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文檔簡介

1、新舊會計準則銜接對比表舊科目新準則科目核算內(nèi)容銜接要求一、資產(chǎn)類科目現(xiàn)金庫存現(xiàn)金(更名)差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)銀行存款銀行存款差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)其他貨幣資金其他貨幣資金差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)短期投資(取消)交易性金融資產(chǎn)(新增)可供出售金融資產(chǎn)(新增)持有至到期投資(新增)為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等的公允價值;企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值;持有至到期投資的攤余成本。依照CAS22號準則將短期投資重新劃分;依照CAS38號第十四條,劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的,按首次執(zhí)行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資減值預(yù)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金

2、融資產(chǎn))成本”科目;原賬面價值與首次執(zhí)行日的公允價值的差額調(diào)整留存收益(“盈余公積”及“年初未分配利潤”科目)。屬于持有至到期投資的部分,將“短期投資”科目的余額轉(zhuǎn)入“持有至到期投資投資成本”科目,自首次執(zhí)行日改按實際利率法。已計提減值預(yù)備的,由“短期投資減值預(yù)備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值預(yù)備”科目。短期投資減值預(yù)備(取消)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收股利應(yīng)收股利差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收利息應(yīng)收利息差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款差不多相同(原余額+應(yīng)收補貼款)轉(zhuǎn)入備用金(自設(shè))備用金差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備差不多相同按余

3、額結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付賬款預(yù)付賬款差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收補貼款(取消)其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目物資采購材料采購(更名,打算成本核算企業(yè)使用)差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)在途物資(實際成本核算企業(yè)使用)按余額結(jié)轉(zhuǎn)原材料原材料差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)包裝物周轉(zhuǎn)材料核算包裝物、低值易耗品以及企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。也能夠單獨設(shè)置包裝物、低值易耗品科目按余額結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品按余額結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異材料成本差異差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)自制半成品自制半成品準則沒有此科目,但個人理解能夠自行使用差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品庫存商品投資性房地產(chǎn)(新增)差不多相同(1)非投資性房地產(chǎn)的庫存商品余額直接轉(zhuǎn)入。(2)原存貨項目中

4、屬于投資性房地產(chǎn),采納成本模式計量的,將“開發(fā)產(chǎn)品”余額直接轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目,已計提跌價預(yù)備的,應(yīng)同時轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備”。采納公允價值模式計量的,按照首次執(zhí)行日公允價值自“開發(fā)產(chǎn)品”和“存貨跌價預(yù)備”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目,原賬面價值與首次執(zhí)行日的公允價值的差額調(diào)整留存收益。商品進銷差價商品進銷差價差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)托付加工物資托付加工物資差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)托付代銷商品托付代銷商品差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)受托代銷商品(取消)不符合存貨的定義分期收款發(fā)出商品發(fā)出商品(更名)差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價預(yù)備存貨跌價預(yù)備差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)待攤費用普遍認為余額可計入首次執(zhí)行日

5、當期損益或轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款科目處理。久其系統(tǒng)提示企業(yè)應(yīng)將其期末余額直接轉(zhuǎn)入會計附注表中“其他流淌資產(chǎn)”,且明細項目累計金額與資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額相等。長期股權(quán)投資長期投資減值預(yù)備長期股權(quán)投資減值預(yù)備長期股權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)變化較大(1)調(diào)賬時,應(yīng)對長期股權(quán)投資的科目余額進行分析。(2)依照CAS38第五條,關(guān)于同一操縱下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資,“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目余額應(yīng)全額沖銷,并調(diào)整留存收益;“長期股權(quán)投資投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資預(yù)備”科目余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資投資成本”科目。(3)關(guān)于非同一操縱下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資,“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額

6、”的貸方余額應(yīng)全額沖銷,并調(diào)整留存收益;“長期股權(quán)投資投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資預(yù)備”科目余額以及“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資投資成本”科目。(4)對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)產(chǎn)生的長期股權(quán)投資,“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目的貸方余額應(yīng)全額沖銷,并調(diào)整留存收益;“長期股權(quán)投資投資成本”科目余額以及“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資投資成本”科目,“長期股權(quán)投資損益調(diào)整、股權(quán)投資預(yù)備”科目余額轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資損益調(diào)整、所有者權(quán)益其他變動”科目。(5)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙,同時在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可

