或有事項(xiàng)會計的具體應(yīng)用

1、第十三章或有事項(xiàng)本章考情分析本章闡述或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計量及列報。2009年新制度考試有一道計算分析題，從近3年出題情況看，屬于不太重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的要緊內(nèi)容有：（1）或有事項(xiàng)的特征；（2）或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計量；(3)或有事項(xiàng)的列報。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）掌握或有事項(xiàng)的概念；（2）掌握或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的條件及其計量；（3）掌握或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的條件及其計量；（4）掌握虧損合同的會計處理；(5)掌握重組義務(wù)的會計處理；（6）掌握或有事項(xiàng)的列報。近3年題型題量分析表 年度題型2010年2009年（新制度）2009年（原制度）2008年題量分值題量分值題量分值題量分值計算分析題19合計920

2、11年教材要緊變化 本章內(nèi)容沒有變化。本章差不多結(jié)構(gòu)框架或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)概述或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 或有事項(xiàng)的確認(rèn) 或有事項(xiàng)會計的具體應(yīng)用可能負(fù)債的計量 未決訴訟或未決仲裁 或有事項(xiàng)的列報 債務(wù)擔(dān)保或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計量 或有事項(xiàng)的概念和特征 對可能負(fù)債賬面價值的復(fù)核產(chǎn)品質(zhì)量保證 虧損合同 重組義務(wù) 可能負(fù)債的列報 或有負(fù)債的披露 或有資產(chǎn)的披露 第一節(jié)或有事項(xiàng)概述一、或有事項(xiàng)的概念和特征或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些以后事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。或有事項(xiàng)具有以下特征：（一）由過去的交易或事項(xiàng)形成。即或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在。（二）結(jié)果具

3、有不確定性。即或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果可能將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時刻或金額具有不確定性。（三）由以后事項(xiàng)決定。即或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由以后不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。常見的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等?！纠}1多選題】下列事項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有( )。 A對債務(wù)單位提起訴訟B對售出商品提供售后擔(dān)保C固定資產(chǎn)計提折舊D為子公司的貸款提供擔(dān)保E虧損合同【答案】ABDE 【解析】折舊的提取盡管涉及對固定資產(chǎn)凈殘值和使用壽命的可能，具有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值是確定的，其價值

4、最終會轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中也是確定的，因此折舊不是或有事項(xiàng)。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過以后不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是專門可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過以后不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債或資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的披露?！纠}2單選題】依照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，正確的是（ ）。 A由于擔(dān)保引起的或有事項(xiàng)隨著被擔(dān)

5、保人債務(wù)的全部清償而消逝B只有對本單位產(chǎn)生有利阻礙的事項(xiàng)，才能作為或有事項(xiàng)C或有資產(chǎn)與或有事項(xiàng)相聯(lián)系，有或有資產(chǎn)就有或有負(fù)債D關(guān)于或有事項(xiàng)既要確認(rèn)或有負(fù)債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn)【答案】A【解析】由于被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償，擔(dān)保人不再存在或有事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)的內(nèi)容如下圖所示：第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計量一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為可能負(fù)債：（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)：那個地點(diǎn)所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。（二）履行該義務(wù)專門可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)企業(yè)履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性應(yīng)超過50%。履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

6、的可能性，通常按照下列情況加以推斷：1.“差不多確定”指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%；2.“專門可能”指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%；3.“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%；4.“微小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 二、可能負(fù)債的計量或有事項(xiàng)的計量要緊涉及兩方面：一是最佳可能數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼＃ㄒ唬┳罴芽赡軘?shù)的確定可能負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳可能數(shù)進(jìn)行初始計量,圖示如下：最佳可能數(shù)連續(xù)范圍、等概率：取中間值（算術(shù)平均數(shù)）其他情況單個項(xiàng)目：最可能發(fā)生的金額多個項(xiàng)目：按照各種可能結(jié)果

7、及相關(guān)概率計算確定（加權(quán)平均數(shù)）【教材例13-1】208年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。依照企業(yè)的法律顧問推斷，最終的判決專門可能對甲企業(yè)不利。208年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。只是，據(jù)專業(yè)人士可能，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且那個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。此例中，甲企業(yè)應(yīng)在208年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，金額為：（80+100）2=90（萬元）?！窘滩睦?3-2】208年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。208年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨

8、詢了公司的法律顧問后，公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。假如敗訴，需要賠償2 000 000元?，F(xiàn)在，乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即2 000 000元?！窘滩睦?3-3】甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，208年第一季度，共銷售A產(chǎn)品60 000件，銷售收入為360 000 000元。依照公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。依照往常年度的維修記錄，假如發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%；假如發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。依照公司技術(shù)部門的預(yù)測，本

