關(guān)于對(duì)戰(zhàn)略成本管理再認(rèn)識(shí)的思考

1、關(guān)于對(duì)戰(zhàn)略本錢管理再認(rèn)識(shí)的考慮一、現(xiàn)代本錢管理理論關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)本錢管理的理論，具有代表性的理論有作業(yè)本錢管理理論、本錢企劃理論、產(chǎn)品生命周期本錢理論、全面本錢管理理論、戰(zhàn)略本錢管理理論等。一作業(yè)本錢管理理論作業(yè)本錢管理理論是基于作業(yè)本錢計(jì)算而形成和開展的。作業(yè)本錢計(jì)算于20世紀(jì)40年代初由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克科勒EriKhler提出，并逐漸開展成為作業(yè)本錢管理Ativity-Basedstinganageent，AB理論。AB以作業(yè)為核心要素，通過對(duì)其進(jìn)展本錢確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)企業(yè)所有的作業(yè)活動(dòng)加以反映并進(jìn)展動(dòng)因分析，從而最終計(jì)算出產(chǎn)品本錢。與傳統(tǒng)的本錢管理形式相比，AB提供了更為準(zhǔn)確的本錢信息，它

2、不僅是一個(gè)本錢分配計(jì)算的過程，而且是一個(gè)根據(jù)因果關(guān)系分配資源流動(dòng)的過程，不僅是一種本錢計(jì)算的方法，而且是一種本錢管理的工具，不是簡(jiǎn)單地就本錢論本錢，而是將重點(diǎn)放在本錢發(fā)生的前因后果上。二本錢企劃理論本錢企劃又稱本錢規(guī)劃，20世紀(jì)60年代產(chǎn)生于日本，起源于日本豐田汽車公司對(duì)新車的開發(fā)和車型的更新，80年代推廣至非裝配企業(yè)，90年代引入歐美國(guó)家。運(yùn)用本錢企劃方法確定目的本錢的最大特點(diǎn)是倒推，本質(zhì)是本錢的前饋控制，即先對(duì)規(guī)劃對(duì)象進(jìn)展目的本錢設(shè)定;然后會(huì)同工程技術(shù)人員進(jìn)展分解，相關(guān)消費(fèi)部門和供給商通過改良消費(fèi)和采用新技術(shù)等方式進(jìn)展創(chuàng)新，以實(shí)現(xiàn)目的本錢。本錢企劃理論著眼于本錢的發(fā)生源頭，立足于本錢作業(yè)前

3、的整體而全面的分析考察，把產(chǎn)品的裝置成型視為本錢的裝置成型，把價(jià)值工程的施行領(lǐng)域從制造現(xiàn)場(chǎng)拓展到產(chǎn)品構(gòu)思、開發(fā)設(shè)計(jì)、管理、售后效勞等階段，充分表達(dá)了產(chǎn)品的全生命周期的思想。三產(chǎn)品生命周期本錢理論產(chǎn)品生命周期本錢Lifeylest，L的提出源于美國(guó)國(guó)防部20世紀(jì)60年代初期對(duì)軍用物資本錢控制的研究，其要求供給商設(shè)計(jì)開發(fā)的軍用產(chǎn)品和系統(tǒng)的生命周期本錢總和為最低，從而到達(dá)控制國(guó)防經(jīng)費(fèi)開支之目的。廣義的L不僅包括上述消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的本錢，還包括消費(fèi)者購(gòu)入產(chǎn)品后的后續(xù)本錢，如使用本錢、廢棄本錢等。更廣義的L還包括社會(huì)責(zé)任本錢。四全面本錢管理理論全面本錢管理理論Ttalstana-geent，T是20世紀(jì)80

4、年代在美國(guó)一些大公司推行的一種現(xiàn)代本錢管理形式，是運(yùn)用本錢管理的根本原理和方法體系，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)行全過程、廣義性、動(dòng)態(tài)性、多維性本錢控制的根本理論、思想體系、管理制度、機(jī)制和行為方式。T以約束理論、零存貨與適時(shí)性消費(fèi)JIT和全面質(zhì)量管理為理念，以培植企業(yè)核心才能為目的，以財(cái)務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和企業(yè)學(xué)習(xí)成長(zhǎng)為四維，以價(jià)值鏈分析為核心，以作業(yè)本錢計(jì)算和管理為根本方法，是一種全方位、全過程、全員性的本錢管理形式。五戰(zhàn)略本錢管理理論戰(zhàn)略本錢管理Strategistana-geent，S于20世紀(jì)80年代由美國(guó)管理學(xué)家肯尼斯西蒙茲提出，后來美國(guó)哈佛商學(xué)院邁克爾波特教授在其著?競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略?和