7、靠計量的長期股權(quán)投資,余額直接轉(zhuǎn)入。(6)企業(yè)應(yīng)當將上述投資相對應(yīng)的長期股權(quán)投資減值預(yù)備金額自“長期投資減值預(yù)備長期股權(quán)投資減值預(yù)備”科目轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資減值預(yù)備”科目。(7)依照CAS38第十四條,投資企業(yè)對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙,同時能夠可靠計量其公允價值的長期股權(quán)投資,應(yīng)當依照IAS22準則的劃分標準重新劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。按照首次執(zhí)行日公允價值自“長期股權(quán)投資”和“長期投資減值預(yù)備長期股權(quán)投資減值預(yù)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))成本“科目,原賬面價值與首次執(zhí)行日的公允價值的差額調(diào)整留存收益。長期債權(quán)投資(取消)長期投資減值預(yù)備長期債

8、權(quán)投資減值預(yù)備交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資(1)依照CAS22準則的劃分標準重新劃分;(2)屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分,按照首次執(zhí)行日公允價值自“長期債權(quán)投資”和“長期投資減值預(yù)備長期債權(quán)投資減值預(yù)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))成本”科目,原賬面價值與首次執(zhí)行日的公允價值的差額調(diào)整留存收益。(3)屬于持有至到期投資的部分,將“長期債權(quán)投資面值、溢折價、債券費用”科目的余額轉(zhuǎn)入“持有至到期投資投資成本”科目,將“長期債權(quán)投資應(yīng)計利息”科目的余額轉(zhuǎn)入“持有至到期投資應(yīng)計利息”科目,自首次執(zhí)行日改按實際利率法計算確定利息收入。已計提減值預(yù)備的,由“

9、長期投資減值預(yù)備長期債權(quán)投資減值預(yù)備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值預(yù)備”科目。托付貸款(取消)持有至到期投資將“托付貸款本金、利息”科目的余額分不轉(zhuǎn)入“持有至到期投資投資成本、應(yīng)計利息”科目,已計提減值預(yù)備的,將金額轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值預(yù)備”科目。應(yīng)收融資租賃款(取消)長期應(yīng)收款(更名)核算企業(yè)的長期應(yīng)收款項,包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項、采納遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項。實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益。按余額結(jié)轉(zhuǎn)未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)(新增)油氣資產(chǎn)(新增)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(新增)公益性生物資產(chǎn)(新增)

10、有變化,將投資性房地產(chǎn)原值轉(zhuǎn)出(1)非投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的余額直接轉(zhuǎn)入;(2)原固定資產(chǎn)項目中屬于投資性房地產(chǎn),采納成本模式計量的,將“固定資產(chǎn)”余額直接轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目,已計提跌價預(yù)備的,應(yīng)同時轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備”。采納公允價值模式計量的,按照首次執(zhí)行日公允價值自“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、固定資產(chǎn)減值預(yù)備”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目,原賬面價值與首次執(zhí)行日的公允價值的差額調(diào)整留存收益。(3)油氣田企業(yè)應(yīng)將油氣資產(chǎn)及其累計折耗金額、減值預(yù)備金額自有關(guān)科目轉(zhuǎn)入“油氣資產(chǎn)”、“累計折耗”和“油氣資產(chǎn)減值預(yù)備”科目。依照CAS38第七條,關(guān)于首次執(zhí)行日滿足可能負債確

11、認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用,選擇自資產(chǎn)初始確認時至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率,以該棄置費用折現(xiàn)到首次執(zhí)行日的金額計入“可能負債”科目,再將該可能負債金額折現(xiàn)到資產(chǎn)初始確認時點,增加該油氣資產(chǎn)成本,同時,計算應(yīng)補提的折舊(折耗)計入“累計折耗”科目,并相應(yīng)調(diào)整留存收益。累計折舊累計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊(新增)累計折耗(新增)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊(新增)有變化,將投資性房地產(chǎn)累計折舊轉(zhuǎn)出(1)非投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的累計折舊余額直接轉(zhuǎn)入;(2)原固定資產(chǎn)項目中屬于投資性房地產(chǎn),采納成本模式計量的,將“累計折舊”余額轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目。固定資產(chǎn)

