《稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理》(總字第五十二期)1

1、企業(yè)稅收籌籌劃與財(cái)務(wù)管理理文章精選選2009年年第1期北京大成方方略納稅人人俱樂部Beijiing DDacheengfaangluue Taaxpayyer CClub本資料內(nèi)容容主要選自自報(bào)紙、雜雜志及網(wǎng)絡(luò)絡(luò)免費(fèi)資料，僅僅供俱樂部部會員閱讀讀學(xué)習(xí)目 錄 （20099年第1期 總總字第五十十二期）2009年年1月1日1、兼營增增值稅和營營業(yè)稅項(xiàng)目目的籌劃 -32、外商投投資決策的的企業(yè)所得得稅稅收籌籌劃 -1113、一個(gè)關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)收收購的籌劃劃思路 -1884、整體資資產(chǎn)置換的的稅務(wù)籌劃劃 -2255、中小企企業(yè)如何進(jìn)進(jìn)行企業(yè)所所得稅納稅稅籌劃 -286、合并報(bào)報(bào)表盈余公公積的確定定方法及改

2、改進(jìn)建議 -387、精益生生產(chǎn)與物流流成本管理理的方法- -448、如何處處理以前年年度職工福福利費(fèi)余額額 -4479、商業(yè)折折扣、現(xiàn)金金折扣、銷銷售折讓對對比 -511一、稅收籌籌劃兼營增值稅稅和營業(yè)稅稅項(xiàng)目的籌籌劃兼營在我國國不僅指同同時(shí)經(jīng)營增增值稅不同同適用稅率率項(xiàng)目，或或同時(shí)經(jīng)營營增值稅應(yīng)應(yīng)稅、免稅稅項(xiàng)目，或或同時(shí)經(jīng)營營增值稅應(yīng)應(yīng)稅、非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目，還還指同時(shí)經(jīng)經(jīng)營增值稅稅和營業(yè)稅稅項(xiàng)目。 兼營增增值稅和營營業(yè)稅項(xiàng)目目就是指同同時(shí)經(jīng)營增增值稅和營營業(yè)稅項(xiàng)目目。比如，一一個(gè)企業(yè)在在從事建筑筑安裝工程程的同時(shí)，還還從事建筑筑材料的銷銷售。 稅法規(guī)規(guī)定兼營行行為，納稅稅人若能分分開核算的的，分

3、別征征收增值稅稅和營業(yè)稅稅；不能分分開核算的的，只征收收增值稅。 兼營行行為的產(chǎn)生生有兩種可可能； （1）增增值稅納稅稅人為加強(qiáng)強(qiáng)售后服務(wù)務(wù)或擴(kuò)大自自己經(jīng)營范范圍，涉足足營業(yè)稅的的征稅范圍圍，提供營營業(yè)稅的應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)； （2）營營業(yè)稅的納納稅人為增增強(qiáng)獲利能能力轉(zhuǎn)而也也銷售增值值稅的應(yīng)稅稅商品或提提供增值稅稅的應(yīng)稅勞勞務(wù)。 在前一一種情況下下，增值稅稅一般納稅稅人，因可可抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額少，選選分開核算算分別納稅稅有利；增增值稅小規(guī)規(guī)模納稅人人，要比較較增值稅的的含稅征收收率和營業(yè)業(yè)稅稅率，營營業(yè)稅稅率率高于增值值稅的含稅稅征收率，選選不分開核核算有利。 在第二二種情況下下，由于企企業(yè)原來是是營

4、業(yè)稅納納稅人，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)而從事增增值稅的貨貨物銷售或或勞務(wù)提供供時(shí)，一般般是按增值值稅小規(guī)模模納稅人方方式來征稅稅，這和小小規(guī)模納稅稅人提供營營業(yè)稅的應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的的籌劃方法法一樣。 案例例1 武漢新新天地商廈廈股份有限限公司20002年88月份共銷銷售商品5590萬元元，同時(shí)又又經(jīng)營小吃吃，收入為為30萬元元。 籌劃劃思路武武漢新天地地商廈股份份有限公司司應(yīng)當(dāng)分別別核算不同同稅種的銷銷售額，并并按不同稅稅種分別計(jì)計(jì)算應(yīng)納增增值稅和營營業(yè)稅的數(shù)數(shù)額。 籌劃劃結(jié)果武武漢新天地地商廈股份份有限公司司應(yīng)當(dāng)分別別核算不同同稅率的銷銷售額應(yīng)納納稅款計(jì)算算如下： （1）未未分別核算算 應(yīng)納增增值稅（5590330

5、）（1117%）17% 900.09（萬萬元） （2）分分別核算： 應(yīng)納增增值稅5590（1117%）17%85.773（萬元元） 應(yīng)納營營業(yè)稅3305%11.5（萬萬元） 總計(jì)稅稅額855.731.587.223（萬元元） 武漢新新天地商廈廈股份有限限公司分別別核算可以以節(jié)稅為： 90.09887.2332.886萬元 案例例2 杜美思思（深圳）裝裝飾材料有有限公司是是增值稅小小規(guī)模納稅稅人，主要要從事裝飾飾裝修材料料的銷售業(yè)業(yè)務(wù)，同時(shí)時(shí)又承攬一一些裝飾裝裝修業(yè)務(wù)。20022年8月杜杜美思（深深圳）裝飾飾材料有限限公司對外外銷售裝飾飾裝修材料料獲得含稅稅銷售收入入38萬元元，另外又又承接裝飾

6、飾裝修業(yè)務(wù)務(wù)獲得勞務(wù)務(wù)收入199萬元。杜杜美思（深深圳）裝飾飾材料有限限公司增值值稅稅率為為4%、營營業(yè)稅稅率率為3%. 籌劃劃思路杜杜美思（深深圳）裝飾飾材料有限限公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別核算算不同稅種種的銷售額額，并按不不同稅種分分別計(jì)算應(yīng)應(yīng)納增值稅稅和營業(yè)稅稅的數(shù)額。 籌劃劃結(jié)果杜杜美思（深深圳）裝飾飾材料有限限公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別核算算不同稅種種的結(jié)果如如下： （1）不不分開核算算 杜美思思（深圳）裝裝飾材料有有限公司應(yīng)應(yīng)納增值稅稅（38819）（14%）4%2.19（萬元） （2）分分開核算 杜美思思（深圳）裝裝飾材料有有限公司應(yīng)應(yīng)納增值稅稅38（144%）4% 1.46（萬萬元） 杜美思思（深圳）

7、裝裝飾材料有有限公司應(yīng)應(yīng)納營業(yè)稅稅193%00.57（萬萬元） 稅額合合計(jì)1.4600.572.033 所以，杜杜美思（深深圳）裝飾飾材料有限限公司分開開核算可以以節(jié)稅為： 219900220300016000元 由此可可以看出： 增值稅稅的含稅征征收率22.1957100%3.884%，而而營業(yè)稅稅稅率為3%，營業(yè)稅稅稅率低于于增值稅含含稅征收率率，選擇分分開核算有有利，反之之則選擇不不分開核算算有利。 提示示增值稅稅一般納稅稅人的計(jì)稅稅原理是，應(yīng)應(yīng)納稅額等等于增值額額乘以增值值稅稅率，而而增值額和和應(yīng)稅銷售售額的比率率又稱為增增值率；營營業(yè)稅的應(yīng)應(yīng)納稅額等等于應(yīng)稅營營業(yè)額乘以以營業(yè)稅稅稅率

