高校教學課件：稅法實務(wù)與案例（第三版）

1、稅法：實務(wù)與案例1第一章 稅法基本原理第二章 增值稅法第三章 消費稅法第四章 營業(yè)稅法第五章 城市維護建設(shè)稅法第六章 關(guān)稅法第七章 資源稅法第八章 土地增值稅法第九章 城鎮(zhèn)土地使用稅法第十章 房產(chǎn)稅法第十一章 車船稅法第十二章 印花稅法第十三章 契稅法第十四章 企業(yè)所得稅法第十五章 個人所得稅法第十六章 稅收征收管理法教材目錄：稅法：實務(wù)與案例4第一章 稅法基本原理第一節(jié)稅收與稅法概述一、稅收概述 (一)稅收的含義 (二)稅收的特征無償性固定性強制性稅法：實務(wù)與案例5二、稅法概述(一)稅法的概念 (二)稅法的分類1.稅收實體法2.稅收程序法 我國稅收實體法內(nèi)容主要包括:流轉(zhuǎn)稅商品和勞務(wù)稅法,具

2、體指增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等;所得稅法,具體指個人所得稅、企業(yè)所得稅;財產(chǎn)和特定行為稅法,包括房產(chǎn)稅、契稅、印花稅、車船稅等;資源稅法,包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等；特定目的類稅法，具體指城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、船舶噸稅和煙葉稅等。 稅法：實務(wù)與案例6第二節(jié)稅法要素一、稅法要素的含義二、稅法構(gòu)成要素 (一)總則 (二)納稅義務(wù)人 (三)征稅對象 1.計稅依據(jù)。計稅依據(jù)又稱征稅基數(shù)或稅基,是指計算應納稅額的依據(jù)。征稅對象體現(xiàn)對什么征稅,屬于質(zhì)的規(guī)定性,計稅依據(jù)則是從量上來限定征稅對象,屬于量的規(guī)定性。2.稅源和稅本。稅源是指稅收的最終經(jīng)濟來源;稅本是指產(chǎn)生稅源的

3、物質(zhì)要素和基礎(chǔ)條件。有的稅種的征稅對象與稅源是一致的,如各種所得稅,其征稅對象和稅源都是納稅人取得的所得或3.稅目。稅目是征稅對象的具體體現(xiàn),體現(xiàn)了征稅的廣度。稅法：實務(wù)與案例7(四)稅目(五)稅率稅法：實務(wù)與案例8表11三級全額累進稅率級數(shù)全月應納稅所得額(元)稅率(%)1500以下525002 000(含)1032 000以上15稅法：實務(wù)與案例9【例11】某納稅人某月應納稅所得額為2 500元,按上述稅率計算該月應納稅額?！窘馕觥坑捎? 500大于2 000且為全額累進,故2 500均適用15%的稅率。該納稅人本月應納稅額=2 50015%=375(元)該類稅率計稅簡單,但具有累進性特點

4、,即在級距的臨界點附近納稅人的稅負跳躍式上升,不利于納稅人增加收入。因此,我國目前沒有采用該類稅率。(2)超額累進稅率,是根據(jù)征稅對象數(shù)額的不同級距規(guī)定不同的稅率,即超過部分適用更高的稅率(見表12)。稅法：實務(wù)與案例10表12三級超額累進稅率級數(shù)全月應納稅所得額(元)稅率(%)速算扣除數(shù)105005025002 000102532 0005 00015125稅法：實務(wù)與案例11【例12】某納稅人某月的應納稅所得額為2 500元,根據(jù)上述稅率計算該納稅人當月應納稅額。【解析】該稅金的計算方法有以下兩種:(1)2 500中的第一個級距0500適用第1級的稅率5%;第二個級距5002 000的部分

5、適用第2級稅率10%;2 0002 500部分在第三個級距2 0005 000的范圍內(nèi),所以適用第3級稅率15%。該月應納稅額=5005%+(2 000-500)10%+(2 500-2 000)15%=250(元)(2)按全額計算的稅額減速算扣除數(shù)。該月應納稅額=2 50015%-125=375-125=250(元)稅法：實務(wù)與案例13 (六)納稅環(huán)節(jié)(七)納稅期限(八)納稅地點(九)減免稅(十)罰則(十一)附則稅法：實務(wù)與案例14第三節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制一、我國現(xiàn)行稅法體系 (一)稅收法律體系概述 (二)我國現(xiàn)行稅法分類1. 商品勞務(wù)稅類。2. 資源稅類。3. 所得稅類。4.