5、?競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)?中提出了運(yùn)用價(jià)值鏈進(jìn)展戰(zhàn)略本錢分析的一般方法，美國(guó)管理睬計(jì)學(xué)者杰克?？薐akShank和戈文德瑞亞V.Gavindarian在1993年出版的?戰(zhàn)略本錢管理?中，將S定義為在戰(zhàn)略管理的一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)本錢信息的管理性運(yùn)用。戰(zhàn)略本錢管理主要有克蘭德爾菲形式、桑克形式、羅賓庫(kù)柏形式和本錢企劃四種形式。通過對(duì)現(xiàn)代本錢管理的五種理論簡(jiǎn)述，已有研究認(rèn)為戰(zhàn)略本錢理論與其他幾種理論是一種并列關(guān)系;而S的四種形式里，以作業(yè)本錢法為特點(diǎn)的羅賓庫(kù)柏形式和以目的本錢法為特點(diǎn)的本錢企劃形式，又成為S的附屬關(guān)系，由此產(chǎn)生了邏輯上的矛盾。S理論與其他現(xiàn)代本錢管理理論終究是何種關(guān)系？有必要對(duì)之進(jìn)展再認(rèn)識(shí)。二、戰(zhàn)

6、略本錢管理的特性戰(zhàn)略本錢管理簡(jiǎn)言之是基于戰(zhàn)略角度的本錢管理和控制，詳細(xì)而言是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略開展目的，生成、提供和應(yīng)用戰(zhàn)略性本錢信息，以提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。戰(zhàn)略本錢管理效勞于提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，具有全面性、開放性、長(zhǎng)期性、前瞻性、高位性、競(jìng)合性等特點(diǎn)。一全面性與傳統(tǒng)本錢管理不同，S打破了單獨(dú)地對(duì)企業(yè)自身采購(gòu)、消費(fèi)、銷售本錢費(fèi)用核算管理的局限，前向拓展至創(chuàng)意、研發(fā)和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，后向延伸至售后增值效勞，以及消費(fèi)者使用、維護(hù)、再利用環(huán)節(jié)，涵蓋了產(chǎn)品從生到再生的整個(gè)生命周期;S還打破了對(duì)單個(gè)產(chǎn)品或某類產(chǎn)品本錢核算的局限，將企業(yè)整體的本錢和效益作為管理對(duì)象。二開放性與傳統(tǒng)本錢管理不同，本文由論文聯(lián)盟.L

7、l.搜集整理S打破了狹隘的企業(yè)局限，以開放的目光審視企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，不僅著眼內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的優(yōu)化整合，而且關(guān)注外部?jī)r(jià)值鏈的拓展和業(yè)務(wù)外包，不僅著眼企業(yè)資源的優(yōu)化配置，而且關(guān)注外部信息及資源的吸納，從而把握市場(chǎng)的先機(jī)。三長(zhǎng)期性與傳統(tǒng)本錢管理不同，S打破了會(huì)計(jì)分期的局限，不完全針對(duì)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)的范圍，不追求短期的本錢降低和利潤(rùn)獲得，而是通過對(duì)中長(zhǎng)期本錢動(dòng)因的分析，針對(duì)企業(yè)的將來開展趨勢(shì)進(jìn)展本錢管理，重視核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育和長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲得。從本錢角度來看，在戰(zhàn)略本錢管理中，本錢不再有固定本錢和變動(dòng)本錢之分，一切本錢都是可變的，企業(yè)不僅關(guān)注本錢節(jié)省，而且更為關(guān)注本錢防止。四前瞻性與傳統(tǒng)本錢管理不同，S

8、打破了事中、事后本錢控制的局限，將本錢管理的重點(diǎn)置于事前環(huán)節(jié)，在最初的產(chǎn)品開發(fā)與設(shè)計(jì)階段，就挖掘本錢降低的潛力，防止不必要的本錢發(fā)生，預(yù)防本錢的增加和浪費(fèi)。一般說來，產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段決定了產(chǎn)品本錢的70-80%，甚至更多韓慶蘭、水會(huì)莉，2022，因此，前瞻性的預(yù)防控制對(duì)于本錢管控具有決定性意義。五高位性與傳統(tǒng)本錢管理不同，在管理目的上，S關(guān)注的不是短期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而是長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不僅包括本錢效益比等經(jīng)濟(jì)定量目的，而且包括顧客滿足、社會(huì)責(zé)任等定性目的，是長(zhǎng)期開展根底上的效果欒慶偉，2000。在管理對(duì)象上，S關(guān)注的不是低位本錢，而是高位本錢。當(dāng)代企業(yè)產(chǎn)品的本錢構(gòu)造發(fā)生了重大變化，制造本錢比重下降，

