會計課程筆記講解

1、 PAGE 1一、 總論這是一個安安永的臺灣灣會計師考考cpa時的的筆記第一章 總論會計核算的的基本前提提會計主體：法律主體體必是會計計主體, 會計主體體不一定是是法律主體體持續(xù)經(jīng)營：歷史成本本原則會計分期：權(quán)責(zé)發(fā)生生制、收付付實現(xiàn)制貨幣計量會計核算的的一般原則則總體性要求求客觀性：真真實性、準(zhǔn)準(zhǔn)確生、可可驗證性可比性：使使用一般公公認(rèn)會計原原則橫一貫性：會會計程序、處理方法法應(yīng)前后期期一致，非非必要不得得更改縱會計信息質(zhì)質(zhì)量要求相關(guān)性：滿滿足會報使使用者的要要求及時性明晰性會計要素確確認(rèn)、計量量方面要求求權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則配比原則歷史成本原原則：實際際成本具客客觀性、取取得較易劃分收益性性支出

2、及資資本性支出出原則會計修訂性性慣例的要要求謹(jǐn)慎性原則則：穩(wěn)健原原則、保守守主義重要性原則則：質(zhì)/量會計要素反映財務(wù)狀狀況資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益益：投資人人對企業(yè)凈凈資產(chǎn)的所所有權(quán)反映經(jīng)營成成果收入費用利潤會計等式 第二章 貨幣資金金銀行結(jié)算種種類銀行匯票：付款期11個月商業(yè)匯票銀行承兌匯匯票：承兌兌人為銀行行商業(yè)承兌匯匯票：承兌兌人為銀行行以外的第第三人，發(fā)發(fā)票人未支支付者，按按每日萬分分之5息(5/0000)付款期：66個月須有真實交交易或債權(quán)權(quán)債務(wù)關(guān)系系銀行本票-只能用于于同城結(jié)算算視同現(xiàn)金付款期：22個月支票信用卡匯兌結(jié)算：類電匯、信匯等委托收款托收承兌-用于異地地結(jié)算信用證結(jié)算算其它貨幣

3、資資金外埠存款：臨時或零零星采購其它貨幣幣資金-外埠存款款 銀行存款款銀行匯票存存款銀行本票存存款信用證存款款信用卡存款款在途貨幣資資金：(臺)不做此分分錄，只于于銀行調(diào)節(jié)節(jié)表調(diào)節(jié) PAGE 4三、 應(yīng)收及預(yù)付款第三章 應(yīng)收及預(yù)預(yù)付款應(yīng)收票據(jù)：指商業(yè)承承兌匯票及及銀行承兌兌匯票2種以商品購銷銷為基礎(chǔ)分附息與否否依面值入帳附息：標(biāo)有有利率及付付息日，外外加，現(xiàn)值值=面值到期值=本金+利息不附息：內(nèi)內(nèi)含，現(xiàn)值值112% 名名目貼現(xiàn)利利率 11 個月現(xiàn)現(xiàn)值10000*(11+10%*1/112)=11008.3 現(xiàn)金 10044.5 應(yīng)收收票據(jù) 10000 財務(wù)費費用 44.5不附息票據(jù)據(jù)：1000

4、0*122%*2/12=220 10000-200=9800 貼現(xiàn)現(xiàn)實際利率率=20/(9800*2/112)=112.244%122% 名目目貼現(xiàn)利率率 現(xiàn)金 9880 財務(wù)費費用 220 (利利息支出) 應(yīng)收票據(jù)據(jù) 11000追索權(quán)有： 現(xiàn)金 10044.5 應(yīng)收收票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn) 11000為應(yīng)收收票據(jù)之備備抵 財務(wù)費費用 44.5待發(fā)發(fā)票人付清清后 應(yīng)收票票據(jù)貼現(xiàn) AA/R 銀行承兌兌匯票有保保障，不須須設(shè)備抵，亦亦不用補充充說明；商商業(yè)承兌匯匯票于補充充數(shù)據(jù)中說說明即可無：(一般般采用) 現(xiàn)金 10044.5 應(yīng)收收票據(jù) 10000 財務(wù)費費用 44.5應(yīng)收帳款及及壞帳壞帳條件：債務(wù)人破產(chǎn)

5、產(chǎn)或死亡，以以破產(chǎn)財產(chǎn)產(chǎn)或遺產(chǎn)仍仍不敷清償償債務(wù)人逾期期未履行滿滿3年仍不能收收回應(yīng)收帳款的的確認(rèn)商業(yè)折扣(數(shù)量折扣扣)：以凈額額入帳 (打8折)現(xiàn)金折扣總價法：待待取得折扣扣時借記財財務(wù)費用常用用凈價法：若若顧客未取取得折扣，貸貸財務(wù)費用用，視為提提供信貸的的收入壞帳的核算算直接轉(zhuǎn)銷法法不符配合原原則，虛增增純利，高高估A/RR可實現(xiàn)價價值備抵法壞壞帳準(zhǔn)備皆需考慮年底A/R餘額A/R余額額百分比法法：依35 提列外商可提提3%帳齡分析法法：銷貨百分比比法：以賒賒銷百分比比，不需考考慮年底余余額，但須須視各年情情況調(diào)整%壞帳沖銷：壞帳準(zhǔn)備備 A/R壞帳收回A/R便于分析析債務(wù)人財財務(wù)狀況訊訊息

6、，反映映債信，作作為以后授授信參考 壞壞帳準(zhǔn)備可集中反反映壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備的提取取、核銷、收回、結(jié)結(jié)余的情況況CASHH A/RNOT 直直接沖銷 CASSH 壞壞帳準(zhǔn)備預(yù)付帳款及及其它應(yīng)收收款預(yù)付帳款：購貨款預(yù)付款不多多者可借”A/P”，但期末末明細(xì)有借借余應(yīng)單獨獨在B/SS資產(chǎn)方列示示其它A/RR：非購銷銷活動產(chǎn)生生，如各種待收收賠償金、存出保證證金、備用用金(零用金)、應(yīng)向職職工收取的的各項墊付付款備用金：只有提取時時：其它A/RR備用金金 銀行存存款撥補時： 管理費用用 銀行行存款 PAGE 10四、 存貨第四章 存貨存貨概述定義：盤存存日之所有有權(quán)(委托材料料加工、存存途存貨、寄銷、起起運

7、點購貨貨、目的地地交貨皆屬屬存貨)，但特種種儲備及專專項儲備不不算；為建建造固定資資產(chǎn)之存貨貨在建工程程, NOOT 存貨貨委托材料加加工：發(fā)出時 委托材材料加工 1000 原材料料 1100交回時 委托材材料加工 500 (加工工費) BANNK 50 原材料 1150 委委托材料加加工 1550存貨特點有形資產(chǎn)有較強的流流動性有實效性及及潛在損失失可能性盤存方法：實地盤存制制(定期盤存存制)以存計耗耗、以存計計銷COGSS=BEGG+本期ENND(實地地盤存數(shù))缺點不能隨時得得出存貨入入、出、結(jié)結(jié)存的動態(tài)態(tài)，不便于于管理易生自然和和人為的損損失偷盜、計計算差錯不能隨時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本適用對象：自

