會計學原理講義第五章

1、 AUTHOR hourei第 PAGE 126 頁 DATE yyyy-M-d 2022-8-26第五章 企業(yè)基本本經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)的核算凡以營利為為目的，擁擁有獨立經(jīng)經(jīng)濟資源，進進行獨立的的核算的經(jīng)經(jīng)濟實體都都是企業(yè)，它它們與非營營利性質(zhì)的的行政事業(yè)業(yè)等單位相相比，在經(jīng)經(jīng)濟活動內(nèi)內(nèi)容上是有有區(qū)別的。企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟活動內(nèi)內(nèi)容更為復復雜，因而而，它的會會計核算內(nèi)內(nèi)容也較為為完整。通通常，在涉涉及初級會會計核算的的各類教科科書中，均均以企業(yè)的的會計核算算為主，本本課程也不不例外。將將經(jīng)濟主體體按不同業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)和和行業(yè)劃分分，常常分分為政府、公共及公公用事業(yè)、社會團體體和其他社社會經(jīng)濟組組織、工業(yè)業(yè)企業(yè)(

2、制制造企業(yè))、商品流流通企業(yè)、施工企業(yè)業(yè)、交通運運輸企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)業(yè)、金融保保險企業(yè)、房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)、科技（包包含網(wǎng)絡(luò)技技術(shù)）行業(yè)業(yè)、網(wǎng)絡(luò)營營銷、物流流、咨詢和和投資服務(wù)務(wù)等各類別別，在基基礎(chǔ)會計學學中，不不可能對各各類經(jīng)濟主主體的會計計核算內(nèi)容容一一述及及，甚至也也不可能對對某一類企企業(yè)的會計計核算作具具體、詳細細的闡述，只只能就各類類經(jīng)濟組織織、或者說說各類企業(yè)業(yè)共同的、基本的經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的的核算方法法和核算程程序作一闡闡述，至于于各種、各各類經(jīng)濟主主體特別是是各種企業(yè)業(yè)的會計核核算的特點點，將能在在有關(guān)專業(yè)業(yè)會計學的的課程中獲獲得解決。從第二章的的論述中我我們得知，會會計要素是是會計對象

3、象的具體內(nèi)內(nèi)容，賬戶戶和會計科科目按會計計要素設(shè)置置，報表以以會計要素素為框架構(gòu)構(gòu)成，因此此，會計要要素的核算算是各類企企業(yè)會計核核算的最基基本內(nèi)容，本本章就是按按會計要素素逐步展開開，組織起起企業(yè)的基基本經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)核算，其其中涉及到到產(chǎn)品成本本核算的內(nèi)內(nèi)容，主要要體現(xiàn)工業(yè)業(yè)企業(yè)(制制造企業(yè))成本核算算的特點。第一節(jié) 資產(chǎn)的核核算資產(chǎn)是企業(yè)業(yè)所擁有或或控制的，能能以貨幣計計量的經(jīng)濟濟資源，包包括各種財財產(chǎn)、債權(quán)權(quán)和其他權(quán)權(quán)利。資產(chǎn)產(chǎn)是企業(yè)開開展生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動的的必備的物物質(zhì)基礎(chǔ)。對資產(chǎn)組組織核算，目目的在于反反映企業(yè)實實際擁有資資產(chǎn)的數(shù)額額，確保資資產(chǎn)的安全全完整，提提高資產(chǎn)的的利用效果果。資

4、產(chǎn)按流動動性一般分分為：流動動資產(chǎn)、長長期投資、固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資資產(chǎn)、商譽譽、遞延資資產(chǎn)及其他他資產(chǎn)等。一、流動資資產(chǎn)的核算算流動資產(chǎn)是是指可以在在一年內(nèi)或或者超過一一年的一個個營業(yè)周期期內(nèi)變現(xiàn)或或者耗用的的資產(chǎn)，包包括現(xiàn)金及及各種存款款、短期內(nèi)內(nèi)的交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)、應(yīng)收及及預(yù)付款項項、存貨等等。（一）庫存存現(xiàn)金和銀銀行存款的的核算1庫存現(xiàn)現(xiàn)金的核算算。庫存現(xiàn)金指指存放在企企業(yè)出納柜柜里的貨幣幣資金。現(xiàn)現(xiàn)金是企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營活動中不不可缺少的的重要資產(chǎn)產(chǎn)，也是流流動性最強強，收付業(yè)業(yè)務(wù)最為頻頻繁的資產(chǎn)產(chǎn)，所以，現(xiàn)現(xiàn)金的收入入、付出和和管理必須須嚴格遵守守現(xiàn)金管理理條例的要要求。為了加強現(xiàn)現(xiàn)

5、金的核算算和管理，必必須設(shè)置“庫存現(xiàn)金金”賬戶。本本賬戶核算算企業(yè)的庫庫存現(xiàn)金，借借方登記現(xiàn)現(xiàn)金的收入入數(shù)，貸方方登記的現(xiàn)現(xiàn)金的付出出數(shù)，如有有余額在借借方，表示示庫存現(xiàn)金金的實存數(shù)數(shù)?，F(xiàn)金除除設(shè)置總賬賬外，還必必須設(shè)置日日記賬進行行序時核算算（現(xiàn)金流流水賬），以以便每日業(yè)業(yè)務(wù)終了，與與實有的庫庫存現(xiàn)金數(shù)數(shù)進行核對對、清點。庫存現(xiàn)金的的主要賬務(wù)務(wù)處理：凡涉及收到到現(xiàn)金等使使庫存現(xiàn)金金增加的業(yè)業(yè)務(wù)，應(yīng)借借記本賬戶戶，貸記相相關(guān)對應(yīng)賬賬戶。凡涉涉及支付現(xiàn)現(xiàn)金等使庫庫存現(xiàn)金減減少的業(yè)務(wù)務(wù)，應(yīng)借記記相關(guān)對應(yīng)應(yīng)賬戶，貸貸記本賬戶戶。企業(yè)有內(nèi)部部周轉(zhuǎn)使用用備用金的的，可以單單獨設(shè)置“備用金”科目。2銀行存

6、存款的核算算。銀行存款指指企業(yè)存入入銀行或其其他金融機機構(gòu)的貨幣幣資金。它它與現(xiàn)金的的不同點僅僅僅在于兩兩者的存放放地點不同同，故在國國外，將銀銀行存款也也稱為現(xiàn)金金（美式會會計的核算算方式）。企業(yè)將除除零星開支支以外的貨貨幣資金存存放在銀行行，一方面面可以保護護貨幣資金金的安全，另另一方面也也可以減少少大量的貨貨幣流通，便便于國家進進行宏觀調(diào)調(diào)控。因此此，根據(jù)國國家規(guī)定，企企業(yè)必須在在銀行開立立賬戶，除除零星開支支用現(xiàn)金支支付外，其其余都必須須通過銀行行進行收支支結(jié)算。銀行匯票存存款、銀行行本票存款款、信用卡卡存款、信信用證保證證金存款、存出投資資款、外部部存款等類類別的款項項則在“其他貨幣

7、幣資金”中核算?！按娣旁谥兄醒脬y行的的各種款項項，包括業(yè)業(yè)務(wù)資金的的調(diào)撥、辦辦理同城票票據(jù)交換和和異地跨系系統(tǒng)資金匯匯劃、提取取或繳存現(xiàn)現(xiàn)金等業(yè)務(wù)務(wù)，則在“存放中央央銀行款項項”賬戶中核核算。為了加強對對銀行存款款收、付、存的核算算和管理，必必須設(shè)置“銀行存款款”賬戶。本本賬戶核算算企業(yè)存入入銀行或其其他金融機機構(gòu)的各種種款項。借借方登記企企業(yè)存入銀銀行的各種種款項，貸貸方登記企企業(yè)從銀行行支取的各各種款項，余余額在借方方，表示企企業(yè)銀行存存款的實有有數(shù)。除設(shè)置“銀銀行存款”總賬外，還還必須設(shè)置置“銀行存款款日記賬”，根據(jù)收收付款憑證證，按照業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)生生順序逐筆筆登記。每每日終了，應(yīng)應(yīng)結(jié)出余