6、特定目的稅類。5. 財產(chǎn)和行為稅類。二、我國稅收管理體制 (一)立法權(quán)的劃分稅法：實務(wù)與案例15(二)稅收執(zhí)法權(quán)的劃分1.稅收征收管理范圍的劃分。2.稅收收入劃分。（1）中央政府固定收入：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。（2）地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。（3）中央政府與地方政府共享收入:4大稅3小稅：增值稅、營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅（鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府

7、）、證券交易的印花稅。稅法：實務(wù)與案例17第二章 增值稅法第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念二、增值稅的類型稅法：實務(wù)與案例19三、征稅范圍(一)一般規(guī)定 1.銷售或者進口的貨物。 2.提供的加工、修理修配勞務(wù)。 （1）加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)； （2）修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務(wù)。3.提供應稅服務(wù)稅法：實務(wù)與案例20 【例21】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定,下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是()A.供電局銷售電力產(chǎn)品B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C.飯店提供餐飲服務(wù)D.房屋中介公司提供中介服

8、務(wù)【答案】A試點行業(yè)應稅服務(wù)具體內(nèi)容電信業(yè)基礎(chǔ)電信服務(wù) 指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。增值電信服務(wù) 指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。 （二）特殊規(guī)定 1、特殊項目（31項） （1）貨物期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。

9、 （2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應當 征收增值稅。 （3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應征收增值稅。 （4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。（營改增變化） （5）郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。（營改增變化） （6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應征增值稅，不征營業(yè)稅。 （7）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。（8）納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合條件

10、的，不屬于價外費用，不征收增值稅。（9）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。（10）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（11）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。（12）各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。（13）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應稅勞務(wù)，應當繳納增值稅。（14）納

11、稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，按“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。（15）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（16）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。（17）對企業(yè)銷售電梯（購進的）并負責安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從

12、事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后電梯進行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營業(yè)稅。（18）經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡符合條件的，不征收增值稅。（19）關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題：執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營

13、的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財政部門、國家指定銷售單位會同有關(guān)部門按質(zhì)論價，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理。執(zhí)罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應照章征收增值稅。執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營的財物，應交由專管機關(guān)或?qū)I企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。（20）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅。（21）在水路運輸服務(wù)中遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)

14、。（22）在航空運輸服務(wù)中航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。（23）在港口碼頭服務(wù)中港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅。（24）遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（25）代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。（26）廣播影視服務(wù)，包括放映服務(wù)。（27）航空運輸企業(yè)的征稅范圍確定。航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅。航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)，屬于營改增第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。（28）油氣田企業(yè)從事煤層氣、頁巖氣生產(chǎn)，以及為生產(chǎn)煤層氣、頁巖氣提供生產(chǎn)性勞務(wù)

15、，繳納增值稅。（29）按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。（30）郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。（31）試點納稅人根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于營改增第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅?！纠}單選題】下列各項業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征收范圍的是（）。A.郵局銷售報刊雜志B.增值稅納稅人收取會員費收入C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓D.燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼 正確答案A2、特殊行為 （1） 視同銷售貨物行為。即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有

16、9種視同銷售貨物行為 ： 將貨物交付他人代銷委托方 銷售代銷貨物受托方 受托方收取的代銷手續(xù)費，應按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅 。 總分機構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。視同應稅服務(wù)。單位和個體工商戶向其他單位或個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的

17、除外。 稅法：實務(wù)與案例22(3)混合銷售行為。含義。 一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務(wù),那么其為混合銷售行為。(2)混業(yè)經(jīng)營行為 混業(yè)經(jīng)營是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)。試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率: 兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的，從高適用稅率。 兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的，從高適用征收率。 兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提

18、供加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的，從適用稅率。稅法：實務(wù)與案例23 需要解釋的是,出現(xiàn)混合銷售行為,涉及的貨物和非應稅勞務(wù)只是針對一項銷售行為而言的,也就是說,非應稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的,二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系,它與一般既從事一個稅的應稅項目又從事另一個稅的應稅項目,二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的。例如,銷售家具的廠商,在銷售家具的同時送貨上門并收取運費,那么其為增值稅的混合銷售行為。稅務(wù)處理。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售

19、貨物,應當征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供非應稅勞務(wù),不征收增值稅。(4)兼營非增值稅應稅勞務(wù)行為。含義。兼營非增值稅應稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務(wù)的同時,還從事非應稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)),且從事的非應稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。在社會經(jīng)濟活動中,隨著經(jīng)濟的放開搞活,企業(yè)充分調(diào)動本單位的人力、物力,從事跨行業(yè)多種經(jīng)營,兼營非應稅勞務(wù)的情況比較多。例如,酒店提供就餐和住宿服務(wù),又設(shè)商場銷售貨物,此行為為兼營非增值稅應稅勞務(wù)行為。稅務(wù)處理。納稅人兼營非增值稅應稅勞務(wù)的,應分別核算貨物或應稅勞務(wù)和非應稅勞務(wù)的銷售

20、額,對貨物和應稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅,對非應稅勞務(wù)的銷售額(即營業(yè)額)按適用的稅率征收營業(yè)稅。未分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務(wù)和非應稅勞務(wù)銷售額的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應稅勞務(wù)的銷售額。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。稅法：實務(wù)與案例26(三)其他特殊規(guī)定1.增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目。2.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他減免稅項目。3. 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定5.納稅人銷售貨物或者應稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照增值稅暫行條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個月內(nèi)不得再申請免

