中級會計實務(wù)專題教案

1、2008中級會計實務(wù)講義-第二章 一、本章內(nèi)容概述本章旨在闡述存貨的確認(rèn)和計量，要緊依據(jù)為企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨及其指南。應(yīng)當(dāng)注意，存貨內(nèi)容盡管不太難，但具有較強的普遍性，其出題概率較大，特不容易出計算性單選題，屬于較為重要的一章。本章考分一般在5分左右。涉及的試題類型以客觀題為主，但2006年曾考過一道10分的計算分析題。2007年僅考了2分的小題，可能今年考大題的可能性仍然專門小。需要注意：本章內(nèi)容往往會與長期股權(quán)投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和資產(chǎn)減值等內(nèi)容聯(lián)系在一起考綜合題。二、本章重點難點概述（一）本章重點1存貨的初始計量（取得成本的確定）2存貨可變現(xiàn)凈值的確定3存貨跌價預(yù)備的計提

2、、轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)（二）本章難點1用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料、自制半成品存貨可變現(xiàn)凈值的計算確定2托付外單位加工存貨的消費稅的會計處理三、學(xué)習(xí)要求和目的（一）學(xué)習(xí)要求 全面看書一遍，再對存貨期末計量，特不是材料存貨的期末計量、存貨跌價預(yù)備等重點內(nèi)容，反復(fù)學(xué)習(xí)，完全掌握。 （二）學(xué)習(xí)目的 涉及本章內(nèi)容的客觀題和計算題均應(yīng)當(dāng)?shù)脻M分。假如在綜合題中涉及存貨的內(nèi)容，力求不要因為存貨的內(nèi)容沒有掌握而阻礙整個題目的解答。 四、歷年試題分析（僅限于新準(zhǔn)則公布后） 年份題型題量分?jǐn)?shù)考 點2007單選11托付加工半成品成本的計算多選推斷11商品流通企業(yè)存貨采購成本的確定計算綜合合計22 五、本章教材變化與2007年教材相比，

3、本章內(nèi)容沒有太大變化，有一、兩個小地點有所刪減。與舊準(zhǔn)則相比，本章內(nèi)容的變化要緊體現(xiàn)在以下幾點：（一）存貨發(fā)出計價方法取消了后進先出法。（二）關(guān)于一些需要通過相當(dāng)長時刻的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)等，其取得成本應(yīng)當(dāng)包括符合借款費用資本化條件的借款費用。（三）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也能夠先進行歸集，期末依照所購商品的存銷情況進行分?jǐn)偂?（四）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。往常減記存貨價值的阻礙因素差不多消逝的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存

4、貨跌價預(yù)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。計提和轉(zhuǎn)回存貨跌價預(yù)備時均需通過“資產(chǎn)減值損失”科目。2.1.1 存貨的概念和確認(rèn)條件 、知識點講解（一）存貨通常包括如下三類有形資產(chǎn)：1. 在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以備出售的存貨，如庫存產(chǎn)成品等；2. 最終出售但目前尚處于生產(chǎn)過程中的存貨，如在產(chǎn)品等；3. 為生產(chǎn)供銷售的商品或提供勞務(wù)以備消耗的存貨，比如原材料等。（二）某一資產(chǎn)項目，假如要確認(rèn)為存貨，必須符合存貨的定義，并同時滿足兩個確認(rèn)條件：一是，該存貨包含的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；二是，該存貨的成本能夠可靠地計量。簡記為：存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合“定義 + 兩個確認(rèn)條件”。（三）擁有存貨的所有權(quán)通

5、常是存貨包含的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)的一個重要標(biāo)志。也確實是講，只要企業(yè)差不多或仍然擁有存貨的所有權(quán)，不管存貨是否差不多運入或運離企業(yè)，均應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的存貨核算，如：在途物資、托付代銷商品等，仍屬于企業(yè)的存貨。（四）存貨成本能夠可靠地計量必須以取得確鑿可靠的證據(jù)為依據(jù)，同時具有可驗證性。假如存貨成本不能可靠地計量，則不能確認(rèn)為一項存貨。（五）工程物資和特種儲備物資均不作為存貨核算。、知識點練習(xí)1（單選題）下列各項資產(chǎn)中，不屬于存貨的為（ ）。A半成品 B特種儲備物資C托付代銷商品D已購入6個月的商品查看答案 【答案】B【解析】特種儲備物資不是為生產(chǎn)產(chǎn)品而儲備的資產(chǎn)，屬于其他資產(chǎn)核算的范圍。2

6、（多選題）下列項目中，屬于存貨的有（ ）。A生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物B庫存的工程用材料C購入的在途物資D托付代銷商品查看答案 【答案】ACD【解析】存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，故ACD屬于企業(yè)存貨。庫存的工程用材料其所有權(quán)盡管屬于企業(yè)，但屬于在建工程核算范圍，因此選項B錯誤。3（多選題）下列各項中，不能作為甲企業(yè)存貨核算的有（ ）。A向乙企業(yè)承諾的訂貨B擬購的原材料C驗收入庫的工程物資D尚未付款的在途材料查看答案 【答案】ABC【解析】向乙企業(yè)承諾的訂貨和擬購的原材料均不符合存貨的確認(rèn)條件。驗收入庫的工程物資盡管具有存貨的某些特征，但并不作為存貨核算，而是作為長期資產(chǎn)。 2

7、.1.2 存貨的初始計量 、知識點講解概括而言：企業(yè)所有的存貨，均應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。也確實是講，存貨的初始計量確實是要在企業(yè)取得存貨時確定存貨 的成本，以便會計上正確地按存貨成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。但具體而言：存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成也有所不同。以下分不介紹企業(yè)以外購、通過進一步加工、通過提供勞務(wù)和其他等四種方式取得存貨的成本構(gòu)成及確定方法。（一）外購存貨成本的確定1. 工業(yè)企業(yè)通常需要購買原材料等存貨，而外購存貨的成本應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄洳少彸杀荆唧w包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。即：外購存貨的成本=買價+相關(guān)