12、減值預(yù)備固定資產(chǎn)減值預(yù)備投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備(新增)油氣資產(chǎn)減值預(yù)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值預(yù)備(新增)有變化,將投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備轉(zhuǎn)出非投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的固定資產(chǎn)減值直接轉(zhuǎn)入;同上處理。工程物資工程物資差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)在建工程在建工程差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計攤銷(新增)投資性房地產(chǎn)(新增)商譽(新增)變化較大(1)“無形資產(chǎn)”(投資性房地產(chǎn)、商譽除外)科目按無形資產(chǎn)的原值轉(zhuǎn)至新賬,按無形資產(chǎn)在首次執(zhí)行日之前累計已攤銷的金額轉(zhuǎn)入“累計攤銷”科目。(2)屬投資性房地產(chǎn)的,分成本模式和公允價值模式兩種,參考固定資產(chǎn)執(zhí)行。(

13、3)銜接時,關(guān)于同一操縱下企業(yè)合并,原已確認商譽的攤余價值應(yīng)全額從“無形資產(chǎn)”科目中沖銷,并相應(yīng)調(diào)整留存收益。 關(guān)于非同一操縱下企業(yè)合并,原已確認商譽的攤余價值應(yīng)從“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“商譽”科目;原合并合同或協(xié)議中約定依照以后事項的發(fā)生對合并成本進行調(diào)整的,假如首次執(zhí)行日可能以后事項專門可能發(fā)生并對合并成本的阻礙金額能夠可靠計量的,應(yīng)當按照該阻礙金額調(diào)整已確認商譽的賬面價值。首次執(zhí)行日,還應(yīng)對商譽進行減值測試,發(fā)生減值的,以計提減值預(yù)備后的凈額確認。無形資產(chǎn)減值預(yù)備無形資產(chǎn)減值預(yù)備差不多相同(1)“無形資產(chǎn)減值預(yù)備”(投資性房地產(chǎn)、商譽除外)余額直接轉(zhuǎn)入(2)屬投資性房地產(chǎn)的,分成本模式和公

14、允價值模式兩種,參考固定資產(chǎn)減值預(yù)備執(zhí)行。長期待攤費用長期待攤費用差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)損失待處理財產(chǎn)損失差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款借項遞延所得稅資產(chǎn)變化較大,原采納應(yīng)付稅款法,新準則要求采納資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅的會計處理。(1)應(yīng)計算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的可抵扣臨時性差異,按照重要性原則,確認遞延所得稅資產(chǎn),計入“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,同時追溯調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。(2)確認由可抵扣臨時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)當以以后期間專門可能取得的用來抵扣可抵扣臨時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。企業(yè)在確定以后期間專門可能取得的應(yīng)納稅所

15、得額時,應(yīng)包括以后期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額,以及在可抵扣臨時性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅臨時性差異轉(zhuǎn)回而增加的應(yīng)納稅所得額,并須提供相關(guān)的證據(jù)。2010年可能虧損的企業(yè),相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)不予確認;可能盈利企業(yè)應(yīng)按重要性原則,考慮石油價格風(fēng)險等因素,確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。(3)要緊調(diào)整事項包括:A、各項資產(chǎn)計提的減值預(yù)備:各項資產(chǎn)計提了減值預(yù)備,按稅法規(guī)定減值預(yù)備不得在應(yīng)納稅所得額中扣除,只有按稅法標準認定了該項資產(chǎn)實際發(fā)生損失時,其損失金額才可從應(yīng)納稅所得額中扣除,相應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。B、各項資產(chǎn)損失的轉(zhuǎn)銷:各項資產(chǎn)損失只有按稅法規(guī)定標準認定了該項資產(chǎn)實際發(fā)生損失時,才可

16、從應(yīng)納稅所得額中扣除,在稅務(wù)認定之前應(yīng)相應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。C、固定資產(chǎn)折舊:企業(yè)按集團公司規(guī)定計入當期損益的固定資產(chǎn)折舊金額高于按稅法規(guī)定可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊金額,相應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。D、交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動:首次執(zhí)行日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面價值的差額,按稅法規(guī)定應(yīng)于實際實現(xiàn)公允價值變動損益時計入應(yīng)納稅所得額,相應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。二、負債類科目短期借款短期借款差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款預(yù)收賬款差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資(取消)應(yīng)付職工薪酬(更名)核算工資、福利、社會保險費、住房公