8、。 應(yīng)納增增值稅稅額額銷售額額增值率增值稅稅稅率 應(yīng)納營營業(yè)稅稅額額營業(yè)額額營業(yè)稅稅稅率 如果兩兩個(gè)稅種的的稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)相同，且且增值稅的的銷售額和和營業(yè)稅的的營業(yè)額相相同，則有有： 銷售額額增值率增值稅稅稅率營業(yè)業(yè)額營業(yè)稅稅稅率 增值率率（ZP）營業(yè)稅稅稅率增值稅稅稅率 由此可可以得出結(jié)結(jié)論：當(dāng)實(shí)實(shí)際的增值值率大于ZZP時(shí)，納納稅人繳納納營業(yè)稅比比較合算；當(dāng)實(shí)際增增值率小于于ZP時(shí)，繳繳納增值稅稅比較合算算。 案例例3 勃朗瑞瑞（廣元）副副食品有限限公司系一一般納稅人人，主營各各類食品批批發(fā)零售，同同時(shí)兼營飲飲食服務(wù)業(yè)業(yè)。君洋財(cái)財(cái)務(wù)服務(wù)中中心注冊稅稅務(wù)師常亞亞平受托代代理20002年9月月份增

9、值稅稅納稅審查查。注冊稅稅務(wù)師常亞亞平經(jīng)查閱閱有關(guān)賬簿簿和憑證，獲獲得如下資資料： （1）本本月取得營營業(yè)收入33510000萬元（含含稅），其其中包括飲飲食服務(wù)收收入。勃朗朗瑞（廣元元）副食品品有限公司司在財(cái)務(wù)核核算時(shí)對商商品銷售收收入和飲食食業(yè)收入劃劃分不清。 （2）本本月隨同銷銷售貨物出出借包裝物物收取押金金50000元。勃朗朗瑞（廣元元）副食品品有限公司司賬面顯示示：“其他應(yīng)付付款包裝押押金”貸方余額額680000元，其其中20001年1月月2日收取取押金100000元元；20001年5月月4日收取取押金255000元元；20002年3月月4日收取取押金155000元元；20002年7

10、月月8日收取取押金133000元元；20002年9月月5日收取取押金50000元。經(jīng)查，以以上幾筆押押金以前均均未征稅。 （3）以以分期付款款方式從廣廣元梁其隆隆食品廠購購進(jìn)副食品品一批，價(jià)價(jià)稅合計(jì)3360000元，已驗(yàn)驗(yàn)收入庫，并并取得銷貨貨方全額開開取的增值值稅專用發(fā)發(fā)票，發(fā)票票注明的增增值稅額為為52300. 777元。 協(xié)議規(guī)規(guī)定，貨款款分三期分分別于9月月、10月月、11月月等額支付付，本期已已支付122000元元。 （4）向向農(nóng)民購進(jìn)進(jìn)紅棗一批批，購進(jìn)價(jià)價(jià)300000元，已已驗(yàn)收入庫庫，并按規(guī)規(guī)定開具收收購憑證。 （5）購購進(jìn)空調(diào)器器一臺，由由管理部門門使用，取取得的增值值稅發(fā)票上

11、上注明的金金額40000元，稅稅額6800元。 （6）將將購進(jìn)的紅紅棗用于發(fā)發(fā)給本企業(yè)業(yè)職工，賬賬面成本1108000元。 （7）向向廣元新河河糧油經(jīng)營營部（一般般納稅人）購購入面粉一一批，全部部用于飲食食經(jīng)營。取取得的增值值稅發(fā)票上上注明的增增值稅額為為60000元，貨款款已支付，面面粉已驗(yàn)收收入庫。 法律律依據(jù)中華人民民共和國增增值稅暫行行條例、中華人人民共和國國增值稅暫暫行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則。 分析析勃朗瑞瑞（廣元）副副食品有限限公司20002年99月份應(yīng)納納增值稅額額分析計(jì)算算如下： （1）中華人民民共和國增增值稅暫行行條例規(guī)規(guī)定，增值值稅納稅人人兼營非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的的，應(yīng)分別別核算貨物物或

12、應(yīng)稅勞勞務(wù)和非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的的銷售額。不分別核核算或不能能準(zhǔn)確核算算的，其非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)與貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)一并征收收增值稅。該企業(yè)兼兼營飲食服服務(wù)取所得得的收入由由于未能準(zhǔn)準(zhǔn)確核算，應(yīng)應(yīng)當(dāng)并入銷銷售額計(jì)征征增值稅（不不再征收營營業(yè)稅）。 應(yīng)納銷銷項(xiàng)稅額3510000（1117%）17%510000（元） 特別別提示納納稅人兼營營免稅項(xiàng)目目或非應(yīng)稅稅項(xiàng)目（不不包括固定定資產(chǎn)、在在建工程），并并能分別核核算營業(yè)收收入的，如如果無法準(zhǔn)準(zhǔn)確劃分不不得抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額，則應(yīng)按按下列公式式計(jì)算不得得抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額當(dāng)當(dāng)月全部進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月免免稅項(xiàng)目銷銷售額、非非應(yīng)稅項(xiàng)目目營業(yè)

13、額合合計(jì)）當(dāng)月全部部銷售額、營業(yè)額合合計(jì)。 （2）中華人民民共和國增增值稅暫行行條例規(guī)規(guī)定，納稅稅人為銷售售貨物而出出租出借包包裝物收取取的押金，單單獨(dú)記賬核核算的，不不并入銷售售額征稅。但對逾期期（以一年年為期限）包包裝物押金金，無論是是否退還均均并入銷售售額征稅。另外，從從19955年6月11日起，對對銷售除啤啤酒、黃酒酒外的其他他酒類產(chǎn)品品收取的包包裝物押金金，無論是是否返還以以及會計(jì)上上如何核算算，均應(yīng)并并入當(dāng)期銷銷售額征稅稅。 勃朗瑞瑞（廣元）副副食品有限限公司超過過一年的包包裝物押金金金額為：100000255000350000（元） 應(yīng)納銷銷項(xiàng)稅額350000（1117%）17%

14、50855.47（元元） （3）中華人民民共和國增增值稅暫行行條例實(shí)施施細(xì)則規(guī)規(guī)定，商業(yè)業(yè)企業(yè)購進(jìn)進(jìn)貨物（包包括外購貨貨物所支付付的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用），必必須在購進(jìn)進(jìn)的貨物付付款后才能能申報(bào)抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額額，尚未付付款或尚未未開出、承承兌商業(yè)匯匯票的，其其進(jìn)項(xiàng)稅額額不得作為為納稅人當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額予以抵抵扣。 對采取取分期付款款方式購進(jìn)進(jìn)貨物的商商業(yè)企業(yè)，如如果銷售方方先全額開開具發(fā)票，購購貨方再按按合同約定定的時(shí)間分分期付款的的，其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額必須須在所有款款項(xiàng)全部支支付完畢后后才能申報(bào)報(bào)抵扣（即即通常所說說的“款不付清清不抵扣”）。對照照上述規(guī)定定，勃朗瑞瑞（廣元）副副食品有限限公司9月月份不得抵

15、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額。 （4）進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率30000010%30000（元）。 特別別提示納納稅人購進(jìn)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予予抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，按按照買價(jià)和和10%的的扣除率計(jì)計(jì)算。買價(jià)價(jià)包括納稅稅人購進(jìn)免免稅農(nóng)產(chǎn)品品支付給農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者者或小規(guī)模模納稅人的的價(jià)款和按按規(guī)定代收收代繳的農(nóng)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅。 （5）納納稅人購進(jìn)進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不不得抵扣，應(yīng)應(yīng)作固定資資產(chǎn)的成本本處理。 （6）中華人民民共和國增增值稅暫行行條例實(shí)施施細(xì)則規(guī)規(guī)定，用于于集體福利利或者個(gè)人人消費(fèi)的購購進(jìn)貨物的的進(jìn)項(xiàng)稅額額不得抵扣扣。已經(jīng)抵抵扣的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出。 通常情情況下，計(jì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出是是