8、然消耗耗大、數(shù)量量不穩(wěn)定的的鮮活商品品永續(xù)盤存制制(賬面盤存存制)采用優(yōu)點缺點：明細(xì)細(xì)記錄工作作量大可根據(jù)存貨貨類別及管管理需求，對對某些采定定期、某些些采永續(xù)，但但一致存貨盤盈盤盤虧處理盤盈一般般由收發(fā)計計量或計算算上的差錯錯造成盤點結(jié)果出出來原材料. 待處處理財產(chǎn)損損溢待處理流流動資產(chǎn)損損益報批后待待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理流流動資產(chǎn)損損益 營業(yè)業(yè)外收入存貨盤盈盈盤虧正常損失一般由定定額內(nèi)耗、收發(fā)計量量或計算上上的差錯造造成盤點結(jié)果出出來待處理財財產(chǎn)損溢待處理流流動資產(chǎn)損損益 原材材料報批后自行吸收管理費用用 待處理理財產(chǎn)損溢溢待處理流流動資產(chǎn)損損益應(yīng)由過失人人賠償之損損失其它A/RR 待處理

9、理財產(chǎn)損溢溢待處理流流動資產(chǎn)損損益無法回收部部份管理費用用 待處理理財產(chǎn)損溢溢待處理流流動資產(chǎn)損損益非正常損失失自然災(zāi)害害等不可抗抗力發(fā)生盤點結(jié)果出出來待處理財財產(chǎn)損溢待處理流流動資產(chǎn)損損益 原材材料 應(yīng)交交稅金應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出)報批后營營業(yè)外支出出非常損失失 待處理理財產(chǎn)損溢溢待處理流流動資產(chǎn)損損益存貨的計價價入帳基礎(chǔ)實際成本本，包含購貨價格以總額法法計A/RR，取得現(xiàn)現(xiàn)金折扣作作財務(wù)費用用，不作成成本的減除除附帶成本入庫前支出出倉儲保管費費 (一般作作為期間費費用簡化處處理)稅金價內(nèi)稅：消消費稅、資資源稅，計入成成本價外稅：增增值稅計入成本：小規(guī)模納稅稅企業(yè)(66%)一般納稅企企

10、業(yè)(177%,133%)用于非應(yīng)應(yīng)交VATT或免征VAAT，以及及未能取得得專用發(fā)票票及完稅證證明者不計入成本本：一般納稅企企業(yè)(177%,133%)有專用發(fā)發(fā)票或完稅稅證明者農(nóng)產(chǎn)品：依依買價100%為增值值稅 材料采購購 90 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交VATT(進(jìn)項稅稅額) 110 CAASH 100關(guān)稅：計入入成本制造費用存貨計算方方法主要成本計計算法：DDM+DLL全部成本計計算法：DDM+DLL+O/HH采用采計劃成本本或定額成本本應(yīng)對其材料料成本差異異分?jǐn)傆诓牧狭洗尕洝COGS、在制品、產(chǎn)成品中中(其中COGGS、在制制品、產(chǎn)成成品系透過過生產(chǎn)成本本結(jié)轉(zhuǎn))存貨在B/S應(yīng)以實實際成本列列示：含

11、原原材料+材料成本本差異變動成本計計算法：DDM+DLL+變動O/HH分析成本計計算法：生生產(chǎn)能力利利用程度(全部10臺機器器)，實際利利用部份(4臺)成本；未未利用產(chǎn)能能(6臺)損失存貨成本流流轉(zhuǎn)假設(shè) 分實實物流轉(zhuǎn)、成本流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)個別計價法法(個別認(rèn)定定、具體辨辨認(rèn)、分批批實際法)適用對象：容易識別別、數(shù)量不不多、單位位成本較高高，如房產(chǎn)產(chǎn)、汽車先進(jìn)先出法法FIFOO物價上漲時時存貨高估估、損益高高估、多交交稅加權(quán)平均法法(全月一次次加權(quán)平均均法)物價變化時時算出成本本較折中，但但平時無法法結(jié)出單價價及金額，不不利管理移動平均法法(移動加權(quán)權(quán)平均法)優(yōu)：及時了了解存貨狀狀況，客觀觀缺：帳務(wù)工工作

12、量大后進(jìn)先出法法LIFOO優(yōu)：減少通通貨膨脹帶帶來的不利利影響，物物價上漲時時可節(jié)稅穩(wěn)健物價上漲時時存貨低估估、損益低低估、少交交稅缺：繁鎖計劃成本法法材料成本本差異實際成本=計劃成本本材料成本本差異差異率=期初差異異+本期差異異/期初初計劃成本本+本期計劃劃成本帳務(wù)處理 (期初差差異貸1000，原材材料成本5500，本本期使用88000)購入 材料料采購 10,000 (10000100) 應(yīng)交稅金金應(yīng)交VATT 1,700 cashh 11,7700驗收入庫 原材料 90000 (110009) 材材料成本差差異 10000 材料采購購 100000期末差異率率=-1100+11000/5

13、000+90000=9.5%生產(chǎn)成本本 7760(再分?jǐn)傊林罜OGSS、FG、WIP) 材料成成本差異 7660期末存貨=(5000+90000-80000)+140=16400原材料 15000+ 材料成成本差異 140優(yōu)：簡化會計處處理工作，平平時只計量量量，期末末再調(diào)整有利考核采采購部門的的業(yè)績?yōu)橹圃鞓I(yè)業(yè)常用方法法毛利率法毛利率X銷銷貨收入=COGSS=BEGG+本期-ENND 得出ENDD對象：商業(yè)業(yè)種類繁多，若若每項單算算工作太繁繁重各項目間毛毛利率太致致相同優(yōu)：簡單季末帳務(wù)處處理：平時只計數(shù)數(shù)量、不計計金額每月末按毛毛利率算出出COGSS季末再實地地盤點 EEND，以以此調(diào)整該該月

14、COGGS，則當(dāng)當(dāng)季COGGS合于實實際不能只單單純以毛利利法計，需需輔以實地地盤點零售價法成本占零零售價的百百分比計算算END計算方法加權(quán)平均零零售價法BEG+本本期+凈再加價價- 凈減價價傳統(tǒng)零售價價法：加權(quán)權(quán)平均零售售價法+成本與市市價執(zhí)低法法BEG+本本期+凈再加價價 (不減凈凈減價)% aa.FIFO (只計當(dāng)當(dāng)期)本期+凈再再加價- 凈減價期初不納入入%計算FIFO+成本與市市價執(zhí)低法法不減凈減價價%c.LIFO(只計當(dāng)期期)本期+凈再再加價- 凈減價期初不納入入%計算LIFO+成本與市市價執(zhí)低法法不減凈減價價%e.售價金額核核算法商品進(jìn)銷銷差價VSS 材料成本本差異差異率=期初差

15、價價+本期差價價/期初初商品售價價+本期商品品售價 30000+80000/ 70000+188000=44%購入 商品品采購 10,0000 (1000010) 應(yīng)交稅金金應(yīng)交VATT 1,700 cashh 11,7700驗收入庫 商品庫存存 1180000 ( HYPERLINK mailto:10000118 1000018售價價) 商品品進(jìn)銷差價價 80000 商品采購購 100000期末商品銷售售成本 200000 商商品庫存 2200000商品進(jìn)銷銷差價 88000 商品品銷售成本本 88800存貨=(77000+180000-200000)-50000*444%=50000-2

16、2200=28000商品庫存存 50000商品進(jìn)銷銷差價 22000商品銷售成成本=200000-88000=112200存貨成本與與可變現(xiàn)凈凈值執(zhí)低原原則比較基礎(chǔ)存貨成本市價：(凈凈變現(xiàn)價值值合理利潤潤)市價凈變現(xiàn)價價值凈變現(xiàn)價值值凈變現(xiàn)價值值合理利潤潤適用對象：境外及香香港上市公公司、在境境內(nèi)發(fā)行外外資股的公公司，必需需全面清查查存貨運用方法單項比較法法(逐項、個個別比較法法)我國規(guī)定定采用分類比較法法總額比較法法存貨總額額：單項分類總額國際上采采用單項及及分類法帳務(wù)處理直接轉(zhuǎn)銷法法備抵法采采用存貨跌價價損失 存存貨跌價損損失準(zhǔn)備于每半年或或年底全面面評估后調(diào)調(diào)整準(zhǔn)備 Likee壞帳準(zhǔn)備備

