2022年注冊會計師CPA《會計》復習資料小黑書

1、目錄注會會計12目 錄 HYPERLINK l _bookmark0 第一章 總論1 HYPERLINK l _bookmark1 第二章-第五章3 HYPERLINK l _bookmark2 第六章 長期股權投資與合營安排7 HYPERLINK l _bookmark3 第七章 資產減值12 HYPERLINK l _bookmark4 第八章 負債15 HYPERLINK l _bookmark5 第九章 職工福利16 HYPERLINK l _bookmark6 第十章 股份支付18 HYPERLINK l _bookmark7 第十一章 借款費用23 HYPERLINK l _boo

2、kmark8 第十二章 或有事項25 HYPERLINK l _bookmark9 第十三章 金融工具27 HYPERLINK l _bookmark10 第十四章 租賃37 HYPERLINK l _bookmark11 第十五章 持有待售的非流動資產、處置組和終止經營43 HYPERLINK l _bookmark12 第十六章 所有者權益45 HYPERLINK l _bookmark13 第十七章 收入、費用和利潤47 HYPERLINK l _bookmark14 第十八章 政府補助56 HYPERLINK l _bookmark15 第十九章 所得稅59 HYPERLINK l _

3、bookmark16 第二十章 非貨幣資產交換62 HYPERLINK l _bookmark17 第二十一章 債務重組64 HYPERLINK l _bookmark18 第二十二章 外幣折算67 HYPERLINK l _bookmark19 第二十三章 財務報告69 HYPERLINK l _bookmark20 第二十四章 會計政策、會計估計變更和差錯更正72 HYPERLINK l _bookmark21 第二十五章 資產負債表日后事項74 HYPERLINK l _bookmark22 第二十六章 企業(yè)合并76 HYPERLINK l _bookmark23 第二十七章 合并財務報

4、表80 HYPERLINK l _bookmark24 第二十八章 每股收益89 HYPERLINK l _bookmark25 第二十九章 公允價值92第一章 總論注會會計12第一章 總論知識點 1： 會計基本假設會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量。其中，會計主體和會計分期可以結合差錯更正進行考核。知識點 2： 會計信息質量要求會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中， 可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性作為重點。知識點 3： 會計要素（ 企業(yè)會計核算六

5、要素） 關注確認條件要素確認條件資產將一項資源確認為資產，需要符合資產的含義，還應同時滿足以下兩個條件：與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價值能夠可靠計量負債將一項現(xiàn)實義務確認為負債，需要符合負債的含義，還需同時滿足以下兩個條件：與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠計量所有者權益所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認收入企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品或服務的控制權時確認收入。取得商品控制權是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益費用費用只有在經濟利益很可能流出企業(yè)從而導致企業(yè)資產減少或

6、負債增加，且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認利潤利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認知識點 4： 會計要素計量屬性歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。第二章第五章注會會計 PAGE 5 PAGE 6第二章-第五章知識點 1： 初始計量資產類型取得方式外購委托加工自行生產/建造投資者投入存貨注意：入賬成本的構成因素及計算，尤其是運輸途中的合理損耗及增值稅是否計入成本的問題注意：增值稅是否計入成本（委托方為小規(guī)模納稅人計入收回物資成本）； 消費稅是否計入成本（收回后直接出售、收回后用于非應稅消費品的再加工而后再出售的計入成本）自行生產的存貨的入賬成本= 直接材料

7、+ 直接人工+制造費用注意：非正常消耗的計入當期損益（營業(yè)外支出或管理費用）合同或協(xié)議約定的價值， 不公允的按公允價值入賬固定資產入賬成本=買價+相關稅費+運輸費等+ 專業(yè)人員服務費注意 1：增值稅是否計入成本；購入是否需要安裝注意 2：以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配固定資產棄置費用的處理：借：固定資產（棄置費的折現(xiàn)值）貸：預計負債每期按市場利率計提預計負債的利息費用： 借：財務費用貸：預計負債自營方式成本= 工程用物資成本+人工成本+相關稅費+應予資本化的借款費用+ 間接費用出包方式成本= 建筑工程支出+ 安裝工程支出+ 安裝設備支出+

8、 分攤的待攤支出合同或協(xié)議約定的價值， 不公允的按公允價值入賬無形資產入賬成本=買價+相關稅費+達到預定用途的其他支出注意：購入價款超過正常信用條件延期支付具有融資性質的，以購買價款的現(xiàn)政府補助方式：按公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量自行研發(fā)無形資產成本= 開發(fā)無形資產耗費的材料+勞務成本+注冊費+開發(fā)過程中使用的其他專利權的攤銷+ 資合同或協(xié)議約定的價值， 不公允的按公允價值入賬值為基礎確定本化的借款費用【注意與所得稅的結合】投資性房地產入賬成本=買價+可直接歸屬于該資產的相關稅費自行建造成本= 建造該資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出其他方式：原則上按取得時的實際