16、按照庫存存商品（或或原材料）的的賬面成本本價(jià)乘以適適用稅率進(jìn)進(jìn)行的，但但是，由于于計(jì)算免稅稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的的“特殊”性（即按按含稅價(jià)乘乘以扣除率率），在計(jì)計(jì)算轉(zhuǎn)出額額時(shí)，應(yīng)先先將成本價(jià)價(jià)還原為含含稅價(jià)，再再進(jìn)行計(jì)算算。 應(yīng)轉(zhuǎn)出出進(jìn)項(xiàng)稅額額100800（1110%）10%12000（元） 中華華人民共和和國增值稅稅暫行條例例實(shí)施細(xì)則則規(guī)定，對對混合銷售售行為和兼兼營的非稅稅應(yīng)勞務(wù)，按按規(guī)定應(yīng)當(dāng)當(dāng)征收增值值稅的，該該混合銷售售行為所涉涉及的非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)和和兼營的非非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)所用購進(jìn)進(jìn)貨物的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)項(xiàng)稅中抵扣扣。 應(yīng)抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額額60000元。 計(jì)算算說明綜綜上分析，勃勃朗瑞

17、（廣廣元）副食食品有限公公司20002年9月月份應(yīng)納增增值稅額 銷項(xiàng)項(xiàng)稅額進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額 （551000050885.477）（330006000012000） 566085.4777800 488285.47（元元） 業(yè)務(wù)務(wù)解說按按照增值稅稅的“鏈條”原理，不不征增值稅稅的行為（項(xiàng)項(xiàng)目）其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額也也不得抵扣扣。因此，稅稅法規(guī)定下下列項(xiàng)目的的進(jìn)項(xiàng)稅額額不得從銷銷項(xiàng)稅額中中抵扣： （1）購購進(jìn)固定資資產(chǎn)； （2）用用于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目； （3）用用于免稅項(xiàng)項(xiàng)目的購進(jìn)進(jìn)貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)； （4）用用于集體福福利或者個(gè)個(gè)人消費(fèi)的的購進(jìn)貨物物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)； （5）非非正常損失失的購進(jìn)貨貨物； （6）非非

18、不常損失失的在產(chǎn)品品、產(chǎn)成品品所耗用的的購進(jìn)貨物物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)。（來來源：中國國稅網(wǎng)）外商投資決決策的企業(yè)業(yè)所得稅稅稅收籌劃一、投資資方主體的的選擇 外商投投資企業(yè)組組建之時(shí)，投投資方主體體的選擇至至關(guān)重要，因因?yàn)殡m然兩兩稅合并以以后，外商商投資企業(yè)業(yè)所得稅的的稅率為225%，但但是對于不不同的投資資主體，其其在股東（或或投資者）分分取股息紅紅利時(shí)所征征收的稅率率是不同的的，一般外外國企業(yè)投投資者要征征10%所所得稅，香香港企業(yè)投投資所得稅稅征收稅率率為5%，外外國個(gè)人稅稅率則是00%.同時(shí)時(shí)，針對投投資者提供供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技技術(shù)以及其其他特許權(quán)權(quán)的使用權(quán)權(quán)取得的特特許權(quán)使

19、用用費(fèi)所得，不不同投資主主體的稅率率差異也很很大，一般般外國企業(yè)業(yè)征收的所所得稅稅率率為10%，香港企企業(yè)為5%，外國個(gè)個(gè)人則是220%（但但大多數(shù)雙雙邊協(xié)定按按10%），同同時(shí)不少歐歐盟國家與與中國的雙雙邊稅收協(xié)協(xié)定，如中中德雙邊協(xié)協(xié)定，都規(guī)規(guī)定了特許許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)的中國稅稅收在國外外的抵免規(guī)規(guī)定，很多多國家在中中國交100%的所得得稅，可以以在本國抵抵免15%.由此可可見，國家家對不同投投資方主體體組織形式式的選擇采采用了不同同的稅收政政策，在全全球一體化化的今天，完完全可以便便利地通過過在國外、香港等地地建立不同同組織形式式的投資企企業(yè)來組建建外商投資資企業(yè)，從從而利用國國家對投資資方稅收

20、優(yōu)優(yōu)惠政策來來節(jié)省投資資人稅負(fù)，進(jìn)進(jìn)而調(diào)動投投資方的積積極性。 二、被被投資客體體的選擇 1、并并購或投資資虧損企業(yè)業(yè) 稅法規(guī)規(guī)定，“企業(yè)納稅稅年度發(fā)生生的虧損，準(zhǔn)準(zhǔn)予向以后后年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，用以后后年度的所所得彌補(bǔ)，但但結(jié)轉(zhuǎn)年限限最長不得得超過五年年?！币虼?，預(yù)預(yù)測盈利的的外商投資資可以選擇擇那些在一一年中嚴(yán)重重虧損或連連續(xù)幾年不不曾盈利、已擁有相相當(dāng)數(shù)量虧虧損的企業(yè)業(yè)作為兼并并對象和目目標(biāo)公司，以以虧損企業(yè)業(yè)的賬面虧虧損，沖抵抵盈利外商商投資企業(yè)業(yè)的應(yīng)納稅稅所得額，以以充分利用用盈虧互抵抵減少納稅稅的優(yōu)惠政政策，使兼兼并企業(yè)所所得稅稅負(fù)負(fù)減輕。按按照國家稅稅務(wù)總局的的有關(guān)規(guī)定定，被兼并并企業(yè)兼

21、并并后繼續(xù)具具有獨(dú)立納納稅人資格格的，其兼兼并前尚未未彌補(bǔ)的經(jīng)經(jīng)營虧損，在在稅收法規(guī)規(guī)規(guī)定的期期限內(nèi)，由由其以后年年度的所得得逐年延續(xù)續(xù)彌補(bǔ)，不不得用兼并并企業(yè)的所所得彌補(bǔ)；被兼并企企業(yè)在被兼兼并后不具具有獨(dú)立納納稅人資格格的，其兼兼并前尚未未彌補(bǔ)的經(jīng)經(jīng)營虧損，在在稅收法規(guī)規(guī)規(guī)定的期期限內(nèi)，可可由兼并企企業(yè)用以后后年度的所所得逐年延延續(xù)彌補(bǔ)。因此，在在企業(yè)兼并并的稅收籌籌劃中，取取消被兼并并企業(yè)的獨(dú)獨(dú)立納稅人人資格，可可以適用彌彌補(bǔ)虧損的的政策，以以達(dá)到減輕輕稅負(fù)的目目的。實(shí)際際操作中，外外商可以通通過收購相相同或類似似行業(yè)虧損損外商公司司的股權(quán)，注注入盈利項(xiàng)項(xiàng)目，充分分享受未彌彌補(bǔ)虧損帶帶來

22、的稅收收抵減，并并且不受并并購的復(fù)雜雜審批及操操作手續(xù)的的限制。 2、投投資享有稅稅收優(yōu)惠的的企業(yè) 我國22008年年以前的外外商投資及及外國企業(yè)業(yè)所得稅法法規(guī)定許多多減免稅條條款，主要要以減免稅稅，如制造造型企業(yè)“兩免三減減半”及低稅率率為主，同同時(shí)根據(jù)國國務(wù)院關(guān)于于實(shí)施企業(yè)業(yè)所得稅過過渡優(yōu)惠政政策的通知知規(guī)定，自自20088年1月11日起，原原享受企業(yè)業(yè)所得稅“兩免三減減半”、“五免五減減半”等定期減減免稅優(yōu)惠惠的企業(yè)，新新稅法施行行后繼續(xù)按按原稅收法法律、行政政法規(guī)及相相關(guān)文件規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠惠辦法及年年限享受至至期滿為止止，但因未未獲利而尚尚未享受稅稅收優(yōu)惠的的，其優(yōu)惠惠期限從22008年

23、年度起計(jì)算算。同時(shí)原原先低稅率率的外商投投資企業(yè)，稅稅率在5年年內(nèi)逐步過過渡到255%.因此此。外商投投資企業(yè)在在投資時(shí)可可以優(yōu)先考考慮收購上上述享有優(yōu)優(yōu)惠措施的的企業(yè)的股股權(quán)，以最最大限度節(jié)節(jié)省整體稅稅負(fù)。 3、通通過對投資資地區(qū)、行行業(yè)和高新新技術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)等的選擇擇 新的企企業(yè)所得稅稅法淡化了了區(qū)域性稅稅率優(yōu)惠，僅僅就民族自自治地方的的企業(yè)可以以定期減征征或免征企企業(yè)所得稅稅中屬于地地方分享的的部分做出出了規(guī)定，地地區(qū)性稅率率優(yōu)惠幾乎乎不復(fù)存在在，這對外外商投資地地區(qū)選擇有有了更廣闊闊的余地。新的企業(yè)業(yè)所得稅法法對農(nóng)、林林、牧、漁漁，國家重重點(diǎn)扶持的的公共基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目目，符合條條件的環(huán)境境