8、額額，及時反反映企業(yè)銀銀行存款的的存入、支支取和結(jié)存存情況?！般y行存款款日記賬”還應(yīng)定期期與“銀行對賬賬單”核對，條條件允許一一天一對，否否則3-55天一對，應(yīng)應(yīng)保證至少少每月核對對一次，核核對賬面如如有差額，應(yīng)應(yīng)編制“銀行存款款余額調(diào)節(jié)節(jié)表”調(diào)節(jié)至相相符。銀行存款的的主要賬務(wù)務(wù)處理：凡涉及收到到款項存入入銀行等使使銀行存款款增加的業(yè)業(yè)務(wù)，應(yīng)借借記本賬戶戶，貸記相相關(guān)對應(yīng)賬賬戶。凡涉涉及通過存存款賬戶支支付款項等等使銀行存存款減少的的業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)借記相關(guān)關(guān)對應(yīng)賬戶戶，貸記本本賬戶。銀行存款的的使用和管管理也應(yīng)遵遵照對銀行行存款的管管理規(guī)范嚴嚴格執(zhí)行。（二）短期期性投資的的核算短期性投資資資產(chǎn)是指

9、指對各種隨隨時能夠變變現(xiàn)或轉(zhuǎn)賣賣的、持有有時間不超超過一年的的有價證券券的投資，以以及不超過過一年的其其他投資。其中，有有價證券是是指各種能能隨時變現(xiàn)現(xiàn)或轉(zhuǎn)賣的的債券、股股票等。企業(yè)利用暫暫時閑置不不用的資金金購入一年年期內(nèi)的股股票、債券券作為短期期投資，目目的是為了了獲得投資資收益。作作為短期投投資的資金金必須保證證在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營需要時時及時收回回。為了保保持短期投投資的交易易性資金能能及時流回回，所購入入的股票、債券就必必須是易于于出售的。為了核算企企業(yè)短期性性投資資金金的投出和和收回，應(yīng)應(yīng)按購入的的證券或投投資的意圖圖及類別，選選擇設(shè)置如如下賬戶分分別對其進進行核算?！敖灰仔越鸾鹑谫Y產(chǎn)”賬

10、戶。如如果企業(yè)買買入金融資資產(chǎn)，并無無意圖或沒沒有能力持持有至到期期日，應(yīng)開開設(shè)“交易性金金融資產(chǎn)”賬戶核算算該項資產(chǎn)產(chǎn)。本賬戶戶核算企業(yè)業(yè)為交易目目的所持有有的債權(quán)投投資、股票票投資、基基金投資等等交易性金金融資產(chǎn)的的公允價值值。企業(yè)持持有的直接接指定為以以公允價值值加量且其其變動計入入當期損益益的金融資資產(chǎn)，也在在本賬戶核核算。本賬賬戶可按交交易性金融融資產(chǎn)的類類別和品種種，分別開開設(shè)“成本”、“公允價值值變動”等進行明明細核算。本賬戶增增加一般登登記在“借方”，減少一一般登記在在“貸方”，期末視視投資變現(xiàn)現(xiàn)情況會有有不同賬面面數(shù)據(jù)的表表現(xiàn)，但一一般期末余余額應(yīng)在總總賬賬戶的的“借方”。本

11、賬戶戶借方余額額，反映企企業(yè)持有的的交易性金金融資產(chǎn)的的公允價值值。交易性金融融資產(chǎn)的主主要賬務(wù)處處理： eq oac(,1)企企業(yè)取得交交易性金融融資產(chǎn)，按按其公允價價值，借記記本賬戶（成成本），按按發(fā)生交易易的費用，借借記“投資收益益”賬戶，按按已到付息息期但尚未未領(lǐng)取的利利息或已宣宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利，借借記“應(yīng)收利息息”或“應(yīng)收股利利”，按實際際支付的金金額，貸記記“銀行存款款”等賬戶。 eq oac(,2)交交易性金融融資產(chǎn)持有有期間被投投資單位宣宣告發(fā)放的的現(xiàn)金股利利，或在資資產(chǎn)負債表表日按分期期付息、一一次還本債債券投資的的票面利率率計算的利利息，借記記“應(yīng)收股利利”或“

12、應(yīng)收利息息”賬戶，貸貸記“投資收益益”賬戶。 eq oac(,3)資資產(chǎn)負債表表日，交易易性金融資資產(chǎn)的公允允價值高于于其賬面價價值余額的的差額，借借記本賬戶戶（公允價價值變動），貸貸記“公允價值值變動損益益”賬戶；公公允價值低低于其賬面面價值余額額的差額做做相反的會會計分錄。 eq oac(,4)出出售交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按實實際收到的的金額，借借記“銀行存款款”等賬戶，按按該金融資資產(chǎn)的賬面面余額，貸貸記本賬戶戶，按其差差額，貸記記或借記“投資收益益”科目。同同時，將原原計入該金金融資產(chǎn)的的公允價值值變動轉(zhuǎn)出出，借記或或貸記“公允價值值變動”賬戶，貸貸記或借記記“投資收益益”賬戶。2.若

13、企業(yè)業(yè)購買時有有意圖或有有能力對非非衍生金融融資產(chǎn)持有有至到期，則則應(yīng)視持有有期限長短短，納入“持有至到到期投資”賬戶中進進行核算。短（三）應(yīng)收收及預(yù)付款款項的核算算應(yīng)收及預(yù)付付款項是指指企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營過過程中對其其他單位或或個人的貨貨幣、商品品或勞務(wù)的的求償權(quán)(或稱索取取權(quán)、索求求權(quán))。主主要包括：應(yīng)收賬款款、預(yù)付賬賬款、應(yīng)收收票據(jù)、其其他應(yīng)收款款等。1應(yīng)收賬賬款的核算算。應(yīng)收賬款是是指企業(yè)因因銷售材料料、產(chǎn)品、商品、提提供勞務(wù)等等經(jīng)營活動動，應(yīng)向購購買單位收收取的款項項。在信用經(jīng)濟濟條件下，企企業(yè)常常由由于賒銷產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)收賬賬款，通常常也稱為應(yīng)應(yīng)收銷貨款款。應(yīng)收賬賬款屬于短短期性債權(quán)權(quán)，一

14、般按按交易日或或銷售時確確定的債權(quán)權(quán)金額入帳帳。企業(yè)提供商商業(yè)信用產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)收賬賬款，同時時也就不可可避免地會會發(fā)生壞賬賬。壞賬是是指企業(yè)無無法收回的的應(yīng)收賬款款，它是商商品經(jīng)濟條條件下企業(yè)業(yè)經(jīng)營風險險的一種具具體體現(xiàn)。由此產(chǎn)生生的損失稱稱為壞賬損損失。正是是由于壞賬賬的不可避避免性，會會計上將壞壞賬損失視視為壞賬費費用，按照照國際會計計慣例，預(yù)預(yù)先估計可可能發(fā)生的的損失數(shù)，采采用計提“壞賬準備備的方式式進行會計計處理。因因此，應(yīng)收收賬款的核核算也包括括壞賬準備備的核算。為了核算企企業(yè)應(yīng)收賬賬款的發(fā)生生和收回，應(yīng)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款款”賬戶。本本賬戶核算算企業(yè)因銷銷售材料、產(chǎn)品、商商品、提供供勞務(wù)等