9、成本作為入賬成本知識點 2： 后續(xù)計量資產類型后續(xù)計量/期末計量存貨原則：資產負債表日，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量原材料減值計算不同思路：（1）直接出售；（2）生產產品注意：有合同按合同價；無合同按市場價固定資產四種折舊方法的計算；后續(xù)支出：更新改造支出通常資本化（“在建工程”），不符合條件的費用化；大修理費用符合資本化條件應資本化，不符合條件費用化處理（管理費用/銷售費用）注意：資本化后續(xù)支出改擴建時存在被替換原固定資產的某組成部分時， 被替換部分的賬面價值應予以扣除。固定資產減值：可收回金額小于賬面價值【減值不可轉回】固定資產處置：“固定資產清理”科目；最終轉入損益（資產處置損益/營業(yè)外支

10、出/營業(yè)外收入）無形資產使用壽命有限的無形資產需攤銷（注意攤銷期限確定）無形資產減值：可收回金額小于賬面價值減值不可轉回注意：無形資產減值后攤銷額的計算無形資產的處置：出售、出租和報廢【注意：損益類科目】成本模式：（1）計提折舊：其他業(yè)務成公允價值模式：本（1）公允價值變動：公允價值變動損益（2）租金收入：其他業(yè)務收（2）租金收入：其他業(yè)務收入投資性房地產入（3）資本化后續(xù)支出：明細（3）資本化后續(xù)支出：明細科目（在建）注意：處置時，必須結轉投資性房地產累科目（在建）計公允價值變動；若存在原轉換日的其他（4）費用化后續(xù)支出：其他綜合收益，一并結轉入其他業(yè)務成本業(yè)務成本（5）減值：資產減值損失成

11、本模式下轉換無損益產轉換：自用固定資產或存貨轉為公允價值計量投資性房地產，公允價值高于原賬面價值的，計入其他綜合收益【出售時轉入損益：其他業(yè)務成本】；其他情況與公允價值投資性房地產之間轉換的損益均計入公益金變動損益生，按照【對接】原則進行處理【注意】存貨轉成本模式投資性房地產時，存貨跌價準備不能對接至投資性房地產減值準備！【提示】投資性房地產后續(xù)計量模式的變更會計分錄為： 借：投資性房地產成本（變更日公允價值）投資性房地產累計折舊（攤銷）（原房地產已計提的折舊或攤銷） 投資性房地產減值準備（原房地產已計提的減值準備）遞延所得稅資產（賬面價值計稅基礎） 貸：投資性房地產（原值）遞延所得稅負債（賬

12、面價值計稅基礎）盈余公積/利潤分配未分配利潤（或借差）投資性房地產后續(xù)計量模式變更對期初未分配利潤（或盈余公積）的影響金額：影響期初未分配利潤的金額=（變更日投資性房地產公允價值-原投資性房地產賬面價值）（1-所得稅稅率）90%影響期初盈余公積的金額=（變更日投資性房地產公允價值-原投資性房地產賬面價值）（1-所得稅稅率）10%知識點 3： 土地使用權企業(yè)應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。土地使用土地使用權的一般處理原則權用于自行開發(fā)建造廠房等自用地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取

13、折舊固定資產建造過程中所占用土地使用權的攤銷額應計入資產建造成本中續(xù)表1.房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物的，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本；房地產開發(fā)企業(yè)依法取得用于開發(fā)后出售的土地使用權的，作為存貨核算（通過“開發(fā)成本”處理）2.企業(yè)改變土地使用權的用途，將其用于出租或增值目的時，應將其轉為投土地使用權資性房地產的特殊處理3.企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及地上建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地使用權和地上建筑物之間進行分配【提示】購買價款中包括土地以及地上建筑物的價值但無法合理區(qū)分的，應一

14、并確認為固定資產第六章 長期股權投資與合營安排注會會計 PAGE 11 PAGE 12第六章 長期股權投資與合營安排知識點 1： 初始計量資產類型合并合并之外同一控制下非同一控制下長期股權投資長期股權投資成本=被合并方在最終控制方合并報表中賬面價值凈資產份額提示 1：差額計入資本公積，不足部分，沖減留存收益提示 2：無損益產生長期股權投資成本=付出資產、承擔債務或發(fā)行權益性證券的公允價值提示：付出非現(xiàn)金資產時，存在損益問題，比照出售處理。（不同資產損益類科目不同）長期股權投資成本=支付的購買價款（公允價值+相關稅費）相關費用處理1、法律、審計等中介費用， 加入管理費用2、發(fā)行股票費用沖減“資本

