局限限性實證會計研研究的局限限性主要表表現(xiàn)在：利用粗略略的替代變變量來表示示契約成本本和政治成成本。由于于對所采用用的一些概概念還不能能予以明確確的解釋并并加以量化化，驗證模模式中的契契約成本、政治成本本等只好以以“替代物”來表示；限定的線線形模型缺缺乏依據(jù)，在在所假設(shè)的的模型中，預(yù)預(yù)測能力較較低；契約中的的變量都是是線形的，忽忽視了相互互之間存在在共線形；大部分實實證會計理理論進行的的研究多限限于某一時時點上的對對比。這種種對比，究究竟有多大大的代表性性，尚值得得懷疑?？傊?，規(guī)范范研究和實實證

13、研究并并不是互相相排斥而是是互相補充充的。規(guī)范范研究的結(jié)結(jié)論需要實實證研究加加以驗證，實實證研究需需要規(guī)范研研究的結(jié)論論作為基礎(chǔ)礎(chǔ)和前提。（鐘駿華整整理自現(xiàn)現(xiàn)代財經(jīng)20033年第2期期，作者：劉中華）統(tǒng)計檢驗：實證會計計研究方法法的核心一、統(tǒng)計檢檢驗與實證證會計研究究方法之關(guān)關(guān)系實證研究中中的假設(shè)，是是對所研究究問題的結(jié)結(jié)果或狀態(tài)態(tài)的一種預(yù)預(yù)期，需要要通過假設(shè)設(shè)檢驗，用用證據(jù)判斷斷其真?zhèn)?。建立可證證偽的假設(shè)設(shè)就是建立立可檢驗的的假設(shè)。假假設(shè)檢驗統(tǒng)統(tǒng)計方法的的基本思路路是利用樣樣本所提供供的信息去去論證是否否可以據(jù)此此推翻原假假設(shè)。實證證會計研究究方法的唯唯一目的是是，利用數(shù)數(shù)據(jù)檢驗假假設(shè)，解釋

14、釋結(jié)果并得得出結(jié)論。因此，統(tǒng)統(tǒng)計檢驗是是實證研究究方法的核核心。二、統(tǒng)計檢檢驗在實證證會計一般般實證過程程中的體現(xiàn)現(xiàn) 統(tǒng)計檢驗驗在實證會會計的一般般實證過程程中的核心心作用可通通過以下四四個步驟來來體現(xiàn)。第一步，提提出原假設(shè)設(shè)和備選假假設(shè)第二步，選選取作假設(shè)設(shè)檢驗用的的統(tǒng)計量第三步，臨臨界區(qū)域的的構(gòu)造及其其利用第四步，顯顯著性水平平的確定及及臨界值的的決定三、使用簡簡單假設(shè)檢檢驗應(yīng)注意意的問題首先，在概概率論中，兩兩個隨機變變量X、YY之間的相相關(guān)程度常常用相關(guān)系系數(shù)表示，它它實際是線線性相關(guān)性性，且須假假設(shè)X、YY均來自正正態(tài)總體。因而，HH0:=0，HH1:0 這這種形式的的檢驗就很很常見

15、。若若H0成立，則則X、Y之之間不存在在相關(guān)關(guān)系系，一般說說來，我們們也就不必必關(guān)心它們們了。其次，對容容易量化與與不容易量量化者要有有所選擇。在實證會會計文獻中中，這種形形式的簡單單原假設(shè)檢檢驗也很普普遍，但形形式上有變變化。人們們更常用回回歸方程能能否通過統(tǒng)統(tǒng)計檢驗的的方式，來來考慮兩個個隨機變量量是否有否否相關(guān)關(guān)系系（甚至因因果關(guān)系）。最后，進一一步思考貝貝葉斯推斷斷的特點。進行形如如H0:=0，HH1:0的原原假設(shè)為簡簡單假設(shè)的的檢驗，通通常是不適適當(dāng)?shù)?。事事實上，完完全接受絲絲毫不差的的=0的可可能性不存存在。更合合理的原假假設(shè)應(yīng)該是是0=(0-bb,0+bb)，其中中b0為為某一常

16、數(shù)數(shù)，選擇bb使0與=0“難以區(qū)別別”。貝葉斯方法法認為樣本本的作用是是使對的認識深深化，由先先驗分布轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為后驗驗分布。后后驗分布包包含了的先驗信信息與樣本本觀測值提提供的信息息，從而形形成貝葉斯斯推斷的基基礎(chǔ)。問題題在于，“先驗分布布轉(zhuǎn)化為后后驗分布”是否具有有完全性。特別是在在經(jīng)典推斷斷與貝葉斯斯推斷所得得結(jié)論不相相協(xié)調(diào)時，更更應(yīng)謹慎從從事，例如如可結(jié)合數(shù)數(shù)據(jù)并注意意到先驗密密度來對模模型的適用用性展開研研究。這時時，相關(guān)的的會計專業(yè)業(yè)知識及會會計實踐經(jīng)經(jīng)驗就能發(fā)發(fā)揮作用。（梅玲整理理自財務(wù)務(wù)與會計導(dǎo)導(dǎo)刊20003年第第6期，作作者：龔風(fēng)風(fēng)乾）會計研究方方法論會計研究方方法，又稱稱會計理

17、論論研究方法法，是指進進行會計理理論研究所所運用的方方法，即研研究者為發(fā)發(fā)展和完善善會計理論論，在搜集集和整理會會計實踐經(jīng)經(jīng)驗材料并并開展理性性思維的過過程中采用用的一切途途徑、手段段、工具和和方法。一、會計研研究方法體體系的構(gòu)成成會計研究方方法體系是是指各種會會計研究方方法相互聯(lián)聯(lián)系、相互互制約而形形成的有機機整體。對對于科學(xué)研研究方法體體系的構(gòu)成成，一種有有代表性的的觀點認為為：科學(xué)研研究方法是是哲學(xué)方法法最一般規(guī)規(guī)律的應(yīng)用用和具體的的一般科學(xué)學(xué)方法的概概括。在科科學(xué)的認識識過程所需需采用的方方法中，包包括哲學(xué)方方法、一般般科學(xué)研究究方法和特特殊科學(xué)研研究方法，構(gòu)構(gòu)成了上、中、下三三個層次