24、保護(hù)、節(jié)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)項(xiàng)目，符合合條件的技技術(shù)轉(zhuǎn)讓，國國家重點(diǎn)扶扶持的高新新技術(shù)企業(yè)業(yè)，給予了了不同程度度的稅收優(yōu)優(yōu)惠。顯見見，外商投投資企業(yè)可可以通過注注冊從事相相應(yīng)的享有有稅收優(yōu)惠惠政策的行行業(yè)，來降降低稅收成成本，獲取取最大的稅稅收利益。 4、產(chǎn)產(chǎn)品出口外外商投資企企業(yè)的投資資 由于制制造公司出出口不予抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本本是以銷售售額計(jì)算的的，而貿(mào)易易公司出口口不予抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出成本是是以進(jìn)項(xiàng)采采購額計(jì)算算的。這樣樣，外商產(chǎn)產(chǎn)品出口企企業(yè)，應(yīng)同同時(shí)考慮設(shè)設(shè)立制造公公司及相應(yīng)應(yīng)貿(mào)易公司司，把合理理的利潤大大頭留在貿(mào)貿(mào)易公司。在現(xiàn)今大大多數(shù)產(chǎn)品品出口退稅稅率大幅下下降的情況況下，高利利潤

25、產(chǎn)品的的出口由制制造公司賣賣給貿(mào)易公公司，再由由貿(mào)易公司司出口，這這樣可以大大幅減少增增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)轉(zhuǎn)出成本本。同時(shí)由由于制造業(yè)業(yè)公司的稅稅收優(yōu)惠減減少，大多多數(shù)稅率與與貿(mào)易公司司一致，這這樣外商投投資企業(yè)可可以提高真真正的經(jīng)濟(jì)濟(jì)價(jià)值。 三、企企業(yè)法律主主體形式的的選擇 1、外外國公司投投資的有限限責(zé)任公司司 企業(yè)組組織形式的的選擇是企企業(yè)組建時(shí)時(shí)納稅籌劃劃的重要環(huán)環(huán)節(jié)，對組組織形式不不同的企業(yè)業(yè)，國家的的稅收政策策不同，這這為稅收籌籌劃提供了了空間。由由于現(xiàn)階段段新稅法大大多數(shù)稅收收優(yōu)惠已經(jīng)經(jīng)取消，新新設(shè)外國公公司投資的的外商投資資有限責(zé)任任公司，一一般是所得得稅稅收不不經(jīng)濟(jì)的一一種組織形形式

26、。 2、外外國個(gè)人投投資的有限限責(zé)任公司司 對于外外商個(gè)人設(shè)設(shè)立的獨(dú)資資企業(yè)而言言，不適用用中國的個(gè)個(gè)人獨(dú)資企企業(yè)法，其其實(shí)際上都都認(rèn)定為有有限責(zé)任公公司，但是是按目前的的個(gè)人所得得稅法，這這些外商個(gè)個(gè)人投資的的企業(yè)可以以省掉在中中國的紅利利稅，同時(shí)時(shí)許多歐盟盟國家與中中國的雙邊邊稅收協(xié)定定，如德國國規(guī)定了即即使中國紅紅利免稅，仍仍能在德國國視同抵免免稅收為紅紅利所得的的10%. 3、不不構(gòu)成法人人的中外合合作企業(yè) 通過設(shè)設(shè)立不構(gòu)成成法人的中中外合作企企業(yè)，由合合作各方分分別計(jì)算納納稅的，對對合作外方方應(yīng)視為外外國公司、企業(yè)和其其他經(jīng)濟(jì)組組織在中國國境內(nèi)設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場場所，那么么外方投資資方將

27、直接接以非居民民企業(yè)納稅稅，這樣同同樣可以省省了紅利稅稅。 4、外外商代表處處 近年來來，中國履履行其國際際稅收承諾諾，基本放放開符合條條件的按收收入征稅的的外商辦事事處的設(shè)立立，僅就該該外商代表表處的收入入按核定利利潤率征收收營業(yè)稅及及企業(yè)所得得稅，如果果沒有收入入則不征稅稅。而不像像過去大多多數(shù)外商代代表處按費(fèi)費(fèi)用倒推收收入及核定定利潤率征征收營業(yè)稅稅及所得稅稅。這樣，很很多從事國國際貿(mào)易的的外國企業(yè)業(yè)就可以通通過設(shè)立代代表處，聯(lián)聯(lián)絡(luò)生意，安安排讓母公公司或境外外關(guān)聯(lián)公司司直接從事事進(jìn)出口貿(mào)貿(mào)易，而該該代表處不不在中國承承擔(dān)任何稅稅負(fù)。同時(shí)時(shí)這些代表表處由于不不構(gòu)成法人人，其發(fā)生生的費(fèi)用如

28、如主要為母母公司或關(guān)關(guān)聯(lián)公司交交易服務(wù)，按按照大多數(shù)數(shù)歐美國家家的稅法規(guī)規(guī)定，可以以在母公司司或關(guān)聯(lián)公公司的稅前前列支。在在新的所得得稅法實(shí)施施后，這樣樣的外商辦辦事處在22008年年如雨后春春筍般涌出出，有潛在在需求的外外商應(yīng)該考考慮盡快設(shè)設(shè)立該種零零稅負(fù)代表表處，國家家可能出臺臺限制該形形式認(rèn)定的的外商代表表處的有關(guān)關(guān)稅法規(guī)定定。 5、外外商合伙企企業(yè) 外商投投資合伙企企業(yè)，包括括無限合伙伙及有限合合伙的組織織形式，理理論上已經(jīng)經(jīng)有了法律律基礎(chǔ)，但但是具體操操作規(guī)范尚尚未出臺，尚尚不具可操操作性，但但是應(yīng)密切切關(guān)注，所所得稅方面面的稅收籌籌劃應(yīng)有所所為。 四、投投資方式的的選擇 1、無無形

29、資產(chǎn)投投資 現(xiàn)階段段新所得稅稅法可以考考慮無形資資產(chǎn)方面的的稅收籌劃劃，尤其企企業(yè)本身就就可能要購購買的無形形資產(chǎn)及特特許權(quán)使用用費(fèi)；因?yàn)闉樵谠S多歐歐美發(fā)達(dá)國國家本國的的稅法中，如如為境外子子公司提供供了一系列列無形資產(chǎn)產(chǎn)或不同類類型的銷售售、技術(shù)、資源支持持。稅法會會視同收入入在境外交交稅，同時(shí)時(shí)中國境內(nèi)內(nèi)一般也要要代扣代繳繳營業(yè)稅及及所得稅，而而用無形資資產(chǎn)投資，即即使溢價(jià)投投出，在投投出時(shí)一般般在國外不不征所得稅稅，且屬出出口而無流流轉(zhuǎn)稅，而而國內(nèi)又可可以隨著攤攤銷列支成成本，抵減減企業(yè)所得得稅。 2、再再投資退稅稅 新所得得稅法對外外商投資企企業(yè)有關(guān)的的再投資退退稅基本上上已取消，所所

