人大會(huì)計(jì)學(xué)第收入費(fèi)用和利潤(rùn)

1、人大會(huì)計(jì)學(xué)第收入費(fèi)用和利潤(rùn)第11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)Income, Expense and Profit教育部推薦教材國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)目標(biāo)1掌握：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算規(guī)則； 納稅申報(bào)表的填報(bào)方法。2理解：利潤(rùn)表和納稅申報(bào)表的關(guān)系； 所得稅法與會(huì)計(jì)規(guī)則之間的主要差異。3了解：“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失”的含義； 每股收益的含義和算法。 3目錄11.1 營(yíng)業(yè)收入11.2 營(yíng)業(yè)費(fèi)用11.3 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失11.4 所得稅費(fèi)用11.5 利潤(rùn)11.6 每股收益4511.1 營(yíng)業(yè)收入企業(yè)依照營(yíng)業(yè)執(zhí)照上載明的營(yíng)業(yè)范圍從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的收入在會(huì)計(jì)學(xué)中被稱作“營(yíng)業(yè)收入”

2、（revenue）。通俗地解釋，“營(yíng)業(yè)收入”就是企業(yè)開展常規(guī)業(yè)務(wù)所取得的收入。611.1.1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入工商企業(yè)設(shè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。工商企業(yè)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售原材料等所取得的收入。7Continued1.銷售貨物收入。銷售產(chǎn)品、商品，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目銷售原材料，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。8Continued【例111】中原商貿(mào)是增值稅一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅納稅期限為一個(gè)月。該公司20120#2年1月6日

3、購入了100件西施浣紗股份生產(chǎn)的羊駝毛大衣，增值稅專用發(fā)票上注明的金額共計(jì)100 000元，增值稅稅額為17 000元。商品已經(jīng)入庫，價(jià)款已經(jīng)支付。中原商貿(mào)的會(huì)計(jì)處理如下。 借：庫存商品 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：銀行存款 117 000中原商貿(mào)20120#2年1月26日將100件羊駝毛大衣批發(fā)給了另一家公司，不含增值稅的銷售額為300 000元，增值稅額為51 000元。錢貨兩清。 借：銀行存款 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000

4、 貸：庫存商品 100 0009Continued（2）銷售退回和銷售折讓的會(huì)計(jì)處理。銷售折讓，是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。在記錄銷售貨物收入后，當(dāng)發(fā)生銷售退回或銷售折讓時(shí)，企業(yè)按應(yīng)沖減的銷售貨物收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按紅字增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際退還或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。10Continued【例113】江南制造股份公司向北方實(shí)業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為200 000元，增值稅稅額為34 000元。江南制造股份公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到。北

5、方實(shí)業(yè)在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，江南制造股份公司同意給予5%的銷售折讓。雙方依法辦理了增值稅專用發(fā)票的相關(guān)手續(xù)。江南制造股份公司的會(huì)計(jì)處理如下。 銷售成立時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 發(fā)生銷售折讓的會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 222 300 貸：應(yīng)收賬款 222 30011Continued2. 提供勞務(wù)收入對(duì)于從事第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）的企業(yè)來說，大多數(shù)情況下其營(yíng)業(yè)周期都

6、比較短，而且通常主要涉及營(yíng)業(yè)稅而基本上不涉及增值稅、消費(fèi)稅，因此，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)來說要簡(jiǎn)潔一些。【例114】慶豐餃子專營(yíng)南北各地的風(fēng)味水餃，20#2年6月8日的營(yíng)業(yè)收入（俗稱“流水”）是90萬元。適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%。 慶豐餃子記錄其營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 900 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 000 慶豐餃子記錄其應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 45 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 45 00012Continued3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”主要包括利息收入（interests）、特許權(quán)使用費(fèi)（royalties）等。讓渡資產(chǎn)

7、使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。13Continued【例117】正道軟件20120#2年1月2日向某客戶轉(zhuǎn)讓了一套軟件的使用權(quán)，該軟件不需后續(xù)維護(hù)。復(fù)興公司一次性收費(fèi)20 000 000元。其賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 20 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 000【例118】神州糧油股份公司20120#2年1月2日向美中食品轉(zhuǎn)讓自有品牌“狗不聞”的商標(biāo)使用權(quán)，合同約定美中食品公司每年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期為10年。20120#2年美中食品公司公司實(shí)現(xiàn)銷售收入10 000 000元；2012

8、0#3年美中食品公司實(shí)現(xiàn)銷售收入15 000 000元。神州糧倉股份每年年底均收到了使用費(fèi)，其賬務(wù)處理如下： 第一年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)： 借：銀行存款 1 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000 第二年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)： 借：銀行存款 1 500 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 500 000146001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。本科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 156051 其他業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括等實(shí)現(xiàn)的收入：