18、。會計研究究方法體系系也應(yīng)包括括這三個層層次：1、哲學(xué)方法法。構(gòu)成我我國會計理理論研究的的哲學(xué)基礎(chǔ)礎(chǔ)是馬克思思主義哲學(xué)學(xué)。但是，西西方科學(xué)哲哲學(xué)中的合合理成分也也應(yīng)當(dāng)為我我所用。22、一般科科學(xué)研究方方法。一般般科學(xué)研究究方法為各各個學(xué)科領(lǐng)領(lǐng)域提供了了普遍應(yīng)用用的一般方方法，主要要有：經(jīng)濟濟學(xué)方法；歷史的方方法；邏輯輯的方法；系統(tǒng)論方方法。3、特殊科學(xué)學(xué)研究方法法。特殊的的科學(xué)研究究方法是各各個學(xué)科領(lǐng)領(lǐng)域所專門門使用的具具體研究方方法。由于于數(shù)學(xué)、電電子計算機機應(yīng)用、行行為科學(xué)等等方面的方方法大量導(dǎo)導(dǎo)入會計學(xué)學(xué)，使會計計學(xué)研究對對象外延和和具體內(nèi)容容迅速擴大大，會計研研究的具體體方法也將將是復(fù)

19、合性性的，即廣廣泛吸收各各種適用于于會計科學(xué)學(xué)研究的方方法，其中中包括自然然科學(xué)研究究的方法、社會科學(xué)學(xué)研究的方方法和其他他綜合性的的研究方法法。二、會計研研究方法的的選擇。會計研究方方法的選擇擇應(yīng)注意以以下兩個方方面的問題題：1、要要以研究目目的為導(dǎo)向向。為此，研研究者應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用演繹繹法和歸納納法這些規(guī)規(guī)范研究方方法。2、要考慮經(jīng)經(jīng)濟發(fā)展背背景。研究究方法具有有客觀性，會會計環(huán)境不不同的國家家也可以采采用同樣的的研究方法法，同時我我們在選擇擇研究方法法時還要考考慮經(jīng)濟發(fā)發(fā)展背景。在我國現(xiàn)現(xiàn)階段經(jīng)濟濟發(fā)展的背背景下，會會計研究方方法仍然要要以規(guī)范研研究為主，實實證研究為為輔。 （鐘鐘駿華整理理

20、自財會會月刊22003年年第2期，作者者：任春艷艷） 會計準則與與制度我國會計準準則是怎樣樣制定的？我國會計準準則是怎樣樣制定的？其程序是是怎樣的？財政部日日前制定發(fā)發(fā)布的會會計準則制制定程序（以下簡簡稱程序序）將給給您一個完完整的答復(fù)復(fù)。根據(jù)程序序，財政政部會計司司負責(zé)會計計準則的草草擬工作，實實行項目起起草組負責(zé)責(zé)制。項目目起草組原原則上以會會計司各處處為單位組組成，吸收收相關(guān)人員員參加。草草擬的會計計準則分為為討論稿、征求意見見稿、草案案和送審稿稿。會計準則的的制定過程程分為立項項、起草、公開征求求意見、發(fā)發(fā)布四個階階段。在立項階段段，會計司司根據(jù)我國國經(jīng)濟發(fā)展展的需要，提提出會計準準則

21、立項意意見，向會會計準則委委員會和有有關(guān)方面征征求意見。立項意見見應(yīng)包括對對立項的背背景和理由由作出說明明。會計司司根據(jù)會計計準則委員員會和有關(guān)關(guān)方面的意意見和建議議對立項意意見作出修修改和調(diào)整整，按規(guī)定定程序報財財政部領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)批準后正正式立項。會計司應(yīng)應(yīng)將立項情情況向會計計準則委員員會通報，并并向社會公公布。會計計準則委員員會應(yīng)根據(jù)據(jù)需要，結(jié)結(jié)合確定的的會計準則則項目和立立項意見，成成立項目研研究組，開開展課題研研究，形成成研究報告告。在起草階段段，會計司司根據(jù)立項項組成項目目起草組，并并將項目起起草組的成成員及有關(guān)關(guān)情況向會會計準則委委員會通報報。項目起起草組根據(jù)據(jù)所承擔(dān)的的會計準則則項目，

22、及及時提出工工作計劃和和時間表，在在有關(guān)研究究報告和實實際調(diào)查研研究的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，起草草完成準則則討論稿，由由會計司提提交會計準準則委員會會征求意見見，修改后后形成征求求意見稿。在公開征求求意見階段段，會計司司應(yīng)通過向向各省、自自治區(qū)、直直轄市和計計劃單列市市財政廳（局局）以及國國務(wù)院有關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)主管管部門印發(fā)發(fā)征求意見見稿、在會會計準則委委員會網(wǎng)站站和其他主主要媒體上上公布、召召開座談會會、研討會會等形式，向向社會廣泛泛征求意見見。項目起起草組應(yīng)對對公開征求求的意見進進行匯總，并并根據(jù)反饋饋意見對征征求意見稿稿進行修改改，形成草草案，由會會計司再次次提交會計計準則委員員會征求意意見。在發(fā)布階段段

23、，項目起起草組根據(jù)據(jù)會計準則則委員會的的意見對草草案進行修修改，形成成送審稿，會會計司按規(guī)規(guī)定程序報報送財政部部領(lǐng)導(dǎo)審核核后，由財財政部發(fā)布布并組織實實施。程序還還指出，已已發(fā)布實施施的會計準準則，如需需進行重大大修訂，修修訂程序同同前。（陳玉媛整整理自中中國財經(jīng)報報20003年7月月23日，作作者：柴慧慧）中、日、美美會計準則則比較一、會計準準則的制定定機構(gòu)日本會計準準則制定機機構(gòu)是較為為典型的半半官方組織織，美國是是較為典型型的民間組組織，中國國則是典型型的官方組組織。二、會計準準則的法律律依據(jù)日本企業(yè)會會計準則的的法律依據(jù)據(jù)是證券券交易法，美國企企業(yè)會計準準則的法律律依據(jù)是證券法和證券券

24、交易法，中國企業(yè)會計計準則的的法律依據(jù)據(jù)是中華華人民共和和國會計法法。三、會計準準則的發(fā)布布方式日本的企企業(yè)會計準準則是采采取整套集集中發(fā)布, 美國、中國采取取的是擬定定系統(tǒng)編號號、陸續(xù)發(fā)發(fā)布的方式式。四、會計目目標美國會計準準則反映了了會計的單單一目標，日日本會計準準則反映了了會計的雙雙重目標，中中國會計準準則則反映映了會計的的多重目標標。五、會計準準則的結(jié)構(gòu)構(gòu)日本的企企業(yè)會計原原則采取取“形成結(jié)構(gòu)構(gòu)”的方式，包包括一般原原則、損益益表原則和和資產(chǎn)負債債表原則三三部分，具具有明顯的的結(jié)構(gòu)特征征；美國的的財務(wù)會會計準則公公告不分分層次結(jié)構(gòu)構(gòu)，按照每每個專題分分別制定；中國會計計準則縱向向上分為