17、積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等(1)余額直接轉(zhuǎn)入(2)關(guān)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系打算,滿足可能負債確認條件的,應(yīng)將因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債計入“應(yīng)付職工薪酬”相應(yīng)明細科目,并相應(yīng)調(diào)整留存收益科目。應(yīng)付福利費(取消)應(yīng)付職工薪酬(更名)按余額結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)會計準則第38號-首次執(zhí)行企業(yè)會計準則應(yīng)用指南規(guī)定:“首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額,應(yīng)當全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬(職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個會計期間,按照企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬規(guī)定,依照企業(yè)實際情況和職工福利打算確認應(yīng)付職工薪酬(職工福利),該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職

18、工福利)之間的差額調(diào)整治理費用。”應(yīng)付股利應(yīng)付股利差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息(有此科目,一般不用)應(yīng)付利息核算按合同約定應(yīng)該支付的利息,包括汲取存款、分期付款到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。(1)關(guān)于分期付息、一次還本的債券利息應(yīng)自“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”科目。(2)關(guān)于長期借款的利息應(yīng)自“長期借款應(yīng)計利息”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”科目。應(yīng)交稅金應(yīng)交稅費(更名)按余額結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)交款應(yīng)付職工薪酬(更名)其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(更名)變化較大(1)將“其他應(yīng)交款”科目中單位承擔的應(yīng)付職工住房補貼、應(yīng)交住房公積金、應(yīng)交的各類社會保險費等明細科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”相應(yīng)明細科目; (

19、2)將“其他應(yīng)交款”中為職工個人代扣的應(yīng)交住房公積金、應(yīng)交的各類社會保險費等明細科目余額、住房維修基金余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”相應(yīng)明細科目;(3)其他項按余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費”科目。其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬(更名)其他應(yīng)付款有變化(1)應(yīng)將工會經(jīng)費和教育經(jīng)費等應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)款項余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”相應(yīng)明細科目;(2)其他余額直接轉(zhuǎn)入。預(yù)提費用久其系統(tǒng)提示企業(yè)應(yīng)將其期末余額直接轉(zhuǎn)入會計附注表中“其他流淌負債”,且明細項目累計金額與資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額相等。應(yīng)付短期債券(取消)交易性金融負債(新增)核算企業(yè)承擔的交易性金融負債的公允價值按其首次執(zhí)行日公允價值自“應(yīng)付短期債券”等科目轉(zhuǎn)入“交易性金

20、融負債成本”科目;原賬面價值與首次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整留存收益。可能負債可能負債有變化(1)將“可能負債”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬。(2)關(guān)于首次執(zhí)行日滿足可能負債確認條件的重組義務(wù),應(yīng)計入可能負債,并相應(yīng)調(diào)整留存收益;關(guān)于首次執(zhí)行日滿足可能負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用,應(yīng)計入可能負債,并增加資產(chǎn)成本。遞延收益遞延收益有變化按余額結(jié)轉(zhuǎn)。待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值(取消)銜接時,應(yīng)將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目余額轉(zhuǎn)至“遞延收益”科目;并在首次執(zhí)行日將該金額確認為營業(yè)外收入。(中石油規(guī)定)長期借款長期借款差不多相同關(guān)于長期借款的利息應(yīng)自“長期借款應(yīng)計利息”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”科目,其他按余額結(jié)轉(zhuǎn)

21、。應(yīng)付債券應(yīng)付債券差不多相同關(guān)于分期付息、一次還本的債券利息應(yīng)自“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”科目,其他按余額結(jié)轉(zhuǎn)。長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)。專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款有變化(1)關(guān)于企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項余額,直接轉(zhuǎn)至新賬;(2)關(guān)于“專項應(yīng)付款”科目中集團公司撥付的科技三項費、收到返還的安保基金等其他項目余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款專項應(yīng)付款”科目。(3)關(guān)于“專項應(yīng)付款”科目中依照政府補助準則確認的應(yīng)在以后期間計入當期損益的各類政府補助余額轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。未確認融資費用未確認融資費用差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)。遞延稅款貸項遞延所得稅負債變化較大,