9、研發(fā)本錢和使用本錢上升，環(huán)境本錢日益受到關(guān)注水會(huì)莉、韓慶蘭，2022，為了改善和革新構(gòu)造性本錢動(dòng)因和執(zhí)行性本錢動(dòng)因此發(fā)生的高位本錢投入一般可以占到企業(yè)總本錢的60%-80%王雨甜，2022，成為S關(guān)注的重點(diǎn)和熱點(diǎn)。在管理層次上，S打破了由少數(shù)財(cái)會(huì)人員進(jìn)展本錢核算和管理的局限，形成了高層戰(zhàn)略決策、財(cái)務(wù)部門管控、職能部門協(xié)同、全員參與管理的全面本錢管理形式。六競(jìng)合性與傳統(tǒng)本錢管理不同，S打破了封閉式的自我本錢核算和縱向比擬的局限，將企業(yè)置于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的廣闊平臺(tái)，加強(qiáng)橫向比擬，施行標(biāo)桿管理，企業(yè)本錢標(biāo)準(zhǔn)的制定、本錢目的的考核和本錢管理績(jī)效的評(píng)價(jià)，都圍繞建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來進(jìn)展。通過建立現(xiàn)代本錢管理信息系統(tǒng)，

10、建立實(shí)時(shí)的市場(chǎng)變化和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息反應(yīng)系統(tǒng)，降低全流程本錢，進(jìn)步有限資源的最大使用效率，使企業(yè)在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，形成持久、獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)開展。與之同時(shí)，S打破了傳統(tǒng)價(jià)值鏈分析側(cè)重競(jìng)爭(zhēng)和威脅的思想局限，不是強(qiáng)調(diào)通過競(jìng)爭(zhēng)的方式來攫取價(jià)值，而是強(qiáng)調(diào)通過合作的方式來創(chuàng)造價(jià)值，即將創(chuàng)造價(jià)值置于首位，并將價(jià)值的創(chuàng)造視為合作的過程內(nèi)勒巴夫，1999，不僅與上游各類供給商及資金供給者嚴(yán)密合作進(jìn)展價(jià)值共創(chuàng)，而且與下游客戶和潛在客戶結(jié)合挖掘價(jià)值，通過合作共贏，形成唇齒相依的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。上述關(guān)于S的特征歸納起來，全面性和開放性是基于空間視角、長(zhǎng)期性和前瞻性是基于時(shí)間視角、高位性和競(jìng)合性那

11、么是基于管理層次視角的刻畫。三、三維本錢管理模型由于時(shí)間、空間和層次的演進(jìn)變化，使傳統(tǒng)的本錢信息轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略性本錢信息，傳統(tǒng)的本錢管理轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略本錢管理。上文對(duì)S特征的刻畫，也是循著時(shí)間、空間、管理層次三維行進(jìn)的。據(jù)之可構(gòu)建以時(shí)間X、空間Y、管理層次Z為三維的本錢管理模型，如圖1所示。在該圖中，X軸既表示產(chǎn)品的生命周期，又表示時(shí)間點(diǎn)不同的本錢控制;Y軸表示由企業(yè)內(nèi)部空間向企業(yè)外部空間的拓展;Z軸表示管理層次由低層次向高層次的提升。根據(jù)三維本錢管理模型，傳統(tǒng)的本錢管理主要著眼于消費(fèi)制造環(huán)節(jié)和事中事后控制，局限于企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，側(cè)重于低層次管理，故在三維本錢管理模型中，如圖2I所示。而S那么是著

12、眼于產(chǎn)品生命全周期，既關(guān)注消費(fèi)者本錢，更關(guān)注使用者本錢，既重視事后事中控制，更重視事前控制，既注重分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，更注重分析行業(yè)價(jià)值鏈和競(jìng)合對(duì)手價(jià)值鏈，既強(qiáng)調(diào)基層管理，更強(qiáng)調(diào)高層管理，施行全面本錢管理，故在三維本錢管理模型中，如圖2II所示。下面分析其他幾種現(xiàn)代本錢管理理論在三維本錢管理模型中所處的地位和位置。從整體上說，首先應(yīng)當(dāng)肯定的是：作業(yè)本錢管理理論、本錢企劃理論、產(chǎn)品生命周期本錢理論和全面本錢管理論以下簡(jiǎn)稱其他現(xiàn)代本錢管理理論，都打破了傳統(tǒng)本錢管理的局限。它們都以源流管理為指導(dǎo)思想，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以追求和提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目的，以本錢效益最優(yōu)化為分析工具，沿著時(shí)間、空間

