XXX注會(huì)稅法企業(yè)所得稅要點(diǎn)

1、企業(yè)所得稅要點(diǎn) 第 頁個(gè)人獨(dú)資企企業(yè)、合伙伙企業(yè)不是是企業(yè)所得得稅的納稅稅人。應(yīng)納稅所得得額收入的確認(rèn)認(rèn)一般收入入的確認(rèn)；特殊收入入的確認(rèn)；處置財(cái)產(chǎn)產(chǎn)收入的確確認(rèn)、相關(guān)關(guān)收入實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的確認(rèn)。（一）一般般收入的確確認(rèn)1銷售貨貨物收入確確認(rèn)的一般般規(guī)定企業(yè)銷售售商品同時(shí)時(shí)滿足下列列條件的，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)：商品銷售售合同已經(jīng)經(jīng)簽訂，企企業(yè)已將商商品所有權(quán)權(quán)相關(guān)的主主要風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬轉(zhuǎn)移移給購貨方方；企業(yè)對(duì)已已售出的商商品既沒有有保留通常常與所有權(quán)權(quán)相聯(lián)系的的繼續(xù)管理理權(quán)，也沒沒有實(shí)施有有效控制；收入的金金額能夠可可靠地計(jì)量量；已發(fā)生或或?qū)l(fā)生的的銷售方的的成本能夠夠可靠地核核算。收入的范圍圍和項(xiàng)目

2、收入確認(rèn)的的具體規(guī)定定1.銷售貨貨物收入（1）銷售售商品采用用托收承付付方式的，在在辦妥托收收手續(xù)時(shí)確確認(rèn)收入。（2）銷售售商品采取取預(yù)收款方方式的，在在發(fā)出商品品時(shí)確認(rèn)收收入。（3）銷售售商品需要要安裝和檢檢驗(yàn)的，在在購買方接接受商品以以及安裝和和檢驗(yàn)完畢畢時(shí)確認(rèn)收收入。如果果安裝程序序比較簡單單，可在發(fā)發(fā)出商品時(shí)時(shí)確認(rèn)收入入。（4）銷售售商品采用用支付手續(xù)續(xù)費(fèi)方式委委托代銷的的，在收到到代銷清單單時(shí)確認(rèn)收收入。2.提供勞勞務(wù)收入（提提供勞務(wù)交交易的結(jié)果果能夠可靠靠估計(jì)的，應(yīng)應(yīng)采用完工工進(jìn)度（完完工百分比比）法確認(rèn)認(rèn)提供勞務(wù)務(wù)收入）（1）安裝裝費(fèi)。應(yīng)根根據(jù)安裝完完工進(jìn)度確確認(rèn)收入。安裝工作作

3、是商品銷銷售附帶條條件的，安安裝費(fèi)在確確認(rèn)商品銷銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)時(shí)確認(rèn)收入入。（2）宣傳傳媒介的收收費(fèi)在相關(guān)關(guān)的廣告或或商業(yè)行為為出現(xiàn)于公公眾面前時(shí)時(shí)確認(rèn)收入入。廣告的的制作費(fèi)根根據(jù)制作廣廣告的完工工進(jìn)度確認(rèn)認(rèn)收入。（3）軟件件費(fèi)。為特特定客戶開開發(fā)軟件的的收費(fèi)，應(yīng)應(yīng)根據(jù)開發(fā)發(fā)的完工進(jìn)進(jìn)度確認(rèn)收收入。（4）服務(wù)務(wù)費(fèi)。包含含在商品售售價(jià)內(nèi)可區(qū)區(qū)分的服務(wù)務(wù)費(fèi)，在提提供服務(wù)的的期間分期期確認(rèn)收入入。（5）藝術(shù)術(shù)表演、招招待宴會(huì)和和其他特殊殊活動(dòng)的收收費(fèi)。在相相關(guān)活動(dòng)發(fā)發(fā)生時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入。收收費(fèi)涉及幾幾項(xiàng)活動(dòng)的的，預(yù)收的的款項(xiàng)應(yīng)合合理分配給給每項(xiàng)活動(dòng)動(dòng)，分別確確認(rèn)收入。（6）會(huì)員員費(fèi)。會(huì)籍會(huì)員員費(fèi)+其他他單項(xiàng)

4、商品品服務(wù)費(fèi)方方式即時(shí)確確認(rèn)會(huì)籍會(huì)員員費(fèi)+免費(fèi)費(fèi)或低價(jià)商商品服務(wù)費(fèi)費(fèi)方式收益期內(nèi)內(nèi)分期確認(rèn)認(rèn)（7）特許許權(quán)費(fèi)。屬屬于提供設(shè)設(shè)備和其他他有形資產(chǎn)產(chǎn)的特許權(quán)權(quán)費(fèi)，在交交付資產(chǎn)或或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)時(shí)時(shí)確認(rèn)收入入；屬于提提供初始及及后續(xù)服務(wù)務(wù)的特許權(quán)權(quán)費(fèi)，在提提供服務(wù)時(shí)時(shí)確認(rèn)收入入。（8）勞務(wù)務(wù)費(fèi)。長期期為客戶提提供重復(fù)的的勞務(wù)收取取的勞務(wù)費(fèi)費(fèi)，在相關(guān)關(guān)勞務(wù)活動(dòng)動(dòng)發(fā)生時(shí)確確認(rèn)收入。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資資收益以被投資方方作出利潤潤分配決定定的日期確確認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)5.利息收收入按照合同約約定的債務(wù)務(wù)人應(yīng)付利利息的日期期確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)6.租金收收入按照合同約約定的承租租人應(yīng)付租

