2010年CPA考試《稅法》個人所得稅解析

1、2022年CPA測驗?稅法?小我私家所得稅剖析一、以住宅為尺度對住民納稅人和非住民納稅人身份的斷定我國稅法對住民納稅人和非住民納稅人身份的斷定尺度有兩個：住宅和居住時間。凡在中國境內(nèi)有住宅的小我私家或在一個納稅年度內(nèi)涵中國境內(nèi)住滿365日的小我私家均為住民納稅人，其泉源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)向我國繳納小我私家所得稅。凡在中國境內(nèi)無住宅的小我私家或在一個納稅年度內(nèi)涵中國境內(nèi)住不滿365日的小我私家均為非住民納稅人，只就其泉源于境內(nèi)的所得向我國繳納小我私家所得稅。但要斷定在中國境內(nèi)無住宅的外籍個報酬住民納稅人照舊非住民納稅人，還必要再思量以下環(huán)境：(1)假設(shè)要斷定某外籍個報酬住民納稅人，當(dāng)年的1月

2、1日該小我私家必然要在中國境內(nèi)居住，假設(shè)其1月1日不在中國境內(nèi)，縱然1月2日一12月31日都在中國，也視為非住民納稅人，由于其在中國居住不滿一個納稅年度。如某外國人2022年1月2日來中國事情后一次也沒有脫離過中國，2022年在境內(nèi)居住364天，屬于在境內(nèi)居住不滿一年的環(huán)境，當(dāng)年應(yīng)視為非住民納稅人。(2)假設(shè)其1月1日在中國，在12月31日之前離華，就要再看其是否以后還回到中國：假設(shè)以后還會回到中國，視為暫時離境，假設(shè)一次離境未凌駕30天或?qū)掖坞x境未凌駕90天，固然12月31日未在中國，也視為住民納稅人，假設(shè)一次離境凌駕30天或?qū)掖坞x境凌駕90天.那么視為非住民納稅人；假設(shè)以后不會回到中國，由

3、于其在中國不滿一個納稅年度，視為非住民納稅人。如某外籍職員2022年l月到我國事情，2022年12月20日返國度假，2022年1月1日返回中國，不停住到2022年12月20日又返國度假并于2022年1月5日返回。該外籍職員2022年在華居住不滿1年，當(dāng)年為非住民納稅人；2022月1月1日入境(視為在華期間)，12月20日返國但2022年又返回中國，屬于在境內(nèi)居住滿一年，并且一次暫時離境未凌駕30天的環(huán)境，當(dāng)年為住民納稅人。假設(shè)該外籍職員2022年12月20日返國后不再來華，2022年在華居住不滿1年，視為非住民納稅。二、境內(nèi)所得和境外所得的寄義與區(qū)別境內(nèi)所得就是在境內(nèi)事情期間的收入(無論這種收

4、入是境外企業(yè)付出照舊境內(nèi)企業(yè)付出)，此中境內(nèi)事情期間由境內(nèi)企業(yè)付出的人為稱為境內(nèi)所得境內(nèi)付出。境內(nèi)事情期間由境外企業(yè)付出的人為稱為境內(nèi)所得境外付出。境外所得就是在境外事情期間的收入(無論這種收入是境外企業(yè)付出照舊境內(nèi)企業(yè)付出)，此中境外事情期間由境內(nèi)企業(yè)付出的人為稱為境外所得境內(nèi)付出，境外事情期間由境外企業(yè)付出的人為稱為境內(nèi)所得境外付出。如某美國百姓2022年3月3日6月10日來華事情，此間境內(nèi)企業(yè)每月付出人為20000元，境外單元付出人為折合人民幣30000元，此中5月5日回美國加班，14日回到中國，返國期間獲得境外企業(yè)付出的加班人為10000元和境內(nèi)企業(yè)付出的生存補(bǔ)助5000元。該美國百姓

5、在華事情期間獲得的境內(nèi)企業(yè)每月付出人為20000元為境內(nèi)所得境內(nèi)付出，境外單元付出人為折合人民幣30000元為境內(nèi)所得境外付出；返國期間獲得境外企業(yè)付出的加班人為10000元為境外所得境外付出，境內(nèi)企業(yè)付出的生存補(bǔ)助5000元為境外所得境內(nèi)付出。三、境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)事情天數(shù)的盤算與區(qū)別我國稅法例定，對在中國境內(nèi)無住宅的小我私家，必要盤算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便按照稅法或協(xié)定擺設(shè)的劃定斷定其在華負(fù)有何種納稅任務(wù)，以便確定其征稅范疇，即對境內(nèi)和境外所得、境內(nèi)付出和境外付出部門哪些征稅，哪些不征稅。在盤算在中國境內(nèi)居住天數(shù)時，均應(yīng)以該小我私家現(xiàn)實在華停留天數(shù)盤算。但在詳細(xì)確定應(yīng)納稅額的時間，

6、對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時擔(dān)當(dāng)職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住宅小我私家，必要按照其境內(nèi)事情天數(shù)對其應(yīng)納稅額舉行調(diào)解。在盤算其境內(nèi)事情天數(shù)時，對其入境、離境、來回或?qū)掖蝸砘鼐潮砝锏漠?dāng)日，均按半天盤算在華現(xiàn)實事情天數(shù)。上述劃定重要看盤算的目的：假設(shè)是為了斷定非住民納稅人在我國負(fù)有哪種納稅任務(wù)，小我私家人境、離境、來回或?qū)掖蝸砘鼐潮砝锏漠?dāng)日按一天盤算；假設(shè)是為了盤算非住民納稅人的應(yīng)納小我私家所得稅額，小我私家入境、離境、來回或?qū)掖蝸砘鼐潮砝锏漠?dāng)日按半天盤算。如某外籍職員2022年3月3日入境事情，在華事情期間，境內(nèi)企業(yè)每月付出人為20000元，境外單元付出人為折合人民幣30000元，12月20日脫