25、基基本會計準準則和具體體會計準則則，橫向上上每一具體體會計準則則包括引言言、定義、一般確認認原則、一一般計量方方法、一般般報告原則則、一般揭揭示事項、附則七個個部分。六、會計準準則的基本本內(nèi)容日本的企企業(yè)會計原原則包括括三個基本本內(nèi)容：企企業(yè)會計的的一般原則則、損益表表原則和資資產(chǎn)負債表表原則；中中國的企企業(yè)會計準準則包括括十項基本本內(nèi)容：總總則、一般般原則、資資產(chǎn)、負債債、所有者者權(quán)益、收收入、費用用、利潤、財務(wù)報告告、附則；美國會計計準則數(shù)量量龐大，公公告和有關(guān)關(guān)的解釋性性文件數(shù)量量眾多。七、會計信信息質(zhì)量要要求日本企業(yè)業(yè)會計原則則在第一一部分企業(yè)業(yè)會計的一一般原則中中規(guī)定了七七項質(zhì)量特特

26、征；中國國企業(yè)會會計準則在第二章章一般原則則中規(guī)定了了八項質(zhì)量量特征；美美國SFAAC第二輯輯規(guī)定的會會計信息質(zhì)質(zhì)量特征，由由第一輯與與第四輯SSFAC決決定的財務(wù)務(wù)報告目標標決定，因因此，最重重要的質(zhì)量量是“決策的有有用性”。八、會計準準則的適用用范圍日本頒布的的企業(yè)會會計原則，只適用用于必須符符合證券券交易法的上市公公司；美國國財務(wù)會計計準則委員員會制定的的準則，一一般適用于于州及地方方政府團體體外的所有有公共企業(yè)業(yè)及私人企企業(yè)；中國國頒布的企業(yè)會計計準則第第二條規(guī)定定：“本準則適適用于設(shè)在在中華人民民共和國境境內(nèi)的所有有企業(yè)。” （馮兆大整整理自齊齊齊哈爾大大學(xué)學(xué)報，20002年9月月，

27、作者：崔貞）財務(wù)報告舞舞弊的法律律思考財務(wù)報告舞舞弊,是造造成會計信信息失真的的主要手段段。從法律律上界定財財務(wù)報告舞舞弊性質(zhì), 讓虛假假財務(wù)報告告的策劃者者和提供者者承擔(dān)法律律責(zé)任是遏遏制這一行行為的關(guān)鍵鍵。作者認為，財財務(wù)報告舞舞弊行為的的初始動機機和最終目目的主要是是侵吞占有有他人的資資產(chǎn)，它危危害的是成成千上萬人人的利益，造造成的結(jié)果果是災(zāi)難性性的。因此此，從財務(wù)務(wù)報告舞弊弊行為的動動機、目的的、手段及及造成的結(jié)結(jié)果來分析析財務(wù)報告告舞弊的定定義：財務(wù)務(wù)報告舞弊弊行為是一一種不折不不扣的犯罪罪活動。擅自虛構(gòu)有有關(guān)數(shù)據(jù)資資料編制虛虛假財務(wù)報報告的行為為是一種明明知故犯的的故意行為為，有故

28、意意犯罪的特特征。而且且，一連串串財務(wù)報告告舞弊案件件的事實足足以反證舞舞弊性財務(wù)務(wù)報告是一一種有授意意、有策劃劃、有組織織的合伙行行為，這就就進一步暴暴露了財務(wù)務(wù)報告舞弊弊行為還具具有合伙犯犯罪的特征征。財務(wù)報告舞舞弊行為已已經(jīng)定位在在是一種“合伙、故故意犯罪”,就不存存在“構(gòu)成犯罪罪”和“不構(gòu)成犯犯罪”之分,只只有起訴和和免于起訴訴、犯罪輕輕與重之別別。財務(wù)報報告舞弊的的犯罪者一一律交法院院處理。財財政監(jiān)督只只對財務(wù)報報告是否是是舞弊做出出鑒定。因此，對財財務(wù)報告舞舞弊行為定定性清楚,不但使財財務(wù)報告舞舞弊事實的的處理有法法可依,更更重要的是是它構(gòu)成對對財務(wù)報告告舞弊行為為初始心理理的強大

29、威威懾力量,這正是法法律的威嚴嚴所在。（孫光國整整理自經(jīng)經(jīng)濟師22002年年第7期，作作者：田存存禮 李德德溥）中美企業(yè)會會計欺詐比比較與反思思一、中美企企業(yè)會計造造假動因和和手段比較較1.利益驅(qū)驅(qū)動是造假假的直接原原因。美國國實行經(jīng)理理人員股票票期權(quán)制度度以來，首首席執(zhí)行官官（CE）的薪水水構(gòu)成中，股股票期權(quán)部部分所占比比重越來越越大。調(diào)查查表明，美美國最大的的365家家公司的CCEO19998年收收入增長了了36%，而而上市公司司平均盈利利則沒有明明顯增長。經(jīng)理人為為了變現(xiàn)手手中的股票票，不計后后果地作假假虛增利潤潤以提高股股票價格。在我國，這這種造假動動因不明顯顯。2.會計制制度和會計計

30、準則的不不完善為造造假提供了了空間。隨隨著現(xiàn)代社社會經(jīng)濟的的發(fā)展，金金融工程和和衍生金融融工具花樣樣繁多，會會計制度和和準則的落落后就日顯顯突出。例例如，安然然公司虛報報6億美元元的利潤主主要是通過過大量的關(guān)關(guān)聯(lián)交易、能源期貨貨等形式。但我國的的造假卻是是明目張膽膽地違反會會計制度，在在造假性質(zhì)質(zhì)上更為惡惡劣。3.治理結(jié)結(jié)構(gòu)不完善善，監(jiān)管不不力成了會會計造假的的潤滑劑。4.從中介介機構(gòu)的作作用來看，美美國95%的上市公公司都被“五大”所瓜分，會會計師事務(wù)務(wù)所不存在在業(yè)務(wù)來源源問題；而而我國的一一些會計師師事務(wù)所由由于市場競競爭激烈，為為了取悅、爭取客戶戶，默許上上市公司造造假。5.美國會會計造

