工程竣工結(jié)算審計(jì)分析

1、工程竣工結(jié)算審計(jì)分析一、合理確定工程造價(jià)審計(jì)公司和審核人員由于編制建設(shè)工程竣工結(jié)算是一項(xiàng)很煩瑣而又必須很細(xì)致地去對(duì)待的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的計(jì)算工作,不僅要求結(jié)算編制人員要具有一定的專業(yè)技術(shù)知識(shí),包括建筑設(shè)計(jì)、施工技術(shù)等一系列系統(tǒng)的建筑工程知識(shí),而且還要有較高的預(yù)算業(yè)務(wù)素質(zhì)和合同管理水平。但是在實(shí)際工作中,不論水平好壞,總是難免會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的差錯(cuò)。如定額換算不合理,由于新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)和新材料的不斷涌現(xiàn),導(dǎo)致定額缺項(xiàng)或需要補(bǔ)充的項(xiàng)目與內(nèi)容也不斷增多。然而因缺少調(diào)查和可靠的第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料,致使結(jié)算定額或補(bǔ)充定額含有較多的不合理性;一些施工單位為了獲得較多收入,不是從改善經(jīng)營(yíng)管理、提高工程質(zhì)量、創(chuàng)造

2、社會(huì)信譽(yù)等方面入手,而是在結(jié)算時(shí)采用多計(jì)工程量、高套定額單價(jià)、巧立名目等手段人為的提高工程造價(jià),高估冒算。另外由于工程造價(jià)構(gòu)成項(xiàng)目多,且變動(dòng)頻繁,使計(jì)算程序復(fù)雜,計(jì)算基礎(chǔ)不一等等均容易造成錯(cuò)誤。為了糾正上述錯(cuò)誤,應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始,項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)工之前,先對(duì)施工單位上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行預(yù)審,了解該項(xiàng)目的內(nèi)容及工作量。在施工過(guò)程中,基建管理部門應(yīng)和審計(jì)人員共同嚴(yán)格把關(guān),做好隱蔽工程的簽證,大宗材料采購(gòu),為審計(jì)工作整理收集資料。建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)人員不僅能杜絕施工單位虛報(bào)工程造價(jià)的可能性,而且能為外審機(jī)構(gòu)提供有力的依據(jù)。為更加有效地控制工程造價(jià),建設(shè)單位必須請(qǐng)專業(yè)審計(jì)公司進(jìn)行審計(jì),而且還要通過(guò)招投標(biāo)方式擇優(yōu)選擇

3、審計(jì)單位,也就是對(duì)參加投標(biāo)的各家審計(jì)公司的資質(zhì)等級(jí)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同履行情況、業(yè)績(jī)證明、人員設(shè)備配備、審計(jì)方案及進(jìn)度計(jì)劃安排、報(bào)價(jià)等各方面進(jìn)行綜合比較,采用綜合打分法評(píng)選最佳單位。確定委托審計(jì)公司進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)雖屬事后控制,但“亡羊補(bǔ)牢”也很有效。目前大部分建設(shè)單位都會(huì)請(qǐng)審計(jì)公司為他們把好最后一道關(guān),花較少的審計(jì)費(fèi)獲得工程造價(jià)的較大節(jié)約。建筑工程竣工結(jié)算審計(jì)就其本質(zhì)而言,大多是因建設(shè)單位委托而產(chǎn)生的專業(yè)行為,而不是行政、司法行為,其公正、準(zhǔn)確程度不取決于工程造價(jià)審核人員行政權(quán)力的大小,而是取決于工程造價(jià)審核人員的技術(shù)實(shí)力和職業(yè)道德水平。所以確定了專業(yè)審計(jì)公司后,對(duì)工程造價(jià)審核人員的要求更高,根

4、據(jù)委托方的要求和工程項(xiàng)目情況,在確定工程造價(jià)審核人員時(shí)應(yīng)充分考慮以下幾個(gè)條件:1具備解決審核項(xiàng)目工程造價(jià)的專門知識(shí)和技能,能處理和協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系及各專業(yè)之間的聯(lián)系。2具備與項(xiàng)目工程造價(jià)相關(guān)的專業(yè)知識(shí),既應(yīng)具備工程師和經(jīng)濟(jì)師兩方面的專業(yè)知識(shí),又要懂建筑構(gòu)造、工程材料、工藝技術(shù)、工程計(jì)量計(jì)算機(jī)軟件的使用,熟悉施工規(guī)范和施工程序;還應(yīng)具備一定的與工程造價(jià)相關(guān)的法律知識(shí),并有較強(qiáng)的市場(chǎng)觀念。3具備有推理能力和立于不敗之地解決問(wèn)題的能力及責(zé)任感;保證項(xiàng)目工程造價(jià)的準(zhǔn)確程度,客觀、公正地體現(xiàn)工程造價(jià)。4工程造價(jià)審核人員與待審核項(xiàng)目工程本身無(wú)利害關(guān)系。5具備較高的職業(yè)道德水平,作風(fēng)正派,科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn),保證客觀