15、公積股本溢價”，不足沖減留存收益3、發(fā)行債券費用計入“應付債券利息調整”與同一控制下相同1、發(fā)行股票費用沖減“ 資本公積 股本溢價”2、相關稅費及其他必要支出計入長期股權投資成本金融資產債權（科目選擇及初始計量要點）股票收取合同現(xiàn)金流量為目標收取合同現(xiàn)金流量和出售為目標出售出售指定為非交易性權益工具投資債權投資其他債權投資交易性金融資產交易性金融資產其他權益工具投資入賬成本=買價- 到期未 收 到 的入賬成本=買價-到期未收到的利息+交易費用入賬成本= 買價- 到期未收到的利息入賬成本= 買價- 已宣告未發(fā)入賬成本=買價-已宣告未發(fā)利息+交易費用放的股利放的股利+ 交 易 費用交易費用處理計入

16、成本， 反 映 在 利息 調 整 明細科目計入成本，反映在利息調整明細科目投資收益（借）投資收益（借）計入成本【總結】交易費用業(yè)務具體會計核算企業(yè)合并方式形成長期股權投資（同控+非同控）管理費用非企業(yè)合并方式形成長期股權投資長期股權投資債權投資、其他債權投資、其他權益工具投資初始投資成本交易性金融資產（負債）投資收益（借方）發(fā)行普通股沖減“資本公積股本溢價”發(fā)行除普通股以外的權益工具沖減“其他權益工具”發(fā)行一般公司債券計入初始成本，體現(xiàn)在“利息調整”明細科目發(fā)行可轉換公司債券按照負債成分與權益成分的公允價值比例分攤知識點 2： 后續(xù)計量資產類型后續(xù)計量長期股權投資成本法權益法1、初始投資成本2

17、、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理3、期末考慮是否發(fā)生減值1、“比較”2、四個明細科目的使用（注意被投資單位賬面凈利潤調整問題需考慮 3 件事）3、超額虧損問題；4、減值成本法權益法：追溯調整權益法成本法：正常業(yè)務【提示】權益法下的其他綜合收益等暫不處理金融資產債權股權債權投資其他債權投資交易性金融資產交易性金融資產其他權益工具投資1、計算期末攤余成本2、減值問題3、出售時確認投資收益1、計算期末賬面余額2、公允價值變動計入其他綜合收益 3、減值問題4、出售時確認投資收益1、期末公允價值變動計入當期損益 2、出售時確認投資收益 3、沒有減值問題1、期末公允價值變動計入當期損益 2、出售時確認投資收益 3

18、、沒有減值問題1、公允價值變動計入其他綜合收益2、沒有減值問題3、持有期間現(xiàn)金股利確認投資收益4、處置時確認留存收益【補充 1】權益法核算要點范圍初始計量后續(xù)計量處置對被投資單位具有共同控制或重大影響付出對價公允價值+ 必要支出1.初始投資成本調整初始投資成本應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，不調整初始投資成本應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，調整借：長期股權投資投資成本貸：營業(yè)外收入借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資成本損益調整其他綜合收益其他權益變動投資收益（差額）2.損益調整（1）調整被投資單位凈利潤因素：投資時點，被投資單位凈資產公允價值與賬面價值不等

19、；投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企同時：借：其他綜合收益（不允許轉損益的除外）資本公積其他資本公積貸：投資收益或相反業(yè)之間發(fā)生內部交易。現(xiàn)金股利借：應收股利貸：長期股權投資損益調整超額虧損3.其他綜合收益4.資本公積【總結】對被投資單位賬面凈損益的調整存貨固定資產、無形資產（直線法）投資時點公允價值調整調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-（投資時點存貨公允價值-存貨賬面價值）當期出售比例調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-（資產公允價值資產賬面價值）/尚可使用年限（當年折舊、攤銷月數(shù)/12）內部交易調整交易發(fā)生當年調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-（存貨內部交易售價-存貨賬面價值）（1-

20、當期出售比例）后續(xù)期間調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤+（內部交易存貨售價-存貨賬面價值）當期出售比例交易發(fā)生當年調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-（資產售價-資產賬面價值）+（資產售價-資產賬面價值）/預計尚可使用年限（當年折舊、攤銷月數(shù)/12）后續(xù)期間調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤+（資產售價-資產賬面價值）/預計尚可使用年限（當期折舊、攤銷月數(shù)/12）知識點 3： 轉換股權投資轉換個別財務報表合并財務報表上升公允價值計量轉換為權益法借：長期股權投資（公允+新增） 貸：交易性金融資產（賬面）投資收益（公允與賬面差額） 其他權益工具投資（賬面）公允價值計量轉換為成本法留存

21、收益（公允與賬面差額） 銀行存款（新增）借：其他綜合收益貸：盈余公積、利潤分配【提示】同一控制下合并單獨考慮直接合并權益法轉換為成本法借：長期股權投資（賬面+新增） 貸：長期股權投資（賬面）銀行存款（新增）不視同出售，其他綜合收益、其他資本公積待處置時按比例或全部結轉借：長期股權投資（公允與賬面差額）貸：投資收益借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益下降權益法轉換為公允價值計量借：銀行存款（處置價款）交易性金融資產（剩余公允） 其他權益工具投資（剩余公允） 貸：長期股權投資（全部賬面）投資收益（差額）若原來是權益法，成本法不涉及： 借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益成本