31、假多多采用打“擦邊球”的做法，如如安然事件件，是由于于安達信不不把真實的的財務(wù)狀況況告訴投資資者。相反反，我國有有些上市公公司和會計計師事務(wù)所所聯(lián)合造假假，公然違違背會計制制度。二、完善制制度，加強強監(jiān)管，提提高造假成成本是治理理會計欺詐詐的根本美國安然事事件和世通通事件發(fā)生生后，美國國證券交易易委員會（SSEC）對對上市公司司的信息披披露做出了了新的規(guī)定定，要求高高管人員就就其持股及及其變動情情況做出更更詳細的披披露；20002年77月30日日，美國總總統(tǒng)布什簽簽署了薩薩班斯奧奧克斯利法法案。我我國也應(yīng)采采取措施：1.加快制制度建設(shè)，使使之符合市市場經(jīng)濟的的要求。2.提高造造假成本。安然事件

32、件后，美國國的薩班班斯奧克克斯利法案案規(guī)定：上市公司司的和對虛假會會計信息承承擔(dān)刑事責(zé)責(zé)任，其罰罰金由原來來的1000萬美元提提高到5000萬美元元，監(jiān)禁期期由10年年提高到220年。我我國也要強強化審計業(yè)業(yè)務(wù)的風(fēng)險險機制，加加快推進會會計師事務(wù)務(wù)所合伙制制改造。目目前國內(nèi)44000家家事務(wù)所中中，只有113.6%實行了合合伙制，全全國20家家大型事務(wù)務(wù)所和788家具有證證券業(yè)務(wù)資資格的事務(wù)務(wù)所全部為為有限責(zé)任任公司。3.加強對對上市公司司的治理。內(nèi)部治理理要解決好好委托代理理關(guān)系，經(jīng)經(jīng)營者要逐逐漸成為職職業(yè)經(jīng)理人人。首先必必須增設(shè)內(nèi)內(nèi)部審計委委員會等機機構(gòu)，以加加強內(nèi)部審審計；其次次要建立并

33、并實施獨立立董事制度度，建立科科學(xué)的公司司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)和管理制制度；同時時要加強各各方面的監(jiān)監(jiān)管，促使使上市公司司規(guī)范發(fā)展展。（鐘俊華整整理自財財務(wù)與會計計20003年第11期，作者者：劉鐘聲聲）外資企業(yè)對對外投資資資產(chǎn)評估增增減值財務(wù)務(wù)處理有新新規(guī)財政部日前前發(fā)出的關(guān)于外商商投資企業(yè)業(yè)對外投資資資產(chǎn)評估估增減值財財務(wù)處理問問題的通知知（財企企200031881號）中中規(guī)定：“外商投資資企業(yè)以實實物或者無無形資產(chǎn)對對外投資，投投出資產(chǎn)的的賬面價值值加上應(yīng)支支付的相關(guān)關(guān)稅費（即即初始投資資成本）大大于應(yīng)享有有被投資單單位所有者者權(quán)益份額額的差額，作作為股權(quán)投投資差額處處理，并按按有關(guān)規(guī)定定攤銷計入

34、入損益；初初始投資成成本小于應(yīng)應(yīng)享有被投投資單位所所有者權(quán)益益份額的差差額，作為為資本公積積處理。”通知還規(guī)定定，原外外商投資企企業(yè)執(zhí)行新新企業(yè)財務(wù)務(wù)制度的補補充規(guī)定（933）財工字字第4744號不再再執(zhí)行，企企業(yè)原按此此規(guī)定以實實物或者無無形資產(chǎn)對對外投資評評估增減值值已經(jīng)計入入損益的，因因投出資產(chǎn)產(chǎn)評估增減減值不產(chǎn)生生現(xiàn)金流量量，企業(yè)在在利潤分配配時應(yīng)充分分考慮這一一因素。企企業(yè)按照原原有財務(wù)制制度規(guī)定作作為利潤處處理尚未分分配的，可可用于以后后年度彌補補虧損或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資本。（陳玉媛媛整理自中國財經(jīng)經(jīng)報20003年77月16日日，作者：柴韜）財務(wù)管理財務(wù)理論前前沿分析文章試圖粗粗線條地勾勾勒

35、西方財財務(wù)理論的的發(fā)展前沿沿。對財務(wù)務(wù)理論研究究動態(tài)的關(guān)關(guān)注較為全面面地介紹以以及提出對對相關(guān)問題題的思考將有助于于我們廓清清對財務(wù)本本質(zhì)的認識識，從而創(chuàng)創(chuàng)造性地將將財務(wù)理論論的思想與與技巧運用用到我國的的財務(wù)學(xué)教教育和理論論研究以及及公司理財財實踐中去去。文章首首先簡要地地總結(jié)經(jīng)典典(主流)現(xiàn)代財務(wù)務(wù)理論所取取得的主要要成就和面面臨的挑戰(zhàn)戰(zhàn)；隨后介介紹行為財財務(wù)學(xué)(BBehavvioraal Fiinancce)的發(fā)發(fā)展；第三三部分主要要從方法論論的角度引引出后現(xiàn)代代財務(wù)(PPost-modeern FFinannce)；最后部分分為總結(jié)。作者系統(tǒng)地地歸納了經(jīng)經(jīng)典現(xiàn)代財財務(wù)理論取取得的主要要

36、成就有：無套利假假設(shè)；有效效市場假說說；完美資資本市場下下的儲蓄和和投資；均均值-方差差分析；資資本資產(chǎn)定定價模型；要素定價價模型；資資本結(jié)構(gòu)以以及股利無無關(guān)性；凈凈現(xiàn)值；金金融衍生產(chǎn)產(chǎn)品估價技技術(shù)；事件件研究；代代理問題與與信號傳遞遞；市場時時機把握能能力；公司司估價技術(shù)術(shù)等。而同同時，經(jīng)典典財務(wù)理論論也面臨著著重要的挑挑戰(zhàn)：一是是對資本資資產(chǎn)定價模模型的挑戰(zhàn)戰(zhàn)；二是對對有效市場場假說的挑挑戰(zhàn)；以及及其他未解解決的問題題或爭論。由于主流財財務(wù)理論的的基本假設(shè)設(shè)完全理理性的投資資者和有效效率的市場場競爭受到極大大地懷疑，與與心理學(xué)、社會學(xué)等等學(xué)科交叉叉的行為財財務(wù)學(xué)方興興未艾地發(fā)發(fā)展起來。其研