13、、管理層次三維進(jìn)展不同程度的拓展，與其他職能業(yè)務(wù)部門親密協(xié)同，為更高層次的管理決策提供更有價(jià)值的本錢信息，也將本錢管控工作提到一個(gè)更高更新的程度。但是，其他現(xiàn)代本錢管理理論只是從三維中的一維或兩維革新了傳統(tǒng)的本錢管理理論，到達(dá)S的某條邊或某個(gè)面，或者雖然進(jìn)展了三維拓展，但尚介于傳統(tǒng)本錢管理與戰(zhàn)略本錢管理之間，處于由模型I向模型II過渡的狀態(tài)，如圖2III所示。也就是說，它們尚未到達(dá)與模型II完全重合的地步，從而不可能形成與S平起平坐的并列關(guān)系，而是處于過渡和演進(jìn)的關(guān)系。產(chǎn)品生命周期本錢理論和本錢企劃理論分別從順向和逆向視角拓展了時(shí)間維度，將傳統(tǒng)的消費(fèi)制造階段的本錢管制拓展至整個(gè)產(chǎn)品生命周期，將

14、注重消費(fèi)者效益拓展至兼顧消費(fèi)者和消費(fèi)者共同效益，將歷史本錢轉(zhuǎn)化為目的本錢，將產(chǎn)品價(jià)值鏈精細(xì)精準(zhǔn)化。但它們僅是立足于某種產(chǎn)品而非企業(yè)整體角度，只關(guān)注了初始投入與最終產(chǎn)出與外部市場(chǎng)環(huán)境的聯(lián)絡(luò)，而無(wú)視了中間環(huán)節(jié)與外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的對(duì)標(biāo)，空間維度和管理層次維度尚處于過渡性次優(yōu)狀態(tài)。作業(yè)本錢核算AB肇始對(duì)產(chǎn)品間接費(fèi)用分?jǐn)偫Ь车母牧?，通過用作業(yè)替代傳統(tǒng)本錢核算以直接人工、機(jī)器工時(shí)或產(chǎn)量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，使間接費(fèi)用的分?jǐn)偢鼮榭茖W(xué)合理。所以在此階段，它尚未擺脫傳統(tǒng)本錢管理的窠臼。隨著20世紀(jì)80年代末90年代初學(xué)者們對(duì)作業(yè)、作業(yè)本錢核算AB、作業(yè)管理AB、作業(yè)本錢管理AB等范疇的深化研究和拓展，使作業(yè)本錢管理逐步地由注

15、重作業(yè)、企業(yè)過程的內(nèi)向性本錢管理向注重確立企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的外向性本錢管理開展。作業(yè)作為一些嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)的業(yè)務(wù)的集合，作為一個(gè)組織使投入轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出的活動(dòng)，不僅涵蓋了企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)的方方面面，而且囊括了企業(yè)與外部的種種聯(lián)絡(luò);各項(xiàng)作業(yè)之間的投入產(chǎn)出關(guān)系，串接構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部和外部的作業(yè)鏈，形成了覆蓋內(nèi)外部的本錢鏈、價(jià)值鏈和顧客鏈，甚至編織出本錢價(jià)值網(wǎng)絡(luò)。從這個(gè)意義上來說，AB理論拓展了空間維度。但是，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)總是囿于產(chǎn)品生命周期的某一階段環(huán)節(jié)，因此在時(shí)間和管理層次維度上，AB尚處于過渡性次優(yōu)狀態(tài)。全面本錢管理理論將管理層次維度推至包括決策層、管理層和執(zhí)行層的全員性本錢管理，重視全面質(zhì)量管理和全面預(yù)算管理，重視企業(yè)文化的培育和全體員工的培訓(xùn)教育，以改善和控制執(zhí)行性本錢動(dòng)因和作業(yè)性本錢動(dòng)因。但是，它主要以企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程為重點(diǎn)，立足于企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，因此在時(shí)間和空間維度上，尚處于過渡性次優(yōu)狀態(tài)。四、結(jié)論通過上述分析可見，其他現(xiàn)代本錢管理理論不同程度地存在這樣或那樣的缺陷，然而