30、以分紅再再投資基本本沒有稅收收優(yōu)惠。但但是仍有部部分再投資資退稅優(yōu)惠惠值得關(guān)注注，如關(guān)于于企業(yè)所得得稅若干優(yōu)優(yōu)惠政策的的通知中補(bǔ)補(bǔ)充對西部部地區(qū)的特特殊行業(yè)進(jìn)進(jìn)行再投資資退稅，具具體規(guī)定為為“自20008年1月月1日起至至20100年底，對對國內(nèi)外經(jīng)經(jīng)濟(jì)組織作作為投資者者，以其在在境內(nèi)取得得的繳納企企業(yè)所得稅稅后的利潤潤，作為資資本投資于于西部地區(qū)區(qū)開辦集成成電路生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)、封封裝企業(yè)或或軟件產(chǎn)品品生產(chǎn)企業(yè)業(yè)，經(jīng)營期期不少于55年的。按按80%的的比例退還還其再投資資部分已繳繳納的企業(yè)業(yè)所得稅稅稅款。再投投資不滿55年撤出該該項(xiàng)投資的的，追繳已已退的企業(yè)業(yè)所得稅稅稅款。” 3、放放棄債權(quán) 許多

31、外外商投資企企業(yè)，往往往營運(yùn)資金金不夠，長長年虧欠母母公司或關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)款款項(xiàng)，而境境外公司的的這些債權(quán)權(quán)在本國會會視同有利利息收入要要征稅，所所以有時(shí)候候情愿放棄棄大量債權(quán)權(quán)。這時(shí)候候，應(yīng)首先先考慮，用用債轉(zhuǎn)增資資本，這樣樣在中國及及母公司所所在國均沒沒有所得稅稅稅負(fù)，可可以有效地地節(jié)省企業(yè)業(yè)較大稅收收負(fù)擔(dān)。而而實(shí)踐中，外外商投資企企業(yè)中債權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)增資本本，由于受受到外匯管管制的限制制，貿(mào)易項(xiàng)項(xiàng)下的債權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)增資本本實(shí)踐中不不易操作，很很多企業(yè)執(zhí)執(zhí)行舊會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則把母母公司放棄棄的債權(quán)計(jì)計(jì)入資本公公積，同時(shí)時(shí)作為應(yīng)納納稅所得交交稅。按新新的公司法法，該種資資本公積不不能做任何何用途，只只能清算時(shí)時(shí)作

32、為清算算所得，征征20%所所得稅。而而根據(jù)我國國新會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則，外商商投資企業(yè)業(yè)如有這種種大量債務(wù)務(wù)獲得債權(quán)權(quán)人豁免，應(yīng)應(yīng)作為營業(yè)業(yè)外收入進(jìn)進(jìn)入企業(yè)未未分配利潤潤，雖然同同樣為應(yīng)納納稅所得，但但可以進(jìn)行行分配，最最多僅交納納10%紅紅利稅。 4、變變債權(quán)投資資為優(yōu)先股股 由于外外匯管制，外外債受限，且且外債利息息的列支不不能超過一一般商業(yè)銀銀行利率。而新公司司法規(guī)定企企業(yè)可以不不按投資比比例分紅，這這樣中外合合資或合作作企業(yè)可以以通過外方方提前收回回利潤，或或超過投資資比例分配配利潤來達(dá)達(dá)到實(shí)際上上是債務(wù)融融資，但變變成分紅的的效果，由由于利息所所得稅一般般同分紅均均為10%，且有營營業(yè)稅，且且

33、境外一般般又要征所所得稅。而而分紅，在在大多數(shù)發(fā)發(fā)達(dá)歐洲國國家，對于于滿足條件件的居民公公司是不再再征稅的，如如德國，瑞瑞士等。實(shí)實(shí)踐中，中中外合資企企業(yè)這種形形式較難批批準(zhǔn)，而不不少中外合合作企業(yè)，如如不牽涉國國有資本，就就較容易實(shí)實(shí)現(xiàn)這種變變相的債務(wù)務(wù)融資。 五、外外商投資決決策企業(yè)所所得稅稅收收籌劃應(yīng)注注意事項(xiàng) 新的企企業(yè)所得稅稅稅法明確確規(guī)定，企企業(yè)實(shí)施其其他不具有有合理商業(yè)業(yè)目的的安安排而減少少其應(yīng)納稅稅收入或者者所得額的的。稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)有權(quán)按按照合理方方法調(diào)整。實(shí)踐中，如如企業(yè)處理理專用固定定資產(chǎn)損失失稅前列支支，不久又又以拍賣的的“所謂公允允價(jià)”重新購入入該專用設(shè)設(shè)備而達(dá)到到提前列

34、支支費(fèi)用的結(jié)結(jié)果?，F(xiàn)在在稅務(wù)局就就可以按新新的規(guī)定要要求企業(yè)提提供合理商商業(yè)目的的的各種資料料，如不能能，則可調(diào)調(diào)整。同樣樣上述對于于投資決策策的稅收籌籌劃是根據(jù)據(jù)截至20008年66月30日日國家稅務(wù)務(wù)總局網(wǎng)站站上目前尚尚未廢止的的稅法文件件，進(jìn)行安安排說明的的，有些方方法明顯與與新的稅法法精神不一一致。國家家相關(guān)職能能部門很可可能更新或或廢止有關(guān)關(guān)內(nèi)容，企企業(yè)也應(yīng)時(shí)時(shí)刻關(guān)注，并并進(jìn)行持續(xù)續(xù)的規(guī)劃。本文主要要論述了企企業(yè)所得稅稅稅收籌劃劃對外商投投資決策的的幫助。如如考慮其他他稅種，在在投資決策策前有更多多籌劃或有有不同的考考慮，而且且在考慮不不同因素時(shí)時(shí)應(yīng)該綜合合系統(tǒng)地分分析，而不不能一葉

35、障障目，以偏偏概全。上上述有些單單獨(dú)的分析析，如綜合合考慮，可可能得出不不同的結(jié)果果。同時(shí)外外商投資決決策的所得得稅稅收籌籌劃，實(shí)際際上是國際際間稅收籌籌劃，對于于外國投資資者的稅負(fù)負(fù)，不能僅僅局限于中中國稅收的的籌劃，更更應(yīng)考慮外外國投資者者的境內(nèi)外外整體稅負(fù)負(fù)，至少應(yīng)應(yīng)充分了解解外國投資資者所在國國家與中國國的關(guān)于對對所得和財(cái)財(cái)產(chǎn)避免雙雙重征稅的的協(xié)定，并并提醒外商商關(guān)注其本本國稅負(fù)。（來源：中國稅網(wǎng)網(wǎng) 作者：趙趙矜）一個(gè)關(guān)聯(lián)企企業(yè)收購的的籌劃思路路偉達(dá)動力公公司是中慶慶公司投資資設(shè)立的一一家以生產(chǎn)產(chǎn)發(fā)動機(jī)為為主的現(xiàn)代代化股份制制企業(yè)，中中慶公司占占其總股本本的16.19%，是是偉達(dá)動力力

36、公司的第第一大股東東。從20002年開開始，偉達(dá)達(dá)動力公司司下屬鐵達(dá)達(dá)力工廠（偉偉達(dá)動力公公司的分支支機(jī)構(gòu)，非非獨(dú)立法人人）受中慶慶公司委托托生產(chǎn)風(fēng)景景輕客、鐵鐵達(dá)力（MMPV）等等汽車產(chǎn)品品。經(jīng)過66年多的經(jīng)經(jīng)營，偉達(dá)達(dá)動力公司司為中慶公公司的產(chǎn)品品生產(chǎn)作出出了很大的的貢獻(xiàn)。 但是，隨隨著中慶公公司的發(fā)展展和國內(nèi)外外市場環(huán)境境的變化，中中慶公司與與偉達(dá)動力力公司之間間這種委托托生產(chǎn)關(guān)系系的弊端越越來越明顯顯：一方面面是管理成成本不斷上上升，管理理效率降低低，產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量難以保保證，正常常的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營和融資資等活動受受到制約，長長期存在的的關(guān)聯(lián)交易易的審議和和披露，也也牽扯了大大量精力；另一方面