17、-A/RR余額百分分比法orr帳齡分析析法范例Cost100100100100100NPV12012012090120NPV-合合理利潤105909880110市價11095959599存貨評價110959890100 PAGE 16五、 投資第五章 投資短期投資分類債權(quán)性證券券：債券權(quán)益性證券券：股票混合性證券券：可轉(zhuǎn)換換公司債取得入帳時間：付款或投投出資產(chǎn)的的時間成本：買價價+經(jīng)紀(jì)人傭傭金+手續(xù)費已宣告股利利或利息：應(yīng)收股利利、應(yīng)收利利息(不計入成成本)折溢價：不不須單獨核核算及分期期攤?cè)?，sso計入成成本成本=買價(=面值+折溢價)+經(jīng)紀(jì)人傭傭金+手續(xù)費面值投資收益的的確認(rèn)平時不認(rèn)列列投

18、資收益益，待轉(zhuǎn)讓讓或到期兌兌付時一并并認(rèn)列bankk 11000 (賣價價11500-50賣賣出傭金) 短期投投資債券投資資 10060 (買價10000+買入入傭金600) 投資資收益出售債券券收益 440 (11150-10600-50)計價成本法采采用短期不會有有太大波動動但若短期波波動巨烈時時，即不符符合短投目目的以附注表達(dá)達(dá)市價變動動消息市價法不符穩(wěn)健原原則，且與與歷史成本本原則相悖悖成本與市價價執(zhí)低法股份有限限公司采用用將短投總市市價低于總總成本的差差額，計入入當(dāng)期損益益長投單項比較，且且于處置時時將所屬之之準(zhǔn)備一并并轉(zhuǎn)入投資資收益帳務(wù)處理投資收入入 短投跌跌價損失準(zhǔn)準(zhǔn)備出售或轉(zhuǎn)讓

19、讓時不調(diào)整整已計提準(zhǔn)準(zhǔn)備，待年年底時再一一次調(diào)比較：流動動資產(chǎn)里，A/R、存貨、短投皆有市價問題，長投也有，皆與穩(wěn)健原則有關(guān)項目借貸注：A/R管理費用壞帳損失失壞帳準(zhǔn)備有3提列方方法N/R貼現(xiàn)現(xiàn)N/R貼現(xiàn)現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)一般直接沖沖N/R有追索權(quán)：商業(yè)承兌兌匯票在補充資料料中揭露；銀行承兌兌匯票不用用存貨存貨跌價損損失存貨跌價損損失準(zhǔn)備單項、分類類、總額比比較短投投資收益短期投資跌跌價損失準(zhǔn)準(zhǔn)備以總市價、總成本比較較長投投資收益長期投資跌跌價損失準(zhǔn)準(zhǔn)備單項比較，連連同資本積積資產(chǎn)評估估增值一起起轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)一般用成本本入帳補充資料揭揭露：重置置完全成本本長期股權(quán)投投資分類股票投資其它股權(quán)投投資股票投資

20、入帳價值時間：付款款或投出資資產(chǎn)的時間間成本：買價價+經(jīng)紀(jì)人傭傭金+稅金+手續(xù)費已宣告股利利或利息：應(yīng)收股利利、應(yīng)收利利息(不計入成成本)記帳方法成本法依實際支付付價值或資資產(chǎn)評估確確認(rèn)價值入入帳，往后后除增減資資外不作調(diào)調(diào)整缺：反映不不出被投資資方經(jīng)營績績效對投資資方的影響響投資時：長期股權(quán)權(quán)投資股票投資資 100450 (=買價價101440+傭金金80+手續(xù)續(xù)費2300)應(yīng)收股利利 1220 baank 1105700權(quán)益法適用情況股票投資資是否占有表表決權(quán)資本本總額200%以上重大影響采用方法有有權(quán)益法無有權(quán)益法有無成本法無無成本法帳務(wù)處理投資時：與與成本法同同年底損益結(jié)結(jié)出：按占占股

21、比例認(rèn)認(rèn)列投資收收益長期股權(quán)權(quán)投資股票投資資 投投資收益宣告現(xiàn)金股股利應(yīng)收股利利 長期期股權(quán)投資資股票投資資收到股利bankk 應(yīng)收股利利虧損：貸至至長投為00為止，待待利潤回升升時，需先先彌補先前前虧損后才才能恢復(fù)投投資賬面價價值被投資企業(yè)業(yè)接受捐贈贈或資產(chǎn)重重估等引起起股權(quán)總額額變動長期股權(quán)權(quán)投資股票投資資 資資本公積捐贈/資產(chǎn)評估估增值若以其它它資產(chǎn)投資資亦同，但但需為權(quán)益益法，資本本公積資產(chǎn)評估估增值、營業(yè)外支支出資產(chǎn)評估估減值、營業(yè)外收收入資產(chǎn)再次次評估增值值取得成本所占股權(quán)權(quán)份額股權(quán)投資差差額+投資收益益來調(diào)整若股權(quán)投資資差額為借借余，以110年攤銷銷即收益穩(wěn)健原則則成本法與權(quán)權(quán)益

22、法間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換成本法權(quán)權(quán)益法若原投資成成本5400按權(quán)益益法計算出出的份額5500(22000*25%)股權(quán)投資資差額 40 長期股權(quán)投資資股票投資資分年攤銷權(quán)益法成成本法不再變動其它股權(quán)投投資采成本法或或權(quán)益法的的判斷與股股票投資相相同評估確認(rèn)價價值與資產(chǎn)產(chǎn)凈值不同同時的帳務(wù)務(wù)處理評估確認(rèn)價價值資產(chǎn)凈值值長期股權(quán)權(quán)投資其它股權(quán)權(quán)投資10000=評評估確認(rèn)價價值累積折舊舊 300 固定資產(chǎn)產(chǎn) 11000 資本公公積資產(chǎn)評估估增值 2200評估確認(rèn)價價值市場利率率溢價票面利率B(AA=30000)依依實際支付付款入帳，無無累折A=3000028800，以以30000入帳A投出單位位原值：以以評估確認(rèn)

23、認(rèn)價入帳評估確認(rèn)價價10年攤銷方法直線法 (與FA不同)直接沖銷無無形資產(chǎn)，但但在過新帳帳時，要同同時抄錄余余額及原值值管理費用用無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷 無無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓所有權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓對無形形資產(chǎn)的占占用、使用用、收益、處置的權(quán)權(quán)利Bankk 其它業(yè)務(wù)務(wù)收入其它業(yè)務(wù)務(wù)支出 無形形資產(chǎn)使用權(quán)所所有權(quán)與使使用權(quán)可分分開，故可可單獨轉(zhuǎn)讓讓 Bannk 其它業(yè)業(yè)務(wù)收入不需沖轉(zhuǎn)成成本遞延資特性：屬長長期待攤費費用，虛資產(chǎn)，沒有價值值，不可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，只能能由債權(quán)人人及所有權(quán)權(quán)人來負(fù)擔(dān)擔(dān)，故一般般不受歡迎迎分類開辦費籌建期間發(fā)發(fā)生的各項項費用于開始生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營以后后的當(dāng)月開始攤攤銷以不超過55年平均攤銷銷；唯若