5、,公正的進(jìn)行審核。二、工程造價(jià)審計(jì)資料的收集、整理及采用確定了專業(yè)的審計(jì)公司和合乎要求的工程造價(jià)審核人員后,由業(yè)主提供完備、有效的竣工結(jié)算資料是得出客觀、真實(shí)、可信的審計(jì)結(jié)論的保證,也是做好工程造價(jià)審核的重要基礎(chǔ)工作,一般需要提供的審計(jì)資料主要包括:工程設(shè)計(jì)及竣工圖紙,設(shè)計(jì)變更,技術(shù)核定單,施工組織設(shè)計(jì),工程驗(yàn)收記錄,現(xiàn)場(chǎng)簽證,建設(shè)工程施工總承包合同及各種專業(yè)指定分包合同,各種補(bǔ)充協(xié)議,材料、設(shè)備采購(gòu)發(fā)標(biāo)及加工定貨合同,工程預(yù)、結(jié)算書,現(xiàn)場(chǎng)勘察記錄,有關(guān)會(huì)議紀(jì)要、聯(lián)系單,適用定額,取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及國(guó)家有關(guān)結(jié)算文件等。招投標(biāo)項(xiàng)目還要求提供中標(biāo)通知書,招標(biāo)文件,經(jīng)過(guò)審查的工程標(biāo)底等相關(guān)資料。審計(jì)人員對(duì)收

6、集到資料進(jìn)行整理、分類。經(jīng)整理后的各類資料要認(rèn)真閱讀,仔細(xì)分析,通過(guò)對(duì)資料的分析并結(jié)合工程實(shí)際情況,確定可行的審核方法。在采用有關(guān)資料時(shí),審核人員除遵循實(shí)事求是的原則外,還應(yīng)本著既要公平合理,又要切實(shí)可行,盡最大可能再現(xiàn)和反映工程事實(shí)和造價(jià)的合理。一般情況下施工竣工圖多為施工單位繪制,他們?yōu)榱嗽诮Y(jié)算時(shí)多算帳,往往沒(méi)有施工的也劃上去了。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)竣工圖結(jié)合隱蔽簽證、現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更進(jìn)行內(nèi)容的核對(duì),審查是否按圖紙及合同規(guī)定全部完成工作,是否有丟、拉項(xiàng)工程。認(rèn)真核實(shí)每一項(xiàng)工程變更是否真正實(shí)施,該增的增,該減的減,實(shí)事求是。作為業(yè)主委托的審計(jì)代表,還要嚴(yán)格審查控制竣工圖的質(zhì)量,竣工圖不但要監(jiān)理工

7、程師審圖、簽字、蓋章,而且業(yè)主項(xiàng)目經(jīng)理也要嚴(yán)審竣工圖,并簽字蓋章。確?？⒐そY(jié)算資料的完備性和有效性。三、工程造價(jià)審核工作的具體實(shí)施和內(nèi)容在審計(jì)過(guò)程中,業(yè)主要和審計(jì)人員多溝通、多協(xié)調(diào),積極配合其工作,審計(jì)人員必須以合同為依據(jù),在竣工圖的基礎(chǔ)上結(jié)合招投標(biāo)書、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要以及地質(zhì)勘察資料、工程變更簽證、材料設(shè)備價(jià)格簽證、隱蔽工程驗(yàn)收記錄等竣工資料,按照有關(guān)的文件規(guī)定實(shí)事求是地做好項(xiàng)目的審計(jì),主要工作內(nèi)容是審核報(bào)送的竣工結(jié)算工程量是否正確、單價(jià)的套用是否合理、主要材料價(jià)格的確定是否準(zhǔn)確、費(fèi)用的計(jì)取是否準(zhǔn)確、設(shè)計(jì)變更、簽證是否合理。1工程量的審核從工程造價(jià)竣工結(jié)算審計(jì)實(shí)踐看,工程量多估冒算等現(xiàn)象還比較