5、租金的日期期確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)7.特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)收收入按照合同約約定的特許許權(quán)使用人人應(yīng)付特許許權(quán)使用費(fèi)費(fèi)的日期確確認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)8.接受捐捐贈(zèng)收入在實(shí)際收到到捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)（受贈(zèng)非非貨幣資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納納稅所得額額的內(nèi)容包包括：受贈(zèng)贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)價(jià)值和由捐捐贈(zèng)企業(yè)代代為支付的的增值稅，但但不包括由由受贈(zèng)企業(yè)業(yè)另外支付付的相關(guān)稅稅費(fèi)）9.其他收收入是指企業(yè)取取得的上述述規(guī)定收入入外的其他他收入，包包括企業(yè)資資產(chǎn)溢余收收入、逾期期未退包裝裝物押金收收入、確實(shí)實(shí)無法償付付的應(yīng)付款款項(xiàng)、已作作壞賬損失失處理后又又收回的應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組組收入、補(bǔ)補(bǔ)貼收入、違約金收收入、匯兌兌收益等。（二）

6、特殊殊收入的確確認(rèn)收入的范圍圍和項(xiàng)目收入確認(rèn)的的具體規(guī)定定1.分期收收款方式銷銷售貨物按照合同約約定的收款款日期確認(rèn)認(rèn)收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)2采用售售后回購方方式銷售商商品的銷售的商品品按售價(jià)確確認(rèn)收入，回回購的商品品作為購進(jìn)進(jìn)商品處理理。有證據(jù)據(jù)表明不符符合銷售收收入確認(rèn)條條件的，如如以銷售商商品方式進(jìn)進(jìn)行融資，收收到的款項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為為負(fù)債，回回購價(jià)格大大于原售價(jià)價(jià)的，差額額應(yīng)在回購購期間確認(rèn)認(rèn)為利息費(fèi)費(fèi)用。3銷售商商品以舊換換新的銷售商品應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照銷銷售商品收收入確認(rèn)條條件確認(rèn)收收入，回收收的商品作作為購進(jìn)商商品處理。4商業(yè)折折扣條件銷銷售應(yīng)當(dāng)按照扣扣除商業(yè)折折扣后的金金額確定銷銷售商品收收入金額。

7、5現(xiàn)金折折扣條件銷銷售應(yīng)當(dāng)按扣除除現(xiàn)金折扣扣前的金額額確定銷售售商品收入入金額，現(xiàn)現(xiàn)金折扣在在實(shí)際發(fā)生生時(shí)作為財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用扣扣除。6折讓方方式銷售企業(yè)已經(jīng)確確認(rèn)銷售收收入的售出出商品發(fā)生生銷售折讓讓和銷售退退回，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)當(dāng)期沖減當(dāng)當(dāng)期銷售商商品收入。7買一贈(zèng)贈(zèng)一方式組組合銷售企業(yè)以買一一贈(zèng)一等方方式組合銷銷售本企業(yè)業(yè)商品的，不不屬于捐贈(zèng)贈(zèng)，應(yīng)將總總的銷售金金額按各項(xiàng)項(xiàng)商品的公公允價(jià)值的的比例來分分?jǐn)偞_認(rèn)各各項(xiàng)的銷售售收入。8.持續(xù)時(shí)時(shí)間超過112個(gè)月的的勞務(wù)企業(yè)受托加加工制造大大型機(jī)械設(shè)設(shè)備、船舶舶、飛機(jī)等等，以及從從事建筑、安裝、裝裝配工程業(yè)業(yè)務(wù)或者提提供勞務(wù)等等，持續(xù)時(shí)時(shí)間超過112個(gè)

8、月的的，按照納納稅年度內(nèi)內(nèi)完工進(jìn)度度或者完成成的工作量量確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)9.采取產(chǎn)產(chǎn)品分成方方式取得收收入以企業(yè)分得得產(chǎn)品的時(shí)時(shí)間確認(rèn)收收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，其收入入額按照產(chǎn)產(chǎn)品的公允允價(jià)值確定定10.非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換及貨貨物勞務(wù)流流出企業(yè)企業(yè)發(fā)生非非貨幣性資資產(chǎn)交換，以以及將貨物物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于于捐贈(zèng)、償償債、贊助助、集資、廣告、樣樣品、職工工福利和進(jìn)進(jìn)行利潤分分配等用途途，應(yīng)當(dāng)視視同銷售貨貨物、轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)和提提供勞務(wù)（三）處置置資產(chǎn)收入入的確認(rèn)分類具體處置資資產(chǎn)行為計(jì)量內(nèi)部處置資資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)在形式和和內(nèi)容上均均不變，不不視同銷售售確認(rèn)收入入（將資產(chǎn)產(chǎn)移至境外外的除外）（1）將資資產(chǎn)用于生生產(chǎn)