21、稅。4.增值稅起征點 稅法：實務(wù)與案例27第二節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人一、納稅義務(wù)人(一)小規(guī)模納稅人的認定及管理 1.小規(guī)模納稅人的認定標準。 2.小規(guī)模納稅人的管理。(二)一般納稅人的認定及管理 1.一般納稅人的認定標準。 2.一般納稅人的認定辦法。 3.增值稅專用發(fā)票的使用及管理。稅法：實務(wù)與案例32(三)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理1.新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的分類管理。2.新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認定的審批管理。3.輔導期的一般納稅人管理。4.轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批。二、扣繳義務(wù)人 境外的單位或個人在境內(nèi)銷售提供應稅勞務(wù)和應稅服務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,其應納稅款以代

22、理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的,以購買者為扣繳義務(wù)人。稅法：實務(wù)與案例33第三節(jié)稅率與征收率一、稅率(一)基本稅率(二)低稅率 (三)零稅率二、征收率稅法：實務(wù)與案例34(一)自2009年1月1日起,小規(guī)模納稅人征收率為3%(二)一般納稅人采用簡易辦法征稅的也適用4%或6%的征收率(三)征收率其他情況 1.一般納稅人。稅法：實務(wù)與案例35【例26】某公司銷售自己2009年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備,原購買發(fā)票注明價款120 000元,增值稅20 400元,2010年4月出售,價稅合計金額120 640元,則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應()。A.計算增值稅銷項稅17 528.89元B.計算繳納增值

23、稅2 320元C.計算繳納增值稅4 640元D.免稅【答案】A【解析】120 640(1+17%)17%=17 528.89(元)稅法：實務(wù)與案例362.小規(guī)模納稅人(其他個人除外)。(1)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。 應納稅額=銷售額(1+3%)2%(2)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,按3%的征收率征收增值稅。 應納稅額=銷售額(1+3%)3%(3)銷售舊貨,征稅方法同(1)。稅法：實務(wù)與案例37第四節(jié)應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算 (一)當期銷項稅額的計算 1.一般銷售方式下銷售額的確定。 2.特殊銷售方式下銷售額的確定。(1)折扣銷售。(2)銷

24、售折扣。(3)銷售折讓。(4)以舊換新方式銷售。(5)還本銷售方式銷售。(6)以物易物方式銷售。稅法：實務(wù)與案例38【例27】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)銷售雪茄煙300箱給各專賣店,取得不含稅銷售收入600萬元;以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛,其銷項稅額為多少?【解析】銷項稅額=(600+60030040)17%=115.60(萬元)(7)包裝物押金處理。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品,納稅人銷售貨物時另收取包裝物押金,目的是促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。對包裝物的押金是否計入貨物銷售額,具體規(guī)定如下:銷售貨物收取的包裝物押金,如果單獨記賬核算且未逾期(1年為限)的,不并入銷售

25、額征稅(酒類產(chǎn)品除外:啤酒、黃酒按是否逾期處理,啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金,無論是否逾期一律并入銷售額征稅)。因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應并入銷售額征稅。(8)直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷鑄給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用直銷員將貨物銷售給消費者時，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。(9)融資租賃企業(yè)。(10)航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。(11)試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增

26、值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。(12)試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。 稅法：實務(wù)與案例39(13)對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。 本章第一節(jié)“征稅范圍”中已列明了單位和個體經(jīng)營者8種視同銷售貨物行為,如將貨物交付他人代銷,將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等。這8種視同銷售行為中某些行為由于不是以資金的形式反映出來,會出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象。因此,稅法規(guī)定,對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額: 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。按其他納稅人最近時期同類貨物

27、的平均銷售價格確定。按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:稅法：實務(wù)與案例40組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)征收增值稅的貨物,同時又征收消費稅的,其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。其組成計稅價格公式為:組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)+消費稅稅額或組成計稅價格=成本(1+成本利潤率)(1-消費稅稅率)公式中的成本,如果是銷售自產(chǎn)貨物的,則為實際生產(chǎn)成本;如果是銷售外購貨物的,則為實際采購成本。公式中的成本利潤率按1993年12月28日國家稅務(wù)總局頒發(fā)的增值稅若干具體問題的規(guī)定確定為10%。稅法：實務(wù)與案例41(二)當期進項稅額的計算1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。 (1)購貨

28、方從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 (2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 (3)增值稅一般納稅人購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額,從當期銷項稅額中扣除。 稅法：實務(wù)與案例42【例28】某卷煙廠2010年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙,收購憑證上注明價款50萬元,并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為()萬元。A.6.5B.7.15C.8.58D.8.86【答案】C【解析】煙葉收購金額=50(1+10%)=55(萬元)煙葉稅應納稅額