15、，應(yīng)應(yīng)向購貨單單位收取的的賬款。借借方登記應(yīng)應(yīng)收賬款的的發(fā)生數(shù)，貸貸方登記應(yīng)應(yīng)收賬款的的收回數(shù)，本本賬戶余額額在借方，表表示尚未收收回的應(yīng)收收賬款。（期期末如為貸貸方余額，反反映企業(yè)預(yù)預(yù)收的賬款款。）本賬賬戶還應(yīng)按按購貨單位位或個人設(shè)設(shè)置明細賬賬。（其中中，因銷售售商品、提提供勞務(wù)等等，采用遞遞延方式收收取合同或或協(xié)議價款款、實質(zhì)上上具有融資資性質(zhì)的，在在“長期應(yīng)收收款”賬戶中核核算。應(yīng)收賬款的的賬務(wù)處理理：企業(yè)發(fā)生應(yīng)應(yīng)收賬款，按按應(yīng)收金額額，借記本本賬戶，按按確認的營營業(yè)收入，貸貸記“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”等賬戶。收回應(yīng)收收賬款時，借借記“銀行存款款”等賬戶，貸貸記本賬戶戶。涉及增增值稅銷項項稅額

16、的，還還應(yīng)進行相相應(yīng)的處理理。代購貨單位位墊付的包包裝費、運運雜費，借借記本賬戶戶，貸記“銀行存款款”等賬戶、收回代墊墊費用時，借借記“銀行存款款”賬戶，貸貸記本賬戶戶。為了核算壞壞賬準備的的提取數(shù)和和壞賬損失失的實際發(fā)發(fā)生數(shù)，應(yīng)應(yīng)設(shè)置“壞賬準備備”賬戶。其其貸方登記記按照應(yīng)收收賬款的一一定比例提提取的壞賬賬準備金；借方登記記每月實際際發(fā)生壞賬賬時，沖銷銷壞賬準備備金的數(shù)額額。余額一一般在貸方方，表示已已經(jīng)提取尚尚未沖銷的的壞賬準備備金。如為為借方余額額，則表示示實際發(fā)生生的壞賬數(shù)數(shù)大于已計計提壞賬準準備金的差差額。2預(yù)付賬賬款的核算算。預(yù)付賬款是是指企業(yè)根根據(jù)合同的的規(guī)定預(yù)付付給供貨單單位的

17、貨款款。預(yù)付貨貨款不多的的企業(yè)，也也可以將預(yù)預(yù)付的貨款款直接記入入“應(yīng)付賬款款”賬戶的借借方，不設(shè)設(shè)“預(yù)付賬款款”賬戶。企業(yè)進行在在建工程預(yù)預(yù)付的工程程價款，也也在本賬戶戶核算。企業(yè)預(yù)付貨貨款往往出出于以下兩兩種原因：一是按購購銷合同的的規(guī)定必須須預(yù)付一部部分貨款給給供貨單位位；二是由由于供貨單單位產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量好，貨貨源緊張，企企業(yè)自愿預(yù)預(yù)付部分貨貨款，以便便購到該種種產(chǎn)品。不不管是哪種種原因，發(fā)發(fā)生時一般般通過“預(yù)付賬款款”賬戶核算算。為了核算預(yù)預(yù)付貨款的的發(fā)生和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷，應(yīng)設(shè)設(shè)置“預(yù)付賬款款”賬戶。本本賬戶借方方登記預(yù)付付貨款的支支付數(shù)，貸貸方登記收收到商品或或收回預(yù)付付貨款時的的轉(zhuǎn)銷數(shù)。本賬

18、戶余余額在借方方，表示已已經(jīng)預(yù)付尚尚未轉(zhuǎn)銷的的預(yù)付貨款款。（期末末如為貸方方余額，反反映企業(yè)尚尚未補付的的款項。）本賬戶按按供貨單位位設(shè)置明細細賬。預(yù)付賬款的的主要賬務(wù)務(wù)處理： eq oac(,1)企企業(yè)因購貨貨而預(yù)付的的款項，借借記本賬戶戶，貸記“銀行存款款”等賬戶。收到所購物物資，按應(yīng)應(yīng)計入購入入物資成本本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按應(yīng)支付的金額，貸記本賬戶。補付的款項，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。 eq oac(,2)企企業(yè)進行在在建工程預(yù)預(yù)付的工程程價款，借借記本賬戶戶，貸

19、記“銀行存款款”等賬戶。按工工程進度結(jié)結(jié)算工程價價款，借記記“在建工程程”賬戶，貸記記本賬戶、“銀行存款款”等賬戶。3應(yīng)收票票據(jù)的核算算。應(yīng)收票據(jù)是是指企業(yè)因因銷售產(chǎn)品品、商品、提供勞務(wù)務(wù)而收到的的商業(yè)匯票票。包括銀銀行承兌匯匯票和商業(yè)業(yè)承兌匯票票。換句話話說，是指指企業(yè)持有有的尚未兌兌現(xiàn)的商業(yè)業(yè)匯票。商商業(yè)匯票是是指由收款款人或付款款人簽發(fā)，由由承兌人承承兌，并于于到期日向向收款人或或執(zhí)票人支支付款項的的票據(jù)。企企業(yè)收到尚尚未兌現(xiàn)的的商業(yè)匯票票，可于到到期日向承承兌人收取取款項，所所以，應(yīng)收收票據(jù)就是是以票據(jù)作作為結(jié)算工工具的應(yīng)收收款項。設(shè)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)據(jù)” 賬戶核核算企業(yè)因因銷售產(chǎn)品品等而

20、收到到的商業(yè)匯匯票。本賬賬戶借方登登記收到應(yīng)應(yīng)收票據(jù)的的票面金額額，貸方登登記應(yīng)收票票據(jù)到期收收回的票面面金額。本本賬戶余額額在借方，表表示企業(yè)持持有的、尚尚未到期收收回商業(yè)匯匯票的票面面金額，即即應(yīng)收票據(jù)據(jù)的結(jié)存數(shù)數(shù)。本賬戶戶可按開出出、承兌商商業(yè)匯票的的單位或票票據(jù)種類設(shè)設(shè)置明細賬賬。應(yīng)收票據(jù)的的主要賬務(wù)務(wù)處理： eq oac(,1)企企業(yè)因銷售售商品、提提供勞務(wù)等等而收到開開出、承兌兌的商業(yè)匯匯票，按商商業(yè)匯票的的票面金額額，借記本本賬戶，按確確認的營業(yè)業(yè)收入，貸貸記“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”等科目。涉及增值值稅銷項稅稅額的，還還應(yīng)進行相相應(yīng)的處理理。 eq oac(,2)持持未到期的的商業(yè)匯票

21、票向銀行貼貼現(xiàn)，應(yīng)按按實際收到到的金額（即即減去貼現(xiàn)現(xiàn)息后的凈凈額），借借記“銀行存款款”等賬戶，按貼貼現(xiàn)息部分分，借記“財務(wù)費用用”等賬戶，按商商業(yè)匯票的的票面金額額，貸記本本賬戶或“短期借款款”賬戶。 eq oac(,3)將將持有的商商業(yè)匯票背背書轉(zhuǎn)讓以以取得所需需物資，按按應(yīng)計入取取得物資成成本的金額額，借記“材料采購購”或“原材料”、“庫存商品品”等賬戶，按商商業(yè)匯票的的票面金額額，貸記本本賬戶，如有有差額，借借記或貸記記“銀行存存款”等賬戶。涉及及增值稅進進項稅額的的，還應(yīng)進進行相應(yīng)的的處理。 eq oac(,4)商商業(yè)匯票到到期，應(yīng)按按實際收到到的金額，借借記“銀行存款款”賬戶，按