9、、制造造、加工另另一產(chǎn)品（2）改變變資產(chǎn)形狀狀、結(jié)構(gòu)或或性能（3）改變變資產(chǎn)用途途（如，自自建商品房房轉(zhuǎn)為自用用或經(jīng)營）（4）將資資產(chǎn)在總機(jī)機(jī)構(gòu)及其分分支機(jī)構(gòu)之之間轉(zhuǎn)移（5）上述述兩種或兩兩種以上情情形的混合合（6）其他他不改變資資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的用途途相關(guān)資產(chǎn)的的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算算資產(chǎn)移送他他人所有權(quán)權(quán)屬已發(fā)生生改變，按按視同銷售售確定收入入（1）用于于市場推廣廣或銷售（2）用于于交際應(yīng)酬酬（3）用于于職工獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)或福利（4）用于于股息分配配（5）用于于對(duì)外捐贈(zèng)贈(zèng)（6）其他他改變資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)屬屬的用途屬于自制的的資產(chǎn)，按按同類資產(chǎn)產(chǎn)同期對(duì)外外售價(jià)確定定銷售收入入；屬于外外購的資產(chǎn)產(chǎn)，可按購購入

10、時(shí)的價(jià)價(jià)格確定銷銷售收入不征稅收入入和免稅收收入（熟悉悉，能力等等級(jí)3）收入種類范圍免稅收入1.國債利利息收入；2.符合條條件的居民民企業(yè)之間間的股息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資資收益；3.在中國國境內(nèi)設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場場所的非居居民企業(yè)從從居民企業(yè)業(yè)取得與該該機(jī)構(gòu)、場場所有實(shí)際際聯(lián)系的股股息、紅利利等權(quán)益性性投資收益益；4.符合條條件的非營營利組織的的收入：符合條件的的非營利組組織下列收收入為免稅稅收入（新新增）：（11）接受其其他單位或或者個(gè)人捐捐贈(zèng)的收入入；（2）除除中華人人民共和國國企業(yè)所得得稅法第第七條規(guī)定定的財(cái)政撥撥款以外的的其他政府府補(bǔ)助收入入，但不包包括因政府府購買服務(wù)務(wù)取得的收收入；（3

11、3）按照省省級(jí)以上民民政、財(cái)政政部門規(guī)定定收取的會(huì)會(huì)費(fèi)；（44）不征稅稅收入和免免稅收入孳孳生的銀行行存款利息息收入；（55）財(cái)政部部、國家稅稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定的其他他收入。不征稅收入入1.財(cái)政撥撥款；2.依法收收取并納入入財(cái)政管理理的行政事事業(yè)性收費(fèi)費(fèi)、政府性性基金；3.國務(wù)院院規(guī)定的其其他不征稅稅收入。【相關(guān)鏈接接】企業(yè)的的不征稅收收入用于支支出所形成成的費(fèi)用或或財(cái)產(chǎn)，不不得扣除或或計(jì)算對(duì)應(yīng)應(yīng)的折舊、攤銷扣除除?？鄢瓌t和和范圍（掌掌握，能力力等級(jí)3）要點(diǎn)具體規(guī)定扣除原則（55個(gè)）權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則、配配比原則、相關(guān)性原原則、確定定性原則、合理性原原則基本范圍（55個(gè)）與取得收入入有關(guān)的、合理的

12、支出出，包括成成本、費(fèi)用用、稅金、損失和其其他支出具體項(xiàng)目和和標(biāo)準(zhǔn)按照實(shí)際生生額扣除（在在符合扣除除原則的前前提下）工薪、社保保、財(cái)險(xiǎn)、向金融機(jī)機(jī)構(gòu)借款利利息、匯兌兌損失、勞勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)費(fèi)限定比例扣扣除（最重重要）職工福利費(fèi)費(fèi)、職工教教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)、招待費(fèi)費(fèi)、公益捐捐贈(zèng)廣告費(fèi)費(fèi)、向金融融機(jī)構(gòu)以外外的借款利利息、手續(xù)續(xù)費(fèi)及傭金金限定手續(xù)扣扣除總機(jī)構(gòu)分?jǐn)倲偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失失限定用途扣扣除環(huán)境保護(hù)專專項(xiàng)基金1成本，是是指企業(yè)在在生產(chǎn)經(jīng)營營活動(dòng)中發(fā)發(fā)生的銷售售成本、銷銷貨成本、業(yè)務(wù)支出出以及其他他耗費(fèi)，即即企業(yè)銷售售商品（產(chǎn)產(chǎn)品、材料料、下腳料料、廢料、廢舊物資資等）、提提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定定資產(chǎn)、

13、無無形資產(chǎn)（包包括技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓）的成成本。企業(yè)業(yè)外銷貨物物的成本要要包括不得得免征和抵抵扣的增值值稅。2費(fèi)用，可可扣除的費(fèi)費(fèi)用，是指指企業(yè)在生生產(chǎn)產(chǎn)品及及提供勞務(wù)務(wù)等過程中中發(fā)生的銷銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用用和財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用，已計(jì)計(jì)入成本的的有關(guān)費(fèi)用用除外。費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注注問題銷售費(fèi)用廣告費(fèi)和業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)是否超支支；管理費(fèi)用（1）招待待費(fèi)是否超超支（3）保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)是否符符合標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）利息息費(fèi)用是否否超過標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（金融機(jī)機(jī)構(gòu)同類同同期）；（2）借款款費(fèi)用資本本化與費(fèi)用用化的區(qū)分分。3稅金準(zhǔn)予扣除的的稅金的方方式可扣除稅金金舉例在發(fā)生當(dāng)期期扣除通過計(jì)入銷銷售稅金及及附加在當(dāng)當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、營營業(yè)稅、