37、究重重點為：特特定的、具具體的預(yù)測測；聚集效效應(yīng)；頻繁繁地交易；可感知的的信息；預(yù)預(yù)期的形成成過程以及及評估非理理性行為等等。文章還從方方法論的角角度對傳統(tǒng)統(tǒng)財務(wù)理論論研究方法法提出了批批評，認為為研究問題題的方法不不可能與所所研究的特特定問題相相分離，而而且，方法法的目的與與方法本身身也不能分分離。因此此，后現(xiàn)代代財務(wù)研究究的財務(wù)問問題，就是是在特定的的情境下，一一個人有可可能找到的的具體的、有意義的的瞬間經(jīng)驗驗，而不存存在脫離歷歷史與制度度背景的、不變的、普適的財財務(wù)定理。（姜英兵整整理自國國際財務(wù)與與會計22002年年雙月刊第第6期，作作者：谷祺祺）困境公司價價值相關(guān)性性研究在任何一個個

38、證券市場場上，總會會有一定比比例的上市市公司因為為自身或外外部原因而而陷于經(jīng)營營困境，這這些公司的的權(quán)益價值值決定因素素與正常經(jīng)經(jīng)營的公司司有何不同同，是一個個普遍關(guān)注注的問題。困境公公司價值相相關(guān)性研究究一文運運用計量經(jīng)經(jīng)濟模型，探探討了中國國上市公司司價值的相相關(guān)性問題題。研究發(fā)現(xiàn)在在決定中國國上市公司司價值的因因素中，資資產(chǎn)負債表表和損益表表對困境公公司和正常常經(jīng)營公司司的影響是是不一樣的的。對于經(jīng)經(jīng)營困境公公司，權(quán)益益的賬面價價值與股價價之間不存存在顯著的的正相關(guān)關(guān)關(guān)系，而盈盈余與股價價之間卻存存在不顯著著的負相關(guān)關(guān)關(guān)系。對對于正常經(jīng)經(jīng)營公司，盈盈余與股價價之間有正正相關(guān)關(guān)系系。造成此

39、此現(xiàn)象的根根本原因在在于我國上上市公司的的退市機制制不健全、股份公司司破產(chǎn)清算算的法律程程序不完善善以及上市市公司的上上市機制不不完善。該項研究的的政策意義義在于，為為了使我國國證券市場場盡快與國國際水平接接軌，消除除因?qū)Α皻べY源”的炒做而而對股票市市場正常運運行所造成成的危害，應(yīng)應(yīng)盡快完善善我國企業(yè)業(yè)破產(chǎn)和上上市公司退退市的法律律與實踐，使使業(yè)績不良良的上市公公司得以及及時退出股股票市場。同時，進進一步完善善公司上市市機制，使使有資格上上市的企業(yè)業(yè)能夠順利利由正常渠渠道上市，使使我國股票票市場，特特別是A股股市場的運運行更加規(guī)規(guī)范和正常常。（姜英兵整整理自管管理世界20033年第1期期，作者

40、：王震 劉劉力）組織設(shè)計、管理控制制系統(tǒng)與財財權(quán)制度安安排本文將從組組織、設(shè)計計思想角度度來分析財財務(wù)權(quán)限的的劃分，并并借此構(gòu)建建企業(yè)財務(wù)務(wù)控制系統(tǒng)統(tǒng)，以期為為企業(yè)財務(wù)務(wù)控制理論論提供基本本依據(jù)。一、組織及及分類組織是為了了一定的目目標而設(shè)計計的。我們們所要解決決的問題是是如何從組組織體制設(shè)設(shè)計上來提提高組織運運行效率與與效益，提提高組織的的活力。二、組織及及其效率：組織設(shè)計計理論的簡簡要回顧目前西方學(xué)學(xué)者提出了了一系列關(guān)關(guān)于組織設(shè)設(shè)計的理論論。到目前前為止，組組織設(shè)計及及效率理論論大多是圍圍繞信息及及比較成本本展開的，它它成為組織織設(shè)計理論論的主流。三、組織管管理控制兩兩大系統(tǒng)的的特性分析析

41、：經(jīng)營與與財務(wù)通過對企業(yè)業(yè)具體運作作的分析，得得出兩個基基本結(jié)論： 1.組組織設(shè)計以以經(jīng)營控制制系統(tǒng)為主主要依據(jù)。2.大多多數(shù)企業(yè)組組織（尤其其是企業(yè)集集團）財務(wù)務(wù)集權(quán)控制制程度要遠遠遠高于經(jīng)經(jīng)營上的集集權(quán)程度?？偛繉Ψ址植拷?jīng)營上上的集、分分權(quán)在很大大程度上取取決于分部部門業(yè)務(wù)的的相關(guān)性和和總部戰(zhàn)略略規(guī)劃能力力；而總部部對分部趨趨于財務(wù)集集權(quán)，則在在很大程度度上取決于于財務(wù)控制制系統(tǒng)本身身的特性。四、財務(wù)控控制系統(tǒng)與與財務(wù)控制制權(quán)財務(wù)控制權(quán)權(quán)是構(gòu)建財財務(wù)控制系系統(tǒng)的依據(jù)據(jù)，它具有有以下幾個個特性：第第一，財權(quán)權(quán)所控制的的領(lǐng)域是全全程的。但但從財權(quán)所所控制的力力度看，它它主要針對對事前和事事中。

42、第二二，財權(quán)的的行使方式式可以是集集中、也可可以是分散散，還可以以是授權(quán)。第三，從從財權(quán)的擁擁有主體上上，它是分分層的。五、組織財財權(quán)安排的的因素分析析影響財務(wù)控控制體系設(shè)設(shè)計的因素素有很多。如果僅就就經(jīng)濟因素素分析，主主要考慮股股權(quán)及其結(jié)結(jié)構(gòu)、企業(yè)業(yè)生命周期期、企業(yè)內(nèi)內(nèi)部協(xié)作程程度、激勵勵等關(guān)鍵變變量。這些些因素分析析，只是為為我們在設(shè)設(shè)計財務(wù)控控制系統(tǒng)和和財權(quán)安排排上提供了了一個框架架。六、本文的的延伸涵義義1.不同組組織設(shè)計有有不同的設(shè)設(shè)計思想，強強調(diào)財務(wù)控控制體系的的建立，可可以大大降降低企業(yè)組組織設(shè)計成成本及運行行成本，并并大大提高高組織內(nèi)部部協(xié)調(diào)效益益。2.財財務(wù)控制體體系需要由由