8、的采購費用。2. 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本；也能夠先進行歸集，期末依照所購商品的存銷情況進行分?jǐn)?，關(guān)于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益；關(guān)于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小 的，能夠在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。在會計實務(wù)中，企業(yè)確定外購存貨成本時應(yīng)當(dāng)注意如下幾點：（1）購買價款是指取得購貨發(fā)票上的總買價。（2）增值稅是價外稅，假如能夠抵扣，就不需計入存貨成本（如一般納稅企業(yè)）；假如不能抵扣就應(yīng)當(dāng)計入存貨成本（如小企業(yè)）。（3）消費稅是價內(nèi)稅，假如企業(yè)購進的存貨為應(yīng)

9、稅消費品，則應(yīng)稅消費品的買價中差不多包含了消費稅在內(nèi)，不必從買價中扣除。若有資源稅，與消費稅的處理相同。（4）外購存貨若有關(guān)稅（以人民幣計價），應(yīng)計入存貨采購成本。（5）其他可歸屬于存貨采購成本的費用，如采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的選擇整理費等。注意：運輸途中的合理損耗本來已包含在存貨買價之中，只要不將其從買價中單獨扣除，就講明將其計入了存貨成本。（6）企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的存貨毀損、短缺等，不能計入存貨成本，而是應(yīng)當(dāng)區(qū)分如下不同情況分不進行處理：1）屬于供應(yīng)單位、運輸部門等應(yīng)當(dāng)賠償?shù)?，企業(yè)應(yīng)沖減存貨采購成本。通常依照顧收的賠償金額作：借：其他應(yīng)收款 （應(yīng)從

10、有關(guān)部門收取的賠償款）貸：原材料 （應(yīng)從有關(guān)部門收取的賠償款）2）屬于意外災(zāi)難造成的損失和尚待查明緣故的途中非合理損耗，不得增加存貨采購成本，而是應(yīng)當(dāng)先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明緣故后再作處理。注意：損耗與毀損、短缺的程度有所不同，損耗應(yīng)當(dāng)區(qū)分合理與不合理。即企業(yè)應(yīng)依照損失或短缺金額作： 借：待處理財產(chǎn)損溢 （損失或短缺金額） 貸：原材料等科目 （損失或短缺金額）* 在此，僅以企業(yè)外購原材料為例講明外購存貨的核算（假定按實際成本核算）。外購原材料的核算一般包括以下四種情況（注意以材料按實際成本進行日常核算為例）：1單料同到。核算特點要緊為：不通過“在途物資”科目。2單先到，料后到。核算

11、特點要緊為：通過“在途物資”科目，先后在不同時刻作兩筆分錄。3料先到，單后到。核算特點要緊為：料到時先不作處理，到月末時假如結(jié)算單據(jù)仍未到達，應(yīng)在月末估價入賬，下月初再以紅字沖回，直到結(jié)算單據(jù)到達時再按正常程序（即單料同到的程序）入賬。其中，月末估價入賬的分錄為：借：原材料（暫估價值）貸：應(yīng)付賬款（暫估價值）注意：月末估價入賬的分錄系一借一貸的簡單分錄，千萬不能可能增值稅。應(yīng)當(dāng)講明：存貨暫估價值并不一定等于存貨實際成本。暫估價值盡管不完全準(zhǔn)確，但月末估價入賬能夠在一定程度上幸免賬實不一致，并能有利于加強存貨的治理，使財務(wù)報表反映的存貨信息更加客觀。4采納預(yù)付貨款方式購買材料。核算特點要緊為：從

12、預(yù)付款到材料入庫再到結(jié)清貨款尾數(shù)，應(yīng)全過程使用“預(yù)付賬款”科目核算。因此，假如企業(yè)預(yù)付貨款較少，也能夠不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而在全過程中采納“應(yīng)付賬款”科目核算。企業(yè)以預(yù)付貨款方式購買原材料的要緊賬務(wù)處理程序如下：（1）以銀行存款預(yù)付款項時： 借：預(yù)付賬款 （實際支付額）貸：銀行存款 （實際支付額）（2）收到材料并驗收入庫時： 借：原材料 （買價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （買價17%）貸：預(yù)付賬款 （買價+進項稅額）（3）若“買價+進項稅額”大于當(dāng)初的預(yù)付款，講明企業(yè)應(yīng)當(dāng)補付尾款，實際補付時： 借：預(yù)付賬款 （補付尾款額）貸：銀行存款（補付尾款額） 若“買價+進項稅額”小于當(dāng)初的預(yù)

13、付款，講明企業(yè)應(yīng)當(dāng)退出尾款，實際退出時： 借：銀行存款（退出尾款額） 貸：預(yù)付賬款 （退出尾款額）* 【例2-1】甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，按實際成本對原材料進行核算。2007年12月20日，該企業(yè)購入原材料一批，價款10000元，增值稅1700元，材料已驗收入庫，發(fā)票等結(jié)算憑據(jù)已收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。要求：編制甲企業(yè)相關(guān)會計分錄。查看答案 【答案】該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2007年12月20日作： 借：原材料 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700 貸：銀行存款 11700【解析】本題屬于“單料同到”的外購存貨業(yè)務(wù)，特不簡單。但假如適當(dāng)改變某些條件，即可變成“單先到、料后到”的外購存貨業(yè)務(wù)

14、，或者變成“料先到、單后到”的外購存貨業(yè)務(wù)。（1）如假定本例中，該企業(yè)在2007年12月20日僅收到發(fā)票等結(jié)算憑據(jù)，并已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付材料貨款，但材料于12月26日才收到并驗收入庫，其他條件不變。則，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2007年12月20日作： 借：在途物資 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700 貸：銀行存款 117002月26日材料驗收入庫時作：借：原材料 10000 貸：在途物資 10000（2）如假定本例中，該企業(yè)2007年2月20日收到材料并已驗收入庫，但尚未收到發(fā)票等結(jié)算憑證，貨款無法支付。且至12月末，發(fā)票等結(jié)算憑證仍未到達。企業(yè)依照有關(guān)資料確定材料暫估價為8000元。則