24、數(shù)數(shù)額不大者者亦可在開開始經(jīng)營當(dāng)當(dāng)月一次攤攤銷管理費用用開辦費攤攤銷 開辦辦費租入固定資資產(chǎn)改良、大修(經(jīng)營租賃賃，非融資資租賃資本化)在租賃期限限內(nèi)平均攤攤銷發(fā)生時長長期待攤費費用租賃FA改良支支出 BANNK攤銷時制制造費用遞延資產(chǎn)產(chǎn)攤銷 遞延延資產(chǎn)租賃FA改良其它資產(chǎn)范圍：一次性預(yù)付付FA租賃款款長期待攤攤費用預(yù)付FA租賃款 BAANKFA大修：金額大且且攤銷期超超過一年長期待攤攤費用FA大修其它資產(chǎn)流動、長期期投資、FFA、無形形、遞延以以外之長期期資產(chǎn)屬之之范圍國家批準(zhǔn)項項目儲備的的特種物資資(非存貨)銀行凍結(jié)存存款(非銀行存存款)臨時設(shè)施訴訟中的財財產(chǎn)(非FA) PAGE 40八、

25、 流動負(fù)債第八章 流動負(fù)債債負(fù)債的定義義一般定義：己經(jīng)發(fā)生，在在未來一定定時期必償償付的經(jīng)濟濟義務(wù)可明確計量量有確切債權(quán)權(quán)人及到期期日大部分是交交易的結(jié)果果只有在償還還、債權(quán)人人放棄、情情況生變才才能消失分類按CL產(chǎn)生生的原因借貸形成結(jié)算過程中中購貨經(jīng)營過程中中預(yù)提費用用利潤分配產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)付股利利按金額是否否肯定肯定短期期借款、AA/P視經(jīng)營情況況定應(yīng)付所得得稅、應(yīng)付付投資者利利潤估計售后后服務(wù)及擔(dān)擔(dān)保A/PA/P入帳帳時間驗收入庫庫，但若年年底貨己驗驗收入庫，發(fā)發(fā)票未到，則則先估計入帳，待待發(fā)票到時時再按實際際金額調(diào)整整入帳方法總額法若若取得現(xiàn)金金折扣，則則作為財務(wù)務(wù)費用采用A/P 1000

26、BANKK 900 財務(wù)費用用 10凈額法若若未取得折折扣，作財財務(wù)費用N/P種類：(效效期6個月)銀行承兌匯匯票商業(yè)承兌匯匯票(若為N/RR貼現(xiàn)，帶帶追索權(quán)，須須附注說明明)附息與否附息票據(jù)按期預(yù)提利利息利息費用用 N/PP (非應(yīng)計利息息，因為到到期可直接接沖該筆NN/P，不不用再核對對應(yīng)沖轉(zhuǎn)的的應(yīng)計利息息數(shù))到期一次支支付采用 因商業(yè)匯票票不超過66個月，可可于到期時時一次沖轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)即可唯，于期中中或年度報報告時需對對尚未支付付的N/PP提列利息息N/P利息費用用 BANNK不附息票據(jù)據(jù)一般以面值值入帳若到期未能能支付N/P A/P若為銀行承承兌匯票N/P 短短期借款銀行以逾期期放款處理理，

27、每日以萬分之5計息(與N/R貼現(xiàn)現(xiàn)同)應(yīng)交稅金增值稅(VVAT-vvaluee addded ttax)合法進(jìn)稅稅稅抵稅憑證證完稅憑證增值稅專用用發(fā)票免稅農(nóng)產(chǎn)品品或廢舊物物資收購憑證證(價款10%，含農(nóng)業(yè)業(yè)特產(chǎn)稅)科目借方應(yīng)交稅金應(yīng)交VATT(進(jìn)項稅額額)應(yīng)交稅金應(yīng)交VATT(已交稅金金)貸方應(yīng)交稅金應(yīng)交VATT(銷項稅額額)應(yīng)交稅金應(yīng)交VATT(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出)應(yīng)交稅金應(yīng)交VATT(出口退稅稅)年底結(jié)轉(zhuǎn)未未交或多交交VAT應(yīng)交稅金金應(yīng)交VATT(轉(zhuǎn)出未未交VATT) 應(yīng)交交稅金未交VATT應(yīng)交稅金金未交VATT 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交VATT(轉(zhuǎn)出多多交VATT)免、抵、退退應(yīng)交稅金金應(yīng)交VATT(出

28、口抵減減內(nèi)銷產(chǎn)品品應(yīng)納稅額額)一般納稅人人購進(jìn)免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品以(買價+代收代繳繳農(nóng)業(yè)特產(chǎn)產(chǎn)稅)*110%提進(jìn)進(jìn)項原料采購購 11080 (原原料10000+農(nóng)業(yè)業(yè)特產(chǎn)稅2200)*90%=10800應(yīng)交稅金金應(yīng)交VATT(進(jìn)項稅稅額) 1200 BANKK 12200小規(guī)模納稅稅人只能開普通通發(fā)票若收到VAAT發(fā)票，上上列進(jìn)項稅稅不能抵扣扣依售價*66% 計應(yīng)應(yīng)納稅款應(yīng)交稅金應(yīng)交VATT，采三欄欄式賬戶進(jìn)出口物資資帳務(wù)處理理免、抵、退退免生產(chǎn)企企業(yè)自營出出口或委托托外貿(mào)企業(yè)業(yè)代理出口口的自產(chǎn)貨貨物，免征征VAT低出口貨貨品所耗用用原材料等等之進(jìn)項稅稅可抵減內(nèi)銷銷產(chǎn)品應(yīng)納納稅額退出口/總銷銷售額5

29、50%累計出口應(yīng)應(yīng)抵頂稅額額內(nèi)銷產(chǎn)品品應(yīng)納稅額額退稅累計出口應(yīng)應(yīng)抵頂稅額額內(nèi)銷產(chǎn)品品應(yīng)納稅額額交稅出口/總銷銷售額內(nèi)銷產(chǎn)品品應(yīng)納稅額額結(jié)轉(zhuǎn)下期期繼續(xù)抵扣扣累計出口應(yīng)應(yīng)抵頂稅額額內(nèi)銷產(chǎn)品品應(yīng)納稅額額退稅其它應(yīng)收收款應(yīng)收出口口退稅款 應(yīng)交稅金金應(yīng)交VATT(出口退退稅) 實例進(jìn)項稅10000、銷銷項稅8000、不可可抵減進(jìn)項項稅2500、出口比比率60%、不可抵減主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 250 應(yīng)交稅金金應(yīng)交VATT(進(jìn)項稅稅轉(zhuǎn)出) 2500內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額=8000-10000*440%=4400可抵抵減進(jìn)項稅稅=10000-4000-2550=3550應(yīng)交稅金金應(yīng)交VATT(出口抵減減內(nèi)銷產(chǎn)品品應(yīng)納稅額

30、額) 3500 應(yīng)交稅金金應(yīng)交VATT(出口退稅稅) 3550應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金金應(yīng)交VATT(己交稅金金) 500 Bannk 550進(jìn)項稅己交稅金銷項稅額100050800進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出出出口抵減內(nèi)內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)納稅額出口退稅250350350應(yīng)交稅金應(yīng)交VATT=10000+500-8000-2500+3500-3500=0同上例，若若銷項稅額額=6000，其余不不變內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額=6000-10000*440%=2200可抵抵減進(jìn)項稅稅=10000-4000-2550=3550應(yīng)交稅金金應(yīng)交VATT(出口抵減減內(nèi)銷產(chǎn)品品應(yīng)納稅額額) 2000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交VATT(出口退稅稅) 2000退稅