22、原采納應(yīng)付稅款法,新準則要求采納資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅的會計處理。(1)銜接時,企業(yè)應(yīng)計算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅臨時性差異,按照重要性原則,確認遞延所得稅負債,計入“遞延所得稅負債”科目,同時追溯調(diào)整留存收益。(2)要緊調(diào)整事項包括:A、固定資產(chǎn)折舊:企業(yè)按會計政策計入當期損益的固定資產(chǎn)折舊金額低于按稅法規(guī)定應(yīng)在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊金額,相應(yīng)確認遞延所得稅負債。B、交易性金融資產(chǎn)公允價值變動:首次執(zhí)行日,交易性金融資產(chǎn)公允價值高于賬面價值的差額,按稅法規(guī)定應(yīng)于實際實現(xiàn)公允價值變動損益時計入應(yīng)納稅所得額,相應(yīng)確認遞延所得稅負債。三、所有者權(quán)益類實收資本實

23、收資本差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)。資本公積資本公積有變化,下設(shè)兩個明細項目。銜接時,應(yīng)將“資本公積資本(或股本)溢價”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“資本公積資本(或股本)溢價”科目,將“資本公積”科目下其他明細科目的余額一并轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積”科目。盈余公積盈余公積差不多相同銜接時,應(yīng)將“盈余公積”科目金額經(jīng)有關(guān)調(diào)整后的余額直接轉(zhuǎn)入。本年利潤本年利潤差不多相同由于“本年利潤”科目年末無余額,不涉及結(jié)轉(zhuǎn)問題。利潤分配利潤分配差不多相同銜接時,應(yīng)將“利潤分配未分配利潤”科目金額經(jīng)有關(guān)調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入。庫存股(新增)四、成本類生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)。制造費用制造費用差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)。勞務(wù)成

24、本勞務(wù)成本差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)。工程施工工程施工差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)。工程結(jié)算工程結(jié)算差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)。機械作業(yè)機械作業(yè)差不多相同按余額結(jié)轉(zhuǎn)。研發(fā)支出(新增)核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出年初設(shè)置時無余額五、損益類主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入差不多相同主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本差不多相同主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)稅金及附加(更名)除核算主營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加以外,關(guān)于其他經(jīng)營活動發(fā)生的稅金及附加,也通過本科目核算。其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入差不多相同其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出差不多相同營業(yè)費用銷售費用差不多相同治理費用治理費用差不多相同財務(wù)費用財務(wù)費用差不多相同投資收益投資收益除核

25、算長期股權(quán)投資的投資損益以外,還核算采納公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益。補貼收入(取消)營業(yè)外收入新準則取消了該科目,相應(yīng)內(nèi)容在“營業(yè)外收入”科目核算營業(yè)外收入營業(yè)外收入含政府補助、捐贈利得營業(yè)外支出營業(yè)外支出差不多相同往常年度損益調(diào)整往常年度損益調(diào)整差不多相同所得稅所得稅費用(更名)差不多相同公允價值變動損益(新增)采納公允價值計量的資產(chǎn)因公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失資產(chǎn)減值損失(新增)企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值預(yù)備形成的損失勘探費用(新增)油氣勘探過程中發(fā)生的地質(zhì)調(diào)查、物理化學(xué)勘探各項支出和非成功探井等支出六、集團公司內(nèi)部科目“內(nèi)部存款”、“應(yīng)收內(nèi)部單位款”、

26、“內(nèi)部撥出款”、“撥付所屬資金”、“內(nèi)部存入款”、“應(yīng)付內(nèi)部單位款”、“內(nèi)部撥入款”、“上級撥入資金”等內(nèi)部科目。內(nèi)部科目接著使用,銜接時可直接轉(zhuǎn)入新賬。比較利潤表的編制項 目行次取數(shù)講明一、營業(yè)收入1依照原“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“代購代銷收入”項目合并填列。 減:營業(yè)成本2(1)依照原“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”項目合并填列。(2)油氣田企業(yè)對油氣資產(chǎn)可能了棄置費用,增加資產(chǎn)成本而相應(yīng)補提的2009年當年折舊額,應(yīng)增加“營業(yè)成本”項目金額。 營業(yè)稅金及附加3依照原“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”和“其他業(yè)務(wù)支出”中相關(guān)稅金及附加合并填列。 銷售費用4依照原“營業(yè)費用”項目填列。 治

