從治理效果看內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系

1、從治理效果看內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系從治理效果看內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系引言內(nèi)部控制是西方在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的根底上開展起來的，而中國的內(nèi)部控制工作那么是剛剛起步，根本是學(xué)習(xí)模擬西方的做法。近年來中國關(guān)于內(nèi)部控制方面的相關(guān)工作要求逐漸加強(qiáng)，尤其是2022年，出臺(tái)了企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)的三項(xiàng)指引，并且要求自2022年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司、自2022年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司，進(jìn)展強(qiáng)迫性要求披露內(nèi)部控制報(bào)告。同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也提出了要求，需要其出具對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)意見。這無疑將內(nèi)部控制與審計(jì)更加嚴(yán)密的聯(lián)絡(luò)在了一起。然而，內(nèi)部控制與審計(jì)兩者之間是如何互相影響并開展的呢？

2、為今后順利進(jìn)展內(nèi)部控制審計(jì)，有必要厘清這兩者之間的關(guān)系，并且厘清這兩者的關(guān)系將有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加有效的開展內(nèi)部控制審計(jì)工作。本文將基于公司治理效果的角度對(duì)內(nèi)部控制與審計(jì)之間如何互相影響進(jìn)展研究。一、內(nèi)部控制的治理效果內(nèi)部控制與公司治理都是基于委托代理問題產(chǎn)生并開展的，兩者都是影響公司經(jīng)營(yíng)效率與公司安康開展的重要因素。早期關(guān)于內(nèi)部控制的研究主要集中于對(duì)內(nèi)部控制的產(chǎn)生原因、開展過程和概念界定等方面，方紅星2002、朱榮恩和賀欣2022)、金彧昉等2022和楊雄勝2022等學(xué)者在此方面進(jìn)展了研究。隨著S報(bào)告的出臺(tái)，吳水澎、陳漢文、邵賢弟2000從S報(bào)告出臺(tái)的背景研究指出公司治理構(gòu)造是內(nèi)部控制的環(huán)境

3、因素。此外，很多學(xué)者也對(duì)內(nèi)部控制和公司治理兩者關(guān)系進(jìn)展研究，均有類似的觀點(diǎn)，認(rèn)為內(nèi)部控制與公司治理之間存在互動(dòng)關(guān)系，具有協(xié)同性。而后又逐漸針對(duì)內(nèi)部控制的有效性等方面進(jìn)展研究，并討論如何構(gòu)建有效的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。ShlEiferandVishny1997認(rèn)為，公司治理是確保出資人得到合理回報(bào)的一系列機(jī)制。按照這個(gè)定義，假如內(nèi)部控制具有治理功能，那么內(nèi)部控制最終應(yīng)當(dāng)可以起到保護(hù)出資人利益免受侵占、或和進(jìn)步出資人收益的作用。而一系列研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制會(huì)影響盈余質(zhì)量Ashbaugh-Skaife等，2022；高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制還能降低融資本錢Shneiderandhurh，2022；加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的披露本文

4、由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理導(dǎo)致了公司價(jià)值的進(jìn)步Litvak，2022。盈余質(zhì)量的進(jìn)步，能降低公司內(nèi)部人與出資人包括投資者、債權(quán)人等之間的信息不對(duì)稱，而降低融資本錢、公司價(jià)值的進(jìn)步，顯然有助于保護(hù)出資人利益。因此，這些研究都意味著內(nèi)部控制實(shí)際上可以起到保護(hù)出資人利益的作用，內(nèi)部控制發(fā)揮了治理的作用。中國施行內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要目的也是為了保護(hù)投資者利益。從這個(gè)意義上來說，可以認(rèn)為內(nèi)部控制是公司治理的一個(gè)重要組成?；蛘哒f，內(nèi)部控制是一種重要的治理機(jī)制。二、審計(jì)監(jiān)視的治理效果中國上市公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，是投資者決定是否對(duì)上市公司進(jìn)展投資的重要根據(jù)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見也負(fù)有

5、責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)展審計(jì)時(shí)，會(huì)對(duì)因財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤或舞弊行為而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)意見時(shí)高度關(guān)注的因素，而面對(duì)一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)對(duì)象，基于躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的慎重性那么表如今所出具的審計(jì)意見類型上。但是，在中國審計(jì)是否作為一種外部治理機(jī)制、是否發(fā)揮治理功能是存在爭(zhēng)議的。夏立軍和楊海斌2002研究發(fā)現(xiàn)，總體上注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有提醒出上市公司的盈余管理行為。伍麗娜和朱春艷2022對(duì)股權(quán)分置改革前后審計(jì)的治理效應(yīng)進(jìn)展研究發(fā)現(xiàn)：股改后盈余管理程度不變的情況下，對(duì)規(guī)模較小的公司，審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率降低了；而對(duì)于規(guī)模較大的公司，

6、股改后盈余管理程度變大了，但審計(jì)師對(duì)其出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率并未改變。假如審計(jì)不是一種重要的外部治理機(jī)制，那審計(jì)監(jiān)視自然不可以幫助公司改良治理效果。然而對(duì)于上市公司，其存在動(dòng)機(jī)去獲取肯定的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。近年來，尤其是中天勤事件以來，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)組織的監(jiān)管和檢查更加頻繁和嚴(yán)厲，并且處分力度也在不斷加大，涉及了相當(dāng)比重的證券特許會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也明顯增加了證券會(huì)計(jì)師事務(wù)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)李爽、吳溪，2022。隨著監(jiān)管環(huán)境和監(jiān)管政策的改變，審計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也明顯增強(qiáng)李爽、吳溪，2022。對(duì)于存在高風(fēng)險(xiǎn)的上市公司，審計(jì)師會(huì)偏向于出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。假如上市公司被出具