9、出租固定資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租包裝物和商品銷售材料用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）（此項(xiàng)不要求掌握）債務(wù)重組（此項(xiàng)不要求掌握）本科目可按其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。1611.1.2 投資收益企業(yè)設(shè)“投資收益”科目核算企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、證券投資等所獲得的投資收益（或所承受的投資損失）176111 投資收益本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本科目可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 18Continued【例119】佳禾農(nóng)業(yè)股份

10、公司20#2年1月2日投資300萬元購買了某上市公司的股票，企圖獲得投機(jī)收益，20#2年1月23日出售該股票得款390萬元。其賬務(wù)處理如下： 投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 3 900 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 3 000 000 投資收益 900 0001911.2 營(yíng)業(yè)費(fèi)用“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”是指企業(yè)為取得本期的營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的、應(yīng)從本期的營(yíng)業(yè)收入中獲得補(bǔ)償?shù)慕?jīng)營(yíng)代價(jià)。營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用之差，就是慣常所稱的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)虧損以負(fù)數(shù)表示）。2011.2.1 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本1.主營(yíng)

11、業(yè)務(wù)成本該科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。21Continued2.其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。該科目可按照其他業(yè)務(wù)支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)記錄發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。226401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目的

12、余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品等科目月末，根據(jù)本月銷售商品、提供各種勞務(wù)等的實(shí)際成本 236402 其他業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括：銷售材料的成本出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊出租無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷出租包裝物的成本或攤銷額等。本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 2411.2.2 營(yíng)業(yè)稅金及附加核算營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加資源稅等相關(guān)稅費(fèi)256403 營(yíng)業(yè)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅城市維護(hù)建設(shè)稅資源

13、稅教育費(fèi)附加等房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 2611.2.3 銷售費(fèi)用除金融行業(yè)外，企業(yè)設(shè)“銷售費(fèi)用”科目核算銷售貨物、提供勞務(wù)時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。276601 銷售費(fèi)用本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、

14、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 28Continued【例1112】新新乳品20#2年12月份根據(jù)發(fā)生的銷售費(fèi)用，進(jìn)行了如下的會(huì)計(jì)處理。 計(jì)算應(yīng)付專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬400 000元： 借：銷售費(fèi)用 400 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 400 000 開出支票支付電視廣告費(fèi)6

15、00 000元： 借：銷售費(fèi)用 600 000 貸：銀行存款 600 0002911.2.4 財(cái)務(wù)費(fèi)用核算當(dāng)期記入利潤(rùn)表的籌資代價(jià)，包括利息支出及手續(xù)費(fèi)支出匯兌差額支付的現(xiàn)金折扣等代價(jià)。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。306603 財(cái)務(wù)費(fèi)用本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括：利息支出（減利息收入）匯兌差額相關(guān)的手續(xù)費(fèi)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等科目核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 31Continued【例1113】新新乳品20#2年1

16、2月份根據(jù)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)行了如下的會(huì)計(jì)處理。 轉(zhuǎn)賬支付短期借款利息300 000元： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 000 貸：銀行存款 300 000 收到銀行存款利息100 000元： 借：銀行存款 100 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 0003211.2.5 管理費(fèi)用核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括籌建期間的開辦費(fèi)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待

17、費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。336602 管理費(fèi)用本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車

18、間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。34Continued 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款各種辦公雜費(fèi)（辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)）35Continued 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用的各種稅費(fèi)：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支

19、出發(fā)生的研究費(fèi)用3611.3 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失企業(yè)營(yíng)業(yè)范圍外的活動(dòng)所形成的偶然所得（即營(yíng)業(yè)外收入）和預(yù)期利潤(rùn)（如資產(chǎn)市值上升所形成的浮動(dòng)盈虧，以“公允價(jià)值變動(dòng)損益”為典型）統(tǒng)稱為“利得”（gains），把企業(yè)營(yíng)業(yè)范圍外的活動(dòng)所形成的偶然虧損（即營(yíng)業(yè)外支出）和預(yù)期損失（如資產(chǎn)減值損失）統(tǒng)稱為“損失”（losses）。3711.3.1 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得1.營(yíng)業(yè)外收入核算營(yíng)業(yè)范圍外的法律事實(shí)所形成的偶然所得,包括在變賣固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、取得罰沒收入、獲得政府補(bǔ)助、獲得捐贈(zèng)、流動(dòng)資產(chǎn)盤盈等情形下所取得的凈收入等并不是其在營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的營(yíng)業(yè)收入。386301 營(yíng)業(yè)

20、外收入本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助利得盤盈利得捐贈(zèng)利得本科目可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 39Continued 【例1116】江南制造股份公司20#2年3月12日轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)實(shí)用新型專利，該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價(jià)）為300 000元，累計(jì)攤銷為6 0000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)讓價(jià)格為400 000元。該公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，“教育費(fèi)附加”的征收率為3%。 借：銀行存款 400 000 累