37、面，偉達(dá)動動力公司作作為中慶公公司的一個(gè)個(gè)重要的發(fā)發(fā)動機(jī)生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)，其其產(chǎn)品的創(chuàng)創(chuàng)新、研發(fā)發(fā)、升級的的需求日益益擴(kuò)大，中中慶公司對對上游零部部件生產(chǎn)的的掌控已經(jīng)經(jīng)成為戰(zhàn)略略需求。因因此，中慶慶公司收購購偉達(dá)動力力公司下屬屬的鐵達(dá)力力工廠，對對其今后的的發(fā)展有著著至關(guān)重要要的意義。 目前，鐵鐵達(dá)力工廠廠資產(chǎn)合計(jì)計(jì)為425502萬元元，負(fù)債合合計(jì)為411786萬萬元，差額額為7166萬元。具具體為： 1固固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值值132665萬元，評評估價(jià)值1197788萬元。其其中，房屋屋建筑物賬賬面價(jià)值66848萬萬元，評估估價(jià)值122272萬萬元，初始始購買價(jià)格格為107790萬元元；機(jī)器設(shè)設(shè)備賬

38、面價(jià)價(jià)值64117萬元，評評估價(jià)值77506萬萬元。 2無無形資產(chǎn)：土地賬面面價(jià)值48886萬元元，評估價(jià)價(jià)值137712萬元元。 3其其他資產(chǎn)和和負(fù)債的賬賬面值與評評估值基本本一致。 經(jīng)過討討論，最后后提出了四四種收購方方案。 方案一一 中慶公公司擬以承承接負(fù)債的的方式購買買鐵達(dá)力工工廠的資產(chǎn)產(chǎn)，鐵達(dá)力力工廠資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債的的差額7116萬元，由由中慶公司司用現(xiàn)金補(bǔ)補(bǔ)足。 1中中慶公司 （1）應(yīng)應(yīng)繳納契稅稅：（122272+137112）3%=7780萬元元。 （2）企企業(yè)所得稅稅：中慶公公司取得資資產(chǎn)可以按按照評估價(jià)價(jià)值進(jìn)行折折舊攤銷。 2偉偉達(dá)動力公公司應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的稅收： （1）增增值稅 機(jī)

39、器設(shè)設(shè)備應(yīng)繳納納增值稅（評評估價(jià)大于于賬面原值值）：75506（144%）4%50%144萬萬元，轉(zhuǎn)讓讓存貨產(chǎn)生生的增值稅稅銷項(xiàng)稅，購購買方應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅抵扣，可可忽略。 （2）營營業(yè)稅：（1122722+1377121107900）5%=7760萬元元。 （3）土土地增值稅稅大約應(yīng)繳繳納24880萬元（計(jì)計(jì)算過程略略）。 （4）企企業(yè)所得稅稅：（199778137112-133265-48866-1444-760024880）25%11955525%29899萬元。 偉達(dá)動動力公司合合計(jì)應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)稅款：11447760224802989963773萬元。 3方方案一合計(jì)計(jì)稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)為：63

40、373778077153萬萬元。 方案二二 偉達(dá)動動力公司先先將鐵達(dá)力力工廠除土土地、建筑筑物外的其其他資產(chǎn)（機(jī)機(jī)器設(shè)備、存貨等），以以及相等金金額的負(fù)債債轉(zhuǎn)讓給中中慶公司，然然后偉達(dá)動動力公司用用鐵達(dá)力工工廠的剩余余資產(chǎn)（土土地、建筑筑物和剩余余負(fù)債）投投資成立鐵鐵達(dá)力公司司（偉達(dá)動動力公司的的全資子公公司），最最后，中慶慶公司以7716萬元元的價(jià)格收收購鐵達(dá)力力公司的全全部股權(quán)。 1中中慶公司和和鐵達(dá)力公公司 （1）契契稅：契契稅暫行條條例細(xì)則規(guī)定，以以土地、房房屋權(quán)屬作作價(jià)投資、入股，視視同土地使使用權(quán)轉(zhuǎn)讓讓，房屋買買賣或者房房屋贈與征征稅。因此此，鐵達(dá)力力公司承受受土地、建建筑物，應(yīng)應(yīng)

41、當(dāng)繳納契契稅7800萬元。 （2）企企業(yè)所得稅稅：中慶公公司購買鐵鐵達(dá)力公司司的全部股股權(quán)，其長長期股權(quán)投投資的計(jì)稅稅成本為7716萬元元。鐵達(dá)力力公司取得得資產(chǎn)可以以按照評估估價(jià)值進(jìn)行行折舊、攤攤銷。 2偉偉達(dá)動力公公司應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的稅收： （1）增增值稅：與與方案一相相同。 （2）營營業(yè)稅和土土地增值稅稅財(cái)政部部國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓有關(guān)營業(yè)業(yè)稅問題的的通知（ HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=6844 財(cái)稅2002191號）規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征

42、收營業(yè)稅。 財(cái)政政部國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于土地增增值稅一些些具體問題題規(guī)定的通通知（ HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=6844 財(cái)財(cái)稅字1199548號）規(guī)規(guī)定，對于于以房地產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行投資資、聯(lián)營的的，投資、聯(lián)營的一一方以土地地（房地產(chǎn)產(chǎn)）作價(jià)入入股進(jìn)行投投資或作為為聯(lián)營條件件，將房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到到所投資、聯(lián)營的企企業(yè)中時(shí)，暫暫免征收土土地增值稅稅（注：接接受投資、聯(lián)營的企企業(yè)從事房房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)的，或者者房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)以以其建造的的商品房進(jìn)進(jìn)行投資和和聯(lián)營的除除外）。 對于偉偉達(dá)動力公公司以土地地、建筑物物投資成立立鐵達(dá)力公公司，如何何征收營業(yè)

43、業(yè)稅和土地地增值稅存存在兩種不不同的意見見：第一種種意見認(rèn)為為，偉達(dá)動動力公司以以土地、建建筑物和部部分債權(quán)投投資成立鐵鐵達(dá)力公司司，純粹屬屬于投資行行為，因此此不需要繳繳納營業(yè)稅稅和土地增增值稅。第第二種意見見認(rèn)為，偉偉達(dá)動力公公司以評估估價(jià)值為2259844萬元（1122722+137712）的的不動產(chǎn)對對外投資，形形成注冊資資本的部分分只有7116萬元，其其余252268萬元元（2599847716）實(shí)實(shí)際用于抵抵償債務(wù)，因因此，對抵抵償債務(wù)的的部分應(yīng)當(dāng)當(dāng)征收銷售售不動產(chǎn)營營業(yè)稅和土土地增值稅稅。我們認(rèn)認(rèn)為，偉達(dá)達(dá)動力公司司的上述資資產(chǎn)和負(fù)債債最終歸屬屬于其全資資子公司，本本質(zhì)上沒有有發(fā)

44、生“有償”對外銷售售不動產(chǎn)行行為，因此此不征收營營業(yè)稅和土土地增值稅稅較為合理理。 （3）企企業(yè)所得稅稅根據(jù)企企業(yè)所得稅稅法及其其實(shí)施條例例的規(guī)定，偉偉達(dá)動力公公司以土地地、建筑物物對外投資資，應(yīng)當(dāng)視視同轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)。偉達(dá)達(dá)動力公司司應(yīng)負(fù)擔(dān)的的企業(yè)所得得稅為：（1197788137712-1132655-48886-1444）25%15199525%37999萬元。 偉達(dá)動動力公司轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓鐵達(dá)力力公司股權(quán)權(quán)無增值，不不需要負(fù)擔(dān)擔(dān)企業(yè)所得得稅。 偉達(dá)動動力公司合合計(jì)應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)稅款：11443379939433萬元。 3方方案二合計(jì)計(jì)稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)為：39943778044723萬萬元。 方案三三 偉達(dá)動動

45、力公司先先將鐵達(dá)力力工廠的全全部資產(chǎn)和和負(fù)債“分立”出來，成成立鐵達(dá)力力公司（投投資主體與與偉達(dá)動力力公司完全全相同），然然后中慶公公司以7116萬元的的價(jià)格收購購鐵達(dá)力公公司的全部部股權(quán)。 1鐵鐵達(dá)力公司司 （1）契契稅財(cái)政政部國家稅稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)改改制重組若若干契稅政政策的通知知（ HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=6844 財(cái)稅稅200031884號，執(zhí)執(zhí)行到20008年底底）規(guī)定，企企業(yè)依照法法律規(guī)定、合同約定定分設(shè)為兩兩個(gè)或兩個(gè)個(gè)以上投資資主體相同同的企業(yè)，對對派生方、新設(shè)方承承受原企業(yè)業(yè)土地、房房屋權(quán)屬，不不征收契稅稅。 HY