7、了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，隱含的意思是上市公司在財(cái)務(wù)或者經(jīng)營(yíng)方面存在問題，那么就可能會(huì)引起債權(quán)人等利益相關(guān)者或者監(jiān)管部門的關(guān)注，這會(huì)促使上市公司管理層產(chǎn)生壓力并改善公司治理，從而使得其可以獲得肯定的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。由此可以認(rèn)為，獨(dú)立的外部審計(jì)是上市公司一種持續(xù)、有效的外部監(jiān)視，審計(jì)可以起到降低代理本錢的作用Jensenandeking，1976，或者說審計(jì)具有一定的治理功能Fanandng，2022。三、基于治理效果角度分析內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)視1.內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)監(jiān)視的影響。內(nèi)部控制作為一種重要的公司治理機(jī)制，同時(shí)，內(nèi)部控制是影響財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的一種重要機(jī)制PAB，2022，或者說，內(nèi)部控制的一個(gè)主要目的在

8、于防止或發(fā)覺財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤發(fā)生或舞弊行為。而財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的一個(gè)重要表現(xiàn)即具有較高的盈余質(zhì)量或較低程度的盈余管理，因此，存在內(nèi)部控制缺陷會(huì)導(dǎo)致公司的盈余質(zhì)量或應(yīng)計(jì)質(zhì)量的下降；存在內(nèi)部控制缺陷還會(huì)導(dǎo)致公司管理層有更大的空間進(jìn)展盈余管理Dyle等，2022；Ashbaugh-Skaife等，2022。盈余質(zhì)量的低下，以及上市公司盈余管理行為都會(huì)產(chǎn)生顯著的經(jīng)濟(jì)后果。例如，盈余質(zhì)量和盈余管理睬對(duì)審計(jì)師決策產(chǎn)生影響，在一個(gè)有效的審計(jì)市場(chǎng)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)能覺察出盈余質(zhì)量和盈余管理程度。已有研究章永奎、劉峰，2002發(fā)現(xiàn)，上市公司盈余質(zhì)量越低，越有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。2.審計(jì)監(jiān)視對(duì)內(nèi)部控制的影響。審計(jì)師

9、出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見是否能起到監(jiān)視作用，對(duì)于這種監(jiān)視作用的衡量可能表如今今后的公司內(nèi)部治理內(nèi)部控制的改良上岳衡，2022。審計(jì)作為一種重要的外部治理機(jī)制，應(yīng)當(dāng)可以幫助公司改良內(nèi)部治理內(nèi)部控制，其途徑有以下幾種：其一，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見會(huì)引起不良市場(chǎng)反響，股價(jià)下跌造成的公司價(jià)值損失會(huì)迫使公司管理層改良治理；其二，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見在一定程度上揭露了上市公司的不良業(yè)績(jī)或不良的財(cái)務(wù)狀況，從而引起債權(quán)人的關(guān)注，債權(quán)人出于自身的權(quán)益考慮會(huì)對(duì)公司管理層施加壓力，要求其改善公司治理以進(jìn)步經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；其三，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見對(duì)上市公司是一個(gè)不好的消息，往往反映出公司治理方面的缺陷，隱含著公司管理層治理才能不佳的信號(hào)，這對(duì)于管

10、理層而言，其聲譽(yù)無疑受到了影響，為了改善其聲譽(yù)形象，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的欲望會(huì)更加強(qiáng)烈，從而管理層會(huì)更加努力地改善公司治理；其四，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見還會(huì)引起政府監(jiān)管部門的關(guān)注，通過行政介入，從而促使上市公司改善公司治理；其五，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見還會(huì)引起社會(huì)上的其他利益相關(guān)者的關(guān)注，對(duì)其公司形象造成損害，從而也會(huì)在一定程度上促使上司公司改善公司治理。結(jié)論及展望本文立足于治理效果，分別闡述了內(nèi)部控制、審計(jì)監(jiān)視對(duì)公司治理的影響，并認(rèn)為內(nèi)部控制和審計(jì)監(jiān)視都是公司治理的重要機(jī)制，且能發(fā)揮治理功能，兩者的不同是，內(nèi)部控制是公司治理構(gòu)造的內(nèi)部機(jī)制，而審計(jì)那么是外部機(jī)制，但兩者所發(fā)揮的治理功能到達(dá)了共同效果，即公司治理效果的改善。與此，作者對(duì)在起到改善公司治理效果的同時(shí)，關(guān)于內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)視之間是如何作用，兩者是協(xié)同作用，還是此消彼長(zhǎng)地發(fā)揮治理功能，進(jìn)展了深化分析。最后得到結(jié)論：1內(nèi)部控制是一種重要的內(nèi)部治理機(jī)制，發(fā)揮了治理功能并具有治理效果；審計(jì)監(jiān)視是一種重要的外部治理機(jī)制，也發(fā)揮了治理功能并具有治理效果；2從治理效果看，內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)視兩者是互相作用的。本文的創(chuàng)新點(diǎn)在于從治理效果的角度將內(nèi)部控制與審計(jì)之間的互相關(guān)系進(jìn)展梳理，而以往的研究主要關(guān)注于內(nèi)部控制和審計(jì)分別與公