22、商商業(yè)匯票的的票面金額額，貸記本本賬戶。企業(yè)應(yīng)當設(shè)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)據(jù)備查簿”，逐筆登登記商業(yè)匯匯票的種類類、號數(shù)和和出票日、票面金額額、交易合合同號和付付款人、承承兌人、背背書人的姓姓名或單位位名稱、到到期日、背背書轉(zhuǎn)讓日日、貼現(xiàn)日日、貼現(xiàn)率率和貼現(xiàn)凈凈額以及收收款日和收收回金額、退票情況況等資料。商業(yè)匯票票到期結(jié)清清票款或退退票后，在在備查簿中中應(yīng)予注銷銷。4其他應(yīng)應(yīng)收款的核核算。其他應(yīng)收款款指企業(yè)除除應(yīng)收賬款款、預(yù)付貨貨款、應(yīng)收收票據(jù)以外外的其他各各種應(yīng)收及及暫付款，包包括各種賠賠款、備用用金、應(yīng)收收補貼款等等。設(shè)置“其他應(yīng)收收款”賬戶核算算上述各種種應(yīng)收及暫暫付款項。本賬戶借借方登記其其他

23、應(yīng)收款款的增加數(shù)數(shù)，貸方登登記其他應(yīng)應(yīng)收款的減減少數(shù)。本本賬戶余額額在借方，表表示應(yīng)收而而尚未收回回的各種其其他應(yīng)收款款。本賬戶戶應(yīng)按付款款單位或個個人設(shè)置明明細賬。其他應(yīng)收款款的主要賬賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生其其他各種應(yīng)應(yīng)收、暫付付款項時，借借記本賬戶戶，貸記“銀行存款款”、“固定資產(chǎn)產(chǎn)清理”等賬戶；收回回或轉(zhuǎn)銷各各種款項時時，借記“庫存現(xiàn)金金”、“銀行存款款”等賬戶，貸記記本賬戶。（四）存貨貨的核算存貨，顧名名思義是指指企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營過過程中為銷銷售或者耗耗用而儲存存的各種資資產(chǎn)，包括括各類材料料、燃料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包包裝物、低低值易耗品品等。存貨貨是流動資資產(chǎn)中的一一個重要

24、項項目，它的的金額通常常占企業(yè)流流動資產(chǎn)的的絕大部分分。存貨在在不同類型型的企業(yè)內(nèi)內(nèi)容有所不不同。制造造企業(yè)的存存貨一般包包括：原材材料、輔助助材料、燃燃料、在途途物資、包包裝物、低低值易耗品品、在產(chǎn)品品、半成品品、產(chǎn)成品品等。商品品流通企業(yè)業(yè)的存貨一一般包括：各種商品品和非商品品材料物資資，如庫存存商品等。對存貨可按按其存放地地點不同分分為庫存存存貨、在途途存貨和委委托加工存存貨。為了加強存存貨的核算算和管理，需需要設(shè)置“存貨采購購”和“存貨”類賬戶。這兩類賬賬戶在具體體企業(yè)也可可進一步細細分為：“材料采購購”、“商品采購購”、“在途物資資”、“原材料”、“庫存商品品”、“發(fā)出商品品”、“委

25、托加工工物資”、“周轉(zhuǎn)材料料”（或稱包包裝物及低低值易耗品品）等賬戶戶?！按尕洸少徺彙辟~戶核算算企業(yè)采購購材料、商商品等的采采購成本。本賬戶借借方登記采采購材料、商品等支支付的買價價以及相關(guān)關(guān)費用，即即存貨的采采購成本，貸貸方登記采采購過程完完成后，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“存貨”賬戶的存存貨采購成成本。本賬賬戶余額一一般在借方方，表示企企業(yè)尚未結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的在途途存貨采購購成本?！按尕洝鳖愵愘~戶用來來核算企業(yè)業(yè)庫存存貨貨的實有額額。本賬戶戶借方登記記庫存存貨貨的增加數(shù)數(shù)，貸方登登記庫存存存貨的減少少數(shù)。本賬賬戶余額一一般在借方方，表示庫庫存存貨的的實有數(shù)。本賬戶一一般按存貨貨種類設(shè)置置明細賬。如果區(qū)別采采用計劃成成

26、本和實際際成本核算算和反映存存貨類資產(chǎn)產(chǎn)的成本，還還應(yīng)同時開開設(shè)“存貨成本本差異”類賬戶，如如“材料成本本差異”賬戶，同同時核算和和反映由于于材料以不不同成本入入賬引起的的實際成本本和計劃成成本、賬面面成本間帶帶來的差異異。存貨類的主主要賬務(wù)處處理：1.因購買買材料、商商品引起存存貨類資產(chǎn)產(chǎn)增加時，應(yīng)應(yīng)先借記“存貨采購購”類賬戶，貸貸記其他相相關(guān)對應(yīng)賬賬戶。2購買結(jié)結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料、商商品入庫后后，應(yīng)做結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)分錄，反反映庫存的的增加，借借記“存貨”類賬戶，貸貸記“存貨采購購”類賬戶。3.因人為為或其他原原因造成存存貨類資產(chǎn)產(chǎn)毀損、盤盤點損失、盤點增加加、處理存存貨時，應(yīng)應(yīng)借記相關(guān)關(guān)對應(yīng)或清清理

27、核算賬賬戶，貸記記“存貨”類賬戶。4.因出售售存貨類資資產(chǎn)引起存存貨減少，應(yīng)應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”、“庫存現(xiàn)金金”、“銀行存款款”及其他相相關(guān)對應(yīng)賬賬戶，貸記記“存貨”類賬戶。5.因接受受其他主體體或個人以以存貨類資資產(chǎn)投資，應(yīng)應(yīng)借記“存貨”類賬戶，貸貸記“實收資本本”（或股本本）或其他他相關(guān)對應(yīng)應(yīng)賬戶。6.因以存存貨類資產(chǎn)產(chǎn)方式接受受捐贈，引引起的存貨貨增加，應(yīng)應(yīng)借記“存貨”類賬戶，貸貸記“資本公積積（其他資資本公積）”等相關(guān)對應(yīng)賬戶。（五）流動動資產(chǎn)核算算舉例豐源工廠220年3月月發(fā)生以下下經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)：例1 從銀行行存款中提提取現(xiàn)金6600元備備用。從銀行存款款中提取現(xiàn)現(xiàn)金，現(xiàn)金金增加，

28、記記入“庫存現(xiàn)金金”賬戶借方方，同時銀銀行存款減減少，記入入“銀行存款款”賬戶貸方方。會計分錄為為：借： 庫存存現(xiàn)金 600貸： 銀行行存款 600例2 用銀行行存款355，0000元購人材材料一批，同同時用現(xiàn)金金支付運輸輸費9000元，裝卸卸搬運費3300元。企業(yè)采購材材料，應(yīng)通通過“材料采購購”賬戶歸集集材料的買買價和運雜雜費，核算算材料的采采購成本。因此，這這筆會計事事項的發(fā)生生，一方面面“存貨采購購”賬戶增加加，記入借借方；另一一方面“銀行存款款”賬戶和“庫存現(xiàn)金金”賬戶減少少，記入貸貸方。會計分錄為為：借： 材料料采購 366,2000(35,000+900+300)貸：銀行存存款

29、335,0000庫存現(xiàn)金 1,200(900+300)例3 企業(yè)用用上月預(yù)付付貨款購買買材料，作作價3,0000元，另另用現(xiàn)金支支付運雜費費用2000元。用預(yù)付貨款款購買材料料，預(yù)付貨貨款減少，記記入“預(yù)付賬款款”賬戶貸方方，同時材材料增加，其其買價和運運雜費記入入“材料采購購”賬戶借方方，另現(xiàn)金金減少，記記入“庫存現(xiàn)金金”賬戶貸方方。會計分錄為為:借： 材料料采購 33,2000(3,0000+2200) 貸： 預(yù)付帳帳款 3,0000庫存現(xiàn)金 2000例4 銷售AA產(chǎn)品一批批，貨款225,0000元，尚尚未收到。企業(yè)銷售產(chǎn)產(chǎn)品的收入入叫做產(chǎn)品品銷售收入入，產(chǎn)品銷銷售收入的的增加記入入“主營

