財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)班丁奎山講義

1、第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的核算三、應(yīng)付職工薪酬的核算【例 13-17】華豐公司 2014 年 4 月應(yīng)付工資總額為 100 000 元。其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)工資 40 000 元，生產(chǎn)部門管理工資 15 000 元；管理部門工資 21 000 元；銷售部門工資 10 000 元；建造廠房工資 6 000 元；開發(fā)存貨管理系統(tǒng)工資 8 000 元。4 月 30 日，公司按照職工工資總額的 12%和 2%分別計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)。公司當(dāng)月發(fā)生的離職后福利將在下月初支付。華豐公司 2014 年 4 月確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：本月職工薪酬的計(jì)提比例=12%+2%=14%本月應(yīng)計(jì)提的離職后福利

2、=100會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用用 銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支付資本化支出00014%=14000（元）5221600（40100（15940（21400（10840（600014%）00014%）00014%）00014%）00014%）00014%）14 0001 120（8貸：應(yīng)付職工薪酬離職后福利3.辭退福利（1）確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債借：用（按折現(xiàn)后的金額）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)付職工薪酬（實(shí)際應(yīng)支付的金額）（2）各期支付時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬貸：同時(shí)存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：末確認(rèn)融資費(fèi)用【提示】若辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度用，不需要折現(xiàn)。【例 13-18】豫豐公司是一家期間

3、期末后 12 個(gè)月內(nèi)完全支付的，則以實(shí)際應(yīng)支付的金額計(jì)入當(dāng)期企業(yè)，有職工 100 名，其中生產(chǎn)工人 70 名，管理30 名。2016 年 5 月 10日，豫豐公司因引入兩條自動(dòng)化生產(chǎn)線而制訂了一項(xiàng)辭退計(jì)劃：擬辭退車間4 名，共補(bǔ)償 700 000 元；高級(jí)技工 8 名，共補(bǔ)償 1 160 000 元；一般技工 20 名,共補(bǔ)償 2要求：編制豫豐公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。500000 元。5 月 29 日，辭退 5 名一般技工,實(shí)際補(bǔ)償 500 000 元?！尽浚?）提取辭退福利時(shí)：本月該企業(yè)提取辭退福利=700 000=4 360 000（元）360 0004 360 000借：用4貸：應(yīng)付職工薪酬辭

4、退福利（2）辭退福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利500 000500 000貸：存款4.其他長(zhǎng)期職工福利企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃的，企業(yè)根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算應(yīng)繳存金額；符合設(shè)定受益計(jì)劃的,企業(yè)根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃計(jì)算應(yīng)繳存金額。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按照應(yīng)繳存金額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“用”“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬其他長(zhǎng)期職工福利”科目；繳存時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬其他長(zhǎng)期職工福利”科目，貸記“存款”科目。四、以現(xiàn)金結(jié)算的支付形成的應(yīng)付職工薪酬的核算1.支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定

5、的負(fù)債的交易。支付分為以權(quán)益結(jié)算的支付和以現(xiàn)金結(jié)算的支付。2.以現(xiàn)金結(jié)算的支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以或其他權(quán)益工具（僅指企業(yè)自身權(quán)益工具）為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。3.以現(xiàn)金結(jié)算的支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。（1）授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的增加負(fù)債。支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)（2）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)

6、的負(fù)債。（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)整至實(shí)際可行權(quán)水平。的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)（4）企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)由換入服務(wù)引起的成本費(fèi)用增加，但應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。企業(yè)對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的支付形成的負(fù)債，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“支付”二級(jí)科目核算?！?3-19】212 年 11 月，B 公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，213 年 1 月 1 日，公司為其 200 名必須在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年，即可自 215 年 12 月 31 日中層以

7、上管理每人授予 100 份現(xiàn)金增值權(quán)，這些管理起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度可以行權(quán)獲得現(xiàn)金。該增值權(quán)應(yīng)在 217 年 12 月 31 日之前行使完畢。B 公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示。每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額第 1 年有 20 名管理離開 B 公司，B 公司估計(jì) 3 年中還將有 15 名管理離開；第 2 年又有 10 名管理離開公司，公司估計(jì)還將有 10 名管理離開；第 3 年又有 15 名管理離開。假定：第 3 年末有 70 人行使了增值權(quán)。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。增值權(quán)，第 4 年末有 50 人行使了增值權(quán)，第 5 年

