試論制定我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則

1、試論制定我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的原那么隨著我國(guó)稅制改革和會(huì)計(jì)制度改革的深化，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之間的差異逐漸加大，應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間的差異也愈來(lái)愈大，因此所得稅會(huì)計(jì)越來(lái)越受到了人們的關(guān)注。必須制定一項(xiàng)專門(mén)的詳細(xì)言論準(zhǔn)那么以便對(duì)所得稅會(huì)計(jì)加以標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的共識(shí)。但是，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅受到會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)理論的影響，還受到各種環(huán)境因素的制約。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定也不例外。只有明確了制定該項(xiàng)言論準(zhǔn)那么應(yīng)遵循的根本原那么，并處理好相關(guān)原那么之間的關(guān)系，才能保證該項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的科學(xué)性、實(shí)用性和目的性。筆者認(rèn)為，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定，應(yīng)遵循以下根本

2、原那么：一、有用性原那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么作為濃縮會(huì)計(jì)理論的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，理應(yīng)反映會(huì)計(jì)研究的科學(xué)成果。在有多種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)首先考慮能提供對(duì)于利益相關(guān)者的決策最為有用信息的方法。如準(zhǔn)那么在規(guī)定允許采用所得稅會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，應(yīng)首先考慮所提供的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性都較強(qiáng)的債務(wù)法，至于應(yīng)付稅款法和遞延法那么應(yīng)予限制或制止采用。二、系統(tǒng)完好原那么這項(xiàng)原那么有三個(gè)層次的要求：第一，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)與?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和現(xiàn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度以及其它詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相配套、相協(xié)調(diào)；第二，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么本身的構(gòu)造層次應(yīng)嚴(yán)密完好；第三，所得稅準(zhǔn)那么所包含的內(nèi)容應(yīng)全面、詳細(xì)。這就要求我們?cè)谥贫ㄋ枚悤?huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，

3、必須做到：第一，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)遵循?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度中關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根本目的、根本假設(shè)、根本要素以及確認(rèn)、計(jì)量、記錄、披露等方面的界定和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也要包括暗含于已公布詳細(xì)言論準(zhǔn)那么中的“定義目的確認(rèn)計(jì)量記錄披露的理論框架；第二，按目前稅收法規(guī)那么和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，所有可能產(chǎn)生的時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)處理均能在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中找到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)。為此，準(zhǔn)那么中應(yīng)列舉典型的時(shí)間性差異及其會(huì)計(jì)處理方法。理論分析和舉例說(shuō)明的有機(jī)結(jié)合將有助于準(zhǔn)那么使用者對(duì)準(zhǔn)那么的理解和有效應(yīng)用。三、“接軌國(guó)際原那么隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放步伐的加快，國(guó)際資本流動(dòng)包括我國(guó)企業(yè)涉外經(jīng)營(yíng)的規(guī)模迅速擴(kuò)大。所得稅作為企業(yè)現(xiàn)金流的

4、重要組成部分，其相關(guān)信息必將成為各利益相關(guān)方?jīng)Q策的重要參考根據(jù)，因此所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定應(yīng)當(dāng)效勞于這種信息需求國(guó)際化的趨勢(shì)，向國(guó)際慣例靠攏，盡可能在更廣闊的范圍內(nèi)得到國(guó)際認(rèn)可。但是，問(wèn)題的關(guān)鍵在于應(yīng)以國(guó)際上哪一個(gè)準(zhǔn)那么作為主要參考物？很顯然，“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為我國(guó)提供了一個(gè)參考形式，但這并不等于該準(zhǔn)那么就能代表國(guó)際慣例。據(jù)有關(guān)資料顯示，在所有對(duì)所得稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家中，除美國(guó)外，幾乎沒(méi)有第二個(gè)國(guó)家將資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法正式寫(xiě)入準(zhǔn)那么，被大多數(shù)國(guó)家普遍承受并認(rèn)可的仍然是遞延法和損益表債務(wù)法。由于美國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么存在明顯有別于我國(guó)的特殊會(huì)計(jì)環(huán)境中，它的一些理論和方法在我國(guó)可能是不適用的，

5、因此在制定我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的過(guò)程中，決不能完全照搬美國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，視美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為“圣經(jīng)、根本上以美國(guó)準(zhǔn)那么為藍(lán)本而制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。但這并不等于不能以其為理論研究的主要對(duì)象及推薦有條件的企業(yè)試用，從中吸收其科學(xué)合理的內(nèi)核及積累實(shí)務(wù)工作的經(jīng)歷?？傊痪湓?，在制定所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，可以與國(guó)際接軌的盡量接軌，不能完全接軌的暫時(shí)區(qū)別對(duì)待，待條件成熟時(shí)再逐步接軌，但必須緊盯人家的開(kāi)展動(dòng)態(tài)。四、立足國(guó)情原那么這項(xiàng)原那么就是要求在制定所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，要充分考慮我國(guó)的實(shí)際情況，要立足于我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)環(huán)境，包括稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的別離程度、多種經(jīng)濟(jì)成份并存的經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)信息提供者與

6、使用者的理論程度、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作方法的詳細(xì)情況等。這些因素對(duì)制定我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的影響是錯(cuò)綜復(fù)雜而又非常關(guān)鍵的。對(duì)于構(gòu)建所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么來(lái)說(shuō)，就我國(guó)目前的情況來(lái)看，稅法對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的影響尤為突出，必須特別注意。五、本錢(qián)效益原那么這項(xiàng)原那么要求，當(dāng)存在多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，準(zhǔn)那么應(yīng)該應(yīng)用本錢(qián)效益分析法來(lái)對(duì)各備選方案進(jìn)展評(píng)價(jià)。對(duì)準(zhǔn)那么執(zhí)行本錢(qián)的評(píng)價(jià)要立足于我國(guó)實(shí)際，對(duì)其效益的評(píng)價(jià)那么要從準(zhǔn)那么使用者的角度，分析、判斷這些內(nèi)容和方法是否對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響、產(chǎn)生多大影響，即考慮信息的有用性。詳細(xì)來(lái)說(shuō)，那些執(zhí)行本錢(qián)較高但可以明顯進(jìn)步會(huì)計(jì)信息有用性的內(nèi)容和方法，應(yīng)當(dāng)納入準(zhǔn)那么；