29、=5520%=11(萬元)準予抵扣進項稅額=(55+11)13%=8.58(萬元)稅法：實務(wù)與案例43 (4) 原增值稅一般納稅人（指按增值稅暫行條例繳納增值稅的納稅人）取得的2013年8月1日(含)以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（2014年1月1日后開具的鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)），不得作為增值稅扣稅憑證。原增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。 2.“營改增”后原增值稅納稅人進項稅額的抵扣政策 根據(jù)“營改增”的規(guī)定，原增值稅納稅人（指按照增值稅暫行條例繳納增值稅的納稅人）有關(guān)進項稅額抵扣的政策如下: （1）原增值稅一般納稅人接

30、受試點納稅人提供的應稅服務(wù)，取得的增值稅專 用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。 （2）原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準則從銷項稅額中抵扣。 （3）原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受應稅勞務(wù)，用于應稅服務(wù)范圍注釋所列項目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。稅法：實務(wù)與案例453.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。（三）應納稅額的計算 1.計算稅額的時間限定 （1）計算銷項稅額的時間限定（2）抵扣進項的時間限定2.計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理。3.銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理。4.向供貨方

31、取得返還收入的稅務(wù)處理。5.一般納稅人注銷時進項稅額的處理。稅法：實務(wù)與案例48【例29】某商業(yè)企業(yè)從廠家購買家用空調(diào),每臺2 000元(不含稅),該商業(yè)企業(yè)又以同樣價格2 000元/臺賣給消費者;廠家給商業(yè)企業(yè)返利200元。該商業(yè)企業(yè)每臺空調(diào)應納增值稅是多少?【解析】商業(yè)企業(yè)每臺空調(diào)應沖減的進項稅額=200(1+17%)17%=29.06(元)商業(yè)企業(yè)每臺空調(diào)應納增值稅=2 00017%-(2 00017%-2001.1717%)=29.06(元)稅法：實務(wù)與案例49(四)應納稅額計算舉例【例210】某家用電器商場為增值稅一般納稅人。2012年12月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù):(1)銷售特種空調(diào)取得

32、含稅銷售收入160 000元,同時提供安裝服務(wù)收取安裝費20 000元。(2)銷售電視機80臺,每臺含稅零售單價為2 400元;每售出一臺可取得廠家給與的返利收入200元。(3)代銷一批數(shù)碼相機并開具普通發(fā)票,企業(yè)按含稅銷售總額的5%提取代銷手續(xù)費15 000元。(4)當月該商場其他商品含稅銷售額為175 500元。稅法：實務(wù)與案例50(5)購進熱水器50臺,不含稅單價800元,貨款已付;購進DVD播放機100臺,不含稅單價600元,兩項業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票均已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證。(6)購置生產(chǎn)設(shè)備一臺,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為70 000元,增值稅稅額為11 900元。(7)另知該

33、商場11月份有未抵扣進項稅額6 000元。當期獲得的增值稅專用發(fā)票以及運費發(fā)票已經(jīng)通過認證并申報抵扣,計算該商場12月份的應納增值稅稅額。【解析】(1)銷售特種空調(diào)的銷項稅額=(160 000+20 000)(1+17%)17%=26 153.85(元)(2)銷售電視機的銷項稅額=2 400(1+17%)8017% =27 897.44(元)稅法：實務(wù)與案例51銷售電視機應沖減的進項稅額=80200(1+17%)17% =2 324.79(元)(3)代銷數(shù)碼相機的銷項稅額=(15 0005%)(1+17%)17% =43 589.74(元)(4)銷售其他商品銷項稅額=175 500(1+17%

34、)17%=25 500(元)(5)購進熱水器和DVD播放機應抵扣的進項稅額=(80050+600100)17%=17 000(元)(6)購置生產(chǎn)設(shè)備應抵扣進項稅額11 900元。(7)11月未抵扣完的6 000元進項稅本月可以繼續(xù)抵扣。當期應納增值稅稅額=26 153.85+27 897.44+43 589.74+25 500-(17 000+11 900+6 000-2 324.79)=90 565.82(元)稅法：實務(wù)與案例52二、小規(guī)模納稅人應納稅額計算(一)應納稅額的計算公式(二)含稅銷售額的換算稅法：實務(wù)與案例53【例212】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人,2012年10月取得零售收入總

35、額12.48萬元。計算該商店10月應繳納的增值稅稅額。【解析】(1)10月取得的不含稅銷售額=12.48(1+3%)=12.12(萬元)(2)10月應繳納增值稅稅額=12.123%=0.3636(萬元) 稅法：實務(wù)與案例54第五節(jié)進口貨物征稅和出口貨物退(免)稅一、進口貨物征稅(海關(guān)代征)(一)進口貨物征稅的范圍(二)進口貨物的納稅人(三)進口貨物的適用稅率(四)進口貨物應納稅額的計算(五)進口貨物的稅收管理稅法：實務(wù)與案例55【例213】某進出口公司2011年4月進口辦公設(shè)備500臺,每臺進口完稅價格1萬元,委托運輸公司將進口辦公設(shè)備從海關(guān)運回本單位,支付運輸公司運輸費用9萬元,取得了運輸公