14、城城市維護(hù)建建設(shè)稅、關(guān)關(guān)稅、資源源稅、土地地增值稅、教育費(fèi)附附加等銷售售稅金及附附加通過計(jì)入管管理費(fèi)在當(dāng)當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車車船稅、城城鎮(zhèn)土地使使用稅、印印花稅等在發(fā)生當(dāng)期期計(jì)入相關(guān)關(guān)資產(chǎn)的成成本，在以以后各期分分?jǐn)偪鄢囕v購置稅稅、購置消消費(fèi)品（如如小轎車等等）不得抵抵扣的增值值稅等4損失（1）損失失的范圍指企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)中中發(fā)生的固固定資產(chǎn)和和存貨的盤盤虧、毀損損、報(bào)廢損損失，轉(zhuǎn)讓讓財(cái)產(chǎn)損失失，呆賬損損失，壞賬賬損失，自自然災(zāi)害等等不可抗力力因素造成成的損失以以及其他損損失。（2）按損損失凈額扣扣除企業(yè)發(fā)發(fā)生的損失失，減除責(zé)責(zé)任人賠償償和保險(xiǎn)賠賠款后的余余額，依照照國務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅務(wù)

15、務(wù)主管部門門的規(guī)定扣扣除。（3）企業(yè)業(yè)已經(jīng)作為為損失處理理的資產(chǎn)，在在以后納稅稅年度又全全部收回或或者部分收收回時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期收入。5其他支支出扣除項(xiàng)目的的標(biāo)準(zhǔn)1工資、薪金支出出。企業(yè)發(fā)生的的合理的工資資、薪金支支出準(zhǔn)予據(jù)據(jù)實(shí)扣除。2利息費(fèi)費(fèi)用（1）非金金融企業(yè)向向金融企業(yè)業(yè)借款的利利息支出、金融企業(yè)業(yè)的各項(xiàng)存存款利息支支出和同業(yè)業(yè)拆借利息息支出、企企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)發(fā)行債券券的利息支支出：可據(jù)據(jù)實(shí)扣除。（2）非金金融企業(yè)向向非金融企企業(yè)借款的的利息支出出：不超過過按照金融融企業(yè)同期期同類貸款款利率計(jì)算算的數(shù)額的的部分可據(jù)據(jù)實(shí)扣除，超超過部分不不許扣除。（3）關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)利息息費(fèi)用的扣扣除（新增

16、增）核心內(nèi)容容：進(jìn)行兩兩個(gè)合理性性的衡量總量的的合理性和和利率的合合理性。第一步從資資本結(jié)構(gòu)角角度判別借借款總量的的合理性給定債資比比例，金融融企業(yè)5:1；其他他企業(yè)2:1結(jié)構(gòu)合理性性的衡量結(jié)結(jié)果超過債債資比例的的利息不得得在當(dāng)年和和以后年度度扣除第二步通過過合理利率率標(biāo)準(zhǔn)來判判別那些未未超過債資資比例的利利息是否符符合合理的的水平，使使利率水平平符合合理理性。關(guān)聯(lián)方利利息支出的的其他規(guī)定定：企業(yè)能證明明關(guān)聯(lián)方相相關(guān)交易活活動(dòng)符合獨(dú)獨(dú)立交易原原則的；或或者該企業(yè)業(yè)的實(shí)際稅稅負(fù)不高于于境內(nèi)關(guān)聯(lián)聯(lián)方的，實(shí)實(shí)際支付給給關(guān)聯(lián)方的的利息支出出，在計(jì)算算應(yīng)納稅所所得額時(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)業(yè)向自然人人借

17、款的利利息支出向關(guān)聯(lián)方自自然人借款款的利息支支出企業(yè)向向股東或其其他與企業(yè)業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)系的自然然人借款的的利息支出出，符合規(guī)規(guī)定條件的的（關(guān)聯(lián)方方比例和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)），準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。向非關(guān)聯(lián)方方自然人借借款的利息息支出企業(yè)向除除上述規(guī)定定以外的內(nèi)內(nèi)部職工或或其他人員員借款的利利息支出，其其借款情況況同時(shí)符合合以下條件件的，其利利息支出在在不超過按按照金融企企業(yè)同期同同類貸款利利率計(jì)算的的數(shù)額的部部分，準(zhǔn)予予扣除：企業(yè)與個(gè)個(gè)人之間的的借貸是真真實(shí)、合法法、有效的的，并且不不具有非法法集資目的的或其他違違反法律、法規(guī)的行行為；企業(yè)與個(gè)個(gè)人之間簽簽訂了借款款合同。3社會(huì)保保險(xiǎn)費(fèi)和其其他保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)（教材上上的3