22、法轉換為公允價值計量處置部分：按權益法調整投資收益歸屬期間剩余部分：直接合并成本法轉換為權益法處置分錄： 借：銀行存款貸：長期股權投資（成本法） 投資收益剩余部分：借：長期股權投資（調整為權益法） 貸：留存收益其他綜合收益資本公積其他資本公積處置部分：按權益法調整投資收益歸屬期間剩余部分：借：長期股權投資（公允計量與權益法差額）貸：投資收益借：其他綜合收益資本公積其他資本公積貸：投資收益第七章 資產減值知識點 1： 減值范圍適用準則資產、負債是否考慮減值會計處理是否可以轉回資產減值固定資產/ 無形資產/ 以成本模式計量的投資性房地產/商譽借：資產減值損失貸：資產減值準備存貨原材料/ 庫存商品等

23、借：資產減值損失貸：存貨跌價準備收入合同資產借：資產減值損失貸：合同資產減值準備金融工具確認和計量應收款項/ 債權投資借：信用減值準備貸：壞賬準備債權投資減值準備其他債權投資借：信用減值損失貸：其他綜合收益交易性金融資產/ 其他權益工具投資財務擔保、貸款承諾借：信用減值損失貸：預計負債投資性房地產以公允價值模式計量的投資性房地產持有待售的資產、持有待售資產、處置組借：資產減值損失貸：持有待售資第七章 資產減值注會會計 PAGE 13 PAGE 14處置組及終止經營產減值準備所得稅會計遞延所得稅資產借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產知識點 2： 資產組的認定及減值處理資產組的認定，應當以資產組產生

24、的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，還應當考慮企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。資產組減值的會計處理：減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；然后根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：a.該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）； b.該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；c.零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比

25、重繼續(xù)進行分攤。知識點 3：商譽應計提的減值準備金額，或是商譽在報表中列報的金額此類題目的解題思路是一致的，在計算時，應將子公司完全商譽與資產組組合合并， 再與其可收回金額進行比較。如果發(fā)生減值，首先抵減商譽的賬面價值（完全商譽），然后分以下情況處理：抵減時，如果含完全商譽在內的資產組組合減值金額大于完全商譽的賬面價值， 應將減值金額沖減完全商譽的賬面價值，剩余部分再分配給資產組組合。此時，商譽應計提減值準備的金額為報表中列報的商譽金額（歸屬于母公司商譽的金額），商譽在報表中列報的金額為零。抵減時，如果含完全商譽在內的資產組組合減值金額小于完全商譽的賬面價值， 則應將減值金額按母公司持股比例計

26、提商譽減值準備，商譽在報表中列報的金額為扣除計提減值準備后的金額。第八章 負債注會會計 PAGE 15 PAGE 16第八章負債知識點 1： 發(fā)行公司債券一般公司債券可轉換公司債券發(fā)行時：借：銀行存款（扣除發(fā)行費用后的凈額） 貸：應付債券面值（債券面值）應付債券利息調整（折價借方、溢價貸方）期末計提利息時：借：在建工程等（期初債券的攤余成本市場利率當期期限）貸：應付債券應計利息（到期一次還本付息）應付利息（分期付息到期還本）（債券面值票面利率當期期限）應付債券利息調整到期歸還本金和利息時：借：應付債券面值應計利息（到期一次還本付息債券利息）應付利息（分期付息債券的最后一次利息）貸：銀行存款發(fā)行

27、時： 借：銀行存款應付債券貸：應付債券可轉換公司債券（面值）可轉換公司債券（利息調整）（或借方）其他權益工具（權益成分的公允價值）轉股前與一般債券的會計處理相同。轉股時：借：應付債券可轉換公司債券（面值）應計利息（一次到期還本付息）可轉換公司債券（利息調整）（折價記貸方，溢價記借方）應付利息可轉換公司債券利息（分期付息，一次還本）其他權益工具（權益成分公允價值） 貸：股本（轉股數(shù)量）資本公積股本溢價（差額）庫存現(xiàn)金（不足 1 股的部分）【提示】可轉債轉股時確認的資本公積（股本溢價）金額?？赊D債轉股時應確認的資本公積（股本溢價）金額=應付債券的賬面價值+其他權益工具的賬面價值+尚未支付的債券利息

28、（此內容需要看題目要求）-股本金額（轉換的股數(shù)）第九章職工福利知識點 1： 增值稅一般納稅人稅費是否計入相關資產成本總結增值稅消費稅/委托加工物資收回后直接對外出售時關稅（存貨、固定資產等）契稅（固定資產、無形資產）印花稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設稅、教育費附加（計入“稅金及附加”）土地增值稅（“房企”計入“稅金及附加”，“非房企”計入“固定資產清理”）知識點 2： 非貨幣性福利總體原則應按非貨幣性資產的公允價值計量職工薪酬。具體需要看題目中的條件。將自產的產品用于職工福利，則按產品的公允價值（售價）確認職工薪酬；將外購的商品用于職工福利，則按商品的公允價值（購買價格，需要看題目中