9、季度銷售的產(chǎn)品中，80%可不能發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，208年第一季度末，甲股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額為：360 000 000（080%+1%15%+2%5%）=900 000（元）。（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砥髽I(yè)清償可能負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在差不多確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過可能負(fù)債的賬面價值。【提示】或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的前提是或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)通過其他應(yīng)收款科目核算，不能沖減可能負(fù)債。【教材例13-4】208年12月31日，乙股份有限公司因或有

10、事項(xiàng)而確認(rèn)了一筆金額為1 000 000元的負(fù)債；同時，公司因該或有事項(xiàng)，差不多確定可從甲股份有限公司獲得400 000元的賠償。本例中，乙股份有限公司應(yīng)分不確認(rèn)一項(xiàng)金額為1 000 000元的負(fù)債和一項(xiàng)金額為400 000元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為600 000元（1 000 000-400 000）的負(fù)債。同時，公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額400 000元不能超過所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價值1 000 000元。借：營業(yè)外支出 1 000 000貸：可能負(fù)債 1 000 000借：其他應(yīng)收款 400 000貸：營業(yè)外支出 400 000【例題3單選題】2010年12月31日，甲公司存在一項(xiàng)未決訴訟

11、。依照類似案例的經(jīng)驗(yàn)推斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為90%。假如敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬元，但專門可能從第三方收到補(bǔ)償款10萬元。2010年12月31日，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的可能負(fù)債金額為（ ）萬元。 A90 B95 C100 D105【答案】D【解析】甲公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的可能負(fù)債金額=100+5=105（萬元）。（三）可能負(fù)債的計量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定最佳可能數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時刻價值和以后事項(xiàng)等因素。三、對可能負(fù)債賬面價值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對可能負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能

12、真實(shí)反映當(dāng)前最佳可能數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳可能數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。注意：企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)?！纠}4多選題】關(guān)于最佳可能數(shù)，下列講法中正確的有（ ）。 A企業(yè)在確定最佳可能數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的不確定性和貨幣時刻價值因素B企業(yè)在確定最佳可能數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險因素 C企業(yè)在確定最佳可能數(shù)時，不應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的貨幣時刻價值因素 D貨幣時刻價值阻礙重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)以后現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳可能數(shù)E所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳可能數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定【答案】ABDE【解析】所需支出

13、存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳可能數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。企業(yè)在確定最佳可能數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時刻價值等因素。貨幣時刻價值阻礙重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)以后現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳可能數(shù)。第三節(jié)或有事項(xiàng)會計的具體應(yīng)用一、未決訴訟或未決仲裁【教材例13-5】208年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。208年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司可能，如無專門情況專門可能在訴訟中獲勝，假定丁公司可能今后專門可能獲得賠償金額1 900 000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為最終的法律判決專門可能對

14、公司不利。假定乙公司可能將要支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等費(fèi)用為1 600 000元至2 000 000元之間的某一金額，而且那個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費(fèi)為30 000元。此例中，丁公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在208年12月31日的報表附注中披露或有資產(chǎn)1 900 000元。乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)可能負(fù)債，金額為：（1 600 000+2 000 000）2=1 800 000（元）同時在208年12月31日的附注中進(jìn)行披露。乙公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：治理費(fèi)用訴訟費(fèi) 30 000營業(yè)外支出 1 770 000貸：可能負(fù)債未決訴訟 1 800 000應(yīng)當(dāng)注意

15、的是，關(guān)于未決訴訟，企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)可能負(fù)債之間的差額，應(yīng)分不情況處理：第一，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理可能了可能負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)可能負(fù)債之間的差額，直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。第二，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理可能訴訟損失，但企業(yè)所作的可能卻與當(dāng)時的事實(shí)嚴(yán)峻不符（如未合理可能損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應(yīng)當(dāng)按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行處理第三，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理可能訴訟損失，因而未確認(rèn)可能負(fù)債，則

16、在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。第四，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或講明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理?！纠}5單選題】2010年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至2010年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司可能專門可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償100萬元的可能性為30%。甲公司差不多確定能夠從直接責(zé)任人處追回50萬元。2010年12月31日，甲公司對該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的可能負(fù)債金額為（ ）萬元。A120 B150 C17 D200【答案】D【解析】或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目的，按

17、最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為200萬元；甲公司差不多確定能夠從直接責(zé)任人處追回50萬元，應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減可能負(fù)債的賬面價值。二、債務(wù)擔(dān)保【教材例13-6】207年10月，B公司從銀行貸款人民幣20 000 000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保；209年4月，C公司從銀行貸款美元1 000 000元，期限1年，由A公司擔(dān)保50%；209年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10 000 000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。截至209年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定；C公