36、司開具的貨運發(fā)票。當月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺,向甲公司捐贈2臺,對外投資20臺。另支付銷貨運輸費1.3萬元(有運輸發(fā)票)。計算該企業(yè)當月應納增值稅。(假設(shè)進口關(guān)稅稅率為15%)【解析】(1)進口貨物進口環(huán)節(jié)應納增值稅=1(1+15%)50017%=97.75(萬元)(2)當月銷項稅額=(400+2+20)1.8(1+17%)17%=110.37(萬元)(3)當月可以抵扣的進項稅額=97.75+97%+1.37%=98.47(萬元)(4)當月應納增值稅=110.37-98.47=11.90(萬元)稅法：實務(wù)與案例56二、出口貨物退(免)稅(一)出口貨物退(免)稅基本政策1.出口免

37、稅并退稅。2.出口免稅不退稅。3.出口不免稅也不退稅。(二)出口退(免)稅的適用范圍1.免稅并退稅的出口貨物,一般應具備以下四個條件:2.免稅并退稅的貨物主要包括: (三)出口貨物退稅率(四)出口貨物退稅的計算 不得免征和抵扣稅額=（出口貨物銷售額免稅購進原材料價格） （征稅率退稅率）免、抵、退”稅計算步驟：1 應納稅額(A)= 當前內(nèi)銷貨物銷項稅額（當前進項稅額不得免征 和抵扣稅額）上期留抵稅額2 應退稅額(B)=（出口貨物銷售額免稅購進原材料價格）退稅率3 比較“應納稅額”與“應退稅額”，確定應退稅額和免抵稅額44項目ABAB當期應退稅額AB當期免抵稅額B-A0稅法：實務(wù)與案例57【例21

38、3】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,退稅率為15%。2011年11月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下:外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票,注明支付價款850萬元、增值稅稅額144.5萬元,材料、燃料已驗收入庫;外購動力取得增值稅專用發(fā)票,注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元,其中20%用于企業(yè)基建工程;以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物,支付加工費取得增值稅專用發(fā)票,注明價款30萬元、增值稅額5.1萬元,支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元,支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票;出口銷售

39、貨物取得銷售額500萬元。計算企業(yè)2011年11月份應納(或應退)的增值稅?！窘馕觥?1)進項稅額:外購材料、燃料=144.50萬元稅法：實務(wù)與案例58外購動力=25.580%=20.40(萬元)委托加工業(yè)務(wù)=5.1+107%=5.80(萬元)銷售貨物運輸費=187%=1.26(萬元)進項稅額合計=171.96萬元(2)出口不予免抵退稅額=500(17%-15%)=10(萬元)(3)應納稅額=30017%-(171.96-10)=-110.96(萬元)(4)出口貨物“免抵退稅額”=50015%=75(萬元)(5)應退稅額=75萬元當期免抵稅額=75-75=0稅法：實務(wù)與案例62【例214】某自

40、營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,退稅率為15%。2011年12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下:免稅進口料件一批,組成計稅價格為420萬元,料件已驗收入庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;內(nèi)銷貨物600件,開具普通發(fā)票,取得含稅銷售額140.40萬元;將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程,貨物已移送。計算企業(yè)2011年11月份應納(或應退)的增值稅?！窘馕觥?1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=420(17%-15%)=8.40(萬元)(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600(17%-15%)-8.40=3.60(萬元)(3)應納稅額=140.40600

41、800/(1+17%)17%-(0-3.60)-35.96=-5.16(萬元)(4)免抵退稅額抵減額=42015%=63(萬元)稅法：實務(wù)與案例63(5)出口貨物免抵退稅額=60015%-63=27(萬元)(6)應退稅額=5.16(萬元)當期免抵稅額=27-5.16=21.84(萬元)2.外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法。稅法：實務(wù)與案例65第六節(jié)增值稅的會計處理一、基本內(nèi)容(一)科目設(shè)置(二)核算內(nèi)容1.“應交稅費應交增值稅”科目下設(shè)9個專欄:2.“應交稅費未交增值稅”科目,記錄企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應交未交增值稅額,轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算。3.“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”科目,記錄企業(yè)增

42、值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整。4.年度終了,應結(jié)出各三級明細賬的年終余額,并按年終余額進行下列轉(zhuǎn)賬:5.欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅的會計處理。二、進項稅額的會計處理稅法：實務(wù)與案例66(一)一般購進的進項稅額處理1.企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物,對于準予抵扣的增值稅額,在財務(wù)處理時發(fā)票經(jīng)過確認或認證能抵扣的,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目,按照專用發(fā)票記載的采購成本的金額,借記“物資采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,按照實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。在財務(wù)處理時發(fā)票尚未經(jīng)過確認