31、其它它應(yīng)收款應(yīng)收出口口退稅 150 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交VATT(出口退稅稅) 1150進(jìn)項稅己交稅金銷項稅額1000600進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出出出口抵減內(nèi)內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)納稅額出口退稅250200200150應(yīng)交稅金應(yīng)交VATT=10000-6000-2550+2000-2000-1550=0視同銷售的的帳務(wù)處理理適用范圍：交人代銷銷、銷售代代銷貨物、將自產(chǎn)或或委托加工工或購買貨貨物用于非非應(yīng)稅項目目、投資、分配給股股東、集體體福利或個個人消費等等，視同銷銷售，課VVAT對外投資貸成本(NNOT 售售價)VAT以計計稅價格計計算(NOOT 成本本)長期股權(quán)權(quán)投資 原材材料 (成本) 應(yīng)交稅金金應(yīng)交VATT(銷項

32、稅稅額)不予抵扣項項目的處理理購入時即知知用作非應(yīng)應(yīng)稅項目等等入成本原材料 AA/P購入時不知知用作非應(yīng)應(yīng)稅項目等等，后來才才轉(zhuǎn)移用途途進(jìn)項稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出在建工程程 原材料 應(yīng)交交稅金應(yīng)交VATT(進(jìn)項稅稅轉(zhuǎn)出)轉(zhuǎn)出多交或或未交VAAT對于年底未未交或多交交部份單獨獨設(shè)科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，以便便清楚了解解欠稅額應(yīng)交稅金金應(yīng)交VATT(轉(zhuǎn)出未未交VATT) 應(yīng)交交稅金未交VATT應(yīng)交稅金金未交VATT 應(yīng)交交稅金應(yīng)交VATT(轉(zhuǎn)出多多交VATT)補交以前期期間的稅款款應(yīng)交稅金金未交VATT交納當(dāng)月份份VAT應(yīng)交稅金金應(yīng)交VATT(已交稅稅金)月末應(yīng)交稅稅金應(yīng)交VATT各明細(xì)科科目Ballancee余額應(yīng)為為0

33、，因余額額已轉(zhuǎn)至應(yīng)應(yīng)交稅金未交VATT消費稅(價價內(nèi)稅，計計入成本) 主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加課稅方式從價定率從量定額課稅基礎(chǔ)銷售額*稅稅率=消費稅，其其中，銷售售額(計稅價格格)=全部價款款+價外費用用(且不含VAAT雙重課稅稅)銷售量*稅稅額=消費稅帳務(wù)處理商商品售價(計稅價格格)10000，成本本800，VAT117%，消消費稅100%銷售A/R 11770 主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交VATT(銷項稅稅額) 1770主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加 1000 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交消費費稅 1100主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 800 庫庫存商品 800換取生產(chǎn)數(shù)數(shù)據(jù)、消費費數(shù)據(jù)、抵抵償債務(wù)視同銷售處理物

34、資采購購 10000應(yīng)交稅金金應(yīng)交VATT(進(jìn)項稅稅額) 1700 主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 應(yīng)交交稅金應(yīng)交VATT主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交消費費稅主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 庫存存商品投資以成成本入帳，NOT售價價(非銷售)長期股權(quán)權(quán)投資 10700 應(yīng)交稅金金應(yīng)交VATT(銷項稅稅額) 1170 應(yīng)交交稅金應(yīng)交消費費稅 1000 庫存商品品 8000NO 主營營業(yè)務(wù)收入入、成本，消消費稅計入入投資成本本不管以何種種型態(tài)轉(zhuǎn)出出，VATT、消費稅稅稅額皆相相同1700/1000委托加工應(yīng)應(yīng)稅消費品品的帳務(wù)處處理相關(guān)人應(yīng)納稅人委托方代收代繳人人受托方(但受托加加工或翻新新改制金銀銀首飾由受受托方為應(yīng)應(yīng)納

35、稅人)條件委托方提供供原料和主主材料，受受托方只收收取加工費費和代墊部部份輔助材材料不屬委托加加工者受托方提供供原料等受托方賣給給委托方再再接受加工工由受托方以以委方名義義購進(jìn)帳務(wù)處理收回后直接接銷售入成本發(fā)出委托托加工物資資 1000 原材料料 1100收回委托托加工物資資 55(加工費500+消費稅稅50*110%) BANKK 55轉(zhuǎn)回原材材料 1155 委托托加工物資資 1155收回后用于于連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)發(fā)出同收回委托托加工物資資 50應(yīng)交稅金金應(yīng)交消費費稅 5 BAANK 555轉(zhuǎn)回原材材料 1150 委托托加工物資資 1550連續(xù)生產(chǎn)后后賣出A/R 2344 主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 2200

36、應(yīng)交交稅金應(yīng)交VATT 2334主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加 200 應(yīng)交稅金金應(yīng)交消費費稅 200主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 180 庫庫存商品 1800月底應(yīng)交消消費稅應(yīng)交稅金金應(yīng)交消費費稅 15(=20-5) BAANK 15進(jìn)出口帳務(wù)務(wù)處理進(jìn)口計入入成本出口免征征消費稅者者由生產(chǎn)企業(yè)業(yè)直接出口口或通過外外貿(mào)企業(yè)出出口，直接接免稅，不不作帳A/R 100 銷貨收入入 1000COGSS 商品庫存存委托外貿(mào)代代理出口出口時AA/R 1100 銷貨收入入 1000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交消費費稅 110月底繳交消消費稅應(yīng)交稅金金應(yīng)交消費費稅 110 CASSH 10收回A/RRBANNK 1110 A/R 1110繳

37、出的稅款款會透過外外貿(mào)退稅而而抵銷=00，與直接接出口不同同在于直接接出口直接接免稅，連連”應(yīng)交消費費稅”科目都不不出現(xiàn)，委委托外貿(mào)代代理則須22道手續(xù)，廠廠商先自行行交稅(內(nèi)銷+外銷)，待外貿(mào)確確實出口無無誤后再由由外貿(mào)轉(zhuǎn)交交退稅款。營業(yè)稅其其它業(yè)務(wù)支支出、固定資產(chǎn)產(chǎn)清理對象：提供供勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)、銷售售不動產(chǎn)的的單位或個個人公式：應(yīng)納納稅額=營業(yè)額(全部價款款+價外費用用)*稅率帳務(wù)處理勞務(wù)其它業(yè)務(wù)務(wù)支出 應(yīng)交交稅金應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)其它業(yè)務(wù)務(wù)支出銷售不動產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)清理出售、報報廢、毀損損bankk 9000累折2500 固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 1105 固定定資產(chǎn) 10000

38、 應(yīng)交稅金金應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅 455 (售出出900元*5%)支付清理費費用固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 440 cashh 40固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 營營業(yè)外收入入處理FA凈收益益資源稅主主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加加對象：境內(nèi)內(nèi)開采礦產(chǎn)產(chǎn)品或生產(chǎn)產(chǎn)鹽帳務(wù)處理銷售主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交資源源稅自產(chǎn)自用生產(chǎn)成本本 應(yīng)交交稅金應(yīng)交資源源稅收購未稅礦礦產(chǎn)品收購方為資資源稅扣繳繳義務(wù)人實際支付5500，代代扣代繳資資源稅500物資采購購 5500 BANNK 5000 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交資源源稅 500外購液體鹽鹽加工成固固體鹽外購資源稅稅可抵扣購進(jìn)時物物資采購 100應(yīng)交稅金金應(yīng)交資源源稅 5 BAANK 1105加