30、業(yè)務(wù)務(wù)收入”賬戶的貸貸方，同時時，貨款尚尚未收到，記記入“應(yīng)收賬款款”賬戶的借借方。會計分錄為為：借： 應(yīng)收收帳款 25,000 貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 25，0000例5 銷售BB產(chǎn)品一批批，貨款110,0000元，購購貨單位開開出并承兌兌一張期限限為2個月月的商業(yè)匯匯票，用作作抵付貨款款。企業(yè)銷售產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品品銷售收入入增加，記記入“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”賬戶的貸貸方，同時時，收到已已承兌的商商業(yè)匯票，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶增加，記入借方。會計分錄為為：借： 應(yīng)收收票據(jù) 10,000 貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 10，0000例6 本月到到期的商業(yè)業(yè)匯票4，0000元，票票款如數(shù)收收回。匯票到期，辦辦理收款手手續(xù)

31、，一方方面收回款款項增加“銀行存款款”賬戶，記記入借方，另另一方面，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶減少，記入貸方。會計分錄為為：借： 銀行行存款 4，0000 貸：應(yīng)收票據(jù)據(jù) 4，0000例7 職工王王林出差借借支差旅費費1，0000元，用用現(xiàn)金支付付。職工借支差差旅費，在在未報銷前前，列入“其他應(yīng)收收款”賬戶，報報銷時再沖沖銷該賬戶戶，并轉(zhuǎn)入入有關(guān)費用用賬戶。因因此，這筆筆會計事項項發(fā)生，一一方面借記記“其他應(yīng)收收款”賬戶，同同時，貸記記“庫存現(xiàn)金金”賬戶。會計分錄為為：借： 其他他應(yīng)收款王林 1，0000 貸：庫存現(xiàn)金金 11，0000例8 月初根根據(jù)上月末末應(yīng)收賬款款賬面余額額的5%計計提壞賬準準備金

32、1，2200元。壞賬的發(fā)生生和提取，用用“管理費用用”賬戶同時時核算。這這筆會計事事項的發(fā)生生，一方面面使“管理費用用”增加，費費用賬戶在在借方增加加，因此應(yīng)應(yīng)計入“管理費用用”賬戶借方方，另一方方面壞賬準準備金增加加，通過記記入“壞賬準備備”賬戶的貸貸方。（“壞賬準備備”賬戶是“應(yīng)收賬款款”賬戶的備備抵賬戶，提提取壞賬是是為了及時時反映不能能收回的應(yīng)應(yīng)收款項，以以便及時、客觀的反反映應(yīng)賬款款無法收回回造成的損損失或費用用，因此，“壞賬準備”的記錄方向正好和“應(yīng)收賬款”相反。）會計分錄為為：借： 管理理費用 1，2200 貸：壞賬準備備 11，2000例9 本月實實際發(fā)生壞壞賬9500元。實際

33、發(fā)生壞壞賬，沖抵抵已提壞賬賬準備金。所以，一一方面“壞賬準備備”賬戶減少少，記入借借方，另一一方面沖減減“應(yīng)收賬款款”賬戶，記記入貸方。會計分錄為為：借： 壞賬賬準備 9500 貸：應(yīng)收賬款款 950例10 本月月購入的兩兩批材料均均已到達，并并全部驗收收入庫，共共計39，4400元，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)材料采采購成本。結(jié)轉(zhuǎn)材料采采購成本就就是將原歸歸集在“材料采購購”（“存貨采購購”）賬戶的的材料采購購成本轉(zhuǎn)入入“原材料”（“存貨”）賬戶，以以便反映材材料的實際際成本。所所以，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)時一方面面“原材料”賬戶增加加，記入借借方，同時時，“材料采購購”賬戶減少少，記入貸貸方。會計分錄為為：借： 原材材料 39

34、，4400 貸：材料采購購 39，4400（336，2000+3，2200）例11 月初初用暫時閑閑置的資金金購買銀海海股份有限限公司股票票2萬股，每每股10元元。開出支支票付清股股票款項和和股票代購購手續(xù)費33000元元。此筆會計事事項屬于企企業(yè)的短期期性投資行行為，暫時時閑置的資資金購買，意意圖不是長長期持有，故故使用“交易性金金融資產(chǎn)”賬戶核算算。這筆交交易的發(fā)生生，一方面面使“交易性金金融資產(chǎn)成本”賬戶增加加，記入借借方，交易易發(fā)生的費費用沖減“投資收益益”賬戶，記記入借方。另一方面面，開出支支票，使“銀行存款款”賬戶減少少，記入貸貸方。會計分錄為為：借： 交易易性金融資資產(chǎn)成本 20

35、00，0000 投資收益益手續(xù)費費 3，0000 貸：銀行存款款 2203，0000例12 月末末，由于急急需資金，企企業(yè)將上述述銀海股份份有限公司司股票全部部售出，每每股12元元，轉(zhuǎn)讓收收入2400，0000元已存入入銀行。此筆會計事事項仍屬于于企業(yè)的短短期性投資資行為。企企業(yè)短期投投資購買股股票、債券券，在需要要資金時，可可在證券市市場上出售售或轉(zhuǎn)讓。出售或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓可能高高于或低于于原短期性性投資成本本，形成投投資收益或或投資損失失，一般通通過“投資收益益”賬戶核算算。投資收收益記入賬賬戶貸方，投投資損失記記入賬戶借借方。此筆筆會計事項項，應(yīng)按賣賣價記入“銀行存款款”賬戶借方方，交易若若發(fā)生

36、的費費用也應(yīng)沖沖減“投資收益益”賬戶，記記入借方。若無則不不需反映。另一方面面，售出股股票，使“交易性金金融資產(chǎn)成本”賬戶減少少，記入貸貸方。（如如遇資產(chǎn)負負債表日，則則應(yīng)同時使使用“公允價值值變動”賬戶反映映所持有股股票或債券券在持有期期間發(fā)生的的價值波動動）會計分錄為為：借： 銀行行存款 2440，0000 貸：交易性金金融資產(chǎn)成本 2200，0000 投資資收益 40，0000二、長期性性投資的核核算長期性投資資是指不能能在一年內(nèi)內(nèi)變現(xiàn)的投投資，包括括股票投資資、債券投投資和其他他投資。長長期性投資資與短期性性投資的區(qū)區(qū)別主要在在于投資的的目的和性性質(zhì)不同。短期性投投資的主要要目的是利利

37、用暫時閑閑置的資金金購入能隨隨時變現(xiàn)的的有價證券券，達到短短時間理財財獲利、謀謀取一定投投資收益的的目的。長長期投資的的目的不僅僅在于獲取取投資收益益，往往也也為了影響響和控制其其他企業(yè)。全面和客觀觀的反映企企業(yè)的長期期性投資行行為，一般般應(yīng)視長期期性投資的的購買種類類、對象和和購買目的的，開設(shè)以以下賬戶進進行清晰的的核算和反反映。1.持有至至到期投資資的核算。持有至到期期投資，是是指企業(yè)買買入的到期期日固定、回收金額額固定或可可確定，且且企業(yè)有明明確意圖和和能力持有有至到期的的非衍生金金融資產(chǎn)。應(yīng)開設(shè)“持有至到到期投資”賬戶核算算。本賬戶核算算企業(yè)持有有至到期投投資的攤余余成本。本本賬戶可按