15、，該企業(yè)在2007年12月20日先不作處理。待12月末按暫估價作： 借：原材料 8000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 80002008年1月初，應(yīng)將上述分錄沖銷，作： 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 8000 貸：原材料 8000或， 借：原材料 8000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 8000待收到發(fā)票等有關(guān)結(jié)算憑證時，再按實際成本10000元作： 借：原材料 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700 貸：銀行存款 11700注意：在“料先到、單后到”的情況下，存貨的暫估價值為8000元，而結(jié)算單據(jù)到達后實際成本為10000元，收到材料時按正常程序編制的分錄只有一筆，而且不必通過“在途物資”科

16、目。（二）通過進一步加工而取得存貨的成本確定通過進一步加工而取得的存貨，具體可分為兩種情況：一是，托付外單位加工的存貨；二是企業(yè)自行生產(chǎn)的存貨。然而，不管哪種情況取得的存貨，其成本均由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。1托付外單位加工的存貨（1）托付外單位加工的存貨，事實上際成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金。（2）托付外單位加工完成的存貨，其核算程序要緊包括如下四個環(huán)節(jié)：1）發(fā)出托付加工物資。通常需要作： 借：托付加工物資 （發(fā)出材料的實際成本）貸：原材料（發(fā)出材料的實際成本）2）支付加工費及增值稅等

17、。應(yīng)當(dāng)注意：企業(yè)因托付外單位加工物資而支付的增值稅是依照所支付加工費的17%而計算的，即支付的增值稅=加工費17%。假如支付的增值稅能夠抵扣，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，并不計入托付加工物資成本；假如不 能抵扣，則應(yīng)將支付的增值稅計入加工物資的成本。通常需要作： 借：托付加工物資 (加工費) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （加工費17%）貸：銀行存款 （加工費+進項稅額）3）交納消費稅。應(yīng)當(dāng)注意：企業(yè)因托付外單位加工物資時，假如所加工的物資系應(yīng)稅消費品，需要由受托方代收代交的消費稅，而企業(yè)（托付方）就應(yīng)當(dāng)向受托方支付加工物資的消費稅，并將所支付的消費稅區(qū)分如下兩種情況進行會

18、計核算。一是，假如托付加工物資收回后直接用于銷售，托付方應(yīng)將所支付的由受托方代收代交的消費稅計入托付加工物資的成本。也確實是在向受托方支付消費稅時作： 借：托付加工物資（托付加工物資的消費稅額） 貸：銀行存款 （托付加工物資的消費稅額）二是，假如托付加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，托付方應(yīng)按所支付的準(zhǔn)予抵扣的受托方代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅“科目，并不能將消費稅計入托付加工物資的成本。也確實是在向受托方支付消費稅時作： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 （托付加工物資的消費稅額）貸：銀行存款 （托付加工物資的消費稅額）4）加工完成收回加工物資。具體應(yīng)區(qū)分以下兩種情況進行處理：一是，

19、假如加工物資收回后直接用于銷售，則“托付加工物資的成本=發(fā)出加工材料的成本+加工費+消費稅”。即： 借：庫存商品（或原材料）（發(fā)出加工材料的成本+加工費+消費稅）貸：托付加工物資（發(fā)出加工材料的成本+加工費+消費稅）二是，假如加工物資收回后連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，則“托付加工物資的成本=發(fā)出加工材料的成本+加工費”。即： 借：原材料（發(fā)出加工材料的成本+加工費）貸：托付加工物資（發(fā)出加工材料的成本+加工費）【例2-2】A公司和B公司均系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17%。2007年12月1日，A公司托付B公司加工物資一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本100000元，加工費80000

20、元（不含增值稅），消費稅稅率為10%。加工費和相關(guān)稅金以銀行存 款支付，加工物資收回后直接用于銷售。 要求：（1）計算A公司收回托付加工物資的成本，并編制相關(guān)會計分錄。（2）假定A公司收回加工物資后連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，請計算收回加工物資的成本，并編制與（1）不同的相關(guān)會計分錄。查看答案 【答案】（1）在收回加工物資并直接用于銷售的情況下，A公司托付加工物資的成本=材料成本+加工費+消費稅=100000+80000+20000=200000（元）。A公司發(fā)出托付加工材料的會計分錄為： 借：托付加工物資 100000 貸：原材料 100000A公司支付加工費和增值稅進項稅額的會計分錄為： 借：

21、托付加工物資 80000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600（8000017%） 貸：銀行存款93600A公司向B公司支付消費稅的會計分錄為：借：托付加工物資 20000 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）20000講明：應(yīng)交消費稅=組成計稅價格（100000+80000）（1-10%）10%=20000010%=20000（元）。A公司收回加工物資的會計分錄為： 借：庫存商品（或原材料）200000 貸：托付加工物資 200000（2）在收回加工物資并連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的情況下， A公司 托付加工物資的成本=材料成本+加工費=100000+80000=180000（元）?，F(xiàn)在，與（1）不同

22、的分錄僅有以下兩筆：A公司支付消費稅時， 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 20000 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）20000A公司收回加工物資時， 借：原材料180000 貸：托付加工物資 180000【解析】本題屬于托付外單位加工存貨的核算。該托付外單位加工存貨由受托方代收代交的消費稅為 20000元。假如加工成品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其原材料的成本為180000元，并不包含消費稅20000元；假如收回后直接用于銷售，其成本則為200000元，應(yīng)當(dāng)包含消費稅20000元。注意，在實務(wù)中，支付加工費、增值稅、消費稅通常編制一筆會計分錄。2. 自行生產(chǎn)的存貨（1）自行生產(chǎn)的存貨，即自制存貨。其成本

23、由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。簡單而言，自制存貨成本=直接材料費+直接人工費+應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的制造費用，也確實是由料、工、費三部分構(gòu)成。其中，制造費用通常需要按一定的方法分配計入 自制存貨的成本之中。制造費用的分配方法通常有以下幾種，而且分配方法不同，分配計算的結(jié)果也并不相同。1）生產(chǎn)工人工時比例法2）生產(chǎn)工人工資比例法3）機器工時比例法4）按年度打算分配率分配法5）按耗用原材料的數(shù)量或成本分配法6）按直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量進行分配的方法（2）確定自制存貨成本的兩點專門考慮（詳細內(nèi)容在借款費用等相關(guān)章節(jié)介紹）：1）假如某項存貨需要通過相當(dāng)長時刻的生產(chǎn)活動才能達到