39、工成固體體鹽出售時時主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加 200 應(yīng)交稅金金應(yīng)交資源源稅 200月末結(jié)算時時應(yīng)交稅金金應(yīng)交資源源稅 115 BANNK15土地增值稅稅其它業(yè)務(wù)務(wù)支出、固定資產(chǎn)產(chǎn)清理與營業(yè)稅稅同對象：轉(zhuǎn)讓讓土地使用用權(quán)、地上上建筑物、附著物并并取得收入入的單位和和個人帳務(wù)處理兼營房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)者：其其它業(yè)務(wù)支支出一般業(yè)者：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理、在建工程程預(yù)繳制度判斷：項目目竣工結(jié)算算前轉(zhuǎn)讓房房地產(chǎn)并取得收入入，依稅法法規(guī)定預(yù)交交土地增值值稅(即，原則則上未完工工前不用繳繳稅，但若若已取得收收入則需預(yù)預(yù)交)應(yīng)交稅金金應(yīng)交土地地增值稅 bankk完工、辦理理結(jié)算(若多交)bannk 應(yīng)交交稅金應(yīng)交土地地增值

40、稅房產(chǎn)稅、土土地使用稅稅、車船使使用稅、印印花稅管理費用用稅金房產(chǎn)稅稅額=(房房產(chǎn)原值一次性性減除100%300%)*稅稅率土地使用稅稅實際占用面面積為計稅稅依據(jù)車船使用稅稅印花稅對書立、領(lǐng)領(lǐng)受購銷合合同等憑證證的行為征征收的稅款款課稅種類：比例稅率率、按件定定額無”應(yīng)交稅稅金應(yīng)交印花花稅”科目，于于發(fā)生時直直接借管理理費用、待待攤費用除印花稅外外，余皆有有應(yīng)交稅金金科目城市維護建建設(shè)稅主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加所得稅所得稅 應(yīng)交交稅金應(yīng)交所得得稅耕地占用稅稅、固定資資產(chǎn)投資方方向調(diào)節(jié)稅稅耕地占用稅稅依實際占用用面積計稅稅，一次性性征收在建工程程 bannk (無無應(yīng)交稅金金科目)固定資產(chǎn)投投資方

41、向調(diào)調(diào)節(jié)稅依產(chǎn)業(yè)政策策、項目經(jīng)經(jīng)濟規(guī)模實實行差別稅稅率計稅依據(jù)投資項目目實際完成成的投資額額預(yù)繳制度依投資單位位年度計劃劃投資額預(yù)預(yù)繳年度終了，依依實際投資資額結(jié)算工程竣工后后，依全部部實際投資資額清算在建工程程 應(yīng)交稅金金應(yīng)交固定定資產(chǎn)投資資方向調(diào)節(jié)節(jié)稅與土地有關(guān)關(guān)稅目土地增值值稅、土地地使用稅、耕地占用用稅比較借方科目應(yīng)交稅金注增值稅用于非應(yīng)稅稅項目在建工程程銷項稅額等等價外稅年底與未交交VAT結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)消費稅主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加加V連續(xù)生產(chǎn)可可抵扣委托外貿(mào)代代理出口營業(yè)稅勞務(wù)、無形形A其它業(yè)務(wù)務(wù)支出不動產(chǎn)固固定資產(chǎn)清清理V資源稅主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加加V土地增值稅稅兼營其它它業(yè)務(wù)支出出一般固定

42、定資產(chǎn)清理理V預(yù)繳制度(未完工即即轉(zhuǎn)讓并取取得收入)房產(chǎn)稅管理費用V土地使用稅稅管理費用V車船使用稅稅管理費用V印花稅管理費用X耕地占用稅稅在建工程XFA投資方方向調(diào)節(jié)稅稅在建工程V預(yù)繳制度教育費附加加(費非稅)主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加加/其它業(yè)務(wù)務(wù)支出其它應(yīng)交款款礦產(chǎn)資源補補償費(費非稅)管理費用其它應(yīng)交款款其它流動負(fù)負(fù)債短期借款若利息是按按期支付(季、半年年、年，nnot月) orr 到期與與本金一同同償還且金金額較大者預(yù)提利息費費用利息費用用 預(yù)提費用用not 短期借款款到期付息預(yù)提費用用利息費用用短期借款款 bbank若利息是按按月支付or到期與與本金一同同償還且金金額較小者不預(yù)提， 于發(fā)

43、生時時計入當(dāng)期期損益(因為按月月若再預(yù)提提則有太煩煩鎖，預(yù)提提完馬上要要沖轉(zhuǎn)，uuseleess)利息費用用 bankk短期債券應(yīng)付短期期債券11年例：19991/1/1發(fā)行面面值1000短債共11150,0000，以以101出售售，票利66%平時不提利利息，到期期一次計提提：由于短短債1年金額較大利息與本金金可采分期期償還或到到期一次償償還借款費用資資本化對象：為獲獲得某資產(chǎn)產(chǎn)而借入的的資金，方方得予以資資本化公式：資本本化金額=當(dāng)期資產(chǎn)產(chǎn)累計支出出平均數(shù)*資本化比比率當(dāng)期資產(chǎn)累累計支出平平均數(shù)=各月支出出換算成一一年的支出出1/1110012/112100120011.55/1219223

44、0010.55/12262.53400(=實際借借款費用以該借款款進(jìn)行短期期投資而獲獲得的投資資收益).資本化比率率=各借款利息息總和/借款本金總和=加權(quán)平均均利率 開始資本化化時間資產(chǎn)支出發(fā)發(fā)生借款費用發(fā)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)達(dá)到可使用用或可銷售售狀態(tài)的準(zhǔn)準(zhǔn)備工作正正進(jìn)行中暫停資本化化為使資產(chǎn)達(dá)達(dá)到可使用用或可銷售售狀態(tài)的準(zhǔn)準(zhǔn)備工作中中斷時，應(yīng)應(yīng)暫停資本本化停止資本化化資產(chǎn)組成可可區(qū)分：該該個別資產(chǎn)產(chǎn)于完成后后，資本化化即停止資產(chǎn)組成不不可區(qū)分：須待全體體完工后才才可停止資資本化觀念厘清FA尚未交交付使用前前發(fā)生的長長期借款費費用資本化FA完工后后的長期借借款費用當(dāng)期損益益為投資而生生的借款費費用當(dāng)

45、期損益益為購置存貨貨而生之短短期OR長期借借款當(dāng)期損益益籌建期間的的長期借款款費用開辦費清算期間清算損益益 長期債券應(yīng)付債券(短期應(yīng)付短期期債券)科目：應(yīng)付債券(面值、折折價、溢價價、應(yīng)計利利息)發(fā)行費用等等財務(wù)費用用 or 在建工程程(尚未完工工交付)bankk財務(wù)費用用/在建工程程 應(yīng)付債券券(面值) 應(yīng)付債券券(溢價)利息攤銷利息費用用應(yīng)付債券券(溢價) 應(yīng)付債債券(應(yīng)計利息息)可轉(zhuǎn)換公司司債由于具可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換成股票票的權(quán)利，故故利率較低低優(yōu)：對發(fā)行企業(yè)業(yè)而言發(fā)行成本較較一般債券券低若直接增資資有困難，可可通過發(fā)行行可轉(zhuǎn)換公公司債達(dá)到到增資目的的對債券持有有者而言風(fēng)險低可可自由選擇擇換或不換