38、按持有至到到期投資的的類別和品品種，分別別開設(shè)“成本”、“利息調(diào)整整”、“應(yīng)計利息息”等進行明明細核算。本賬戶增加加一般登記記在“借方”，減少一一般登記在在“貸方”，期末視視投資變現(xiàn)現(xiàn)情況會有有不同賬面面數(shù)據(jù)的表表現(xiàn)，但一一般期末余余額應(yīng)在總總賬賬戶的的“借方”。本賬戶戶借方余額額，反映企企業(yè)持有至至到期投資資的攤余成成本。持有至到期期投資的主主要賬務(wù)處處理： eq oac(,1)企企業(yè)取得的的持有至到到期投資，應(yīng)應(yīng)按該投資資的面值，借借記本賬戶戶（成本），按按支付的價價款中包含含的已到付付息期但尚尚未領(lǐng)取的的利息，借借記“應(yīng)收利息息”賬戶，按實實際支付的的金額，貸貸記“銀行存款款”等賬戶，按

39、其其差額，借借記或貸記記本賬戶（利息息調(diào)整）。 eq oac(,2)資資產(chǎn)負債表表日，持有有至到期投投資為分期期付息、一一次還本債債券投資的的，應(yīng)按票票面利率計計算確定的的應(yīng)收未收收利息，借借記“應(yīng)收利息息”賬戶，按持持有至到期期投資攤余余成本和實實際利率計計算確定的的利息收入入，貸記“投資收益益”賬戶，按其其差額，借借記或貸記記本賬戶（利息息調(diào)整）。持有至到期期投資為一一次還本付付息債券投投資的，應(yīng)應(yīng)于資產(chǎn)負負債表日按按票面利率率計算確定定的應(yīng)收未未收利息，借借記本賬戶戶（應(yīng)計利利息），按按持有至到到期投資攤攤余成本和和實際利率率計算確定定的利息收收入，貸記記“投資收益益”賬戶，按其其差額，

40、借借記或貸記記本賬戶（利息息調(diào)整）。 eq oac(,3)將將持有至到到期投資重重分類為可可供出售金金融資產(chǎn)的的，應(yīng)在重重分類日按按其公允價價值，借記記“可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶，按其其賬面余額額，貸記本本賬戶（成本本、利息調(diào)調(diào)整、應(yīng)計計利息），按按其差額，貸貸記或借記記“資本公積積其他他資本公積積”科目。已已計提減值值準備的，還還應(yīng)同時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)減值準準備。 eq oac(,4)出出售持有至至到期投資資，應(yīng)按實實際收到的的金額，借借記“銀行存款款”、等賬戶，按其其賬面余額額，貸記本本賬戶（成本本、利息調(diào)調(diào)整、應(yīng)計計利息），按按其差額，貸貸記或借記記“投資收益益”科目。已已計提減值值準備的，還還

41、應(yīng)同時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)減值準準備。本賬戶期末借借方余額，反反映企業(yè)持持有至到期期投資的攤攤余成本。由于企業(yè)購購入及持有有的金融資資產(chǎn)，在持持有期間會會出現(xiàn)減值值，因此，企企業(yè)在核算算中，還應(yīng)應(yīng)同時開設(shè)設(shè)“持有至到到期投資的的減值準備備”，按持有有至到期投投資類別和和品種開設(shè)設(shè)明細賬戶戶，進行對對持有至到到期投資的的金融資產(chǎn)產(chǎn)的減值情情況的核算算和反映。2.可供出出售金融資資產(chǎn)的核算算本賬戶核算算企業(yè)持有有的可供出出售金融資資產(chǎn)的公允允價值。企企業(yè)由于自自身投資和和對資金使使用的需要要，對有些些超過一年年或一個營營業(yè)周期以以上的投資資性金融資資產(chǎn)，需要要在未到期期的持有期期間內(nèi)實現(xiàn)現(xiàn)變現(xiàn)，對對長期性投投資

42、中的這這類出售金金融資產(chǎn)的的行為，通通過本賬戶戶核算，包包括劃分為為可供出售售的股票投投資、債券券投資等金金融資產(chǎn)。本賬戶按可可供出售金金融資產(chǎn)的的類別和品品種，分別別開設(shè)“成本”、“利息調(diào)整整”、“應(yīng)計利息息”、“公允價值值變動”等明細賬戶戶進行明細細核算。本本賬戶期末借借方余額，反反映企業(yè)可可供出售金金融資產(chǎn)的的公允價值值?？晒┏鍪劢鸾鹑谫Y產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值的的，可以單單獨設(shè)置“可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)減值準備備”賬戶進行行核算和反反映。主要賬務(wù)處處理：（1）取得得：企業(yè)取得可可供出售的的金融資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按其其公允價值值與交易費費用之和，借借記本賬戶戶（成本），按按支付的價價款中包含含的已宣告告但尚未

43、發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金金股利，借借記“應(yīng)收股利利”賬戶，按實實際支付的的金額，貸貸記“銀行存款款”等賬戶。企業(yè)取得的的可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)為債券投投資的，應(yīng)應(yīng)按債券的的面值，借借記本賬戶戶（成本），按按支付的價價款中包含含的已到付付息期但尚尚未領(lǐng)取的的利息，借借記“應(yīng)收利息息”賬戶，按實實際支付的的金額，貸貸記“銀行存款款”等賬戶，按差差額，借記記或貸記本本賬戶（利息息調(diào)整）。（2）出售售：出售可可供出售的的金融資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按實實際收到的的金額，借借記“銀行存款款”等賬戶，按按其賬面余余額，貸記記本賬戶（成本本、公允價價值變動、利息調(diào)整整、應(yīng)計利利息），按按應(yīng)從所有有者權(quán)益中中轉(zhuǎn)出的公公允價值累累計變動額

44、額，借記或或貸記“資本公積積其他他資本公積積”賬戶，按其其差額，貸貸記或借記記“投資收益益”賬戶。3.長期股股權(quán)投資的的核算企業(yè)購買其其他企業(yè)發(fā)發(fā)行的股票票，其意圖圖不僅在于于獲得投資資收益，而而可能是為為了進行控控制。這產(chǎn)產(chǎn)生了企業(yè)業(yè)資金使用用中的長期期股權(quán)投資資財務(wù)行為為。通過開開設(shè)“長期股權(quán)權(quán)投資”賬戶進行行核算和反反映。本賬戶核算算企業(yè)持有有的采用成成本法和權(quán)權(quán)益法核算算的長期股股權(quán)投資。本賬戶可按被被投資單位位進行明細細核算。長長期股權(quán)投投資采用權(quán)權(quán)益法核算算的，還應(yīng)應(yīng)當分別“成本”、“損益調(diào)整整”、“其他權(quán)益益變動”進行明細細核算。本本賬戶期末借借方余額，反反映企業(yè)長長期股權(quán)投投資

45、的價值值。長期性投資資核算舉例例：例13 企業(yè)業(yè)購買5年年期國庫券券50，0000元，用用銀行存款款支付。此筆會計事事項仍屬于于企業(yè)的長長期性投資資行為。企企業(yè)投資資資金，購買買超過一年年或一個營營業(yè)周期以以上的股票票、債券，以以實現(xiàn)資金金的保值增增值，或者者實現(xiàn)對其其他經(jīng)濟主主體的控制制。長期性性性投資應(yīng)應(yīng)視企業(yè)投投資購買的的長期金融融資產(chǎn)類別別和意圖，進進行核算。該筆5年年期國債的的購買行為為，如果企企業(yè)打算持持有至到期期兌現(xiàn)，則則應(yīng)視為“持有至到到期投資”核算，若若無持有至至到期的意意圖或能力力，則應(yīng)視視為“可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)”核算。無無論視為何何種投資行行為，一方方面，均使使該類投資

46、資增加，應(yīng)應(yīng)登記入該該賬戶的借借方。另一一方面，購購買債券，使使“銀行存款款”賬戶減少少，應(yīng)記入入貸方。以下分兩種種持有方式式進行反映映，假定于于發(fā)行日購購買，未含含應(yīng)付未付付利息： eq oac(,1)若若購買5年年期國債，意意圖持有至至到期兌現(xiàn)現(xiàn)，會計分分錄為：借： 持有有至到期投投資成本 50，0000 貸：銀行存款款 500，0000 eq oac(,2)若若購買5年年期國債，不不確定持有有期限，會會計分錄為為：借： 可供供出售金融融資產(chǎn)成本 50，0000 貸：銀行存款款 500，0000例14 原購購入長城公公司三年期期債券已到到期，現(xiàn)還還本付息，收收回本金335，0000元，利利