7、離中國。在盤算其在華居住天數(shù)以斷定其負(fù)有何種納稅任務(wù)時，3月3日入境和12月20日離境的當(dāng)日，均按一天盤算其在華現(xiàn)實停留天數(shù)，即3月在境內(nèi)29天，4月為30天，5月為31天，6月為30天，7月、8月各為31天，9月為30天，10月為31天，11月為30天，12月為20天，境內(nèi)居住天數(shù)一共為293天，屬于在境內(nèi)居住滿90天，不滿1年的環(huán)境，其境內(nèi)事情期間境內(nèi)所得包羅境內(nèi)付出的部門和境外付出的部門都要納稅。但在詳細(xì)盤算每月的應(yīng)納稅額時還要思量實在際在華事情天數(shù)，如該外籍職員2022年3月3日入境，3日按半天盤算本月其在華事情天數(shù)，本月在華事情天數(shù)為312.528.5。該外籍職員2022年3月應(yīng)納稅

8、額(20000300004800)303375(28.5/31)9363.63(元)。411月均為事情一個整月，無需思量事情天數(shù)，應(yīng)納稅額均(20000300004800)x30337510185(元)。該外籍職員12月20日入境，20日按半天盤算本月其在華事情天數(shù)，本月在華事情天數(shù)為190.519.5(天)，12月份應(yīng)納稅額(20000300004800)30337519.5/316406.69(元)。四、中國境內(nèi)無住宅的小我私家人為薪金所得征稅公式剖析(1)居住時間在090天以內(nèi)：應(yīng)納稅額當(dāng)月境表里人為薪金應(yīng)納稅所得額實用稅率速算扣除數(shù))當(dāng)月境內(nèi)付出的人為(當(dāng)月境內(nèi)所得和境外所得)(當(dāng)月境

9、內(nèi)事情天數(shù)當(dāng)月天數(shù))。對上述公司可以明白為：居住時間差異的外籍小我私家，納稅任務(wù)也差異，這是通過公式中的“當(dāng)月境內(nèi)付出人為/當(dāng)月境表里付出人為總額、“當(dāng)月境內(nèi)事情天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)等比例來表現(xiàn)的?！爱?dāng)月境內(nèi)事情天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)說明就境內(nèi)事情期間獲得的所得納稅，“當(dāng)月境外事情天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)說明就境外事情期間的所得納稅。我國稅法例定，外籍小我私家居住時間不敷90天的.境內(nèi)所得境外付出是免稅的，境外所得是不納稅的。“當(dāng)月境內(nèi)付出人為，當(dāng)月境表里付出人為說明只就境內(nèi)付出的部門納稅，境外付出的部門不納稅，“當(dāng)月境內(nèi)事情天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)說明只就境內(nèi)事情期間的收入納稅，境外事情期間的收入不納稅，兩個比例合起來就是只

10、就境內(nèi)所得境內(nèi)付出部門納稅。如a國百姓在中國境內(nèi)無住宅，于2022年3月1日5月28日在華事情(3月1日入境，5月28日離境).每月獲得中國境內(nèi)企業(yè)付出的人為2.4萬元；每月獲得中國境外企業(yè)付出的人為4萬元，3月(24000400004800)*303375*4000164000)*(30.5/31)5307.4(元)(3月1日入境按0.5天算，本月在中國的事情天數(shù)為310.530.5(天)；4月(24000400004800)*303375*(24000/64000)5394.38(元)；5月(24000400004800)*303375*(24000/64000)*(27.5/31)478

11、5.33(元)(5月28日離境按0.5天算，本月在中國的事情天數(shù)為280.527.5(天)。假設(shè)改為a國百姓在中國境內(nèi)無住宅，于2022g3月1日5月28日在華事情，每月獲得中國境內(nèi)企業(yè)付出的人為2.4萬元，每月獲得中國境外企業(yè)付出的人為4萬元；此中5月5日回a國加班，14日回到中國，返國期間獲得境外企業(yè)付出的加班人為1萬元，14日為4天，5月5日脫離中國按0.5天算，14日回到中國也按0.5天算，1527日為13天，28日脫離中國按0.5天算。因此5月的事情天數(shù)40.5*2130.518.5(天)。5月(2400040000100004800)*356375*(24000/74000)*(18.5/31)13393.55(元)。(2)居住時間在90天1年之間：應(yīng)納稅額(當(dāng)月境表里人為、薪金應(yīng)納稅所得額實用稅率一速算扣除數(shù))當(dāng)月境內(nèi)事情天數(shù)當(dāng)月天數(shù)。對上述公司可以明白為：居住時間在90天1年之間的外籍小我私家，境內(nèi)所得納稅，境外所得免稅。公式中的“當(dāng)月境內(nèi)事情天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)表白只就境內(nèi)事情期間的收入納稅，境外事情期間的收入不納稅。(3)居住時間在1年5年之間：應(yīng)納稅額(當(dāng)月境表里人為、薪金應(yīng)納稅所得額實用稅率速算扣除數(shù))(1當(dāng)月境外付出人為當(dāng)月境表里付出人為總額當(dāng)月境