24、可銷售狀態(tài)，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)等，則存貨其取得成本應(yīng)當(dāng)包括符合借款費用資本化條件的借款費用。但計入存貨成本的借款費用，必須符合借款費用資本化條件。2）假如某項存貨的生產(chǎn)或銷售需要無形資產(chǎn)，即無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益需要通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品來實現(xiàn)，則存貨的成本應(yīng)當(dāng)包括相應(yīng)無形資產(chǎn)的攤銷金額（類似于車間使用的固定資產(chǎn)的折舊費應(yīng)計入產(chǎn)品）。【例2-3】W公司系一制造業(yè)企業(yè)，并在同一車間分不以A、B兩種材料生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。2007年12月份發(fā)生的有關(guān)事項如下：（1）投入A材料1000公斤，計80000元，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品；投入B材料2000公斤，計40000元，用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。（2）生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生

25、直接人工費用30000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用10000元。（3）生產(chǎn)車間發(fā)生的水費、電費、折舊費等制造費用總額為20000元。該公司按直接人工費用比例分配制造費用。（4）甲、乙兩種產(chǎn)品無月初在產(chǎn)品，而且于月末全部生產(chǎn)完工。要求：計算甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的成本，并編制W公司結(jié)轉(zhuǎn)制造費用和完工產(chǎn)品成本的會計分錄。查看答案 【答案】 制造費用分配率=20000（30000+10000）=0.5 甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=300000.5=15000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用=100000.5=5000（元）甲產(chǎn)品成本=80000+30000+15000=125000（元）乙產(chǎn)品成本=40000+1

26、0000+5000=55000（元）結(jié)轉(zhuǎn)制造費用時： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 15000 乙產(chǎn)品 5000 貸：制造費用 20000結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時： 借：庫存商品甲產(chǎn)品 125000 乙產(chǎn)品 55000 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 125000 乙產(chǎn)品 55000【解析】制造費用屬于間接費用，應(yīng)當(dāng)按照一定方法分配計入相應(yīng)產(chǎn)品的成本。本題制造費用的分配方法為直接人工費用。試想：假如W公司按直接材料的重量比例分配呢？還有其他分配方法嗎？（三）通過提供勞務(wù)取得的存貨提供勞務(wù)取得存貨的成本=提供勞務(wù)的直接人工費用+其他直接費用+應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用（四）其他方式取得的存貨1. 投資者投入的存貨2. 通過非貨幣性資

27、產(chǎn)交換取得的存貨3. 通過債務(wù)重組取得的存貨4.通過企業(yè)合并取得的存貨上述各種來源取得的存貨，其成本的確定將在以后相關(guān)章節(jié)介紹，此處不予贅述。、知識點練習(xí)1（單項選擇題）下列項目中，應(yīng)當(dāng)計入外購存貨采購成本的內(nèi)容為（ ）。A商業(yè)折扣B運輸途中的合理損耗C應(yīng)收供應(yīng)單位的賠款D一般納稅人的增值稅進項稅額查看答案 【答案】B【解析】商業(yè)折扣在核算上不作處理；應(yīng)收供應(yīng)單位的賠款應(yīng)當(dāng)沖減存貨采購成本；一般納稅企業(yè)的進項稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅金”科目；只有運輸途中的合理損耗應(yīng)當(dāng)計入存貨成本。2 （推斷題）一般納稅企業(yè)購入存貨時發(fā)生的增值稅進項稅額一律不能計入存貨成本。（ ）查看答案 【答案】【解析】假如一般納

28、稅企業(yè)購入存貨時發(fā)生的增值稅進項稅額按規(guī)定不能抵扣，則應(yīng)當(dāng)將增值稅計入存貨成本。3（推斷題）外購存貨在運輸途中發(fā)生的毀損、短缺不能計入存貨成本。（ ）查看答案 【答案】【解析】應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況處理，如應(yīng)由供貨單位或運輸部門等機構(gòu)負(fù)責(zé)賠償，一般應(yīng)按賠償金額計入“其他應(yīng)收款”科目，同時沖減存貨采購成本；如屬于意外災(zāi)難造成的損失或尚待查明緣故，應(yīng)先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。4（推斷題）商品流通企業(yè)購進商品時發(fā)生的運輸費越多，其商品成本就越大。（ ）查看答案 【答案】【解析】新的存貨準(zhǔn)則指南指出，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)

29、當(dāng)計入存貨采購成本，也能夠先進行歸集，期末依照所購商品的存銷情況進行分?jǐn)偂?（單項選擇題）甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。本期購入原材料100公斤，價款為57000元。驗收入庫時發(fā)覺短缺5%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。該批原材料入庫前的選擇整理費用為380元。該批原材料的實際單位成本為每公斤（ ）元。A545.3B573.8C604D706查看答案 【答案】C【解析】實際入庫的數(shù)量為10095%=95（公斤），但95公斤材料的總成本應(yīng)當(dāng)為57000+380=57380（元），因為運輸途中合理損耗應(yīng)構(gòu)成存貨采購成本。因此，實際單位成本=5738095=604（元）。6.

30、（單項選擇題）某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年10月購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生選擇整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本 為（ ）元。A29700B29997C30300D35400查看答案 【答案】C【解析】運輸途中的合理損耗應(yīng)包含在成本中，入庫前的選擇整理費也應(yīng)計入存貨成本。因此，總成本=30000+300=30300（元）。7（推斷題）企業(yè)在存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用應(yīng)當(dāng)采納一定的方法分配計入有關(guān)成本核算對象，而且所采納的方法應(yīng)當(dāng)與制

31、造費用的發(fā)生具有較強的相關(guān)性。（ ）查看答案 【答案】【解析】制造費用是間接費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納與制造費用發(fā)生相關(guān)性較強的方法對其進行分配。否則，將會直接阻礙存貨成本的正確性。8（多項選擇題）下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本的項目有（ ）。A在生產(chǎn)存貨中發(fā)生的職工薪酬B在生產(chǎn)存貨中消耗的原材料成本C為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費D為使生產(chǎn)的產(chǎn)品達到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而必須發(fā)生的倉儲費查看答案 【答案】ABCD【解析】選項A屬于加工成本；選項B屬于采購成本；選項CD均屬于存貨其他成本。因此，ABCD均應(yīng)計入存貨成本。9（多項選擇題）一般納稅企業(yè)托付其他單位加工材料并于收回直接對外銷售的，其發(fā)