7、那些執(zhí)行本錢(qián)很高但無(wú)助于明顯進(jìn)步信息有用性的內(nèi)容和方法，不宜納入準(zhǔn)那么范圍。例如，對(duì)遞延所得稅工程進(jìn)展折現(xiàn)，需要企業(yè)具備較高的會(huì)計(jì)電算化程度和財(cái)務(wù)管理知識(shí)較扎實(shí)的會(huì)計(jì)人員，也要求信息使用者具備較廣泛的理財(cái)知識(shí)和決策技能。這些條件的滿足無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的本錢(qián)和決策的本錢(qián)。然而，當(dāng)時(shí)間性差異數(shù)額不大、將來(lái)回轉(zhuǎn)期不長(zhǎng)、折現(xiàn)率又不高的情況下，折現(xiàn)后的遞延所得稅信息并不會(huì)明顯進(jìn)步信息使用者的決策質(zhì)量，考慮到折現(xiàn)方法本身的科學(xué)性還有待于商榷，以及我國(guó)目前時(shí)間性差異種類較少、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)程度不高的現(xiàn)狀，可以斷定，目前還沒(méi)有必要將折現(xiàn)列入準(zhǔn)那么。六、利益兼顧的原那么企業(yè)所得稅涉及國(guó)家與企業(yè)的利潤(rùn)分配以及公平與效益等

8、問(wèn)題。從所得稅征收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系來(lái)看，作為征稅人的國(guó)家其價(jià)值取向是盡可能地多征稅，同時(shí)兼顧企業(yè)的負(fù)擔(dān)才能及行業(yè)間的公平問(wèn)題；作為納稅人的企業(yè)，其利益動(dòng)機(jī)那么是合法避稅，是通過(guò)稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)的。另外在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)別離，外部投資者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)極為關(guān)注。由于稅后每股收益是評(píng)價(jià)該業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)，企業(yè)管理當(dāng)局極有可能通過(guò)所得稅會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)影響該指標(biāo)。這樣，如何標(biāo)準(zhǔn)所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)便成了各方利益相關(guān)方爭(zhēng)奪的“制高點(diǎn)。如準(zhǔn)那么選用部分確認(rèn)觀，那么在資本提早回收這種稅收優(yōu)惠政策下，企業(yè)擴(kuò)大再消費(fèi)所帶來(lái)的稅收利益就會(huì)在賬面上表現(xiàn)出來(lái)，稅后利潤(rùn)會(huì)大于全面確認(rèn)觀下的稅后利潤(rùn)；相反假設(shè)選用全面

9、確認(rèn)觀，往往會(huì)阻礙政府提早給予企業(yè)稅收優(yōu)惠。鑒于此，企業(yè)管理當(dāng)局更青睞于部分確認(rèn)觀。但由于這種確認(rèn)觀點(diǎn)需要對(duì)時(shí)間性差異能否實(shí)現(xiàn)進(jìn)展主觀判斷，難免存在操縱利潤(rùn)之嫌?？紤]到廣闊投資者和稅收部門(mén)的利益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么更傾向于采納全部確認(rèn)的觀點(diǎn)。七、穩(wěn)定性原那么所得稅會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)決策的重要參考根據(jù)，應(yīng)滿足一致和可比的質(zhì)量要求，因此所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么選用的會(huì)計(jì)處理方法及內(nèi)容要相對(duì)穩(wěn)定，這就要求準(zhǔn)那么具有一定的超前性。對(duì)于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么別離程度進(jìn)一步擴(kuò)大、更多的時(shí)間性差異產(chǎn)生、會(huì)計(jì)人員理論和理論程度進(jìn)一步進(jìn)步問(wèn)題的合理預(yù)期，將影響準(zhǔn)那么制定中對(duì)“系統(tǒng)完好和“本錢(qián)效益原那么的應(yīng)用，從而影響準(zhǔn)那么內(nèi)容的制定，如準(zhǔn)那么可以選用具有一定超前性的損益表債務(wù)法，也可以對(duì)依現(xiàn)行稅收法規(guī)不會(huì)發(fā)生的時(shí)間性差異作原那么性規(guī)定。這在我國(guó)稅法體系尚未定型時(shí)期，是非常必要的。但問(wèn)題的關(guān)鍵在于應(yīng)如何處理好超前性與現(xiàn)實(shí)性的關(guān)系，過(guò)于超前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不能有效指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論。如資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，無(wú)論在理論上，還是在理論上，對(duì)其研究學(xué)習(xí)在我國(guó)尚需要較長(zhǎng)時(shí)間，因此不宜納入準(zhǔn)那么的范圍。同時(shí)也應(yīng)明確，穩(wěn)定性并不排除進(jìn)一步對(duì)準(zhǔn)那么進(jìn)展修改的可能，超前性只是為了防止準(zhǔn)那么的頻繁改動(dòng)而已。需要反復(fù)強(qiáng)調(diào)的是，鑒于西方國(guó)家所得稅會(huì)計(jì)的理論研究和方法討論已到達(dá)較高程度，而我國(guó)由于長(zhǎng)期以來(lái)受高度集中的會(huì)