18、和110）保險(xiǎn)費(fèi)的扣扣除如下：符合合標(biāo)準(zhǔn)的社社會(huì)保險(xiǎn)五險(xiǎn)一一金（可扣扣除）經(jīng)營財(cái)險(xiǎn)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)險(xiǎn)（可扣除除）保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)險(xiǎn)個(gè)人家庭庭財(cái)險(xiǎn)（不不可扣除）商業(yè)業(yè)保險(xiǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的補(bǔ)充社社保（可扣扣除）壽險(xiǎn)其他壽險(xiǎn)險(xiǎn)（不可扣扣除）【相關(guān)鏈接接】納稅人人為其投資資者或雇員員個(gè)人向商商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)機(jī)構(gòu)投保的的人壽保險(xiǎn)險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保保險(xiǎn)，不得得在企業(yè)所所得稅前扣扣除，而且且在支付時(shí)時(shí)應(yīng)計(jì)算繳繳納個(gè)人所所得稅。4借款費(fèi)費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)中發(fā)生的的合理的不不需要資本本化的借款款費(fèi)用，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置置、建造固固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)和經(jīng)過112個(gè)月以以上的建造造才能達(dá)到到預(yù)定可銷銷售狀態(tài)的的存貨發(fā)生生借款的，在在有

19、關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)購置、建建造期間發(fā)發(fā)生的合理理的借款費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為資本本性支出計(jì)計(jì)入有關(guān)資資產(chǎn)的成本本，并依照照稅法的規(guī)規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)交付使用用后發(fā)生的的借款利息息，可在發(fā)發(fā)生當(dāng)期扣扣除。5匯兌損損失匯率折算形形成的匯兌兌損失，除除已經(jīng)計(jì)入入有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)成本以及及與所向所所有者進(jìn)行行利潤分配配相關(guān)的部部分外，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。6環(huán)境保保護(hù)專項(xiàng)資資金企業(yè)依照法法律、行政政法規(guī)有關(guān)關(guān)規(guī)定提取取的用于環(huán)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)復(fù)等方面的的專項(xiàng)資金金準(zhǔn)予扣除除；上述專專項(xiàng)資金提提取后改變變用途的，不不得扣除。7租入固固定資產(chǎn)支支付的租賃賃費(fèi)，按照照以下方法法扣除：（1）屬于于經(jīng)營性租租賃發(fā)生的的租入固定定資產(chǎn)租賃

20、賃費(fèi)：根據(jù)據(jù)租賃期限限均勻扣除除；（2）屬于于融資性租租賃發(fā)生的的租入固定定資產(chǎn)租賃賃費(fèi)：構(gòu)成成融資租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值的部部分應(yīng)當(dāng)提提取折舊費(fèi)費(fèi)用，分期期扣除；租租賃費(fèi)支出出不得扣除除。8有關(guān)資資產(chǎn)的費(fèi)用用（1）企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)讓各類類固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用：允許許扣除；（2）企業(yè)業(yè)按規(guī)定計(jì)計(jì)算的固定定資產(chǎn)折舊舊費(fèi)、無形形資產(chǎn)和遞遞延資產(chǎn)的的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除除。9總機(jī)構(gòu)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)費(fèi)用非居民企業(yè)業(yè)在中國境境內(nèi)設(shè)立的的機(jī)構(gòu)、場場所，就其其中國境外外總機(jī)構(gòu)發(fā)發(fā)生的與該該機(jī)構(gòu)、場場所生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營有關(guān)的的費(fèi)用，能能夠提供總總機(jī)構(gòu)出具具的費(fèi)用匯匯集范圍、定額、分分配依據(jù)和和方法等證證明文件，并并合理分?jǐn)倲偟模瑴?zhǔn)予

21、予扣除。10勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的的合理的勞勞動(dòng)保護(hù)支支出，準(zhǔn)予予扣除。方向來源增值稅所得稅勞動(dòng)保護(hù)用用品外購貨物可以抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)可以列支自產(chǎn)貨物不計(jì)收入、不計(jì)銷項(xiàng)項(xiàng)不屬于企業(yè)業(yè)所得稅的的應(yīng)稅收入入職工福利用用品外購貨物不得抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)在職工福利利限度內(nèi)支支出自產(chǎn)貨物視同銷售計(jì)計(jì)銷項(xiàng)屬于企業(yè)所所得稅的應(yīng)應(yīng)稅收入11.資產(chǎn)產(chǎn)損失（1）企業(yè)業(yè)當(dāng)期發(fā)生生的固定資資產(chǎn)和流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)盤虧虧、毀損凈凈損失，由由其提供清清查盤存資資料經(jīng)主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核后，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)業(yè)因存貨盤盤虧、毀損損、報(bào)廢等等原因不得得從銷項(xiàng)稅稅金中抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅金，應(yīng)視視同企業(yè)財(cái)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)準(zhǔn)予與存貨貨損失起在所得得稅前按

22、規(guī)規(guī)定扣除。12手續(xù)續(xù)費(fèi)及傭金金支出【解釋】22010年年新增。對(duì)于手續(xù)費(fèi)費(fèi)、傭金支支出有五個(gè)個(gè)方面的限限制：第一，手續(xù)續(xù)費(fèi)、傭金金有支付對(duì)對(duì)象限制。手續(xù)費(fèi)、傭傭金的支付付對(duì)象應(yīng)該該是具有合合法經(jīng)營資資格中介服服務(wù)企業(yè)或或個(gè)人。第二，手續(xù)續(xù)費(fèi)及傭金金支出有開開支比例限限制。對(duì)于保險(xiǎn)企企業(yè)，財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)業(yè)按當(dāng)年全全部保費(fèi)收收入扣除退退保金等后后余額的115%（含含本數(shù)，下下同）計(jì)算算限額；人人身保險(xiǎn)企企業(yè)按當(dāng)年年全部保費(fèi)費(fèi)收入扣除除退保金等等后余額的的10%計(jì)計(jì)算限額。對(duì)于其他企企業(yè)，按與與具有合法法經(jīng)營資格格中介服務(wù)務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)個(gè)人（不含含交易雙方方及其雇員員、代理人人和代表人人等）所簽簽訂服