29、是否給定增值稅，如果有增值稅，則此公允價值中包括增值稅）確認職工薪酬；如果是將企業(yè)外購高價值資產以低于公允價值轉讓給職工，其實際轉讓價格與其公允價值的差額應作為職工薪酬。此時需要看合同如何約定，如果規(guī)定了職工最低服務年限，則此部分簡化處理，作為長期待攤費用，然后在職工提供服務期間分期確認職工薪酬； 如果沒有規(guī)定職工最低服務年限，則直接確認為職工薪酬。知識點 3： 離職后福利的確認與計量企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃兩種類型。項目內容風險承擔設定提存計劃向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃風險（精算風險和投資風險）實質上要由職工來承擔設

30、定受益計劃除設定提存計劃以外的離職后福利計劃風險（精算風險和投資風險）實質上由企業(yè)來承擔第九章 職工福利注會會計 PAGE 17 PAGE 18【提示】設定受益計劃發(fā)生的支出是否影響損益：設定受益計劃凈負債或凈資產計入其他綜合收益的包括：精算利得和損失、計劃資產回報，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額中的金額、資產上限影響的變動，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額中的金額；設定受益計劃凈負債或凈資產計入當期損益的包括：當期服務成本、過去服務成本、結算利得和損失、設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額。知識點 4： 辭退福利的確認與計量在確認辭退福利時，需要注意以下兩個方面

31、：對于分期或分階段實施的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議，企業(yè)應當將整個計劃看作是由各單項解除勞動關系計劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計劃符合預計負債確認條件時，將該期或該階段計劃中由提供辭退福利產生的預計負債予以確認，計入該部分計劃滿足預計負債確認條件的當期管理費用，同時確認應付職工薪酬。不能等全部計劃都符合確認條件時再予以確認（分段滿足分段確認和計量）。對于企業(yè)實施的職工內部退休計劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經濟利益， 企業(yè)應當比照辭退福利處理（國企職工內退制度）。需要說明的是，或有事項準則中規(guī)定的重組，滿足負債確認條件確認的負債中，因自愿遣散和強制遣散發(fā)生的費用確認負債為應付職工

32、薪酬。此部分內容與辭退福利是兩個準則同時規(guī)范的同一個問題。第十章股份支付知識點 1： 權益結算的股份支付和現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理權益結算現(xiàn)金結算授予日【提示】非立即可行權，無處理借：管理費用等貸：資本公積股本溢價（授予日權益工具的公允價值）借：管理費用等貸：應付職工薪酬（授予日企業(yè)承擔負債的公允價值）等待期內每個資產負債表日借：管理費用等貸：資本公積其他資本公積（授予日權益工具的公允價值）借：管理費用等貸：應付職工薪酬（資產負債表日負債公允價值最佳估計數(shù)當期天數(shù)/等待 期天數(shù)當期-上期余額）可行權日之后無處理借：公允價值變動損益貸：應付職工薪酬【或相反】行權日發(fā)行新股借：銀行存款資本公積

33、其他資本公積貸：股本資本公積股本溢價借：應付職工薪酬貸：銀行存款第十章 股份支付注會會計 PAGE 21 PAGE 22回購股份回購股份時： 借：庫存股貸：銀行存款行權時：借：銀行存款（行權價） 資本公積其他資本公積（等待期內累計的資本公積）貸：庫存股資本公積股本溢價（差額）知識點 2： 可行權條件（一）可行權條件包括服務期限條件和業(yè)績條件。服務期限條件服務期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限才可行權的條件。業(yè)績條件業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限且企業(yè)已經達到特定業(yè)績目標才可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件。市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價

34、格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價上升至何種水平職工或其他方可相應取得多少股份的規(guī)定。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定。內容項目會計處理可行權條件服務期限條件無業(yè)績條件市場條件市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計，如果最終未滿足市場條件則不能行權，但是對已經認定的費用或成本不作轉回處理非市場條件最終未滿足非市場條件則不能行權，需要對【提示】對于行權條件為業(yè)績條件的股份支付，只要滿足非市場條件，企業(yè)就予以確認相關成本費用，無須考慮市場條件的影響，因市場條件在確認授予日權益工具的公允價值時已考慮。已經

35、認定的費用或成本應作轉回處理非可行權條件非行權條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計知識點 3： 可行權條件的修改1.條款和條件的有利修改：如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。2、條款和條件的不利修改如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權益工具。3、取消或結算將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額，在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。借：資本公積其他資本公積（等待期內累計確認的金額）