46、PERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=6844 國家家稅務(wù)總局局關(guān)于企業(yè)業(yè)改制重組組契稅政策策有關(guān)問題題解釋的通通知（ HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=6844 國稅函函200068444號）規(guī)規(guī)定：“ HYPERLINK /www/detail/opnsdetail.jsp?DOCID=6844 財(cái)稅22003184號號文件規(guī)定定的企業(yè)分立立，僅指新新設(shè)企業(yè)、派生企業(yè)業(yè)與被分立立企業(yè)投資資主體完全全相同的行行為?！备鶕?jù)上述述規(guī)定，對對鐵達(dá)力公公司承受分分立資產(chǎn)不不征收契稅稅。 （2）企企業(yè)所得稅

47、稅目前新企企業(yè)所得稅稅法對企業(yè)業(yè)資產(chǎn)重組組的稅務(wù)處處理尚未作作出明確規(guī)規(guī)定，預(yù)計(jì)計(jì)新稅法仍仍將維持免免稅改組和和應(yīng)稅改組組的分類，同同時(shí)對免稅稅改組增加加“經(jīng)營延續(xù)續(xù)”和“權(quán)益延續(xù)續(xù)”的限制。 因?yàn)閭ミ_(dá)動力公公司的股東東最終轉(zhuǎn)讓讓了其持有有的鐵達(dá)力力公司的全全部股權(quán)（權(quán)權(quán)益未延續(xù)續(xù)），所以以上述分立立行為很可可能屬于應(yīng)應(yīng)稅分立。在應(yīng)稅分分立的前提提下，鐵達(dá)達(dá)力公司取取得分立資資產(chǎn)可以按按照評估價(jià)價(jià)值進(jìn)行折折舊、攤銷銷。 2中中慶公司企企業(yè)所得稅稅：中慶公公司購買鐵鐵達(dá)力公司司的全部股股權(quán)，其長長期股權(quán)投投資的計(jì)稅稅成本為7716萬元元。 3偉偉達(dá)動力公公司應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的稅收： （1）增增值稅、營

48、營業(yè)稅和土土地增值稅稅 根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行政策規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)分立一般般不涉及增增值稅、營營業(yè)稅和土土地增值稅稅。 （2）企企業(yè)所得稅稅偉達(dá)動力力公司在應(yīng)應(yīng)稅分立環(huán)環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的企業(yè)所所得稅為： （199778137112-133265-48866）25%15333925%38355萬元。 此外，偉偉達(dá)動力公公司的股東東在應(yīng)稅分分立環(huán)節(jié)，可可能需要負(fù)負(fù)擔(dān)少量企企業(yè)所得稅稅或者個(gè)人人所得稅。 4方方案三合計(jì)計(jì)稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)為38335萬元。 方案四四 偉達(dá)動動力公司先先將鐵達(dá)力力工廠的全全部資產(chǎn)和和負(fù)債“分立”出來，成成立鐵達(dá)力力公司（投投資主體與與偉達(dá)動力力公司完全全相同），然然后中慶公公司吸收合合并鐵達(dá)力

49、力公司。 1企企業(yè)所得稅稅因?yàn)橹袘c慶公司是偉偉達(dá)動力公公司的最大大股東，兩兩公司存在在關(guān)聯(lián)關(guān)系系，所以上上述分立、合并行為為完全有可可能操作為為免稅分立立和免稅合合并。如果果免稅分立立和免稅合合并成立，那那么偉達(dá)動動力公司可可比方案三三少負(fù)擔(dān)企企業(yè)所得稅稅38355萬元，但但是中慶公公司取得相相關(guān)資產(chǎn)也也只能按評評估前的賬賬面價(jià)值進(jìn)進(jìn)行折舊攤攤銷，即方方案三與方方案四的企企業(yè)所得稅稅負(fù)擔(dān)差異異屬于時(shí)間間性差異。 2增增值稅、營營業(yè)稅、土土地增值稅稅、契稅負(fù)負(fù)擔(dān)與方案案三相同。 3方方案四的總總體稅收負(fù)負(fù)擔(dān)接近于于0. 方案比比較與風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分析 1方方案一的優(yōu)優(yōu)點(diǎn)是操作作較為簡單單，但稅收收負(fù)擔(dān)最

50、重重。 2方方案二有可可能避開了了營業(yè)稅和和土地增值值稅負(fù)擔(dān)，從從稅負(fù)的角角度看，方方案二優(yōu)于于方案一。 3方方案二與方方案三操作作均較為繁繁瑣，但方方案三稅負(fù)負(fù)明顯低于于方案二，因因此，方案案三優(yōu)于方方案二。方方案二與方方案三的共共同不足是是，中慶公公司與鐵達(dá)達(dá)力公司之之間仍然存存在關(guān)聯(lián)交交易的困擾擾。 4方方案四的操操作比方案案二和方案案三更為繁繁瑣，但是是如果能夠夠起到遞延延繳納企業(yè)業(yè)所得稅的的效果，那那么方案四四最優(yōu)。 從風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)角度分析析， 1方方案二仍然然存在繳納納營業(yè)稅和和土地增值值稅的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，在具體體操作前，應(yīng)應(yīng)當(dāng)先咨詢詢主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)。 2方方案四中的的免稅改組組能否成立立，需

51、要等等待財(cái)政部部和國家稅稅務(wù)總局的的進(jìn)一步明明確規(guī)定。此外，方方案四也存存在被主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)認(rèn)定為“不具有合合理商業(yè)目目的”的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)實(shí)施前需要要與主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)充充分溝通。 3企企業(yè)的對外外投資、增增資、減資資、合并、分立等行行為，有可可能會受到到其他法律律規(guī)定的實(shí)實(shí)體性和程程序性限制制，納稅人人應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌籌考慮，從從可行方案案中選擇最最優(yōu)方案。 （來源：中國稅網(wǎng)網(wǎng) 作者：熊熊臻）整體資產(chǎn)置置換的稅務(wù)務(wù)籌劃近年來，企企業(yè)改組形形式層出不不窮，整體體資產(chǎn)置換換就是其中中一種很重重要的改組組方式。越越來越多的的企業(yè)通過過整體資產(chǎn)產(chǎn)置換實(shí)現(xiàn)現(xiàn)跨行業(yè)經(jīng)經(jīng)營，以最最低的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、最短的的時(shí)間占領(lǐng)領(lǐng)新的市

52、場場，實(shí)現(xiàn)企企業(yè)新的利利潤增長點(diǎn)點(diǎn)。 企業(yè)整整體資產(chǎn)置置換是指，一一家企業(yè)以以其經(jīng)營活活動的全部部或其獨(dú)立立核算的分分支機(jī)構(gòu)與與另一家企企業(yè)的經(jīng)營營活動的全全部或其獨(dú)獨(dú)立核算的的分支機(jī)構(gòu)構(gòu)進(jìn)行整體體交換，資資產(chǎn)置換雙雙方企業(yè)都都不解散。按現(xiàn)行稅稅收法規(guī)規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)整體資產(chǎn)產(chǎn)置換原則則上應(yīng)在交交易發(fā)生時(shí)時(shí)，將其分分解為按公公允價(jià)值銷銷售全部資資產(chǎn)和按公公允價(jià)值購購買另一方方全部資產(chǎn)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行所所得稅處理理，并按規(guī)規(guī)定計(jì)算確確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或或損失。但但考慮到企企業(yè)納稅的的實(shí)際困難難，相關(guān)稅稅收政策還還規(guī)定，如如果資產(chǎn)置置換中，作作為資產(chǎn)置置換交易補(bǔ)補(bǔ)價(jià)（雙方方全部資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值的差