23、務(wù)協(xié)協(xié)議或合同同確認(rèn)的收收入金額的的5%計(jì)算算限額。第三，手續(xù)續(xù)費(fèi)及傭金金支出既不不能變換名名目計(jì)入回回扣、業(yè)務(wù)務(wù)提成、返返利、進(jìn)場場費(fèi)等費(fèi)用用；也不能能坐沖收入入。第四，手續(xù)續(xù)費(fèi)和傭金金有支付方方式限制。除委托個(gè)人人代理外，企企業(yè)以現(xiàn)金金等非轉(zhuǎn)賬賬方式支付付的手續(xù)費(fèi)費(fèi)及傭金不不得在稅前前扣除。第五，企業(yè)業(yè)為發(fā)行權(quán)權(quán)益性證券券支付給有有關(guān)證券承承銷機(jī)構(gòu)的的手續(xù)費(fèi)及及傭金不得得在稅前扣扣除。19.其他他項(xiàng)目如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)會(huì)議費(fèi)、差差旅費(fèi)、違違約金、訴訴訟費(fèi)用等等，準(zhǔn)予扣扣除?？煽鄢捻?xiàng)項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的的限度超過規(guī)定比比例部分的的處理13.職工工福利費(fèi)不超過工資資薪金總額額14的的部分不得扣除1

24、4.工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資資薪金總額額2的部部分不得扣除15.職工工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)不超過工資資薪金總額額2.5的部分準(zhǔn)予在以后后納稅年度度結(jié)轉(zhuǎn)扣除除15.軟件件企業(yè)發(fā)生生的職工教教育經(jīng)費(fèi)中中的職工培培訓(xùn)費(fèi)用，不不能準(zhǔn)確劃劃分的，一一律計(jì)入教教育經(jīng)費(fèi)合合并計(jì)算據(jù)實(shí)全額扣扣除，（教教育經(jīng)費(fèi)-培訓(xùn)費(fèi)）后后的費(fèi)用按按職工教育育經(jīng)費(fèi)的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣扣除16.業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的的60%扣扣除，但最最高不得超超過當(dāng)年銷銷售（營業(yè)業(yè)）收入的的5不得扣除17.廣告告費(fèi)和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年年銷售（營營業(yè)）收入入15的的部分準(zhǔn)予在以后后納稅年度度結(jié)轉(zhuǎn)扣除除17.化妝妝品制造、醫(yī)藥制造造和飲料制制造（不含含酒類制造造

25、，下同）企企業(yè)發(fā)生的的廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣傳傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年年銷售（營營業(yè)）收入入30%的的部分準(zhǔn)予在以后后納稅年度度結(jié)轉(zhuǎn)扣除除17.煙草草企業(yè)的煙煙草廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)一律不得在在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額額時(shí)扣除一律不得扣扣除18.企業(yè)業(yè)實(shí)際發(fā)生生的公益性性捐贈(zèng)在年度利潤潤總額122%以內(nèi)的的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除不得扣除18.為汶汶川地震災(zāi)災(zāi)后重建、舉辦北京京奧運(yùn)會(huì)和和上海世博博會(huì)的捐贈(zèng)贈(zèng)可據(jù)實(shí)全額額扣除【相關(guān)鏈接接】注意問問題：業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)、廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)的計(jì)計(jì)算限度的的基數(shù)都是是當(dāng)年銷售（營營業(yè)）收入入，銷售（營營業(yè)）收入入包括銷售貨貨物收入、讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)（收收取資產(chǎn)租租金或使用用費(fèi)

26、）收入入、提供勞勞務(wù)收入等等主營業(yè)務(wù)務(wù)收入，還還包括其他他業(yè)務(wù)收入入、視同銷銷售收入等等。但是不不含營業(yè)外外收入、讓讓渡固定資資產(chǎn)或無形形資產(chǎn)所有有權(quán)收入、投資收益益。非公益性捐捐贈(zèng)不得扣扣除。納稅稅人直接向向受贈(zèng)人的的捐贈(zèng)，應(yīng)應(yīng)作納稅調(diào)調(diào)整。公益救濟(jì)性性捐贈(zèng)，必必須符合對(duì)對(duì)象和渠道兩個(gè)條條件。（1）對(duì)象象條件列舉的公公益事業(yè)。（2）渠道道條件。縣縣級(jí)以上人人民政府及及其部門或或公益性社社會(huì)團(tuán)體。公益捐贈(zèng)中中的年度利利潤的基數(shù)數(shù)利潤，是是按照政府府規(guī)定計(jì)算算出來的年年度會(huì)計(jì)利利潤，尚未未扣減上一一年的虧損損的數(shù)額。公益性捐贈(zèng)贈(zèng)有貨幣捐捐贈(zèng)和實(shí)物物捐贈(zèng)之分分，實(shí)物捐捐贈(zèng)要視同同銷售貨物物和捐贈(zèng)支