32、生的下列支出中，應(yīng)計入托付加工材料成本的有（ ）。A加工費 B增值稅C消費稅D發(fā)出材料的采購成本查看答案 【答案】ACD【解析】B不正確，是因為一般納稅企業(yè)托付其他單位加工材料時，支付的增值稅一般能夠抵扣，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，而不是計入托付加工物資成本。10（推斷題）托付其他單位加工完成的存貨，其成本應(yīng)包括加工中耗用物資的采購成本和支付的加工費。假如企業(yè)為此而發(fā)生運輸費、裝卸費等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（ ）查看答案 【答案】【解析】托付其他單位加工完成的存貨，其成本也應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為此而發(fā)生運輸費、裝卸費等。、歷年考題1.（2007年推斷題）商品流通企業(yè)在采購商品過程中

33、發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當(dāng)計入存貨的采購成本；也能夠先進行歸集，期末再依照所購商品的存銷情況進行分?jǐn)偂? ) 查看答案 【答案】【解析】符合存貨準(zhǔn)則的規(guī)定，如此確定的存貨成本才更具有相關(guān)性。2.（2007年單選題）甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，托付乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)依照乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬 元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為( )萬元。 A.144 B.144.68 C.160

34、 D.160.68 查看答案 【答案】A【解析】托付加工產(chǎn)品收回后連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，消費稅不計入托付加工產(chǎn)品的成本，而能夠抵扣即借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目。因此，甲公司收回該批半成品的入賬價值為1404=144（萬元）。本題如要求編制會計分錄，應(yīng)當(dāng)如下： 借：托付加工物資 140 貸：原材料 140 借：托付加工物資 4 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 0.68 應(yīng)交消費稅 16 貸：銀行存款 20.68 借：原材料半成品144 貸：托付加工物資 1442.2 存貨發(fā)出的計價 發(fā)出存貨的計價目的，確實是要采納一定的方法計算確定兩個金額：一是，本月發(fā)出存貨的實際成本；二是，月末結(jié)存存

35、貨的實際成本。由于存貨的日常核算能夠采納實際成本法和打算成本法，商業(yè)零售企業(yè)還采納售價金額核算法，因此，存貨發(fā)出的計價方法也有所不同。（一）存貨日常核算采納實際成本法下存貨發(fā)出的計價1存貨按實際成本法進行日常核算時，存貨發(fā)出的計價方法有四種：個不計價法、先進先出法、加權(quán)平均法和移動平均法。注意：新準(zhǔn)則出臺后，不再使用后進先出法。2企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)治理要求、存貨性質(zhì)等實際情況，合理確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。3關(guān)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采納相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。4關(guān)于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供

36、勞務(wù)，通常應(yīng)當(dāng)采納個不計價法確定發(fā)出存貨的成本。（二）存貨日常核算采納打算成本法下存貨發(fā)出的計價1存貨日常核算能夠采納打算成本法，但資產(chǎn)負(fù)債表日必須將本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的打算成本均調(diào)整為實際成本。2.打算成本核算時材料發(fā)出的計價方法，予以省略。（三）商品流通企業(yè)存貨發(fā)出的計價商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常采納毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。 1.毛利率法計算公式如下： （1）本期商品銷售成本=銷售凈額（1-本期打算或上期實際的毛利率） （2）期末結(jié)存商品成本=期初結(jié)存商品成本+本期購貨成本-本期商品銷售成本2.售價金額核算法計算程序要緊包括以下幾步： （1）計算進銷差價率（公式略

37、） （2）計算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價 （3）計算本期商品銷售成本（4）利用平衡公式計算期末結(jié)存商品成本、知識點練習(xí)1（單選題）依照新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法沒有（ ）。A先進先出法B后進先出法C加權(quán)平均法D移動加權(quán)平均法 查看答案 【答案】B【解析】盡管在物價持續(xù)上漲的情況下，采納后進先出法計價比較穩(wěn)健，但基于與國際會計準(zhǔn)則趨同以及其他因素的考慮，我國新的存貨準(zhǔn)則已取消了采納后進先出法。 2（推斷題）個不計價法適用于一般不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重存貨。（ ） 查看答案 【答案】【解析】在個不計價法下，企業(yè)依照購入或生產(chǎn)時所確定的單

38、位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本，使存貨成本具有準(zhǔn)確性強的特點。由于一般不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品，屬于企業(yè)重要的存貨，采納個不計價法計算其發(fā)出成本，就能夠保證存貨成 本和銷售成本的相對準(zhǔn)確，提高會計信息的客觀性。3（推斷題）企業(yè)采納加權(quán)平均法計量發(fā)出存貨的成本，在物價上漲時，當(dāng)月發(fā)出存貨的單位成本小于月末結(jié)存存貨的單位成本。（ ） 查看答案 【答案】【解析】不管物價是否上漲，加權(quán)平均法下均采納加權(quán)平均單位成本計算發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本，因此可不能使當(dāng)月發(fā)出存貨的單位成本小于月末結(jié)存存貨的單位成本。但物價上漲時，假如采納先進先出法，

39、則會有此結(jié)果。4（單項選擇題）某商業(yè)批發(fā)企業(yè)月初甲類商品結(jié)存150000元，本月購入200000元，銷售收入250000元，銷售折扣與折讓共10000元，上月該類商品毛利率為20%，月末該類商品存貨成本為（ ）元。A100000B158000C150000D192000 查看答案 【答案】B【解析】由于已銷商品成本=（250000-10000）80%=192000元，因此月末成本=200000+150000-192000=158000（元）。5.（單項選擇題）甲商場采納售價金額核算法對庫存商品進行核算。2007年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，售價總額為30萬 元；本月購進商品的進價成