47、息5，0000元，款款項已存入入銀行。此筆會計事事項仍屬于于企業(yè)的長長期性投資資行為。企企業(yè)購買該該筆3年期期企業(yè)債券券，已持有有至到期兌兌現(xiàn)，由此此推算企業(yè)業(yè)作為持有有至到期投投資進行核核算。實際際處理中，翻翻查原有憑憑證賬務(wù)處處理中，必必可找到當當初購買時時的賬務(wù)處處理進行核核對。既然然債券已于于到期兌現(xiàn)現(xiàn)，一方面面，使“持有至到到期投資”賬戶減少少，記入貸貸方。另一一方面，兌兌現(xiàn)債券，使使“銀行存款款”賬戶增加加，應(yīng)記入入借方。同同時，還收收到了持有有債券獲得得的債券利利息，應(yīng)反反映“投資收益益”增加，記記入貸方。會計分錄為為：借： 銀行行存款 440（355，0000+5，0000）

48、貸：持有至到到期投資成本 355，0000 投資資收益 5，0000三、長期應(yīng)應(yīng)收款的核核算長期應(yīng)收款款，是指企企業(yè)除了銷銷售商品或或提供勞務(wù)務(wù)等主要經(jīng)經(jīng)營行為所所產(chǎn)生的應(yīng)應(yīng)收款項以以外的長期期應(yīng)收款項項，它的索索償期限一一般超過一一年或一個個營業(yè)周期期。主要包包括企業(yè)因融資租賃賃產(chǎn)生的應(yīng)應(yīng)收款項、采用遞延延方式等具有融資資性質(zhì)的銷銷售商品和和提供勞務(wù)務(wù)等產(chǎn)生的的應(yīng)收款項項等。應(yīng)開開設(shè)“長期應(yīng)收收款”賬戶核算算和反映。實質(zhì)上構(gòu)成成對被投資資單位凈投投資的長期期權(quán)益，也也通過本核核算。本賬戶可按按債務(wù)人進進行明細核核算。本賬賬戶一般登登記增加在在借方，減減少在貸方方。本賬戶期末借借方余額，反反映

49、企業(yè)尚尚未收回的的長期應(yīng)收收款。四、固定資資產(chǎn)的核算算固定資產(chǎn)是是指使用年年限在一年年以上，單單位價值在在規(guī)定標準準以上，并并在使用過過程中保持持原來物質(zhì)質(zhì)形態(tài)的資資產(chǎn)，包括括房屋及建建筑物、機機器設(shè)備、運輸設(shè)備備、工具器器具等。固固定資產(chǎn)是是企業(yè)的主主要勞動資資料。固定資產(chǎn)與與流動資產(chǎn)產(chǎn)比較，其其特點主要要是固定資資產(chǎn)能多次次參加生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程程，不改變變其實物形形態(tài)，其減減少的價值值隨著固定定資產(chǎn)的磨磨損，逐漸漸地、部分分地以折舊舊形式計入入產(chǎn)品或商商品成本，并并隨著產(chǎn)品品或商品的的銷售，價價值的實現(xiàn)現(xiàn)而轉(zhuǎn)化為為貨幣資金金。這些貨貨幣資金以以補償基金金的形式逐逐漸積累起起來，待固固定資產(chǎn)報

50、報廢時重新新購置固定定資產(chǎn)，達達到實物形形態(tài)更新的的目的。固定資產(chǎn)可可以按不同同的標準進進行分類，其其中，按經(jīng)經(jīng)濟用途分分類，可以以分為生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營用固固定資產(chǎn)和和非生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營用固定定資產(chǎn)；按按所有權(quán)分分類，可以以分為自有有固定資產(chǎn)產(chǎn)和租入固固定資產(chǎn)；按使用情情況分類，可可以分為使使用中固定定資產(chǎn)、未未使用固定定資產(chǎn)和不不需用固定定資產(chǎn)。為了對固定定資產(chǎn)進行行核算和管管理，需要要設(shè)置“固定資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶。為適應(yīng)固定定資產(chǎn)價值值逐漸磨損損、逐漸轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的特點點，需要同同時設(shè)置“累計折舊舊”賬戶進行行核算和反反映?！肮潭ㄙY產(chǎn)產(chǎn)”賬戶核算算企業(yè)固定定資產(chǎn)的原原始價值，其其借方登記記因購入、自行建造造、融資

51、租租入等原因因增加的固固定資產(chǎn)原原始價值，貸貸方登記因因出售、報報廢、盤虧虧、毀損等等原因減少少的固定資資產(chǎn)原始價價值。本賬賬戶余額在在借方，表表示企業(yè)實實有固定資資產(chǎn)的原始始價值。本賬戶可按按固定資產(chǎn)產(chǎn)類別和項項目進行明明細核算。融資租入入的固定資資產(chǎn)，可在在本賬戶設(shè)置“融資租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)”明細賬戶。企業(yè)購置置計算機硬硬件所附帶帶的、未單單獨計價的的軟件，也也通過本賬賬戶核算。“累計折舊舊”賬戶核算算企業(yè)固定定資產(chǎn)的累累計折舊數(shù)數(shù)額，其貸貸方登記每每個會計期期間提取的的折舊數(shù)額額，以及購購進等原因因增加的固固定資產(chǎn)已已提折舊數(shù)數(shù)，借方登登記因出售售、報廢、盤虧等原原因而轉(zhuǎn)銷銷的固定資資產(chǎn)累

52、計折折舊數(shù)額。本賬戶余余額在貸方方，表示企企業(yè)實有固固定資產(chǎn)的的累計折舊舊數(shù)額。“累計折舊舊”賬戶是“固定資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶的備備抵，或稱稱抵減賬戶戶(抵減帳帳戶的概念念將在下一一章介紹)，兩個賬賬戶相抵的的差額，即即為固定資資產(chǎn)的凈值值。固定資產(chǎn)的的主要賬務(wù)務(wù)處理：（一）企業(yè)業(yè)購入不需需要安裝的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按應(yīng)計計入固定資資產(chǎn)成本的的金額，借借記本賬戶戶，貸記“銀行存款款”等賬戶。購入入需要安裝裝的固定資資產(chǎn)，先記記入“在建工程程”賬戶，達到到預(yù)定可使使用狀態(tài)時時再轉(zhuǎn)入本本賬戶。購入固定資資產(chǎn)超過正正常信用條條件延期支支付價款、實質(zhì)上具具有融資性性質(zhì)的，按按應(yīng)付購買買價款的現(xiàn)現(xiàn)值，借記記本賬戶或

53、“在建工程程”賬戶，按應(yīng)應(yīng)支付的金金額，貸記記“長期應(yīng)付付款”賬戶，按其其差額，借借記“未確認融融資費用”賬戶。（二）自行行建造達到到預(yù)定可使使用狀態(tài)的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，借記本本賬戶，貸記記“在建工程程”賬戶。已達達到預(yù)定可可使用狀態(tài)態(tài)、但尚未未辦理竣工工決算手續(xù)續(xù)的固定資資產(chǎn)，應(yīng)按按估計價值值入賬，待待確定實際際成本后再再進行調(diào)整整。（三）融資資租入的固固定資產(chǎn)，在在租賃期開開始日，按按應(yīng)計入固固定資產(chǎn)成成本的金額額（租賃開開始日租賃賃資產(chǎn)公允允價值與最最低租賃付付款額現(xiàn)值值兩者中較較低者，加加上初始直直接費用），借借記本賬戶戶或“在建工程程”賬戶，按最最低租賃付付款額，貸貸記“長期應(yīng)付付款”賬