27、支出兩個(gè)行行為。不得扣除的的項(xiàng)目（掌掌握，能力力等級(jí)3）計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)時(shí)不得扣除除的項(xiàng)目：（1）向投投資者支付付的股息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資資收益款項(xiàng)項(xiàng)；（2）企業(yè)業(yè)所得稅稅稅款；（3）稅收收滯納金；（4）罰金金、罰款和和被沒收財(cái)財(cái)物的損失失；（5）不符符合稅法規(guī)規(guī)定的捐贈(zèng)贈(zèng)支出；（6）贊助助支出（指指企業(yè)發(fā)生生的各種非非廣告性質(zhì)質(zhì)的贊助支支出）；（7）未經(jīng)經(jīng)核定的準(zhǔn)準(zhǔn)備金支出出（指企業(yè)業(yè)未經(jīng)國務(wù)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管管部門核定定而提取的的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備備金）；【新增內(nèi)容容】對(duì)原來來稅法規(guī)定定提取的準(zhǔn)準(zhǔn)備金余額額的沖抵20008年1月月1日前按按照原企業(yè)業(yè)所得稅法法規(guī)定

28、計(jì)提提的各類準(zhǔn)準(zhǔn)備金，22008年年1月1日日以后，未未經(jīng)財(cái)政部部和國家稅稅務(wù)總局核核準(zhǔn)的，企企業(yè)以后年年度實(shí)際發(fā)發(fā)生的相應(yīng)應(yīng)損失，應(yīng)應(yīng)先沖減各各項(xiàng)準(zhǔn)備金金余額。即原提取未未用的準(zhǔn)備備金的余額額不做轉(zhuǎn)銷銷處理，像像留抵稅額額一樣等著著今后實(shí)際際的損失來來沖減。（8）企業(yè)業(yè)之間支付付的管理費(fèi)費(fèi)、企業(yè)內(nèi)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)構(gòu)之間支付付的租金和和特許權(quán)使使用費(fèi)，以以及非銀行行企業(yè)內(nèi)營營業(yè)機(jī)構(gòu)之之間支付的的利息，不不得扣除；（9）與取取得收入無無關(guān)的其他他支出。虧損彌補(bǔ)（掌掌握，能力力等級(jí)2）可彌補(bǔ)的虧虧損是稅法法口徑應(yīng)納納稅所得額額的負(fù)數(shù)而而非會(huì)計(jì)口口徑。企業(yè)納稅年年度發(fā)生的的虧損，準(zhǔn)準(zhǔn)予向以后后年度結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，

29、用以后后年度的所所得彌補(bǔ)，但但結(jié)轉(zhuǎn)年限限最長不得得超過五年年。企業(yè)在匯總總計(jì)算繳納納企業(yè)所得得稅時(shí)，其其境外營業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧虧損不得抵抵減境內(nèi)營營業(yè)機(jī)構(gòu)的的盈利。資產(chǎn)的稅務(wù)務(wù)處理一、固定資資產(chǎn)的稅務(wù)務(wù)處理（熟熟悉，能力力等級(jí)2）固定資產(chǎn)的的概念只強(qiáng)強(qiáng)調(diào)使用時(shí)時(shí)間，不強(qiáng)強(qiáng)調(diào)價(jià)值。（一）固定定資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)6種情情況，大多多與會(huì)計(jì)規(guī)規(guī)定一致或或相近（二）固定定資產(chǎn)折舊舊的范圍下列固固定資產(chǎn)不不得計(jì)算折折舊扣除（77項(xiàng)）房屋、建筑筑物以外未未投入使用用的固定資資產(chǎn)以經(jīng)營租賃賃方式租入入的固定資資產(chǎn)以融資租賃賃方式租出出的固定資資產(chǎn)已足額提取取折舊仍繼繼續(xù)使用的的固定資產(chǎn)產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)無關(guān)的固固定資產(chǎn)

30、單獨(dú)估價(jià)作作為固定資資產(chǎn)入賬的的土地其他不得計(jì)計(jì)算折舊扣扣除的固定定資產(chǎn)（三）固定定資產(chǎn)折舊舊的計(jì)提方方法（1）投入入使用月份份的次月起計(jì)算算折舊，停停止月份的的次月起停止止計(jì)算折舊舊。（2）固定定資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值值一經(jīng)確定定，不得變變更。（3）固定定資產(chǎn)按照照直線法計(jì)計(jì)算的折舊舊，準(zhǔn)予扣扣除。（四）固定定資產(chǎn)折舊舊的計(jì)提年年限除國務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅務(wù)務(wù)主管部門門另有規(guī)定定外，固定定資產(chǎn)計(jì)算算折舊的最最低年限如如下：（1）房屋屋、建筑物物，為200年；（2）飛機(jī)機(jī)、火車、輪船、機(jī)機(jī)器、機(jī)械械和其他生生產(chǎn)設(shè)備，為為10年；（3）與生生產(chǎn)經(jīng)營活活動(dòng)有關(guān)的的器具、工工具、家具具等，為55年；（4）飛機(jī)