8、突出。為了合理確定和有效控制工程造價(jià),避免由此造成的損失浪費(fèi),加強(qiáng)對(duì)工程量計(jì)算的審計(jì)是結(jié)算審核的重點(diǎn)。審計(jì)人員審查工程量的真實(shí)性,嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān),首先必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場(chǎng)為依據(jù),嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì),分清工程量計(jì)算及限制范圍,仔細(xì)核對(duì)計(jì)算尺寸與圖示尺寸是否相符,防止計(jì)算錯(cuò)誤產(chǎn)生,仔細(xì)劃分專業(yè)分包與總包的界面,防止重復(fù)計(jì)算。審查計(jì)算方法是否符合規(guī)定,計(jì)算公式是否與計(jì)算規(guī)則相符,看有關(guān)數(shù)字的演算是否有多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象。審計(jì)人員應(yīng)把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解的“活資料”進(jìn)行對(duì)比分析,找出差距,擠出工程量中的“水份”,確?？⒐Q算造價(jià)工程量的真

9、實(shí)性和準(zhǔn)確性。2套用定額單價(jià)的審核工程預(yù)算定額是計(jì)算工程造價(jià)的依據(jù),具有科學(xué)性、權(quán)威性、法令性,它的形式和內(nèi)容,計(jì)算單位和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)任何人都必須嚴(yán)格執(zhí)行,不能隨意提高和降低。針對(duì)部分施工企業(yè)編制竣工結(jié)算過(guò)程中經(jīng)常采用的“就高不就低”的辦法以及高套,錯(cuò)套,重套定額的情況,審計(jì)人員除了熟悉預(yù)算定額外,還應(yīng)熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實(shí)際情況,查定額子目的工作內(nèi)容,嚴(yán)把定額套用關(guān)。具體在審核套用結(jié)算單價(jià)時(shí)要注意如下幾個(gè)問(wèn)題:對(duì)直接套用定額單價(jià)的審核-在審計(jì)竣工結(jié)算套用定額時(shí)首先應(yīng)注意各專業(yè)冊(cè)的適用范圍及使用界限的劃分,注意采用的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙標(biāo)準(zhǔn)是否要求相一致,對(duì)于定額說(shuō)明附注及定額包含工作內(nèi)容

10、嚴(yán)格參照?qǐng)?zhí)行,防止工程項(xiàng)目重復(fù)套用,錯(cuò)誤套用。在參照使用就近定額時(shí),還應(yīng)防止高套定額子目,造成工程造價(jià)偏高。在采用綜合定額結(jié)算的項(xiàng)目中,特別是項(xiàng)目工程與總包及分包都有聯(lián)系時(shí),還要防止工程量的重復(fù)計(jì)算和定額的重復(fù)套用。對(duì)換算的定額單價(jià)的審核-除按上述要求外,還要弄清允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械費(fèi)用中的全部還是部分,換算的方法是否準(zhǔn)確,采用的系數(shù)是否正確,是否根據(jù)有關(guān)規(guī)定和實(shí)際情況進(jìn)行換算。這些都將直接影響單價(jià)的準(zhǔn)確性。對(duì)補(bǔ)充定額的審核主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確,材料預(yù)算價(jià)格、人工工日及機(jī)械臺(tái)班單價(jià)是否合理,對(duì)于缺項(xiàng)定額是否甲乙雙方協(xié)商或參考其他專業(yè)定額。3主要材料價(jià)格的審核建

11、筑市場(chǎng)材料供應(yīng)品種繁多,產(chǎn)地、規(guī)格型號(hào)、產(chǎn)品質(zhì)量不一,而且市場(chǎng)價(jià)格每月或每季變化相當(dāng)大,而各地市主管部門每期發(fā)布的建筑安裝主要材料預(yù)算價(jià)格基本無(wú)區(qū)別或區(qū)別不大,且又滯后,使預(yù)算價(jià)格嚴(yán)重偏離了實(shí)際價(jià)格,少數(shù)材料價(jià)格信息價(jià)甚至高出實(shí)際價(jià)格的30-40%左右。還有部分項(xiàng)目工期較長(zhǎng),施工單位根據(jù)自己需要,跨期高套也屢見(jiàn)不鮮,引起工程結(jié)算價(jià)款攀升。針對(duì)以上情況,審核人員必須審查材料單價(jià),嚴(yán)把材料費(fèi)用關(guān),首先應(yīng)以施工圖指定的材料品種、型號(hào)、規(guī)格為計(jì)算依據(jù),執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)率、采保費(fèi)率等規(guī)定,防止因材料品質(zhì)、檔次的不同而隨意調(diào)高材料單價(jià),更不能單憑“發(fā)票”定價(jià),還必須要注意到材料單價(jià)上