40、本為31萬元，售價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2007年3月末結(jié)存商品的實際成本為（ ）萬元。A7B13C27D33 查看答案 【答案】B【解析】商品銷售成本率=成本總額/售價總額=（21+31）/（30+50）=65%，期末結(jié)存成本=期末結(jié)存商品售價銷售成本率=（30+50-60）65%=13（萬元）2.3 存貨的期末計量 、知識點講解一、存貨期末計量原則存貨期末計量原則為：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價預(yù)備，并計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。理解存貨期末計量原則，應(yīng)當(dāng)注意

41、以下幾點：1期末存貨的成本，是指期末存貨的實際成本。假如存貨日常核算采納打算成本法、售價金額核算法，應(yīng)當(dāng)利用材料成本差異、商品進銷差價將期末存貨的打算成本、售價調(diào)整成實際成本。（1）期末存貨的實際成本一般會在題目中給出，即使沒有給出，學(xué)員也應(yīng)當(dāng)結(jié)合題目資料與要求依照先進先出法、加權(quán)平均法等方法計算得出。（2）同一企業(yè)的同一種存貨，只要資產(chǎn)負(fù)債表日不同，其成本就可能不同。這是因為存貨總會不斷地取得、發(fā)出，再取得、再發(fā)出。如2008年末存貨的成本不一定等于2007末的存貨成本。因此，解題時，必須分清是哪個資產(chǎn)負(fù)債表日。2期末存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，以存貨的可能售價減去至完工時將要發(fā)生的

42、成本、銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。也確實是存貨的可能以后凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。（1）期末存貨可變現(xiàn)凈值的正確與否，直接阻礙與期末存貨成本的比較結(jié)果，進一步會阻礙期末存貨的賬面價值和當(dāng)期損益。因此，確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，同時考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的阻礙等因素。1）取得的確鑿證據(jù)是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接阻礙的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。2）考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的阻礙等因素。要緊是看存貨是用于銷售（如產(chǎn)成品），依舊用于生產(chǎn)產(chǎn)

43、品（如絕大多數(shù)的原材料），企業(yè)持有存貨的目的不同，確定可變現(xiàn)凈值的方法也不相同，具體確定方法在后面的問題中予以詳細介紹。（2）同一企業(yè)的同一種存貨，只要資產(chǎn)負(fù)債表日不同，其可變現(xiàn)凈值就可能不同。二、存貨期末計量方法存貨期末計量方法，可分為四個步驟。即：檢查存貨是否存在減值跡象若存在，確定存貨可變現(xiàn)凈值將成本與可變現(xiàn)凈值進行比較計提存貨跌價預(yù)備并進行賬務(wù)處理。1檢查期末存貨是否存在減值跡象企業(yè)應(yīng)依照五種情況對期末存貨進行檢查，看哪幾種存貨存在減值跡象。凡沒有發(fā)生減值跡象的存貨，不需確定其可變現(xiàn)凈值；凡至少存在五種減值跡象之一的存貨，講明其發(fā)生了跌價，應(yīng)當(dāng)確定這些存貨的可變現(xiàn)凈值，并計提存貨跌價預(yù)

44、備。2確定期末存貨的可變現(xiàn)凈值企業(yè)持有存貨的目的不同，其可變現(xiàn)凈值的確定方法也有所不同。以下分三種情況進行介紹：（1）假如存貨為產(chǎn)成品、商品等預(yù)備用于銷售的存貨，其可變現(xiàn)凈值的確定比較簡單，一般可按照如下公式計算（舉例見例2-4）：（2）假如存貨為材料但該材料預(yù)備用于銷售，其可變現(xiàn)凈值的確定與產(chǎn)成品、商品可變現(xiàn)凈值的確定方法差不多相同（舉例見例2-5）。即：（3）假如存貨為材料但該材料預(yù)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品的可能售價減去至完工可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額確定（舉例見例2-6）。即：【例2-4】2007年12月31日，甲公司A產(chǎn)品計提存貨跌價預(yù)備前的賬

45、面價值（成本）為1000000元，數(shù)量為5000件，單位成本為200元/件。當(dāng)年末，A產(chǎn)品的市場銷售價格為180元/件，可能銷售稅費總額為20000元。甲公司沒有與任何單位簽訂有關(guān)A 產(chǎn)品的銷售合同。要求：計算2007年末A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，并確定2007末A產(chǎn)品應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的金額?！敬鸢浮?007年末A產(chǎn)品單位銷售價格低于其單位成本，講明已發(fā)生了減值跡象?？勺儸F(xiàn)凈值=1805000-20000=880000（元），比其成本1000000元低120000元。因此，2007末A產(chǎn)品應(yīng)計提存貨跌價預(yù)備（試想分錄如何作？計提數(shù)與該存貨期初是否有跌價預(yù)備有關(guān)嗎？），并應(yīng)按880000元列入資產(chǎn)負(fù)債

46、表。 查看答案 【解析】本題期末存貨為產(chǎn)品，且該產(chǎn)品沒有合同價格，因此期末存貨應(yīng)以該產(chǎn)品的一般銷售價格為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。注意：本期應(yīng)當(dāng)計提的產(chǎn)品跌價預(yù)備金額與期初該產(chǎn)品有無跌價預(yù)備有關(guān)，若期初沒有跌價預(yù)備，則本期應(yīng)計提1000000-880000=120000元，并作如下分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 120000 貸：存貨跌價預(yù)備A產(chǎn)品跌價預(yù)備 120000【例2-5】2007年12月31日，甲公司M材料計提減值預(yù)備前的賬面價值（成本）為500000元。甲公司本打算將M材料生產(chǎn)成A產(chǎn)品，而且依照市場調(diào)查情況，當(dāng)年末A產(chǎn)品的市場銷售價格為520000元，可能發(fā)生的銷售稅費為50000元。當(dāng)年末