21、計(jì)攤銷 60 000 貸：無形資產(chǎn) 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)1 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 600 營(yíng)業(yè)外收入 138 000【例1117】天糧農(nóng)業(yè)20#2年夏季因接受某項(xiàng)政策任務(wù)而致使當(dāng)年利潤(rùn)大幅縮水。當(dāng)年10月收到人民政府對(duì)期當(dāng)期利潤(rùn)的補(bǔ)助款600萬元。 借：銀行存款 6 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 6 000 00040Continued2.公允價(jià)值變動(dòng)損益核算其所持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債（本書從略）、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)所形成的浮動(dòng)盈虧。416101 公允價(jià)值變動(dòng)損益本科目核算企業(yè)交易性

22、金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。 本科目可按交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。42Continued 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn) 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額43Continued 借：銀行存款 【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】 借/貸：投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 交易性金融資產(chǎn)成本出售公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)的各種資產(chǎn)時(shí) 借/貸：公

23、允價(jià)值變動(dòng)損益 貸/借：投資收益 同時(shí)，按“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，4411.3.2 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失1.營(yíng)業(yè)外支出核算營(yíng)業(yè)范圍外的各項(xiàng)偶然支出或偶然損失，包括變賣固定資產(chǎn)的虧損轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的虧損罰款支出捐贈(zèng)支出資產(chǎn)盤虧損失等。456711 營(yíng)業(yè)外支出本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失公益性捐贈(zèng)支出非常損失盤虧損失等。 本科目可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 46Continued【例1119】江南制造股份公司20#3年6月12日轉(zhuǎn)讓了

24、一項(xiàng)外觀設(shè)計(jì)專利，該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價(jià)）為800 000元，累計(jì)攤銷為100 000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)讓價(jià)格為600 000元。該公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加的征收率為3%。 借：銀行存款 600 000 累計(jì)攤銷 100 000 營(yíng)業(yè)外支出 133 000 貸：無形資產(chǎn) 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè) 2 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 90047Continued2.資產(chǎn)減值損失根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)設(shè)“資產(chǎn)減值損失”科目核算其計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。486701 資產(chǎn)減值損失本科

25、目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 本科目可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 49 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 工程物資減值準(zhǔn)備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備Continued50允許轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備僅限于以下幾項(xiàng)： 借：壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失下列減值準(zhǔn)備禁

26、止轉(zhuǎn)回： 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 工程物資減值準(zhǔn)備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備Continued5111.4 所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算得出的。應(yīng)納稅所得額乘以適用的稅率，就得出了企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)設(shè)“所得稅費(fèi)用”科目核算其實(shí)際繳納的所得稅。記錄應(yīng)納稅額時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。52Continued【例1120】親民農(nóng)業(yè)股份公司20#3年的

27、利潤(rùn)表上載明的利潤(rùn)總額為96 168 000元。納稅申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定了如下調(diào)整事項(xiàng)： 20#3年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備記錄了資產(chǎn)減值損失3 200 000元； 20#3年度取得了國(guó)債利息4 000 000元； 20#3年度記錄了公允價(jià)值變動(dòng)收益10 000 000元。 應(yīng)納稅所得額96 168 0003 200 0004 000 00010 000 000 85 368 000（元） 該公司適用的所得稅率為25%，計(jì)算確定的應(yīng)納所得稅額為21 342 000元。 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 21 342 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 21 342 000 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)， 借：本年利潤(rùn) 2

28、1 342 000 貸：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 21 342 00053遞延所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表上列示的所得稅費(fèi)用是“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”加上“遞延所得稅費(fèi)用”所得到的合計(jì)數(shù)。從略。546801 所得稅費(fèi)用本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款交納的所得稅， 5511.5 利潤(rùn)11.5.1 利潤(rùn)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)1、利潤(rùn)的計(jì)算我國(guó)工商企業(yè)的利潤(rùn)表（見表113）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)56

29、11.5 利潤(rùn)11.5.1 利潤(rùn)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)2、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)11.5.2 稅后利潤(rùn)的分配（略）574103 本年利潤(rùn)本科目核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。58Continued 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 公允價(jià)值變動(dòng)損益（假定股票升值） 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 貸：本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目的發(fā)生額 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 資產(chǎn)減值損失 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)

30、外支出 所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類科目的發(fā)生額5911.6 每股收益 11.6.1 基本每股收益基本每股收益（basic Earnings-per-share；basic EPS）是指平均分?jǐn)偟矫抗善胀ü傻臍w屬于普通股股東的凈利潤(rùn)（或凈虧損）。這是比較純粹的、慣常所稱的“每股收益”（Earnings-per-share；EPS）。 當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外的普通股股數(shù)當(dāng)期新發(fā)行的普通股股數(shù)已發(fā)行時(shí)間報(bào)告期時(shí)間當(dāng)期回購的普通股股數(shù)已回購時(shí)間報(bào)告期時(shí)間60Continued【例1122】信達(dá)高科股份20#2年期初發(fā)行在外的普通股為20 000萬股；3月29日新發(fā)行普通股12 500萬股；10月1日回購普通股6 3