43、預(yù)算管理理、現(xiàn)金控控制、重大大財務(wù)事項項的決策制制度建設(shè)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格等一一系列網(wǎng)狀狀結(jié)構(gòu)構(gòu)成成，沒有良良好的控制制手段與控控制網(wǎng)絡(luò)，將將難以應(yīng)對對經(jīng)營控制制中出現(xiàn)的的財務(wù)問題題、難以應(yīng)應(yīng)對經(jīng)營中中可能出現(xiàn)現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)風(fēng)險。3.目前，我我國很多企企業(yè)正在進進行組織設(shè)設(shè)計，尤其其是財務(wù)體體制設(shè)計。財務(wù)體制制設(shè)計的核核心是財務(wù)務(wù)控制權(quán)的的劃分，集集中型財務(wù)務(wù)體制可能能是我國較較為可行的的制度選擇擇。（王滿整理理自會計計研究20033年3期，作者者：王斌 高晨）論公司治理理的功能體體系及對我我國上市公公司的實證證分析該文通過回回顧公司治治理的產(chǎn)生生淵源，認認為公司治治理的功能能有一個發(fā)發(fā)展和衍生生的

44、過程，解解決委托代代理問題、平衡各利利益主體間間的責(zé)權(quán)利利關(guān)系是公公司治理產(chǎn)產(chǎn)生的原因因，和本質(zhì)質(zhì)功能一起起，構(gòu)成公公司治理的的功能系統(tǒng)統(tǒng)。作者從考查查公司治理理與公司管管理的關(guān)聯(lián)聯(lián)性出發(fā)，從從制度結(jié)構(gòu)構(gòu)層面剖析析了二者的的內(nèi)涵比較較，指出二二者與組織織績效的相相關(guān)性。而而后，作者者分析了公公司治理的的作用機制制及其功能能的發(fā)展，并并將公司治治理功能特特征劃分為為本質(zhì)性治治理功能和和衍生性管管理功能，并并對二者的的聯(lián)系和區(qū)區(qū)別進行了了闡述。作作者認為：公司治理理功能從本本質(zhì)性的治治理功能向向管理功能能延伸，符符合公司治治理理論的的內(nèi)在邏輯輯；西方主主要市場的的發(fā)展也證證實了這一一點。進一步，作

45、作者對我國國上市公司司的治理功功能現(xiàn)狀作作了考察，對對國內(nèi)2220家上市市公司的董董事會職能能行使狀況況進行了問問卷調(diào)查，問問題主要是是董事會的的職能范圍圍及參與程程度；以及及公司高層層領(lǐng)導(dǎo)班子子的戰(zhàn)略決決策，統(tǒng)計計結(jié)果表明明：我國公公司治理功功能體系偏偏重戰(zhàn)略領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)，而本本質(zhì)性的治治理功能卻卻相對不足足。最后，作者者認為：作作為公司治治理機制核核心環(huán)節(jié)的的董事會，其其主要職能能是為CEEO設(shè)計報報酬體系，監(jiān)監(jiān)控CEOO的經(jīng)營行行為；同時時董事會也也涉足一些些重要的戰(zhàn)戰(zhàn)略方案的的制訂。但但總的來說說，戰(zhàn)略職職能的行使使主要是對對治理職能能提供支持持和輔助。最后，作作者對我國國董事會參參與戰(zhàn)略活

46、活動的范圍圍和程度超超過治理職職能的原因因進行了解解釋。（張湘洲整整理自管管理世界20033年第1期期，作者：華錦陽）雇員福利、公司治理理與企業(yè)財財務(wù)的功能能擴展公司治理是是指股東、債權(quán)人、經(jīng)理人員員、政府和和其他利益益有關(guān)合約約當(dāng)事人依依據(jù)法律和和合約規(guī)定定，對公司司高層經(jīng)營營活動行使使權(quán)力。激激勵機制是是公司治理理的一個組組成部分。研究者不不能片面強強調(diào)權(quán)責(zé)和和產(chǎn)權(quán)問題題而忽視利利益分配與與利益保護護對于強化化內(nèi)部控制制的基礎(chǔ)性性意義。如如何在企業(yè)業(yè)制度中建建立一個有有效的激勵勵分配和監(jiān)監(jiān)督機制，是是加強企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制的關(guān)鍵問問題。從改善公司司控股權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)和構(gòu)筑筑長期激勵勵機制的角角度出

47、發(fā)，配配合當(dāng)前的的社會保障障改革，將將雇員福利利與員工激激勵結(jié)合起起來，在制制度安排上上推動職工工組織參與與公司治理理，是一個個具有現(xiàn)實實意義的方方案。公司司在制定雇雇員薪酬制制度時，應(yīng)應(yīng)充分考慮慮股票期權(quán)權(quán)激勵、雇雇員股權(quán)計計劃（ESSOP）在在公司治理理中的重要要功能，以以達到激勵勵與福利的的雙重效果果，促進企企業(yè)的長遠遠發(fā)展。（一）ESSOP的公公司治理功功能從本質(zhì)上講講，ESOOP是企業(yè)業(yè)設(shè)立的一一種員工養(yǎng)養(yǎng)老金計劃劃，它將股股票紅利與與貨幣購買買結(jié)合，使使雇員退休休時的財富富與公司股股票業(yè)績聯(lián)聯(lián)系起來，為為雇員提供供了一種長長期激勵，從從而兼具福福利與激勵勵的雙重功功能。要達達到激勵

48、與與福利的雙雙重效果，有有兩點是重重要的：一一是規(guī)范的的設(shè)計機制制與交易結(jié)結(jié)構(gòu)；二是是合理的股股權(quán)結(jié)構(gòu)，即即合理的內(nèi)內(nèi)部職工持持股比例。在設(shè)計制制度時有三三個核心問問題：企業(yè)業(yè)績效、財財富轉(zhuǎn)移和和利益協(xié)調(diào)調(diào)。（二）股票票期權(quán)激勵勵與公司治治理功能股票期權(quán)與與養(yǎng)老金計計劃是經(jīng)理理激勵機制制中的重要要組成部分分，也是雇雇員福利財財務(wù)管理的的重要內(nèi)容容。（三）以企企業(yè)財務(wù)為為中心的業(yè)業(yè)務(wù)集合與與創(chuàng)新：內(nèi)內(nèi)部控制與與公司治理理的完善合理安排的的ESOPP制度，可可以減少企企業(yè)內(nèi)部權(quán)權(quán)力斗爭對對生產(chǎn)效率率的消耗，在在產(chǎn)權(quán)安排排上養(yǎng)活經(jīng)經(jīng)理階層進進行利潤操操縱的可能能性綜上，應(yīng)把把股票期權(quán)權(quán)制度和EESO