36、管理費用等（差額）貸：銀行存款（支付價款）知識點 4： 企業(yè)集團內涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理【總結】如果母公司以自身權益工具結算，則母公司（結算企業(yè)）和子公司（接受服務企業(yè)）均應作為權益結算的股份支付進行會計處理。如果母公司以集團其他企業(yè)權益工具結算的，則母公司（結算企業(yè)）應作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理，子公司（接受服務企業(yè)）作為權益結算的股份支付。知識點 5： 限制性股票內容賬務處理授予日收到認股款借：銀行存款貸：股本資本公積股本溢價借：庫存股【按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應的回購價格計算確定的金額】貸：其他應付款限制性股票回購義務等待期按權益結算股份支付確認與計量原則處理

37、借：管理費用貸：資本公積其他資本公積分派現(xiàn)金股利預計未來可解鎖現(xiàn)金股利可撤銷借：利潤分配應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利限制性股票股利同時，按分配的現(xiàn)金股利金額借：其他應付款限制性股票回購義務貸：庫存股現(xiàn)金股利不可撤銷借：利潤分配應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利限制性股票股利預計未來不可解鎖現(xiàn)金股利可撤銷借：其他應付款限制性股票回購義務貸：應付股利限制性股票股利現(xiàn)金股利不可撤銷借：管理費用等貸：應付股利限制性股票股利解鎖日對未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票借：其他應付款限制性股票回購義務貸：銀行存款借：股本資本公積股本溢價（差額）貸：庫存股【按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應的庫存股的賬面價值】

38、對達到限制性股票解鎖條件而無須回購的股票借：其他應付款限制性股票回購義務（按照解鎖股票相對應負債的賬面價值） 貸：庫存股（按照解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值）資本公積股本溢價第十一章 借款費用注會會計 PAGE 23 PAGE 24第十一章 借款費用知識點 1： 范圍借款費用包括借款利息費用（包括借款折價、溢價及相關輔助費用的攤銷）以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認的基于融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。企業(yè)發(fā)生的權益工具的融資費用（發(fā)行股票支付券商的傭金等），不應包括在借款費用中。知識點 2： 符合借款費用資本化的條件企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或

39、者生產的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間（1 年）的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。需要說明的是，經過相當長時間并不等同于跨年購建資產。只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。其他借款費用，應當在發(fā)生時計入當期損益。知識點 3： 借款費用的確認內容條件開始資本化資產支出已經發(fā)生借款費用已經發(fā)生為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始暫停資本化符合資本化條件的資產

40、在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷中斷時間連續(xù)超過 3 個月停止資本化購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)知識點 4： 借款費用的計算項目專門借款一般借款利息資本化金額發(fā)生在資本化期間的專門借款全部利息費用-閑置專門借款的利息收益或投資收益累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)所占用一般借款的資本化率，即“占用多少，多少資本化，占用多長時間，多長時間資本化”是否扣除閑置資金收益是否需要考慮使用資金量專門借款和一般借款同時存在時先使用專門借款專門借款使用完畢再占用一般借款【補充】既存在專門借款，又存在一般借款時，按以下步驟計算：第一步：首先確定專門借款和一般借款

41、的金額，先使用專門借款，專門借款不足部分使用一般借款；第二步：計算專門借款利息費用資本化金額，為從開始資本化時點至停止資本化時點（存在暫停的需扣除）期間的利息（無須考慮未使用部分資金的利息支出）扣除專門借款閑置資金收益后的余額；第三步：計算一般借款利息資本化金額時，需要計算累計資產支出加權平均數(shù)，如果存在兩筆以上一般借款的還需要計算資本化率（資本化率的計算原理為資本化期間的利息除以資本化期間的本金）。再次強調，一般借款無須考慮閑置資金收益的問題；第四步：將專門借款利息資本化金額加上一般借款利息資本化金額的合計數(shù)計入在建工程等；第五步：計算費用化利息金額（此金額可以通過借貸平衡關系倒擠）。第十二

42、章 或有事項注會會計 PAGE 25 PAGE 26存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同此范圍的上下限全額的平均數(shù)確認涉及單個項目最可能發(fā)生數(shù)不存在一個連續(xù)范圍涉及多個項目接各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確認，即“加權平均數(shù)”最佳估計數(shù)的確定第十二章 或有事項知識點 1： 預計負債的計量知識點 2： 未決訴訟情形會計處理前期資產負債表日，依據(jù)當時實際情況和掌握的證據(jù)，原本應當能夠合理估計但所做估計與當時的事實嚴重不符按前期會計差錯更正方法進行處理前期資產負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預計訴訟損失在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出資產負債表日至

43、財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的未決訴訟按照資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理知識點 3： 債務擔保情形會計處理企業(yè)已被判決敗訴，則應當按照人民法院判決的應承擔的損失金額借：營業(yè)外支出貸：其他應付款已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經上一級人民法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級人民法院發(fā)回重審等借：營業(yè)外支出 貸：預計負債人民法院尚未判決，企業(yè)應向其律師或法律顧問等咨詢并滿足確認預計負債條件的借：營業(yè)外支出貸：預計負債知識點 4： 產品質量保證情形會計處理提供保證類質保借：銷售費用貸：預計負債【或有事項準則】提供服務類質保借：合同履約成本貸：原材料等【收入準則】知識點 5： 虧損合同情