43、或認證,不知能否抵扣的,為避免提前抵扣而被罰款,企業(yè)可增設(shè)“待扣稅金待抵扣進項稅額”賬戶,能抵扣時,再借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”,貸記“待扣稅金待抵扣進項稅額”。購入貨物發(fā)生退貨時,則做相反的會計分錄。【例216】光明公司購入原材料5 000千克,不含稅價格為6元/千克,支付運雜費4 000元(取得運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票),企業(yè)已開出銀行承兌匯票,材料驗收入庫,則光明公司購入原材料的會計分錄為:【解析】運費允許抵扣的進項稅額=4 0007%=280(元)購進材料允許抵扣的進項稅額=5 000617%=5 100(元)稅法：實務(wù)與案例67借:原材料33 720應交稅費應交增值稅(進項

44、稅額)5 380貸:銀行存款39 100如果企業(yè)進行會計處理時,增值稅專用發(fā)票還沒有通過稅務(wù)機關(guān)的認證,則編制如下分錄:借:原材料33 720待扣稅金待抵扣進項稅額5 380貸:銀行存款39 100稅法：實務(wù)與案例692.企業(yè)接受應稅勞務(wù),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額,借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工物資”、“銷售費用”、“管理費用”等科目,按應付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。相關(guān)會計分錄見下一小節(jié)。3.國外進口貨物進項稅額的會計處理。(二)固定資產(chǎn)購建

45、的進項稅額處理1.企業(yè)應在“應交稅費”賬戶下增設(shè)“應抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細賬戶,并在該明細賬戶下增設(shè)“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄。2.企業(yè)應在“應交稅費應交增值稅”賬戶下增設(shè)“新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄,該專欄用于記錄企業(yè)以當年新增的增值稅稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。【例217】2012年6月8日,融僑公司購入生產(chǎn)設(shè)備一臺,增值稅專用發(fā)票上注明價款140 000元,增值稅23 800元,支付運輸費6 000元。該項固定資產(chǎn)不需要安裝。設(shè)備的購買及運輸均取得合法抵扣憑證,款項均以銀行存款支付。請編制會計分錄。稅法：實務(wù)與案例70

46、【解析】會計分錄如下:借:固定資產(chǎn)145 580(140 000+6 00093%)應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)24 220(23 800+6 0007%)貸:銀行存款169 800稅法：實務(wù)與案例71(三)進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理(四)小規(guī)模納稅人購進的會計處理三、銷項稅額的會計處理(一)國內(nèi)一般貨物銷售業(yè)務(wù)的會計處理 (二)提供應稅勞務(wù)銷項稅額的會計處理 (三)混合銷售行為銷項稅額的會計處理稅法：實務(wù)與案例72【例218】恒業(yè)造紙公司2012年10月份銷售一批新聞紙給智達報社,由其下屬非獨立核算的恒業(yè)運輸公司運往智達報社,開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為70 000元,

47、運輸費用為3 000元,增值稅款為12 410元。貨已發(fā),款已收訖。10月份運輸公司購進運輸車輛用汽油,取得增值稅發(fā)票注明的價款為1 000元,增值稅稅款為170元,款項以現(xiàn)金付訖。編制恒業(yè)造紙公司有關(guān)會計分錄?！窘馕觥繒嫹咒洖?借:銀行存款85 410貸:主營業(yè)務(wù)收入70 000其他業(yè)務(wù)收入3 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)12 410應交稅費應交增值稅(進項稅額)170稅法：實務(wù)與案例75【例219】2012年2月10日,某小規(guī)模商業(yè)企業(yè)購進服裝100套,進價150元/套,取得了普通發(fā)票,另負擔進貨運費200元,已用轉(zhuǎn)賬支票支付貨款和運費。2月15日銷售服裝取得收入10 300元,

48、貨款已收存銀行。請編制會計分錄?！窘馕觥繒嬏幚砣缦?(1)購進服裝時:借:庫存商品15 000銷售費用200貸:銀行存款15 200(2)銷售服裝時:借:銀行存款10 300四、小規(guī)模納稅人銷售貨物及上繳增值稅的會計處理稅法：實務(wù)與案例76貸:主營業(yè)務(wù)收入10 000應交稅費應交增值稅300(3)月末繳納稅款時:借:應交稅費應交增值稅300貸:銀行存款300稅法：實務(wù)與案例77五、視同銷售的會計處理(一)委托代銷商品(以支付手續(xù)費方式的委托代銷為例) 1.委托方:委托代銷商品。 2.受托方:銷售代銷商品。(二)貨物在兩個機構(gòu)(非同一市、縣)之間轉(zhuǎn)移(三)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目(