49、P作作為雇員福福利計劃的的重要組成成部分進行行統(tǒng)一設(shè)計計，企業(yè)財財務(wù)有必要要實行業(yè)務(wù)務(wù)創(chuàng)新和功功能擴展。（袁克利整整理自財財務(wù)與會計計20003年第22期，作者者：戴德明明 周華）試論控股公公司財務(wù)管管理隨著市場經(jīng)經(jīng)濟的不斷斷發(fā)展，不不少企業(yè)通通過資本運運作手段不不斷實施并并購和重組組置換活動動，原來的的企業(yè)管理理模式已經(jīng)經(jīng)不能適應(yīng)應(yīng)新形勢要要求，在內(nèi)內(nèi)容和方法法上必須進進行相應(yīng)的的變革。控控股公司是是一系列企企業(yè)的集合合，并存在在一個兩極極或兩級以以上管理的的組織架構(gòu)構(gòu)。因此它它有產(chǎn)權(quán)關(guān)關(guān)系、決策策多層次、投資多元元化、關(guān)聯(lián)聯(lián)交易普遍遍的主要財財務(wù)特征。母子公司司財務(wù)管控控關(guān)系按彼彼此之間管

50、管控的離散散程度分為為三種模式式：1.母母公司集權(quán)權(quán)式。即母母子公司執(zhí)執(zhí)行的所有有財物政策策及財務(wù)活活動均有母母公司控制制。2.母母公司指導(dǎo)導(dǎo)式。即母母公司只對對子公司的的財務(wù)管理理給與指導(dǎo)導(dǎo)性建議。3.母公公司分權(quán)式式。即子公公司可在其其權(quán)限范圍圍內(nèi)組織并并實施財務(wù)務(wù)管理。控控股公司要要以搭建符符合公司發(fā)發(fā)展規(guī)劃的的財務(wù)組織織系統(tǒng)，圍圍繞公司發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略確確定財務(wù)戰(zhàn)戰(zhàn)略和內(nèi)控控制度為主主要途徑。通過引進進各種先進進管理理念念，為公司司籌資、投投資和分配配決策提供供參考依據(jù)據(jù)和方案以以及建立預(yù)預(yù)警系統(tǒng)對對企業(yè)的運運營過程進進行財務(wù)跟跟蹤監(jiān)控，從從財務(wù)角度度進行風(fēng)險險管理等手手段來實施施控股公司司

51、的財務(wù)管管理。 （李茜茜整理自云南財政政與會計20033年第5期期，作者：陳蓉 徐徐朝能）主觀性和業(yè)業(yè)績評價方方法：來源源于平衡積積分卡的證證據(jù)這項研究驗驗證了不同同類型的業(yè)業(yè)績評價方方法在一個個主要財務(wù)務(wù)服務(wù)公司司所采用的的主觀的平平衡積分卡卡獎金計劃劃中的影響響。根據(jù)經(jīng)經(jīng)濟學(xué)和心心理學(xué)對業(yè)業(yè)績評價和和補償標準準的研究，我我們發(fā)展關(guān)關(guān)于不同類類型評價方方法權(quán)重的的假設(shè)。我我們發(fā)現(xiàn)：平衡積分分卡的主觀觀性允許高高級管理者者通過偏重重于財務(wù)方方法來降低低獎金中的的“平衡”，參照其其他因素而而不是業(yè)績績評價中平平衡積分卡卡的方法，不不停的改變變評估標準準，忽視預(yù)預(yù)測未來財財務(wù)業(yè)績的的方法，增增加不

52、能預(yù)預(yù)測期望結(jié)結(jié)果的方法法。這項證證據(jù)表明：在解釋公公司的實踐踐方法中，以以心理學(xué)為為基礎(chǔ)的解解釋或許等等于或更相相關(guān)于以經(jīng)經(jīng)濟學(xué)為基基礎(chǔ)的解釋釋。平衡積積分卡計劃劃中的高水水平的主觀觀性導(dǎo)致很很多部門的的管理者抱抱怨獎金獎獎賞的不公公平和決定定獎賞標準準的不確定定性。這個個系統(tǒng)最終終被拋棄，有有利于以單單一收入為為基礎(chǔ)計算算的獎金計計劃。（丁嵐整理理自Thhe Acccoutting Reviiew 20033年7月份份 pp.7725-7758，作作者：Chhristtopheer D.Ittnner，DDavidd F LLarckker, Marsshalll W.MMeyerr）談企

53、業(yè)資本本運營風(fēng)險險的成因及及規(guī)避我國現(xiàn)階段段企業(yè)資本本運營風(fēng)險險主要體現(xiàn)現(xiàn)在三方面面：1.理念風(fēng)風(fēng)險?，F(xiàn)實實中由于未未能全面準準確地把握握“資本運營營”的含義，出出現(xiàn)了一系系列理解上上的偏差。如認為中中介機構(gòu)是是比企業(yè)的的實業(yè)經(jīng)營營更高級的的經(jīng)營方式式，這一理理念對企業(yè)業(yè)有弊無利利。這是因因為：中介機構(gòu)構(gòu)本身并不不創(chuàng)造國民民財富；企業(yè)與中中介機構(gòu)的的收益衡量量不同；企業(yè)應(yīng)以以實業(yè)經(jīng)營營為主。2.體制風(fēng)風(fēng)險。其具具體表現(xiàn)有有：政府干干預(yù)多、資資本市場和和產(chǎn)權(quán)市場場不健全、各項法規(guī)規(guī)不健全、社會保障障體系不完完善、用人人機制不健健全等。3.財務(wù)風(fēng)風(fēng)險。這是是由會計政政策存在可可選擇性，對對重大或有

54、有事項與日日后事項不不能正確及及時地披露露以及不能能全面反映映企業(yè)的理理財行為等等原因引起起的。企業(yè)可以從從以下三方方面入手以以規(guī)避資本本運營風(fēng)險險：1.樹立正正確的資本本運營理念念。2.通過進進一步完善善資本運營營的各項法法規(guī)、積極極發(fā)展和完完善資本市市場和產(chǎn)權(quán)權(quán)市場，健健全社會保保障體系，完完善用人機機制等途徑徑來改善資資本運營的的外部環(huán)境境。3.完善外外部環(huán)境的的同時還要要健全企業(yè)業(yè)內(nèi)部資本本運營的管管理制度。主要手段段有建立現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制制度；加強強風(fēng)險的科科學(xué)管理；慎重考慮慮行業(yè)的選選擇；培養(yǎng)養(yǎng)核心競爭爭力；實施施穩(wěn)健操作作，重視盡盡職調(diào)查。（李茜整理理自財會會月刊，22003第第1期