54、戶，按發(fā)發(fā)生的初始始直接費用用，貸記“銀行存款款”等賬戶，按其其差額，借借記“未確認融融資費用”賬戶。租賃期屆滿滿，企業(yè)取取得該項固固定資產(chǎn)所所有權(quán)的，應(yīng)應(yīng)將該項固固定資產(chǎn)從從“融資租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)”明細賬戶轉(zhuǎn)入有有關(guān)明細賬賬戶。（四）固定定資產(chǎn)存在在棄置義務(wù)務(wù)的，應(yīng)在在取得固定定資產(chǎn)時，按按預(yù)計棄置置費用的現(xiàn)現(xiàn)值，借記記本賬戶，貸記記“預(yù)計負債債”賬戶。在該該項固定資資產(chǎn)的使用用壽命內(nèi)，計計算確定各各期應(yīng)負擔擔的利息費費用，借記記“財務(wù)費用用”賬戶，貸記記“預(yù)計負債債”賬戶。（五）處置置固定資產(chǎn)產(chǎn)時，按該該項固定資資產(chǎn)賬面價價值，借記記“固定資產(chǎn)產(chǎn)清理”賬戶，按已已提的累計計折舊，借借記“累

55、計折舊舊”賬戶，按其其賬面原價價，貸記本本賬戶。已計計提減值準準備的，還還應(yīng)同時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已計提提的減值準準備。固定資產(chǎn)核核算舉例：例15 購入入全新汽車車一輛，用用銀行存款款支付1770，0000元。此筆會計事事項一方面面使“固定資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶增加加，記入借借方，另一一方面使“銀行存款款”賬戶減少少，記入貸貸方。會計分錄為為：借： 固定定資產(chǎn) 1770，0000貸：銀行存存款 1170，0000例16 用銀銀行存款購購入一幢已已使用過的的房屋，對對方賬面原原價8000，0000元，已提提折舊2000，0000元，雙雙方協(xié)議價價600，0000元。購入房屋增增加企業(yè)的的固定資產(chǎn)產(chǎn)。由于該該項固定資資

56、產(chǎn)是已使使用過的，因因而要同時時反映其價價值的磨損損程度，即即累計折舊舊。所以，此此筆 會計事事項使固定定資產(chǎn)和累累計折舊均均同時增加加，銀行存存款減少。 會會計分錄為為： 借借： 固定定資產(chǎn) 8800,0000 貸：累計折舊舊 2000,0000 銀行行存款 600,000例17 出售售多余的一一臺全新機機器設(shè)備，購購入時支付付價款3，8800元，安安裝費3000元?，F(xiàn)現(xiàn)按原價出出售，出售售收入尚未未收到。減少固定資資產(chǎn)要沖銷銷原記錄。此項固定定資產(chǎn)在購購入時屬于于需要安裝裝的機器設(shè)設(shè)備，安裝裝成本等費費用記入固固定資產(chǎn)的的原始價值值，現(xiàn)需要要一并沖銷銷。同時，出出售收入尚尚未收到，記記入“

57、應(yīng)收賬款款”賬戶。會計分錄為為：借： 應(yīng)收收帳款 4，1100 貸：固固定資產(chǎn) 44，1000(3,8800+3300)(固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的提提取將在費費用部分講講述)五、無形資資產(chǎn)的核算算無形資產(chǎn)是是指企業(yè)長長期使用而而沒有實物物形態(tài)的資資產(chǎn)，包括括專利權(quán)、非專利技技術(shù)、商標標權(quán)、著作作權(quán)、土地地使用權(quán)、特許權(quán)等等。商譽的存在在無法與企企業(yè)自身分分離，不具具有可辨認認性，所以以不在無形形資產(chǎn)規(guī)范范里核算。無形資產(chǎn)，顧顧名思義即即沒有物質(zhì)質(zhì)實體，它它體現(xiàn)為企企業(yè)擁有的的一種權(quán)利利，且使用用這種權(quán)利利可以獲得得超額利潤潤的能力。企業(yè)擁有的的無形資產(chǎn)產(chǎn)一般按研研究階段和和開發(fā)支出出階段分別別核算。企

58、企業(yè)內(nèi)部研研究開發(fā)項項目研究階階段的支出出，應(yīng)當與與發(fā)生時記記入當期損損益。開發(fā)發(fā)階段的支支出，同時時滿足下列列條件的，才才能確認為為無形資產(chǎn)產(chǎn)：（一）完成成該無形資資產(chǎn)以使其其能夠使用用或出售在在技術(shù)上具具有可行性性。判斷無形資資產(chǎn)的開發(fā)發(fā)在技術(shù)上上是否具有有可行性，應(yīng)應(yīng)當以目前前階段的成成果為基礎(chǔ)礎(chǔ)，并提供供相關(guān)證據(jù)據(jù)和材料，證證明企業(yè)進進行開發(fā)所所需的技術(shù)術(shù)條件等已已經(jīng)具備，不不存在技術(shù)術(shù)上的障礙礙或其它不不確定性。比如，企企業(yè)已經(jīng)完完成了全部部計劃、設(shè)設(shè)計和測試試活動，這這些活動是是使資產(chǎn)能能夠達到設(shè)設(shè)計會話數(shù)數(shù)中的功能能、特征和和技術(shù)所必必需的活動動，或經(jīng)過過專家鑒定定等。（二）具有

59、有完成該無無形資產(chǎn)并并使用或出出售的意圖圖。它意味著企企業(yè)能夠說說明其開發(fā)發(fā)無形資產(chǎn)產(chǎn)的目的（三）無形形資產(chǎn)產(chǎn)生生經(jīng)濟利益益的方式。無形資產(chǎn)是是否能夠為為企業(yè)帶來來經(jīng)濟利益益，應(yīng)當對對運用該無無形資產(chǎn)生生產(chǎn)產(chǎn)品的的市場情況況進行可靠靠預(yù)計，以以證明所生生產(chǎn)的產(chǎn)品品存在市場場并能夠帶帶來經(jīng)濟利利益，或能能夠證明市市場上存在在對該無形形資產(chǎn)的需需求。（四）有足足夠的技術(shù)術(shù)、財務(wù)資資源和其他他資源支持持，以完成成該無形資資產(chǎn)的開發(fā)發(fā)，并有能能力使用或或出售該無無形資產(chǎn)。企業(yè)能夠證證明可以取取得無形資資產(chǎn)開發(fā)所所需的技術(shù)術(shù)、財務(wù)和和其他資源源，以及獲獲得這些資資源的相關(guān)關(guān)計劃。企企業(yè)自有資資金不足以以

60、提供支持持的，應(yīng)能能夠證明存存在外部其其他方面的的資金支持持，如銀行行等金融機機構(gòu)聲明愿愿意為該無無形資產(chǎn)的的開發(fā)提供供所需資金金等。（五）歸屬屬于該無形形資產(chǎn)開發(fā)發(fā)階段的支支出能夠可可靠計量。企業(yè)對研究究開發(fā)的支支出應(yīng)當單單獨核算，比比如，直接接發(fā)生的研研究人員工工資、材料料費，以及及相關(guān)設(shè)備備折舊費等等。同時從從事多項研研究開發(fā)活活動的，所所發(fā)生的支支出應(yīng)當按按照合理的的標準在各各項研究開開發(fā)活動之之間進行分分配；無法法合理分配配的，應(yīng)當當計入當期期損益。企業(yè)擁有的的無形資產(chǎn)產(chǎn)往往價值值較大，可可以在多個個生產(chǎn)經(jīng)營營周期內(nèi)為為企業(yè)提供供經(jīng)濟利益益，因而它它的價值也也將在其提提供經(jīng)濟利利益的