47、M材料的市場銷 售價格為460000元，可能銷售M材料發(fā)生的相關(guān)稅費為10000元。由于甲公司經(jīng)營范圍發(fā)生變化，甲公司決定將M材料全部直接用于銷售，完全停止生產(chǎn) A產(chǎn)品。要求：計算2007年末M材料的可變現(xiàn)凈值，并確定2007末M材料應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的金額。查看答案 【答案】2007年末M材料預(yù)備用于銷售，且銷售價格低于其成本，表明已發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值=460000-10000=450000（元），比其成本500000元低。因此，應(yīng)計提存貨跌價預(yù)備（試想分錄如何作？計提數(shù)與該存貨期初是否有跌價預(yù)備有關(guān)嗎？），并于2007末按450000元列入資產(chǎn)負(fù)債表?！窘馕觥勘绢}期末存貨為材料且該

48、材料預(yù)備用于直接銷售。解答本題必須注意兩點：一是，計算該材料可變現(xiàn)凈值時，可能售價和銷售稅費必須是M材料的，并非A產(chǎn)品的。二是，本期應(yīng)當(dāng)計提的材料跌價預(yù)備金額與期初該材料有無跌價預(yù)備有關(guān)，若期初沒有跌價預(yù)備，則本期應(yīng)計提500000-450000=50000元，并作如下分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 50000 貸：存貨跌價預(yù)備M材料跌價預(yù)備 50000【例2-6】2007年12月31日，甲公司M材料計提跌價預(yù)備前的賬面價值（成本）為500000元。甲公司假如將M材料生產(chǎn)成A產(chǎn)品，并可能尚需發(fā)生加工成本60000元，且可能A產(chǎn)品成本將高于其可變現(xiàn)凈值。依照調(diào)查，當(dāng)年末A產(chǎn)品的市場銷售價格為52000

49、0 元，可能銷售A產(chǎn)品發(fā)生的銷售稅費為50000元。甲公司假如將M材料全部銷售，停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，當(dāng)年末M材料的市場銷售價格為460000元，可能銷售 M材料發(fā)生的相關(guān)稅費為10000元。甲公司考慮到資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等因素，現(xiàn)決定接著將M材料生產(chǎn)成A產(chǎn)品。要求：計算2007年末M材料的可變現(xiàn)凈值，并確定2007年末M材料應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的金額。查看答案 【答案】2007年末M材料預(yù)備用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，且可能材料跌價以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品也跌價，期末材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計價。M材料的可變現(xiàn)凈值=520000-60000-50000=410000（元），比M材料的成本500000元低。因此，2007年末應(yīng)當(dāng)

50、對M材料計提跌價預(yù)備（試想分錄如何作？計提數(shù)與該存貨期初是否有跌價預(yù)備有關(guān)嗎？），并應(yīng)按410000元列入資產(chǎn)負(fù)債表?！窘馕觥勘绢}期末存貨為材料且該材料預(yù)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品，屬于“材料跌價，其生產(chǎn)的產(chǎn)品也跌價，材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計價”。解答本題必須注意以下幾點：一是，可能售價、至完工所需的加工成本、以及銷售稅費均必須是M材料所生產(chǎn)的A產(chǎn)品的，并非M材料本身的。二是，本期應(yīng)當(dāng)計提的材料跌價預(yù)備金額與期初有無跌價預(yù)備有關(guān)，若期初該材料沒有跌價預(yù)備，則本期應(yīng)計提500000-410000=90000元，并作如下分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 90000 貸：存貨跌價預(yù)備M材料跌價預(yù)備 90000需要指出：在上

51、述三種情況種，不管哪種情況下確定存貨可變現(xiàn)凈值，均需要明確存貨的可能售價。而存貨的可能售價，通常是指存貨的一般銷售價格（市場價格），但假如存貨已簽訂了銷售合同，就應(yīng)當(dāng)將合同價格作為存貨的可能售價。也確實是講，計算存貨可變現(xiàn)凈值時，如何確定存貨的可能售價，應(yīng)當(dāng)區(qū)分期末存貨是否具有合同價格，而且要考慮期末存貨數(shù)量是否大于合同約定數(shù)量等具體情況?，F(xiàn)將其歸納總結(jié)如下：1.假如期末存貨沒有簽訂合同，其可能售價為一般銷售價格（市場價格）。例2-4、例2-5、例2-6均屬于此種情況。2.假如期末存貨差不多簽訂了合同，且存貨數(shù)量小于或等于合同約定數(shù)量，其可能售價為合同價格（見例2-7）。3.假如期末存貨具有合

52、同價格，但存貨數(shù)量大于合同約定數(shù)量，應(yīng)將存貨分成兩部分分不確定其可能售價，并分不計算可變現(xiàn)凈值，不得相互抵銷。其中，對超過合同約定數(shù)量的部分，其可能售價應(yīng)采納一般銷售價格；對沒有超過合同約定數(shù)量的部分，其可能售價應(yīng)采納合同價格（見例2-7之解析3）?？傊?，當(dāng)存貨為材料時，其可變現(xiàn)凈值的確定最為復(fù)雜，既要考慮是預(yù)備用于銷售，依舊預(yù)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品，又要考慮有無合同價格，存貨數(shù)量是否大于合同約定數(shù)量等。特不提醒：假如存貨發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等四種情況（見教材）之一，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為零。 【例2-7】2007年12月31日，甲公司A產(chǎn)品的賬面價值（成本）為1000000元，數(shù)量為5000件，單位成本為2

53、00元/件。當(dāng)年末，A產(chǎn)品的市場銷售價格為180元/件，可能銷售稅費總額為20000元。甲公司已與其他單位簽訂了6000件A產(chǎn)品的銷售合 同，合同價格為170元/件。要求：計算2007年末A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，并確定2007末A產(chǎn)品應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的金額。查看答案 【答案】2007年末A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1705000-20000=830000（元），比其成本1000000元低。因此，2007年末A產(chǎn)品應(yīng)按830000元列入資產(chǎn)負(fù)債表?！窘馕觥勘绢}期末存貨為產(chǎn)品，且該產(chǎn)品具有合同價格，且存貨數(shù)量5000件小于合同約定數(shù)量6000件。因此，期末5000件A產(chǎn)品的可能售價均應(yīng)以產(chǎn)品的合同價格170元