27、理費用5(1)依照原“治理費用”項目剔除資產(chǎn)減值損失(壞賬預(yù)備、存貨跌價預(yù)備)后分析填列。(2)2009年度因辭退福利產(chǎn)生的可能負債金額,增加“治理費用”項目金額。 勘探費用6 財務(wù)費用7依照原“財務(wù)費用”項目填列。 資產(chǎn)減值損失8依照原“治理費用”、“投資收益”和“營業(yè)外支出”科目中反映的資產(chǎn)減值損失分析填列。 加:公允價值變動收益(損失以“-”號填列)9交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融負債等2009年當年公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失,增加“公允價值變動損益”項目金額。 投資收益(損失以“-”號填列)10依照原“投資收益”項目扣除投資減值和股權(quán)投資差額攤銷阻礙金額

28、后填列。 其中:對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益11反映采納權(quán)益法核算的對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額(不包括處置投資形成的收益)二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列)12 加:營業(yè)外收入13依照原“補貼收入”和“營業(yè)外收入”項目合并填列 減:營業(yè)外支出14(1)依照原“營業(yè)外支出”項目扣除有關(guān)資產(chǎn)減值損失后的金額填列;(2)2009年當年因重組義務(wù)產(chǎn)生的可能負債,增加“營業(yè)外支出”項目金額 其中:非流淌資產(chǎn)處置損失15三、利潤總額(虧損總額以“-”號填列)16 減:所得稅費用17依照所得稅準則,2009年當年應(yīng)繳納所得稅金額與當年產(chǎn)生的遞延所得稅費用之和調(diào)整四、凈利

29、潤(凈虧損以“-”號填列)18 歸屬于母公司所有者的凈利潤19 少數(shù)股東損益20五、每股收益:21 (一)差不多每股收益22 (二)稀釋每股收益23比較信息的編制講明2010年1月1日,所屬企業(yè)應(yīng)當編制期初資產(chǎn)負債表。編制2010年度財務(wù)報表時,至少還應(yīng)包括2009年度按照新準則列報的比較信息,并調(diào)整2009年的期初數(shù)。2009年度按照新準則列報的比較信息包括比較利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和所有者權(quán)益調(diào)節(jié)過程。(一)期初資產(chǎn)負債表所屬企業(yè)應(yīng)當對所有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益按照新準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量,追溯調(diào)整相關(guān)事項,以科目調(diào)整后的余額為基礎(chǔ),編制期初資產(chǎn)負債表。1、追溯調(diào)

30、整事項(1)涉及采納公允價值計量的資產(chǎn)和負債項目,應(yīng)在2010年1月1日按照公允價值進行計量,并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整盈余公積和期初未分配利潤。包括:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債、可供出售金融資產(chǎn)。(2)2010年1月1日,對符合可能負債確認條件的資產(chǎn)棄置義務(wù)、辭退福利義務(wù)和重組義務(wù),應(yīng)當確認為負債。其中油氣資產(chǎn)可能棄置費用,應(yīng)當增加該項資產(chǎn)成本,同時將應(yīng)補提的折舊調(diào)整盈余公積和期初未分配利潤;辭退福利義務(wù)和重組義務(wù),確認負債的同時調(diào)整盈余公積和期初未分配利潤。(3)長期股權(quán)投資尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額、商譽和所得稅阻礙,應(yīng)當按照科目調(diào)整中的規(guī)定追溯調(diào)整盈余

31、公積和期初未分配利潤。2、報表項目列示講明(1)“貨幣資金”項目,反映企業(yè)期初持有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等總額。(2)“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付款項”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期應(yīng)收款”、“長期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”、“商譽”、“長期待攤費用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“其他非流淌資產(chǎn)”等項目,反映企業(yè)期初持有的相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額扣減累計折舊

32、(折耗)、累計攤銷、累計減值預(yù)備后的賬面價值。(3)“存貨”項目還反映建筑承包商的“工程施工”期初余額大于“工程結(jié)算”期初余額的差額。企業(yè)待攤費用有期初余額的,應(yīng)在“其他流淌資產(chǎn)”項目中反映?!耙荒陜?nèi)到期的非流淌資產(chǎn)”項目,反映長期應(yīng)收款、持有至到期投資、長期待攤費用等資產(chǎn)中將于1 年內(nèi)到期或攤銷完畢的部分?!捌渌橇魈寿Y產(chǎn)”項目,反映企業(yè)期初持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等。融資租賃出租方、以及分期收款銷售且實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的“長期應(yīng)收款”項目,反映扣減相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資收益”后的凈額(折現(xiàn)值)。(4)“短期借款”、“交易性金融負債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收款