53、額）的的貨幣性資資產(chǎn)占換入入總資產(chǎn)公公允價(jià)值不不高于255%的，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核確認(rèn)認(rèn)，資產(chǎn)置置換雙方企企業(yè)均不確確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的所得得或損失。 由于企企業(yè)的整體體資產(chǎn)價(jià)值值一般都會會很大，如如果在整體體資產(chǎn)置換換交易時(shí)，分分解為按公公允價(jià)值銷銷售全部資資產(chǎn)計(jì)算確確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所所得并繳納納企業(yè)所得得稅，則企企業(yè)的納稅稅壓力會很很大。那么么，許多企企業(yè)會感到到，在整體體資產(chǎn)置換換交易中，只只要是資產(chǎn)產(chǎn)置換交易易補(bǔ)價(jià)占換換入總資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值不高于225%，則則企業(yè)就會會根據(jù)稅收收政策得到到所得稅上上的相關(guān)好好處，在這這種情況下下對交易企企業(yè)將更加加有利。然然而，實(shí)際際結(jié)果真是是像企業(yè)感感覺的那樣樣

54、嗎？交易易中對雙方方企業(yè)所得得稅的影響響情況各自自又是一種種怎樣的結(jié)結(jié)果呢？讓讓我們對整整體資產(chǎn)置置換交易中中支付補(bǔ)價(jià)價(jià)不高于總總資產(chǎn)公允允價(jià)值255%時(shí)、在在可能出現(xiàn)現(xiàn)的三種不不同情況下下交易雙方方涉及的所所得稅情況況，通過舉舉例來分別別進(jìn)行列示示。 例如：甲、乙企企業(yè)都是增增值稅一般般納稅人，兩兩企業(yè)決定定將各自資資產(chǎn)評估后后相互進(jìn)行行整體資產(chǎn)產(chǎn)置換，雙雙方繳納的的城建稅、教育費(fèi)附附加均為77%和3%，所得稅稅率33%.在置換換業(yè)務(wù)中，雙雙方評估基基準(zhǔn)日的有有關(guān)資產(chǎn)賬賬面價(jià)值分分別為：11.甲企業(yè)業(yè)30000萬元（存存貨10000萬元，固固定資產(chǎn)11000萬萬元，無形形資產(chǎn)10000萬元元

55、）；2.乙企業(yè)22800萬萬元（存貨貨10000萬元，固固定資產(chǎn)11800萬萬元）。 第一種種情況，交交易時(shí)，用用于置換的的雙方資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值均高于原原賬面價(jià)值值。評估基基準(zhǔn)日雙方方的有關(guān)資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值分別為為：1.甲甲企業(yè)33300萬元元（存貨11100萬萬元，固定定資產(chǎn)11100萬元元，無形資資產(chǎn)11000萬元）；2.乙企企業(yè)31000萬元（存存貨11000萬元，固固定資產(chǎn)22000萬萬元），乙乙另以銀行行存款2000萬元支支付給甲企企業(yè)作為補(bǔ)補(bǔ)價(jià)。此例例整體資產(chǎn)產(chǎn)置換交易易中，甲企企業(yè)理論上上全部資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得為33000300003300萬元元，乙企業(yè)業(yè)理論上全全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得

56、為為31000280003000萬元。但由于交交易中，支支付的補(bǔ)價(jià)價(jià)占換入總總資產(chǎn)公允允價(jià)值的比比例為6.06%200（310002000），低低于25%的標(biāo)準(zhǔn)，按按現(xiàn)行稅收收法規(guī)規(guī)定定，則為免免稅的整體體資產(chǎn)置換換業(yè)務(wù)，故故資產(chǎn)置換換中甲、乙乙企業(yè)的資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得3000萬元均不不需確認(rèn)，因因此雙方都都可減少當(dāng)當(dāng)期的所得得稅負(fù)擔(dān)330033%99萬元元，此情況況無疑會使使雙方企業(yè)業(yè)受益。 第二種種情況，交交易時(shí)，用用于置換的的雙方資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值均低于原原賬面價(jià)值值。評估基基準(zhǔn)日雙方方的有關(guān)資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值分別為為：1.甲甲企業(yè)27700萬元元（存貨9900萬元元，固定資資產(chǎn)9000萬元，

57、無無形資產(chǎn)9900萬元元）；2.乙企業(yè)22500萬萬元（存貨貨900萬萬元，固定定資產(chǎn)16600萬元元），乙另另以銀行存存款2000萬元支付付給甲企業(yè)業(yè)作為補(bǔ)價(jià)價(jià)。比例整整體資產(chǎn)置置換交易中中，甲企業(yè)業(yè)理論上全全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得為為33000300003000萬元，乙乙企業(yè)理論論上全部資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得為25500228003000萬元，即即雙方均發(fā)發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損失3300萬元元。由于交交易中，支支付的補(bǔ)價(jià)價(jià)占換入總總資產(chǎn)公允允價(jià)值的比比例為7.41%200（250002000），低低于25%的標(biāo)準(zhǔn)，按按現(xiàn)行稅收收法規(guī)規(guī)定定，在此整整體資產(chǎn)置置換中甲、乙企業(yè)同同樣均不可可確認(rèn)3000萬元的的資

58、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓損失，則則使得雙方方當(dāng)期的所所得稅負(fù)擔(dān)擔(dān)都會增加加30033%99萬元元，此情況況無疑對雙雙方企業(yè)都都是不利的的。 第三種種情況，交交易時(shí)，用用于置換的的一方資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值高于原賬賬面價(jià)值，另另一方資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值低于原賬賬面價(jià)值。評估基準(zhǔn)準(zhǔn)日雙方的的有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值分別為：1.甲企企業(yè)33000萬元（存存貨11000萬元，固固定資產(chǎn)11100萬萬元，無形形資產(chǎn)11100萬元元）；2.乙企業(yè)22600萬萬元（存貨貨900萬萬元，固定定資產(chǎn)17700萬元元），乙另另以銀行存存款7000萬元支付付給甲企業(yè)業(yè)作為補(bǔ)價(jià)價(jià)。此例整整體資產(chǎn)置置換交易中中，甲企業(yè)業(yè)理論上全全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得為

59、為33000300003000萬元，乙乙企業(yè)理論論上全部資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得為26600228002000萬元，即即發(fā)生資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失失200萬萬元。由于于交易中，支付的補(bǔ)價(jià)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為21.21%700（2600700），低于25%的標(biāo)準(zhǔn)，按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，應(yīng)為免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，故甲企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300萬元不需確認(rèn)，而同時(shí)乙企業(yè)的200萬元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失也不得確認(rèn)。對于甲企業(yè)來說，可減少當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)30033%99萬元，但對于乙企業(yè)則使當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)增加20033%66萬元。此情況下，對雙方企業(yè)來說會產(chǎn)生一方受益，一方不利的結(jié)果。 通過上上述幾個(gè)例例子可以看看出，

60、企業(yè)業(yè)在整體資資產(chǎn)置換交交易中，即即使補(bǔ)價(jià)占占換入總資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值都不高高于25%，在各種種不同情況況下，其涉涉及的所得得稅結(jié)果也也是不盡相相同的。作作為交易一一方的企業(yè)業(yè)應(yīng)對某具具體方案進(jìn)進(jìn)行認(rèn)真分分析后再看看其是否可可行，是否否對企業(yè)最最為有利。中小企業(yè)如如何進(jìn)行企企業(yè)所得稅稅納稅籌劃劃2007年年3月166日，我國國第十屆全全國人大五五次會議通通過了中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅法法，自22008年年1月1日日起施行。20077年12月月6日，國國務(wù)院又頒頒布了中中華人民共共和國企業(yè)業(yè)所得稅法法實(shí)施條例例，為新新稅法的實(shí)實(shí)施提供了了可行的操操作指南。新的企企業(yè)所得稅稅法實(shí)施施實(shí)現(xiàn)了內(nèi)內(nèi)