44、形會計處理不存在標的資產：將預計損失確認負債借：營業(yè)外支出貸：預計負債借：預計負債貸：庫存商品存在標的資產：對標的資產計提存貨跌價準備，損失金額未超過計提的存貨跌價準備金額借：資產減值損失貸：存貨跌價準備存在標的資產：對標的資產計提存貨跌價準備， 損失金額超過計提的存貨跌價準備金額借：營業(yè)外支出（超過標的資產部分） 貸：預計負債借：預計負債貸：庫存商品知識點 6： 重組義務企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出（自愿遣散、強制遣散、不再使用固定資產撤銷租賃費）確定該預計負債金額。第十三章 金融工具注會會計 PAGE 35 PAGE 36第十三章金融工具知識點 1： 金融資產分類分類條件會計科目以攤余

45、成本計量的金融資產同時符合：（1）企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標；（2）該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付銀行存款貸款應收賬款債權投資以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益同時符合：（1）企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產為目標；（2）該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付其 他 債 權投資以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產上述 1 和 2 分類之外的金融資產交 易 性 金融資產【注意】（一）在初始

46、確認時，企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并按照規(guī)定確認股利收入。該指定一經做出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權的，都可能屬于這種情形。初始確認時，企業(yè)可基于單項非交易性權益工具投資，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，其公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益，不需計提減值準備。除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利收入除外）計入當期損益外，其他相關的利得和損失（包括匯兌損益）均應當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉入損益。當金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收

47、益中轉出， 計入留存收益。（二）企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構成金融資產的,該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。（三）考題中可能涉及的金融資產分類問題：1、持有可轉換公司債券、人民幣結構性存款（掛鉤美元匯率、黃金價格等）、非保本浮動收益型理財、對外借款和投資、基金、股票等應當分類為“第三類金融資產”。2、國債投資，需要結合管理金融資產的業(yè)務模式進行判斷。3、應收賬款和應收票據(jù)，需要結合其保理貼現(xiàn)、背書轉讓的頻率和金額綜合判斷業(yè)務模式，進而確定其分類。（可能是第一類，也有可能是第二類）知識點

48、 2： 金融資產重分類（一）金融工具重分類的原則企業(yè)改變其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類。企業(yè)對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理， 不得對以前已經確認的利得、損失（包括減值損失或利得)或利息進行追溯調整。重分類日，是指導致企業(yè)對金融資產進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。只有當企業(yè)開始或終止某項對其經營影響重大的活動時（例如當企業(yè)收購、處置或終止某一業(yè)務線時），其管理金融資產的業(yè)務模式才會發(fā)生變更。（二）金融資產重分類的計量以攤余成本計量的金融資產的重分類企業(yè)將一

49、項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。【提示】“債權投資”和“其他債權投資”每期按實際利率法確認的利息收入、預期信用損失是相等的，重分類時無需調整影響損益的金額。在重分類時“其他債權投資”按公允價值計量，沖銷“債權投資”賬面余額，差額

50、記入“其他綜合收益其他債權投資公允價值變動”?！皞鶛嗤顿Y”計提減值準備的會計分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“債權投資減值準備”，“其他債權投資”計提減值準備的會計分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“其他綜合收益信用減值準備”，因此，重分類時與減值有關的會計分錄為：借記“債權投資減值準備”，貸記“其他綜合收益信用減值準備”。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的重分類企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，即視同該

51、金融資產一直以攤余成本計量。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產。同時， 企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉入當期損益。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的重分類企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資

52、產應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產。知識點 3： 金融負債初始計量對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益（投資收益）對于其他類別的金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額后續(xù)計量對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融負債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期會計有關外，應當計入當期損益以攤余成本計量且不屬于任何套期關系的一部分的金融負債所產生的利得或損失，應當在終止確認時計入當期損益或在按照實際利率法攤銷時計入相關期間損益【提示】金融負債不得重分類知識點 4： 金融負債和權益工具的劃分【注意】（一）結算選擇權對于存在結算選擇權的衍生工具（例如，合同規(guī)

53、定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結算的衍生工具），發(fā)行方應當將其確認為金融負債或金融資產，如果可供選擇的結算方式均表明該衍生工具應當確認為權益工具，則應當確認為權益工具。（二）合并財務報表中金融負債和權益工具的區(qū)分在合并財務報表中對金融工具（或其組成部分）進行分類時，企業(yè)應考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件，以確定集團作為一個整體是否由于該工具而承擔了交付現(xiàn)金或其他金融資產的義務，或者承擔了以其他導致該工具分類為金融負債的方式進行結算的義務。（三）金融負債和權益工具之間的重分類由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經濟環(huán)境