18、司由于受政策阻礙和內(nèi)部治理不善等緣故，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)；D公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。本例中，對B公司而言，A公司專門可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以可能；就C公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任；就D公司而言，A公司履行連帶責(zé)任的可能性微小。這三項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債，不符合可能負(fù)債的確認(rèn)條件，A公司在209年12月31日編制財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。本講小結(jié)：1.了解或有事項(xiàng)的概念和特征；2.掌握或有負(fù)債和或有資產(chǎn)在個不報表中不能確認(rèn)負(fù)債和資產(chǎn)；3.掌握或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債和資產(chǎn)的條件及其計量；4.掌握或有事項(xiàng)的具體應(yīng)用中的未

19、決訴訟和未決仲裁，債務(wù)擔(dān)保的內(nèi)容。三、產(chǎn)品質(zhì)量保證【教材例13-7】沿用【例13-3】的資料，甲公司208年度第一季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)為850 000元，“可能負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目207年年末余額為30 000元。本例中，208年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的可能負(fù)債：借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證 900 000貸：可能負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 900 000（2）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用（維修費(fèi)）：借：可能負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 850 000貸：銀行存款或原材料等 850 000“可能負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目208年第一季度末的余額為：900 000-850 000+30 00

20、0=80 000（元）。在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)可能負(fù)債時，需要注意的是：第一、假如發(fā)覺保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與可能數(shù)相差較大，應(yīng)及時對可能比例進(jìn)行調(diào)整；第二、假如企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)可能負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“可能負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；第三、已對其確認(rèn)可能負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“可能負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額?！纠}6單選題】甲公司2010年分不銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價分不為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)負(fù)責(zé)保修服務(wù)，可能保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2%-8%之間。2010年

21、實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)5萬元，2010年1月1日可能負(fù)債的年初數(shù)為3萬元。假定無其他或有事項(xiàng)，則甲公司2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表“可能負(fù)債”項(xiàng)目的金額為()萬元。 A8 B13C5 D0【答案】A【解析】甲公司2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表“可能負(fù)債”項(xiàng)目的金額=3+（1100+250）5%-5=8（萬元）。四、虧損合同虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可幸免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。然而，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。待執(zhí)行合同，是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)對虧損合同進(jìn)行會計處理，需要遵循以下兩點(diǎn)原則：首先，假如與虧損合同相關(guān)的義

22、務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)可能負(fù)債；假如與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)專門可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應(yīng)確認(rèn)可能負(fù)債。其次，待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如可能虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為可能負(fù)債；無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足可能負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為可能負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)就以后經(jīng)營虧損確認(rèn)可能負(fù)債。注意：可能負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的較低者?！窘滩睦?3-8】208年1月1日，甲公司采

23、納經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期4年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。209年12月31日，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)2年，且生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負(fù)有法定義務(wù)，必須接著履行租賃合同（交納租金）。同時，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可幸免要發(fā)生的費(fèi)用專門可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同，應(yīng)當(dāng)在209年12月31日，依照以后應(yīng)支付的租金的最佳可能數(shù)確認(rèn)可能負(fù)債?！窘滩睦?3-9】乙企業(yè)208年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在208

24、年2月15日以每件產(chǎn)品100元的價格向外貿(mào)公司提供10 000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納300 000元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時尚未開始生產(chǎn)，但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，可能生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至125元。此例中，乙企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為每件125元，而售價為每件100元，每銷售1件產(chǎn)品虧損25元，共計損失250 000元。因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。假如撤銷合同，乙企業(yè)需要交納300 000元的違約金。（1）由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)可能負(fù)債：借：營業(yè)外支出 25

25、0 000貸：可能負(fù)債 250 000（2）待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的可能負(fù)債沖減產(chǎn)品成本：借：可能負(fù)債 250 000貸：庫存商品 250 000【例題7單選題】甲企業(yè)是一家大型機(jī)床制造企業(yè)，2010年12月1日與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷銷售合同，約定于2011年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機(jī)床一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價款的10%支付違約金。至2010年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機(jī)床；由于原料上漲等因素，甲企業(yè)可能生產(chǎn)該機(jī)床成本不可幸免地升至320萬元。假定不考慮其他因素。2010年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是（ ）。A.確認(rèn)可能負(fù)債20

26、萬元B.確認(rèn)可能負(fù)債30萬元C.確認(rèn)存貨跌價預(yù)備20萬元D.確認(rèn)存貨跌價預(yù)備30萬元【答案】A【解析】因?yàn)闃?biāo)的資產(chǎn)不存在，因此不能確認(rèn)存貨跌價預(yù)備，履約發(fā)生的損失為20萬元，不履約發(fā)生的損失=30010%=30（萬元），確認(rèn)可能負(fù)債20萬元。五、重組義務(wù)重組，是指企業(yè)制定和操縱的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的打算實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)要緊包括：1.出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為可能負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出