55、，作作者：頡茂茂華）我國上市公公司理財目目標的選擇擇我國上市公公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)明顯區(qū)區(qū)別于英美美模式，我我國的股票票市場剛剛剛起步，股股票市場人人為炒作嚴嚴重，股票票價格與公公司業(yè)績聯(lián)聯(lián)系不大，以以股票價格格最大化作作為理財目目標，不能能真實客觀觀地評價公公司經(jīng)營業(yè)業(yè)績。因此此不宜采用用股東財富富最大化作作為財務(wù)管管理目標。我國上市市公司治理理結(jié)構(gòu)與日日德模式相相近，但也也有明顯區(qū)區(qū)別。日德德公司股權(quán)權(quán)結(jié)構(gòu)中銀銀行占有很很大比重，他他們的公司司財務(wù)管理理目標是滿滿足各方利利益的企業(yè)業(yè)價值最大大化。我國國上市公司司國有股占占控股地位位，仍避免免不了傳統(tǒng)統(tǒng)體制下“國家財產(chǎn)產(chǎn)”產(chǎn)權(quán)模糊糊的狀態(tài)。在我國

56、銀銀行等債權(quán)權(quán)人無權(quán)參參與公司決決策，我國國上市公司司主要由經(jīng)經(jīng)理層控制制。從實踐來看看，我國上上市公司很很少把企業(yè)業(yè)價值最大大化作為財財務(wù)管理目目標。從我我國上市公公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)考慮，財財務(wù)管理目目標的理想想選擇應(yīng)是是最佳現(xiàn)金金流。其理理由有四：1.對企業(yè)業(yè)經(jīng)營者有有利?，F(xiàn)金金流處于最最佳狀態(tài)，利利潤才能穩(wěn)穩(wěn)定和長期期增長。2.公司生生存需要。我國上市市公司在國國內(nèi)市場還還有一席之之地，而在在國際市場場上無論收收入、成本本、技術(shù)、管理都有有很大差距距，公司理理財以此為為目標，在在生存的基基礎(chǔ)上求發(fā)發(fā)展，也就就不難理解解。3.完善的的公司治理理結(jié)構(gòu)要求求以財務(wù)管管理為中心心，財務(wù)管管理以資金金

57、管理為中中心，追求求現(xiàn)金流最最優(yōu)化。4.國有資資產(chǎn)保值增增值的需要要。只有現(xiàn)現(xiàn)金管理上上謀求最佳佳現(xiàn)金流，才才能實現(xiàn)利利潤的穩(wěn)定定增長，我我國上市公公司中使用用的大量國國有資產(chǎn)，才才能實現(xiàn)保保值增值。（李茜整理理自河北北財會22003年年第4期，作作者：易顏顏新 劉國國華）我國近期財財務(wù)管理若若干理論觀觀點述評新中國成立立五十年來來，我國財財務(wù)理論的的發(fā)展大體體上經(jīng)歷三三個階段。即計劃經(jīng)經(jīng)濟體制時時期的財務(wù)務(wù)管理理論論；有計劃劃商品經(jīng)濟濟時期的財財務(wù)管理理理論；市場場經(jīng)濟體制制時期的財財務(wù)管理理理論。近十十年來，我我國財務(wù)理理論研究有有了顯著的的進展：引引進西方先先進財務(wù)理理論成效顯顯著；系統(tǒng)

58、統(tǒng)的財務(wù)理理論論著相相繼問世；財務(wù)理論論創(chuàng)新邁出出了重要的的一步。這這一時期過過去研究過過的老的論論題有了新新的見解，同同時又開辟辟樂許多新新的領(lǐng)域，提提出許多新新觀點。本本文擇其要要者作一概概述。一、財務(wù)本本質(zhì)問題。19922年以前，主主要有四種種觀點：（11）資金運運動論、資資金關(guān)系論論；（2）價價值運動論論、價值關(guān)關(guān)系論；（33）貨幣關(guān)關(guān)系論、貨貨幣資金運運動論；（44）分配關(guān)關(guān)系論。今今年來提出出的新觀點點主要有：（1）本本金投入收收益論；（22）財權(quán)流流論。以上上新老觀點點都在不同同程度上反反映了財務(wù)務(wù)的特征，有有助于提高高人們對財財務(wù)的認識識。二、財務(wù)職職能問題。這個問題題歷來未受

59、受到應(yīng)有的的重視，沒沒有進行充充分的探討討。過去主主要觀點有有：（1）六六職能說：籌集資金金，墊支資資金，增殖殖價值，實實現(xiàn)價值，分分配價值，財財務(wù)監(jiān)督。（2）五五職能說：財務(wù)計劃劃，財務(wù)組組織，財務(wù)務(wù)指揮，財財務(wù)協(xié)調(diào)，財財務(wù)控制。（3）四四職能說：計劃，組組織，領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)，控制。近期提出出的主要有有：（1）四四職能說：籌資，調(diào)調(diào)節(jié)，分配配，財務(wù)監(jiān)監(jiān)督。（22）三職能能說：組織織，調(diào)節(jié)、監(jiān)督。（33）二職能能說：資源源分配，財財務(wù)監(jiān)督。三、財務(wù)管管理目標問問題。理財財目標問題題在20世世紀90年年代發(fā)表了了很多論著著，提出了了很多觀點點，是繼財財務(wù)本質(zhì)之之后討論得得最熱烈的的一個問題題。其代表表性

60、的觀點點是：（11）經(jīng)濟效效益最大化化；（2）利利潤最大化化；（3）權(quán)權(quán)益資本利利潤率最大大化；（44）股東財財富最大化化；（5）企企業(yè)價值最最大化。企企業(yè)價值最最大化觀點點目前在一一些論著中中占顯著地地位。900年代后期期新提出了了以下兩個個論點：（11）企業(yè)價價值最大化化同股東財財富最大化化并不是一一回事；（22）相關(guān)者者利益最大大化。四、財務(wù)管管理地位問問題。我國國企業(yè)和企企業(yè)主管部部門于200世紀900年代初提提出了“財務(wù)管理理中心論”受到人們們廣泛重視視。有的學(xué)學(xué)者指出，法法人財產(chǎn)權(quán)權(quán)的核心是是企業(yè)的財財權(quán)，產(chǎn)權(quán)權(quán)主體的實實質(zhì)是財務(wù)務(wù)主體，企企業(yè)經(jīng)營者者首先是一一個財務(wù)管管理者。有有