54、/件為基礎(chǔ)。解答本題應(yīng)注意及考慮以下幾點:（1）有關(guān)分錄如何作？是否需考慮A產(chǎn)品期初存貨跌價預(yù)備的情況。（2）與前面哪個例題專門像，其異同是什么？（3）假如改變條件，假定甲公司與其他單位簽訂了4500件A產(chǎn)品的銷售合同，同時可能銷售稅費為期末A產(chǎn)品可能總銷售稅費的70%。則A產(chǎn)品5000件應(yīng)當(dāng)分解為4500件和500件，分不以合同價格和一般銷售價格為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值。即：4500件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1704500-2000070%=751000（元）500件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=180500-2000030%=84000（元）試想，此種情況下的分錄如何作？計提的存貨跌價預(yù)備是否與合同數(shù)量為

55、6000件時的相同？3對期末存貨的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較比較方法原則上為單項比較法，但專門情況下能夠合并比較或按類不進行比較。依照比較結(jié)果確定存貨期末賬面價值，也確實是確定應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的金額。（1）假如存貨成本可變現(xiàn)凈值，存貨應(yīng)按成本計價，本期期末“存貨跌價預(yù)備”科目應(yīng)當(dāng)沒有余額（原來有的，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回）。（2）假如存貨成本可變現(xiàn)凈值，存貨應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計價，并將存貨成本扣除可變現(xiàn)凈值的差額作為當(dāng)期期末的存貨跌價預(yù)備（即作為“存貨跌價預(yù)備”科目的期末余額，注意，本期計提數(shù)不一定等于期末余額，關(guān)鍵要看是否有期初存貨跌價預(yù)備）。值得注意的是：當(dāng)材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品時，材料的期末計價

56、具有專門性，期末材料是否計提存貨跌價預(yù)備，取決于該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否跌價。具體應(yīng)當(dāng)區(qū)分如下兩種情況：1）假如材料跌價，但以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品并不跌價，則材料應(yīng)按成本計價，并不計提存貨跌價預(yù)備（原來有的，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回）?？珊唵谓?jīng)歷為：假如材料跌、但其生產(chǎn)的產(chǎn)品不跌，應(yīng)按材料的成本計價，不需計提材料跌價預(yù)備（原來有的，應(yīng)予本期轉(zhuǎn)回）。2）假如材料跌價，且以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品也跌價，則材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計價，需要計提存貨跌價預(yù)備，但本期具體計提多少，要考慮是否有存貨跌價預(yù)備的期初余額。可簡單經(jīng)歷為：假如材料跌、且其生產(chǎn)的產(chǎn)品也跌，應(yīng)按材料的可變現(xiàn)凈值計價，需計提材料跌價預(yù)備。4存貨跌價預(yù)備的賬務(wù)處理

57、存貨跌價預(yù)備的賬務(wù)處理要緊包括計提、轉(zhuǎn)回、結(jié)轉(zhuǎn)三個問題。 （1）存貨跌價預(yù)備的計提存貨跌價預(yù)備原則上應(yīng)按單個存貨項目計提，企業(yè)應(yīng)依照治理的要求和存貨的特點，具體規(guī)定存貨項目的確定標(biāo)準(zhǔn)。假如存貨與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)不開來進行估價，則能夠合并計提存貨跌價預(yù)備。假如存貨數(shù)量繁多、單價較低，能夠按存貨類不計提存貨跌價預(yù)備。假如同一類存貨中，其中一部分存貨具有合同價格，另一部分存貨不具有合同價格，則應(yīng)分不確定其可變現(xiàn)凈值，并分不與其對應(yīng)的成本進行比較，分不確定是否計提存貨跌價預(yù)備，不得相互抵銷。在會計實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每一資產(chǎn)負(fù)

58、債表日比較存貨的成本與其可變現(xiàn)凈值，計算應(yīng)計提的存貨跌價預(yù)備，再與已提數(shù)進行比較。若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；企業(yè)計提的存貨跌價預(yù)備應(yīng)計入當(dāng)期損益（借記“資產(chǎn)減值損失”科目）。注意：當(dāng)期計提的跌價預(yù)備并不一定等于當(dāng)期期末應(yīng)保留的跌價預(yù)備，計提數(shù)是“存貨跌價預(yù)備”科目的發(fā)生額，而保留數(shù)是該科目的期末余額。解答具體題目時，應(yīng)區(qū)分“存貨跌價預(yù)備”科目是否有已提數(shù)。具體的解題程序有兩步：第一步：依照同一會計期末的存貨成本和可變現(xiàn)凈值確定“存貨跌價預(yù)備”科目應(yīng)保留的期末余額（只能為正數(shù)或零）。即：第二步：依照“存貨跌價預(yù)備”科目應(yīng)保留的期末余額與已提數(shù)確定當(dāng)期應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價預(yù)備，這確實是“存貨

59、跌價預(yù)備”科目的本期發(fā)生額。即：企業(yè)計提存貨跌價預(yù)備時，應(yīng)作如下分錄：借：資產(chǎn)減值損失 （本期計提數(shù)）貸：存貨跌價預(yù)備 （本期計提數(shù)）由此可見，計提存貨跌價預(yù)備，一方面能夠減少存貨的期末價值（資產(chǎn)減少），另一方面能夠增加當(dāng)期損失，減少當(dāng)期利潤（營業(yè)利潤）。（2）存貨跌價預(yù)備的轉(zhuǎn)回當(dāng)往常減記存貨價值的阻礙因素差不多消逝時，往常計提的存貨跌價預(yù)備金額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，并在原已計提的存貨跌價預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回（存貨跌價預(yù)備余額沖減至零為限），轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)計入當(dāng)期損益（貸記“資產(chǎn)減值損失”科目）。即：借：存貨跌價預(yù)備 （本期轉(zhuǎn)回數(shù)）貸：資產(chǎn)減值損失 （本期轉(zhuǎn)回數(shù)）必須注意：轉(zhuǎn)回的存貨跌價預(yù)備與計提該預(yù)備的存貨項目或類不應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系。如轉(zhuǎn)回“甲產(chǎn)品”的跌價預(yù)備必須是往常對“甲產(chǎn)品”計提的跌價預(yù)備，而不是“甲對乙”。綜合上述內(nèi)容，能夠發(fā)覺：存貨跌