27、確定該可能負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：1.有詳細(xì)、正式的重組打算，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、要緊地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、可能重組支出、打算實(shí)施時刻等；2.該重組打算已對外公告?！纠}8多選題】 關(guān)于重組義務(wù)，下列講法中正確的有（ ）。 A企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)可能負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)可能負(fù)債B重組是指企業(yè)制定和操縱的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的打算實(shí)施行為C企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定可能負(fù)債金額D與重組有關(guān)的直接支出包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系

28、統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出E企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的全部支出確定可能負(fù)債金額【答案】ABC 【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定可能負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。表131 與重組有關(guān)支出的推斷表支出項(xiàng)目包括不包括不包括的緣故自愿遣散強(qiáng)制遣散（假如自愿遣散目標(biāo)未滿足）將不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到接著使用的工廠支出與接著進(jìn)行的活動相關(guān)剩余職工的再培訓(xùn)支出與接著進(jìn)行的活動相關(guān)新經(jīng)理的招募成本支出與接著進(jìn)行的活動相關(guān)推廣公司新形象的營銷成本支出與接著進(jìn)行的活動相關(guān)對新分銷網(wǎng)絡(luò)的投資支出與接著進(jìn)行的活動相關(guān)重組的以后可

29、辨認(rèn)經(jīng)營損失（最新可能值）支出與接著進(jìn)行的活動相關(guān)特定不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的減值損失減值預(yù)備應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值進(jìn)行評估，并作為資產(chǎn)的抵減項(xiàng)【例題9計算分析題】甲公司為一家家電生產(chǎn)企業(yè)，要緊生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司208年度有關(guān)事項(xiàng)如下：（1）甲公司治理層于208年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組打算。該業(yè)務(wù)重組打算的要緊內(nèi)容如下：從209年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的職員共計250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。依照被辭退職員的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退職員不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計800萬元；C

30、產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組打算已于208年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。208年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組打算尚未實(shí)際實(shí)施，職員補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組打算，甲公司可能發(fā)生以下支出或損失：因辭退職員將支付補(bǔ)償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬元；因?qū)α粲寐殕T進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2 500萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值

31、損失150萬元。（2）208年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案專門可能敗訴。依照專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。（3）208年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，可能不存在還款困難。要求：（1）依照資料(1)，推斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應(yīng)

32、確認(rèn)的可能負(fù)債金額。（2）依照資料(1)，計算甲公司因業(yè)務(wù)重組打算而減少208年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。（3）依照資料(2)和(3)，推斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為可能負(fù)債。如確認(rèn)，計算可能負(fù)債的最佳可能數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄；如不確認(rèn)，講明理由。（2009年新制度考題）【答案】（1）因辭退職員將支付補(bǔ)償800萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元屬于直接支出。因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的可能負(fù)債金額=800+25=825（萬元）。（2）因重組打算減少208年度利潤總額=825+150=975（萬元）會計分錄：借：營業(yè)外支出 25貸：可能負(fù)債 25借：治理費(fèi)用 8

33、00貸：應(yīng)付職工薪酬 800借：資產(chǎn)減值損失 150貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 150（3）資料（2）應(yīng)確認(rèn)可能負(fù)債?？赡茇?fù)債的最佳可能數(shù)=（450+550）2=500（萬元）會計分錄：借：營業(yè)外支出 500貸：可能負(fù)債 500資料（3）不應(yīng)確認(rèn)可能負(fù)債。理由：此項(xiàng)不是專門可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，不符合或有事項(xiàng)確認(rèn)可能負(fù)債的條件。第四節(jié)或有事項(xiàng)的列報一、可能負(fù)債的列報（一）可能負(fù)債的種類、形成緣故以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的講明。（二）各類可能負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況。（三）與可能負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。二、或有負(fù)債的披露或有負(fù)債不管作為潛在義務(wù)依舊現(xiàn)實(shí)義務(wù)，均不

34、符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。然而，除非或有負(fù)債微小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息，具體包括：（一）或有負(fù)債的種類及其形成緣故，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；（二）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的講明；（三）或有負(fù)債可能產(chǎn)生的財務(wù)阻礙，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法可能的，應(yīng)當(dāng)講明緣故。在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利阻礙的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和緣故。三、或有資產(chǎn)的披露企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)專門可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的緣故、可能產(chǎn)生的財務(wù)阻礙等。 【例題10多選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的講法中，正確的有（ ）。A或有資產(chǎn)和或有負(fù)債均不確認(rèn)B當(dāng)或有資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露C或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露，當(dāng)或有資產(chǎn)專門可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露D一樁經(jīng)濟(jì)案件，若企業(yè)有