46、換只有上市公公司或重點國有有企業(yè)經(jīng)批批準(zhǔn)可發(fā)行行上市公司發(fā)發(fā)行條件連續(xù)3年盈盈利，且最最近3年凈資產(chǎn)利利潤率(純益/凈資產(chǎn))10% ；屬能源源、原材料料、基礎(chǔ)設(shè)設(shè)施類7%發(fā)行后，負(fù)負(fù)債比率70%發(fā)行后，累累計債券余余額凈資產(chǎn)400% 資金投向符符合國家產(chǎn)產(chǎn)業(yè)政策利率RRMB1億億國務(wù)院證券券委員會規(guī)規(guī)定其它事事項公司債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換價格以前1個月的股票票平均價為為基礎(chǔ)，上上浮重點國有企企業(yè)發(fā)行條條件上述377點連續(xù)3年盈盈利，最近近3年財報經(jīng)經(jīng)具有從事事證券業(yè)務(wù)務(wù)資格的會會計師事務(wù)務(wù)所審計有明確可行行的企業(yè)改改制和上市市計劃有可靠的償償債能力有具有代為為清償債務(wù)務(wù)能力的保保證人擔(dān)保保公司債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換價格以

47、擬發(fā)行股票票的價格為為基礎(chǔ)，折折扣會計處理記名無紙化化35年到期未轉(zhuǎn)換換，需于55個工件日日內(nèi)償還本本息若債券面額額不足轉(zhuǎn)換換1股者，退退還現(xiàn)金每100元元，換普通通股4股，面值值1元發(fā)行方：應(yīng)付債券券可轉(zhuǎn)換公公司債(面值) 11000應(yīng)付債券券可轉(zhuǎn)換公公司債(溢價) 100應(yīng)付債券券可轉(zhuǎn)換公公司債(應(yīng)計利息息)130 股本40 資本公積積股本溢價價 11900購買方：長期股權(quán)權(quán)投資股票投資資 12230 長期債權(quán)權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公公司債(面值)10000 長期期債權(quán)投資資可轉(zhuǎn)換公公司債(溢折價) 100 長期債債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公公司債(應(yīng)計利息息)1300其它長期負(fù)負(fù)債長期借款資本化：在在完工交付

48、付前，應(yīng)在在年末或交交付使用時時計息在建工程程 長期借借款 (短期借借款計息貸貸記預(yù)提費用用)當(dāng)期損益：交付后應(yīng)應(yīng)按月預(yù)提利息費用用 長期借借款長期應(yīng)付款款應(yīng)付補償償貿(mào)易引進(jìn)進(jìn)設(shè)備款、應(yīng)付融資資租賃款、住房基金金應(yīng)付補償貿(mào)貿(mào)易引進(jìn)設(shè)設(shè)備款目的：鼓勵勵開展補償償貿(mào)易內(nèi)容：補償期內(nèi)免免交引進(jìn)設(shè)設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)出口的產(chǎn)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅稅用生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品償還設(shè)設(shè)備款帳務(wù)處理引進(jìn)時FFA 長期期應(yīng)付款應(yīng)付補償償貿(mào)易引進(jìn)進(jìn)設(shè)備款出口時(視視同銷售)A/RR 銷貨收入入COGGS 庫存商商品償還設(shè)備款款長期應(yīng)付付款應(yīng)付補償償貿(mào)易引進(jìn)進(jìn)設(shè)備款 A/R應(yīng)付融資租租賃款特質(zhì)：出租人保有有所有權(quán)、但風(fēng)險、報酬轉(zhuǎn)移移租約通常不不

49、能取消租期長保證出租人人回收資本本支出+投資收益益，只需出出租1次就回收收全部投資資租期滿，承承租人買下、續(xù)續(xù)租、退租租租賃開始日日，最低付付款金額=資產(chǎn)公公正價值給出租人人補貼金和和稅款減免免帳務(wù)處理承租人入帳價值不確定買下下：租金+承租人擔(dān)擔(dān)保租賃資資產(chǎn)余值(到期時的的可變現(xiàn)價價值)確定買下：租金(不加余值值)FA融融資租入FFA 長期應(yīng)應(yīng)付款應(yīng)付融資資租賃款 BBank (運輸費費、保險費費、安裝試試調(diào)費)FA應(yīng)付融資資租賃款，因因運輸費等等的原因提折舊：若可確定期期滿買下：依可使用用年限提采用，不不論確定與與否若不確定期期滿買下：可使用年年限與租賃賃年限執(zhí)低低改良遞延延資產(chǎn)，逐逐一攤銷

50、出租人不提折舊，只只擁有所有有權(quán)住房基金 PAGE 55十、 所有者權(quán)益第十章 所有者權(quán)權(quán)益所有者權(quán)益益概述所有者權(quán)益益與負(fù)債皆皆屬對企業(yè)業(yè)資產(chǎn)的要要求權(quán)，但但仍有不同同對象不同性質(zhì)不同償還期限不不同享受權(quán)利不不同科目實收資本資本公積盈余公積未分配利潤潤實收資本出資的規(guī)定定有限責(zé)任公公司(實收資本本)、2500人生產(chǎn)經(jīng)營為為主50萬商品批發(fā)50萬商業(yè)零售30萬科技開發(fā)、咨詢、服服務(wù)性10萬股份有限公公司(股本)、7人以上最低注冊資資本10000萬外商30000萬上市公司50000萬注冊資本=實收資本本實收資本按份額計計算部份資本公積積轉(zhuǎn)讓出資需需超過半數(shù)數(shù)同意股份有限公公司(股本+資本公積積)

51、 7人以上全部資本劃劃為等額股股份，并通通過發(fā)行股股票籌集資資本股份有限公公司與有限限公司的區(qū)區(qū)分有限公司1. 出資資憑證股票出資證明2. 股東東人數(shù)7人以上250人人3. 轉(zhuǎn)讓讓方式可自由轉(zhuǎn)讓讓需1/2同同意4. 籌資資方式發(fā)行股票股東認(rèn)繳5. 會計計核算股本=注冊冊資本通常溢價發(fā)發(fā)行，有資資本公積實收資本=注冊資本本成立時無資資本公積設(shè)立方式：發(fā)起式募集式發(fā)起式募集式1. 認(rèn)購購方式由發(fā)起人全全部認(rèn)購1100%發(fā)起人355%+公開發(fā)行行25%2. 籌資資費用金額少，列列作開辦費費/管理費用用金額較大，a.溢價發(fā)發(fā)行沖減資本本公積b.面值發(fā)發(fā)行列作開辦費費/遞延費用用(長期待攤攤費用)3.

52、籌資資風(fēng)險小大，若發(fā)行行失敗，發(fā)發(fā)起人需負(fù)負(fù)擔(dān)籌建費費用、籌建建過程債務(wù)務(wù)、對已認(rèn)認(rèn)繳股款支支付銀行同同期存款利利息獨資改組為為兼并：甲甲購并方，乙乙被購并方方 乙改改組為 甲改改組為增資時同時時改組為國有企業(yè)改改建為整體改建、分立式、合并式清查登記核對查實實編制報表表送交審批批資產(chǎn)評估估立項確認(rèn)認(rèn)(國有資產(chǎn)產(chǎn)管理部門門)評估確認(rèn)損損失、待攤攤費用、遞遞延資產(chǎn)的的處理原按國家規(guī)規(guī)定統(tǒng)一清清理掛帳仍仍未處理的的潛虧、虧虧損、產(chǎn)成成品清查損損失，報批批后沖減盈盈余公積資本公積積資本清理出的資資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀毀損、報廢廢，計入當(dāng)當(dāng)期損益企業(yè)占用國國有土地，分分情況處理理如下：國有土地使使用權(quán)資產(chǎn)國