8、末剩余 35 人全部行使了【】（1）213 年的會(huì)計(jì)處理213 年 1 月 1 日授予日不作處理。213 年 12 月 31 日借：用77 00077 000貸：應(yīng)付職工薪酬（2）214 年的會(huì)計(jì)處理支付年份負(fù)債計(jì)算（1）支付現(xiàn)金（2）當(dāng)期費(fèi)用（3）213（200-35）100141/3=77 00077 000214 年 12 月 31 日：借：用83 00083 000貸：應(yīng)付職工薪酬（3）215 年的會(huì)計(jì)處理支付215 年 12 月 31 日：借：用105 000105 000112 000貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬支付支付貸：】存款112000【（4）216 年的會(huì)計(jì)處理216

9、年 12 月 31 日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬20 50020 500100 000100 000支付支付貸：】存款【年份負(fù)債計(jì)算（1）支付現(xiàn)金（2）當(dāng)期費(fèi)用（3）213（200-35）100141/3=77 00077 000214（200-40）1001523=215（200-45-70）10018=1530007010016=112 000105 000216（200-45-70-50）10021=73 5005010020=100 00020 500年份負(fù)債計(jì)算（1）支付現(xiàn)金（2）當(dāng)期費(fèi)用（3）213（200-35） 100141/3=77 00077 0

10、00214（200-40）1001523=215（200-45-70）10018=153 0007010016=112 000105 000年份負(fù)債計(jì)算（1）支付現(xiàn)金（2）當(dāng)期費(fèi)用（3）213（200-35）100141/3=77 00077 000214（200-40）1001523=（5）217 年的會(huì)計(jì)處理217 年 12 月 31 日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬14 00014 00087 50087 500支付支付貸：】存款【例-單選題】2010 年 12 月 12 日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)一項(xiàng)支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：2011 年 1 月 1 日，公司為其 200必須

11、為公司連續(xù)服務(wù) 3 年，并可自 2013 年 12 月 31名中層以上管理每人授予 100 份現(xiàn)金增值權(quán)，條件是這些日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度行權(quán)獲取現(xiàn)金。預(yù)計(jì) 2011 年、2012 年和 2013 年年末現(xiàn)金增值權(quán)的公允價(jià)值分別為每股 10 元、12 元和 15 元。2011 年有 20 名管理離開，預(yù)計(jì)未來兩年還將有 15 名管理離開，2012 年實(shí)際有 10 名管理離開，預(yù)計(jì) 2013 年還將有 10 名管理A.55 000B.73 000C.128 000D.136 000離開。甲公司在 2012 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（）元。（2013 年）【】因該支付協(xié)議，20

12、11 年甲公司應(yīng)付職工薪酬期末余額=（200-20-15）100101/3=55 000（元）；2012年甲公司應(yīng)付職工薪酬期末余額=（200-20-10-10）100122/3=128 000（元），則甲公司在 2012 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=128 000-55 000=73 000（元）?！尽緽年份負(fù)債計(jì)算（1）支付現(xiàn)金（2）當(dāng)期費(fèi)用（3）213（200-35）100141/3=77 00077 000214（200-40）1001523=215（200-45-70）10018=153 0007010016=112 000105 000216（200-45-70-5

13、0）10021=73 5005010020=100 00020 50021773 500-73 500=03510025=87 500總額299 500【例-多選題】下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的支付形成的負(fù)債的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。（2012 年）初始確認(rèn)時(shí)按企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，需按當(dāng)日該負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量 C.等待期內(nèi)所確認(rèn)的負(fù)債金額計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用D.在行權(quán)日，將行權(quán)部分負(fù)債的公允價(jià)值轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益E.在行權(quán)日之后，負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益【】ABC】選項(xiàng) D，以現(xiàn)金結(jié)算的支付在行權(quán)日，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“存款”，不涉及將負(fù)債的公允價(jià)值轉(zhuǎn)入所有者

14、權(quán)益的處理；選項(xiàng) E，以現(xiàn)金結(jié)算的科目。支付在可行權(quán)日之后，負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”第四節(jié)其他負(fù)債的核算一、短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各種款項(xiàng)。短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。1.企業(yè)按規(guī)定借入的各種短期借款借：存款貸：短期借款2.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按用實(shí)際利率計(jì)算確定的短期借款利息的金額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：存款、應(yīng)付利息等【提示】實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。3.企業(yè)歸還借款本金時(shí)借：短期借款貸：存款4.在以應(yīng)收債權(quán)取得