54、的改變而發(fā)生變化，可能會導致已發(fā)行金融工具（含特殊金融工具）的重分類。權益工具重分類為金融負債：金融負債按公允價值計量，權益工具賬面價值與金融負債公允價值的差額確認為權益。金融負債重分類為權益工具權益工具按重分類日金融負債的賬面價值計量。知識點 5： 金融資產和金融負債的初始計量和后續(xù)計量（一）初始計量分類初始成本以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債公允價值【注意】交易費用借記投資收益其他類別的金融資產或金融負債公允價值+交易費用（資產）-交易費用（負債）（二）債權投資的會計處理(1)債權投資的初始計量借：債權投資成本(面值)利息調整(差額，也可能在貸方) 應收利息(實際支付

55、的款項中包含的利息)貸：銀行存款等債權投資的后續(xù)計量借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)債權投資應計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)貸：投資收益(債權投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實際利率或經信用調整的實際利率計算確定的利息收入)債權投資利息調整(差額，利息調整攤銷額，也可能在借方)【關于利息收入】金融資產的類別利息收入的計算未發(fā)生信用減值賬面余額實際利率購入或源生的已發(fā)生信用減值攤余成本經信用調整的實際利率購入或源生的未發(fā)生信用減值后續(xù)期間已發(fā)生信用減值攤余成本（即賬面余額減已計提減值）實際利率信用風險有所改善而不存在信用減值賬面余額實際利率出售債權投資借：銀

56、行存款等債權投資減值準備貸：債權投資成本利息調整（或借方）應計利息投資收益(差額，也可能在借方)（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理核算科目：交易性金融資產企業(yè)取得交易性金融資產借：交易性金融資產成本(公允價值)投資收益(發(fā)生的交易費用) 應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應收利息(已到付息期但尚未領取的利息) 貸：銀行存款等持有期間的股利或利息借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例) 應收利息(資產負債表日計算的應收利息)貸：投資收益資產負債表日公允價值變動公允價值上升借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降借：公允價值變動損

57、益貸：交易性金融資產公允價值變動出售交易性金融資產借：銀行存款(出售凈價，即價款扣除手續(xù)費) 貸：交易性金融資產成本公允價值變動(或借方) 投資收益(差額，也可能在借方)（四）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債務工具）的會計處理核算科目：其他債權投資企業(yè)取得金融資產借：其他債權投資成本(面值)利息調整(差額，也可能在貸方) 應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)貸：銀行存款等注：若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價款中包含的利息，記入“其他債權投資應計利息”科目。資產負債表日計算利息借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)其他債權投資應計利息(到期時一次還本付

58、息債券按票面利率計算的利息) 貸：投資收益(其他債權投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實際利率或經信用調整的實際利率計算確定的利息收入)其他債權投資利息調整(差額，也可能在借方)資產負債表日公允價值變動公允價值上升借：其他債權投資公允價值變動貸：其他綜合收益其他債權投資公允價值變動公允價值下降借：其他綜合收益其他債權投資公允價值變動貸：其他債權投資公允價值變動出售其他債權投資借：銀行存款等貸：其他債權投資(賬面價值)投資收益(差額，也可能在借方)同時：借：其他綜合收益貸：投資收益或相反分錄。（五）指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（權益工具）的會計處理核算科目：其他權益工具投

59、資企業(yè)取得金融資產借：其他權益工具投資成本(公允價值與交易費用之和) 應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行存款等資產負債表日公允價值變動公允價值上升借：其他權益工具投資公允價值變動貸：其他綜合收益公允價值下降 借：其他綜合收益貸：其他權益工具投資公允價值變動持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利貸：投資收益出售其他權益工具投資借：銀行存款等貸：其他權益工具投資(賬面價值) 盈余公積利潤分配未分配利潤（差額計入留存收益，也可能在借方）同時：借：其他綜合收益貸：盈余公積利潤分配未分配利潤或相反分錄【對比】債權投資其他債權投資其他權益工具投資交易性金融資產發(fā)生交易費用計入成本計入成

60、本計入成本借記投資收益投資價款中包含應收信息應收利息應收利息應收股利應收股利應收利息期末計量攤余成本公允價值公允價值公允價值公允價值變動其他綜合收益其他綜合收益公允價值變動損益利息計算攤余成本實際利率攤余成本實際利率面值票面利率是否存在減值是債權投資減值準備是其他綜合收益否否處置時是否影響損益是投資收益是投資收益（其他綜合收益轉入）否留存收益（其他綜合收益轉入）是 投資收益（六）金融工具減值1、企業(yè)應當以預期信用損失為基礎，對下列項目進行減值會計處理并確認損失準備： 借：信用減值損失貸：貸款損失準備/債權投資減值準備 壞賬準備/租賃應收款減值準備預計負債（貸款承諾及財務擔保合同）其他綜合收益信