33、項”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“其他流淌負債”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”、“專項應(yīng)付款”、“遞延所得稅負債”、“可能負債”等項目,反映企業(yè)期初尚未償還的各項負債的賬面余額。(5)“應(yīng)付賬款”項目還反映建筑承包商的“工程施工”期初余額小于“工程結(jié)算”期初余額的差額。企業(yè)預(yù)提費用有期初余額的,應(yīng)在“其他流淌負債”項目中反映?!耙荒陜?nèi)到期的非流淌負債”項目,反映長期應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、可能負債等負債中將于1 年內(nèi)到期的部分?!捌渌魈守搨表椖?,反映企業(yè)期初持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”以及“遞延收益”中

34、將于1 年內(nèi)到期的部分等。“長期應(yīng)付款”項目,反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券外的其他各種長期應(yīng)付款項。其中,融資租賃承租方、以及分期付款購買固定資產(chǎn)且實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,反映扣減相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資費用”后的凈額(折現(xiàn)值)。(6)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”、“未分配利潤”等項目,應(yīng)反映企業(yè)期初持有的同意投資者投入企業(yè)的實收資本、企業(yè)收購的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額、從凈利潤中提取的盈余公積余額等。其中“盈余公積”和“未分配利潤”項目應(yīng)依照追溯調(diào)整后的金額填列。(二)比較利潤表新準則利潤表項目進行了合并和調(diào)整,企業(yè)應(yīng)依照2009年度利潤表進行調(diào)整填列2010

35、年度利潤表的上年金額;并依照2009年月度利潤表進行調(diào)整填列2010年月度利潤表的上年同期金額。1、2009年度比較利潤表調(diào)整項目(1)油氣田企業(yè)對油氣資產(chǎn)可能了棄置費用,增加資產(chǎn)成本而相應(yīng)補提的2009年當年折舊額,應(yīng)增加“營業(yè)成本”項目金額。(2)2009年度因辭退福利產(chǎn)生的可能負債金額,增加“治理費用”項目金額。(3)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和交易型金融負債等2009年當年公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失,增加“公允價值變動損益”項目金額。(4)2009年度股權(quán)投資差額攤銷形成的投資損益和重新劃分為交易性金融資產(chǎn)的投資形成的投資損益,應(yīng)從“投資收益”項目中扣除。(5)

36、2009年當年因重組義務(wù)產(chǎn)生的可能負債,增加“營業(yè)外收入”項目金額。(6)所得稅項目應(yīng)按照2009年當年應(yīng)繳納所得稅金額與當年產(chǎn)生的遞延所得稅費用之和調(diào)整。(7)編報合并利潤表的單位按照2010年度報表的合并范圍進行調(diào)整。(8)在合并利潤表的凈利潤項目之下,單獨列示歸屬于少數(shù)股東的損益和歸屬于母公司的損益,不再將少數(shù)股東損益作為一項費用或收益在凈利潤之前予以扣減。2、2009年月度比較利潤表調(diào)整項目2009年月度利潤表僅對報表項目進行重分類填列,將少數(shù)股東損益列示在凈利潤項下,對合并范圍變化、公允價值變動、投資收益核算變化和可能負債阻礙等無需逐月進行調(diào)整。3、報表項目列示講明(1)“營業(yè)收入”

37、項目,反映企業(yè)經(jīng)營要緊業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額。依照原“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“代購代銷收入”項目合并填列。(2)“營業(yè)成本”項目,反映企業(yè)經(jīng)營要緊業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本總額。依照原“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”項目合并填列。“營業(yè)稅金及附加”項目,反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的營業(yè)稅、消費稅、都市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。依照原“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”和“其他業(yè)務(wù)支出”中相關(guān)稅金及附加合并填列?!颁N售費用”項目,反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。依照原“營業(yè)費用”項目填列?!爸卫碣M用”項目,反映企業(yè)為組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的治理費用。依照原“治理費用”項目剔除資產(chǎn)減值損失后分析填列。“財務(wù)費用”項目,反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。依照原“財務(wù)費用”項目填列?!百Y產(chǎn)減值損失”項目,反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。依照原“治理費用”、“投資收益”和“營業(yè)外支出”科目中反映的資產(chǎn)減值損失分析填列。(3)“公允價值變動收益”項目,反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負債等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。(4)“投資收益”項目,反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。其中,“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”項目,反映采納

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