49、四)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資(五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者稅法：實務(wù)與案例78【例220】光明機械廠以自產(chǎn)產(chǎn)品分配股利,該批產(chǎn)成品成本為150萬元,按當時市場價格計算的不含稅銷售額為200萬元。請編制會計分錄?！窘馕觥繒嬏幚砣缦?借:應付股利2 340 000貸:主營業(yè)務(wù)收入2 000 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)340 000稅法：實務(wù)與案例80【例221】光明機械廠領(lǐng)用一批產(chǎn)成品修建廠房,該批產(chǎn)成品成本為150萬元,按當時市場價格計算的不含稅銷售額為200萬元。請編制會計分錄。【解析】會計處理如下:借:在建工程1 840 000貸:主營業(yè)務(wù)收入

50、1 500 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)340 000(六)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費稅法：實務(wù)與案例82【例222】光明機械廠將自產(chǎn)的產(chǎn)品20臺捐贈給某希望小學,每臺產(chǎn)品賬面成本為2 000元,每臺產(chǎn)品不含稅市場價為5 000元。請編制會計分錄。【解析】會計處理如下:借:營業(yè)外支出57 000貸:主營業(yè)務(wù)收入40 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)17 000 (七)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人稅法：實務(wù)與案例83第七節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間稅法：實務(wù)與案例84二、納稅期限三、納稅地點稅法：實務(wù)與案例85四、納稅申報(一)一般納稅人納稅申報1.凡

51、增值稅一般納稅人(簡稱納稅人)均按本辦法進行納稅申報。2.納稅申報資料:3.對確實不具備復印條件地區(qū)的一般納稅人,經(jīng)縣級國家稅務(wù)局批準,可不報運輸發(fā)票復印件。稅法：實務(wù)與案例924.對增值稅專用發(fā)票計算機交叉稽核試點地區(qū)的一般納稅人,應嚴格按規(guī)定逐票填寫“增值稅專用發(fā)票使用明細表”;對增值稅專用發(fā)票計算機交叉稽核試點地區(qū)以外的一般納稅人,每月專用發(fā)票用票量特別大,金額又較小,逐筆登記確有困難的,經(jīng)縣級國家稅務(wù)局批準,對整本專用發(fā)票中每單張票面銷售額均在1 000元以下的,可按整本專用發(fā)票匯總登記“增值稅專用發(fā)票使用明細表”。5.納稅人填寫“增值稅專用發(fā)票使用明細表”后,不再填寫增值稅專用發(fā)票計

52、算機交叉稽核工作所要求填寫的“月份專用發(fā)票存根聯(lián)匯總清單”及“月份專用發(fā)票抵扣聯(lián)匯總清單”。6.一般納稅人每月普通發(fā)票用票量特別大,金額又較小,逐筆登記確有困難的,經(jīng)縣級國家稅務(wù)局批準,對整本普通發(fā)票中每單張票面銷售額均在1 000元以下的,可按整本普通發(fā)票匯總登記“增值稅普通發(fā)票使用明細表”。7.一般納稅人要按照中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第二十三條的規(guī)定保管附報資料,即“賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料應當保存10年。但是,法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外”。(二)小規(guī)模納稅人納稅申報稅法：實務(wù)與案例931.本表“稅款所屬時間”是指納稅人申報的增值稅應納稅額的所屬時間,

53、應填寫具體的起止年、月、日。2.本表“填表日期”指納稅人填寫本表的具體日期。3.本表“納稅人識別號”欄,填寫稅務(wù)機關(guān)為納稅人確定的識別號,即稅務(wù)登記證號碼。4.本表“所屬行業(yè)”欄,按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼中的最細項(小類)進行填寫(國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼略),僅填寫行業(yè)代碼。5.本表“納稅人名稱”欄,填寫納稅人單位名稱全稱,不得填寫簡稱。6.本表“法定代表人姓名”欄,填寫納稅人法人代表的姓名。7.本表“注冊地址”欄,填寫納稅人稅務(wù)登記證所注明的詳細地址。8.本表“營業(yè)地址”欄,填寫納稅人營業(yè)地的詳細地址。9.本表“開戶銀行及賬號”欄,填寫納稅人開戶銀行的名稱和納稅人在該銀行的結(jié)算賬戶號碼。1

54、0.本表“企業(yè)登記注冊類型”欄,按稅務(wù)登記證填寫。11.本表“電話號碼”欄,填寫納稅人注冊地和經(jīng)營地的電話號碼。稅法：實務(wù)與案例9412.表中“一般貨物及勞務(wù)”是指享受即征即退的貨物及勞務(wù)以外的其他貨物及勞務(wù)。13.表中“即征即退貨物及勞務(wù)”是指納稅人按照稅法規(guī)定享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)。14.本表第1項“(一)按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”欄數(shù)據(jù),填寫納稅人本期按適用稅率繳納增值稅的應稅貨物和應稅勞務(wù)的銷售額(銷貨退回的銷售額用負數(shù)表示)。包括在財務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應繳納增值稅的視同銷售貨物和價外費用銷售額,外貿(mào)企業(yè)作價銷售進料加工復出口的貨物,稅務(wù)、財政、審計部門檢查按