53、家股一次或分次次支付土地地出讓金長期待攤攤費用依使用期期限攤銷租賃取得國家專項撥撥款、各類類建設(shè)基金金投入、先先征后退返返還稅款已形成資本本公積國家股(將負(fù)債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為資本，類類似債權(quán)人人成股東以以償還債務(wù)務(wù))未形成資本本公積，在應(yīng)付款單單獨反映負(fù)債(將來需還還給國家)形成資本公公積作國家投資資單獨反映映，待以后后擴股時轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作國家股股(股本不能能隨意增加加，增減達(dá)達(dá)20%需變變更資本)資產(chǎn)評估基基準(zhǔn)日起，到到注冊登記記日止，該該評估1年內(nèi)有效效。超過1年，或，在在效期內(nèi)資資產(chǎn)價格發(fā)發(fā)生重大變變化的，需需重新申請請評估立項項。在效期期內(nèi)，原企企業(yè)實現(xiàn)損損益而增減減凈資產(chǎn)，依依情況處理理增加上交主管機

54、機關(guān)應(yīng)付利潤潤經(jīng)主管機關(guān)關(guān)批準(zhǔn)資本公積積：留待以以后擴股轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增國家股股，在批準(zhǔn)設(shè)立立建立新帳帳時轉(zhuǎn)入新新帳資本公公積減少用以后年度度國家股應(yīng)應(yīng)分得利潤潤補足借：應(yīng)付利利潤、貸：利潤分配配(因系有限限公司)新帳借應(yīng)應(yīng)付股利(因系股份份有限公司司)評估確認(rèn)資資產(chǎn)折股后后實收資本本資本公積積獨資企業(yè)改改組資產(chǎn)評估資產(chǎn)評估vvs 原賬賬面價值：差額作資資本公積凈資產(chǎn)折合合的股份總總額=凈資產(chǎn)額額改組后可延延用舊賬冊冊or 設(shè)新新賬冊舊帳實收收資本資本公積積 股本新帳公司營業(yè)執(zhí)執(zhí)照簽發(fā)日日為公司成成立日期，故故應(yīng)自批準(zhǔn)準(zhǔn)成立之日日起，編制制1/1成立日止止之會計報報告評估基準(zhǔn)日日調(diào)帳日的的差異如原評估資

55、資產(chǎn)數(shù)量減減少，減少少部份原評評估確認(rèn)的的差額，不不再調(diào)整賬賬面值FFA 22700 資資本公積 27000若原評評估FA 價值為30000，調(diào)調(diào)帳日發(fā)現(xiàn)現(xiàn)多盤(oor遺失)一輛腳踏踏車評估價價值 3000，則30000-3000=27700如資產(chǎn)增加加，增加部部份按取得得資產(chǎn)的實實際價值，確確認(rèn)其賬面面價值FFA 3350 資本本公積 3300 累計計折舊 50若原原評估FAA 價值為為30000，調(diào)帳日日發(fā)現(xiàn)漏盤盤一輛腳踏踏車賬面價價值(原值折舊) 3300，則則按實際價價值入帳(因沒有評評估確認(rèn)值值，原始價價值最客觀觀)范例：原始始 FA 10000累折4000=6000評估 FAA 1

56、2000累折折450=750FA 200 資資本公積 1500 累折 50實收資本的的增減變動動實有資本比比原注冊資資本增減變變動超過220%時，應(yīng)應(yīng)變更登記記增資條件前一次發(fā)行行已募足，且且間隔1年以上公司最近三三年盈利，且且可向股東東支付股利利最近3年會會計文件無無虛假記載載預(yù)期利潤可可達(dá)同期銀銀行存款利利率經(jīng)股東會決決議同意并并修改章程程經(jīng)國務(wù)院授授權(quán)部門或或省級人民民政付批準(zhǔn)準(zhǔn)有限公司2/3通過過增資核算一般企業(yè)增增資3方法資本公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)實收資本本：(捐贈部份份不可轉(zhuǎn)增增資)資本公積積 實收資本本盈余轉(zhuǎn)增資資：盈余公積積 實收資本本按原投資者者比例同比比例增加各各股東股權(quán)權(quán)，可通過發(fā)行行

57、新股或增加股票票面值方式式增資所有者投入入發(fā)放放股票股利利增資未分配利利潤 股本 資本公公積假設(shè)發(fā)放110%的股股票股利，則則持股不足足10股者以現(xiàn)金股利利代替 oor由股東互相相轉(zhuǎn)讓，湊湊為整股將改變原原有持股比比例減增條件(股+有限)經(jīng)債權(quán)人同同意股東會決議議并修改章章程減資后注冊冊資本不得得低于法定定最低限額額變更登記減資核算資本過剩發(fā)還股款款有限實收資本本 銀行存存款收購股票，收收購價發(fā)行價面值股本資資本公積( 盈余公積積未分配利利潤) bannk重大虧損股本/實實收資本 未分配利利潤若有虧損其其彌補順序序：未分配配利潤盈余公積積資本公積積?未分配利利潤 4000 本期凈凈損 4000

58、未分配利潤潤為借余()，表示歷歷年累積虧虧損，若未未彌補則不不可發(fā)放股股利方法1(但但若盈余公公積不足彌彌補，則需需待補足才才可，有時時股東等不不及)盈余公積積 未分配配利潤方法2(用用減資迅速速彌補)股本/實收資本本 未分配利利潤稅法規(guī)定55年的虧損彌彌補期，可可于稅前彌彌補，超過過期間則要要用稅后利利潤補，無無法享受減減稅好處。設(shè)稅前純純益10000，稅率率30%，以以前年度虧虧損4000所得稅費費用 1880 (10000-4000)*330% 應(yīng)應(yīng)交所得稅稅 1880本年利潤潤 1880 所得得稅費用 1800本年利潤潤 8200(=10000-1180) 利利潤分配未分配利利潤 82

59、20未分配利潤潤年底余額額=-4000+8220=4220資本公積(資本溢價價、資產(chǎn)重重估增值、捐贈)資本溢價、股票溢價價資本溢價實收資本本股票溢價資本公積積募集設(shè)立委委托券商代代理的手續(xù)續(xù)費、傭金金溢價發(fā)行扣減資本本公積平價發(fā)行開辦費orr 遞延費費用(長期待攤攤費用)接受實物捐捐贈接受時不計計稅FA 資本本公積捐出時累折 營業(yè)外外支出捐贈FA FA出售或清算算時P2(實物價格格P1)P2P11：出售收收入清理費用用=應(yīng)納稅所所得/清算所得得P225%注注冊資本，提提列500%可停止止提列彌補虧損(未分配利利潤盈余公積積資本公積積)未分配利潤潤用途用于以后擴擴大生產(chǎn)資資金需要彌補以后年年度虧

60、損自動在科科目中彌補補，不需另另外作帳留待以后向向投資者分分配利潤或或股利現(xiàn)金股利利、股票股股利盈余公積分類一般公積金金法定公積金金：稅后利利潤10%，達(dá)注冊資資資本500%可停止止提列任意公積金金：依股東東大會決議議提列法定公益金金：5110%一般公積金金用途彌補虧損彌虧管道有有3稅前利潤5年內(nèi)稅后利潤5年盈余公積董事會提提議、股東東大會批準(zhǔn)準(zhǔn)，一般在在累積虧損損數(shù)額大且且短期內(nèi)無無利潤可彌彌補時方采采用盈余公公積彌補盈余公積積 利潤分配配未分配利利潤轉(zhuǎn)增資須經(jīng)股東大大會批準(zhǔn)轉(zhuǎn)增后的盈盈余公積數(shù)數(shù)額注冊資本本25%盈余公積的的提取實際際上是企業(yè)業(yè)當(dāng)期利潤潤向投資者者分配的一一種限制，一經(jīng)經(jīng)提