12、的時(shí)間差和品質(zhì)差,通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查、電話查詢、上網(wǎng)查詢、實(shí)地考察、運(yùn)用咨詢公司系統(tǒng)的材料信息來(lái)源渠道,并從審計(jì)施工單位的原始票據(jù)延伸到材料的供應(yīng)單位,掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài),嚴(yán)格控制,加大審計(jì)審核的力度。合理而準(zhǔn)確地確定主要材料結(jié)算價(jià)格,按照材料實(shí)際用量調(diào)整差價(jià),有效地控制工程竣工結(jié)算造價(jià)。4費(fèi)用的審核工程造價(jià)取費(fèi)一般根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定,結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)書等來(lái)確定費(fèi)率。但現(xiàn)在仍有不少工程項(xiàng)目按法定程序,通過(guò)公開(kāi)、公平方式招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)后,在承發(fā)包合同簽訂時(shí),不以中標(biāo)價(jià)作為竣工結(jié)算價(jià),在合同中另再約定按實(shí)結(jié)算,招投標(biāo)實(shí)際只起到確定施工單位的作用。還有的工程項(xiàng)目合同關(guān)于結(jié)算的條

13、款不嚴(yán)肅不規(guī)范,給工程決算留下許多漏洞,也是引起工程計(jì)價(jià)多估冒算的重要原因。特別是在包干工程項(xiàng)目中,對(duì)包干范圍及調(diào)整條件和調(diào)整方式等沒(méi)有明確規(guī)定或規(guī)定不明確,結(jié)果包干項(xiàng)目包不死,合同等于沒(méi)定,造成工程計(jì)價(jià)有隱患,造價(jià)控制乏力。有的施工單位還僥幸心理作祟,不執(zhí)行現(xiàn)行的建筑安裝工程費(fèi)用定額工程類別劃分標(biāo)準(zhǔn),故意將取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高套編制結(jié)算。針對(duì)上述種種情況,審核人員在竣工決算審計(jì)時(shí)一定要注意工程類別及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計(jì)取相關(guān)的地區(qū)稅率及工程費(fèi)率,還應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性;執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符;費(fèi)率計(jì)算是否正確。如計(jì)算時(shí)的取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確,是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基

14、礎(chǔ)。對(duì)于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程,在結(jié)算時(shí)特別要注意變更或新增項(xiàng)目是否同比下浮等。查投標(biāo)承諾的讓利是否到位,嚴(yán)把合同履行關(guān)。審計(jì)人員對(duì)涉及到工程造價(jià)的合同條款必須研究透徹,對(duì)招投標(biāo)時(shí)的讓利承諾是否到位應(yīng)重點(diǎn)審計(jì),審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性,嚴(yán)把取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)。為加強(qiáng)工程造價(jià)控制把好最后一個(gè)關(guān)口。5設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核擬建項(xiàng)目經(jīng)過(guò)決策確定后,設(shè)計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響投資效益的高低。因設(shè)計(jì)深度不夠,必然造成施工中變更多,現(xiàn)場(chǎng)簽證多,從而使工程中標(biāo)價(jià)與實(shí)際造價(jià)相去甚遠(yuǎn),加上若施工現(xiàn)場(chǎng)管理不嚴(yán),工程計(jì)價(jià)產(chǎn)生多估冒算也在所難免了。工程竣工結(jié)算中設(shè)計(jì)變更漏洞很多,有的是有設(shè)計(jì)變更但沒(méi)有施工;有的是施工進(jìn)行了核減,

15、卻沒(méi)有相應(yīng)的設(shè)計(jì)變更;還有的是設(shè)計(jì)變更工程量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際施工工程量;有的工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施中,部分建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)管理人員及工程監(jiān)理人員以隱蔽工程處理、誤工、搶工、復(fù)雜工藝、特殊材料等方式亂簽證,人為隨意追加工程造價(jià)。諸如此類舉不勝舉。因此審核人員在審核設(shè)計(jì)變更工程量過(guò)程中時(shí),要采用耐心、細(xì)致的工作方法,不但要對(duì)施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)容到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí),而且還要對(duì)設(shè)計(jì)變更增加的內(nèi)容與實(shí)際施工的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí),認(rèn)真核算,以便準(zhǔn)確地核定工程量。對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證工程結(jié)算的審核要求審查簽證單的真實(shí)性,嚴(yán)把現(xiàn)場(chǎng)簽證關(guān)。在審計(jì)過(guò)程中,對(duì)于隱蔽工程簽證,要標(biāo)明被隱蔽部位、工作量及質(zhì)量情況,對(duì)于圖紙以外的現(xiàn)場(chǎng)簽證,要審核簽證的時(shí)間、地點(diǎn)、事由、幾何尺寸或原