55、適用稅率計算調(diào)整的銷售額?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和,應等于附列表一第7欄的“小計”中的“銷售額”數(shù)?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù),應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。15.本表第2項“應稅貨物銷售額”欄數(shù)據(jù),填寫納稅人本期按適用稅率繳納增值稅的應稅貨物的銷售額(銷貨退回的銷售額用負數(shù)表示)。包括在財務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應繳納增值稅的視同銷售貨物和價外費用銷售額,以及外貿(mào)企業(yè)作價銷售進料加工復出口的貨物?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和,應等于附列表一第5欄的“應稅貨物”中17%稅率“銷售額”與13%稅率“銷

56、售額”的合計數(shù)。“本年累計”欄數(shù)據(jù),應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。16.本表第3項“應稅勞務(wù)銷售額”欄數(shù)據(jù),填寫納稅人本期按適用稅率繳納增值稅的應稅勞務(wù)的銷售額。“一般貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)稅法：實務(wù)與案例95”欄數(shù)據(jù)之和,應等于附列表一第5欄的“應稅勞務(wù)”中的“銷售額”數(shù)。“本年累計”欄數(shù)據(jù),應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。17.本表第4項“納稅檢查調(diào)整的銷售額”欄數(shù)據(jù),填寫納稅人本期因稅務(wù)、財政、審計部門檢查并按適用稅率計算調(diào)整的應稅貨物和應稅勞務(wù)的銷售額。但享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)經(jīng)稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)偷稅的,不得填入“即征即退貨物及勞務(wù)”部分,而應將本部分銷

57、售額在“一般貨物及勞務(wù)”欄中反映?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和,應等于附列表一第6欄的“小計”中的“銷售額”數(shù)?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù),應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。18.本表第5項“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”欄數(shù)據(jù),填寫納稅人本期按簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額(銷貨退回的銷售額用負數(shù)表示)。包括稅務(wù)、財政、審計部門檢查并按簡易征收辦法計算調(diào)整的銷售額?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和,應等于附列表一第14欄的“小計”中的“銷售額”數(shù)?！氨灸昀塾嫛睓跀?shù)據(jù),應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。19.本表第6項

58、“納稅檢查調(diào)整的銷售額”欄數(shù)據(jù),填寫納稅人本期因稅務(wù)、財政、審計部門檢查并按簡易征收辦法計算調(diào)整的銷售額。但享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)經(jīng)稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)偷稅的,不得填入“即征即退貨物及勞務(wù)”部分,而應將本部分銷售額在“一般貨物及勞務(wù)”欄中反映。“一般貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即征即退貨物及勞務(wù)”的“本月稅法：實務(wù)與案例96數(shù)”欄數(shù)據(jù)之和,應等于附列表一第13欄的“小計”中的“銷售額”數(shù)。“本年累計”欄數(shù)據(jù),應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。20.本表第7項“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”欄數(shù)據(jù),填寫納稅人本期執(zhí)行免、抵、退辦法出口貨物的銷售額(銷貨退回的銷售額用負數(shù)表示)。“本年累計”欄數(shù)據(jù)

59、,應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。21.本表第8項“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”欄數(shù)據(jù),填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定直接免征增值稅的貨物及勞務(wù)的銷售額及適用零稅率的貨物及勞務(wù)的銷售額(銷貨退回的銷售額用負數(shù)表示),但不包括適用免、抵、退辦法出口貨物的銷售額。“一般貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù),應等于附列表一第18欄的“小計”中的“銷售額”數(shù)。“本年累計”欄數(shù)據(jù),應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。22.本表第9項“免稅貨物銷售額”欄數(shù)據(jù),填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定直接免征增值稅貨物的銷售額及適用零稅率貨物的銷售額(銷貨退回的銷售額用負數(shù)表示),但不包括適用免、抵、退辦法出口貨物的銷售額?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)

60、,應等于附列表一第18欄的“免稅貨物”中的“銷售額”數(shù)。“本年累計”欄數(shù)據(jù),應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。23.本表第10項“免稅勞務(wù)銷售額”欄數(shù)據(jù),填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定直接免征增值稅勞務(wù)的銷售額及適用零稅率勞務(wù)的銷售額(銷貨退回的銷售額用負數(shù)表示)?！耙话阖浳锛皠趧?wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù),應等于附列表一第18欄的“免稅勞務(wù)”中的“銷售額”數(shù)。“本年累計”欄稅法：實務(wù)與案例97數(shù)據(jù),應為年度內(nèi)各月數(shù)之和。24.本表第11項“銷項稅額”欄數(shù)據(jù),填寫納稅人本期按適用稅率計征的銷項稅額。該數(shù)據(jù)應與“應交稅費應交增值稅”明細科目貸方“銷項稅額”專欄本期發(fā)生數(shù)一致。“一般貨物及勞務(wù)”的“本月數(shù)”欄數(shù)據(jù)與“即