15、質(zhì)押借款，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和并未轉(zhuǎn)移，企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的情況下：借：存款（企業(yè)實(shí)際收到的款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際支付貸：短期借款續(xù)費(fèi)）【提示】企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，在這種情況下，企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)，而應(yīng)按以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行處理。二、預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨方預(yù)收的款項(xiàng)。這項(xiàng)負(fù)債要用以后的商品或勞務(wù)償付。預(yù)收賬款應(yīng)按實(shí)際收到的金額入賬。如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。預(yù)收賬款賬務(wù)處理如下圖所示：三、代銷商品款的核算代銷商品款是指企業(yè)接

16、受代銷商品的價(jià)款?？颇吭O(shè)置：“受托代銷商品款”科目，該科目的期末貸方余額反映企業(yè)尚未銷售的接受代銷商品的價(jià)款。 “受托代銷商品”科目，該科目的期末借方余額反映企業(yè)尚未銷售的接受代銷商品的進(jìn)價(jià)或售價(jià)。（一）采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品（二）不采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品（商品未出售可以退回給委托方）項(xiàng)目受托方委托方交付商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品受托方對(duì)外銷售時(shí)借：存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品項(xiàng)目受托方委托方交付商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品受托方對(duì)外銷售時(shí)借：存款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

17、交（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款委托方收到代銷并開出發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品結(jié)算貨款、代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款 貸：存款其他業(yè)務(wù)收入等借：存款 銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的核算（一）金融負(fù)債的含義及分類金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為以下兩類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；其他金融負(fù)債，通常包括企業(yè)商品

18、或服務(wù)形成的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、商業(yè)的客戶存款等。企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的核算吸收以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照其公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中，金融負(fù)債的公允價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定。會(huì)計(jì)分錄：1.企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)借：存款等（實(shí)際收到的金額）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）貸：交易性金融負(fù)債本金（公允價(jià)值

19、）2.資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算的利息借：投資收益貸：應(yīng)付利息資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值與其賬面余額的差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)或相反分錄。3.企業(yè)處置交易性金融負(fù)債時(shí)借：交易性金融負(fù)債本金公允價(jià)值變動(dòng)（或貸方）貸：存款等（實(shí)際支付的金額）投資收益（差額，或借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或相反分錄。【例-單選題】2011 年 12 月 1 日，某公司在間債券市場(chǎng)了 50 000 萬元短期融資券，期限為 1 年，票面利率為 5.8%，每張面值為 100 元，到期一次還本付息，發(fā)生交易費(fèi)用 35 萬元。若該公司將該短期融資券指定為交易性金融負(fù)債，則支付的交易費(fèi)

20、用應(yīng)借記“（A.財(cái)務(wù)費(fèi)用 B.投資收益C.交易性金融負(fù)債（本金）D.營(yíng)業(yè)外支出）”賬戶。（2012 年）【】B委托方收到代銷清開出專用借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品結(jié)算貨款借：應(yīng)付賬款 貸：存款借：存款 貸：應(yīng)收賬款【】交易性金融負(fù)債發(fā)生的交易費(fèi)用記入“投資收益”科目。五、應(yīng)付利息和應(yīng)付股利的核算（一）應(yīng)付利息的核算“應(yīng)付利息”科目核算按照合同約定應(yīng)支付的各類利息，如分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。【提示】對(duì)于利息費(fèi)用，通常采用實(shí)際利率計(jì)算。合同利率與實(shí)際利率差額較小的，

21、也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。（二）應(yīng)付股利的核算企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“存款”等科目。【提示】董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做作賬務(wù)處理，但應(yīng)在報(bào)表附注中披露。六、其他應(yīng)付款的核算（一）其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容1.應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物（含預(yù)付的）2.存入保證金（如收取的包裝物押金等）3.應(yīng)付、暫收所屬、個(gè)人的款項(xiàng)（二）采用售后回購(gòu)方式融資1.發(fā)出商品時(shí)借：存款（實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交其他應(yīng)付款（差額）（銷項(xiàng)稅額）2.回購(gòu)價(jià)格與原借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用3.按合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)借：其他應(yīng)付款（回購(gòu)商品的價(jià)款）應(yīng)