31、機(jī)、火車、輪船以外外的運(yùn)輸工工具，為44年；（5）電子子設(shè)備，為為3年。二、生物資資產(chǎn)的稅務(wù)務(wù)處理（了了解，能力力等級(jí)2）（一）生物物資產(chǎn)的分分類生物資產(chǎn)分分為消耗性性生物資產(chǎn)產(chǎn)、生產(chǎn)性性生物資產(chǎn)產(chǎn)和公益性性生物資產(chǎn)產(chǎn)。稅法只只對(duì)生產(chǎn)性性生物資產(chǎn)產(chǎn)作出了計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)和和折舊的規(guī)規(guī)定。（二）生產(chǎn)產(chǎn)性生物資資產(chǎn)計(jì)算折折舊的最低低年限如下下：1.林木類類生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)，為為10年；2.畜類生生產(chǎn)性生物物資產(chǎn)，為為3年。三、無形資資產(chǎn)的稅務(wù)務(wù)處理（熟熟悉，能力力等級(jí)2）1.下列無無形資產(chǎn)不不得計(jì)算攤攤銷費(fèi)用扣扣除：（1）自行行開發(fā)的支支出已在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)時(shí)扣除的無無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)創(chuàng)商譽(yù)；

32、（3）與經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)無無關(guān)的無形形資產(chǎn)；（4）其他他不得計(jì)算算攤銷費(fèi)用用扣除的無無形資產(chǎn)。2.無形資資產(chǎn)的攤銷銷（1）無形形資產(chǎn)按照照直線法計(jì)計(jì)算的攤銷銷費(fèi)用，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。（2）無形形資產(chǎn)的攤攤銷年限不不得低于110年。（3）作為為投資或者者受讓的無無形資產(chǎn)，有有關(guān)法律規(guī)規(guī)定或者合合同約定了了使用年限限的，可以以按照規(guī)定定或者約定定的使用年年限分期攤攤銷。（4）外購購商譽(yù)的支支出，在企企業(yè)整體轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或者清清算時(shí)，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。四、長期待待攤費(fèi)用的的稅務(wù)處理理（了解，能能力等級(jí)22）企業(yè)發(fā)生的的下列支出出作為長期期待攤費(fèi)用用，按照規(guī)規(guī)定攤銷的的，準(zhǔn)予扣扣除。1已足額額提取折舊舊的固定資資產(chǎn)的改建建支

33、出。2租入固固定資產(chǎn)的的改建支出出。3固定資資產(chǎn)的大修修理支出。4其他應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為長長期待攤費(fèi)費(fèi)用的支出出（自支發(fā)發(fā)生月份的的次月起，分分期攤銷，攤攤銷年限不不得低于33年）【注意】固固定資產(chǎn)的的修理支出出不等同于于固定資產(chǎn)產(chǎn)的大修理理支出。固固定資產(chǎn)的的修理支出出可在發(fā)生生當(dāng)期直接接扣除；固固定資產(chǎn)的的大修理支支出，則要要按照固定定資產(chǎn)尚可可使用年限限分期攤銷銷。企業(yè)所得稅稅法所指固固定資產(chǎn)的的大修理支支出，是指指同時(shí)符合合下列條件件的支出：（1）修理理支出達(dá)到到取得固定定資產(chǎn)時(shí)的的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)50%以以上。（2）修理理后固定資資產(chǎn)的使用用年限延長長2年以上上。五、存貨的的稅務(wù)處理理（了解，能能

34、力等級(jí)22）存貨的成本本計(jì)算方法法不能使使用后進(jìn)先先出法。六、投資資資產(chǎn)的稅務(wù)務(wù)處理（了了解，能力力等級(jí)2）（一）投資資資產(chǎn)的成成本1通過支支付現(xiàn)金方方式取得的的投資資產(chǎn)產(chǎn)購買價(jià)價(jià)款2通過支支付現(xiàn)金以以外的方式式取得的投投資資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值+支付付的相關(guān)稅稅費(fèi)（二）投資資資產(chǎn)成本本的扣除方方法企業(yè)對(duì)外投投資期間，投投資資產(chǎn)的的成本不得得扣除，企企業(yè)在轉(zhuǎn)讓讓或者處置置投資資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，投資資資產(chǎn)的成成本準(zhǔn)予扣扣除。七、稅法規(guī)規(guī)定與會(huì)計(jì)計(jì)規(guī)定差異異的處理（熟熟悉，能力力等級(jí)2）1企業(yè)不不能提供完完整、準(zhǔn)確確的收入及及成本、費(fèi)費(fèi)用憑證，不不能正確計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額的的，由稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)核定定其應(yīng)納稅稅所得額

35、。2清算所所得企業(yè)依法清清算時(shí)，以以其清算終終了后的清清算所得為為應(yīng)納稅所所得額，按按規(guī)定繳納納企業(yè)所得得稅?！練w納分析析】投資方方從清算企企業(yè)分得的的剩余資產(chǎn)產(chǎn)，“兩步減除除”：減除減除投資成本投資方從清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中屬于投資方應(yīng)分得的部分收回投資成本不繳所得稅屬于來自境內(nèi)居民企業(yè)的股息紅利免稅余額0，屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得余額0，屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失余額資產(chǎn)損失稅稅前扣除的的所得稅處處理一、資產(chǎn)損損失的定義義（熟悉，能能力等級(jí)22）【注意辨析析】稅法沒沒有明確將將無形資產(chǎn)產(chǎn)損失列入入資產(chǎn)損失失范圍。二、資產(chǎn)損損失扣除政政策（了解解，能力等等

36、級(jí)2）（一）可扣扣除的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失損失項(xiàng)目損失原因可確認(rèn)損失失現(xiàn)金損失短缺短缺額減除除責(zé)任人賠賠償后的余余額貨幣性存款款存入的法定定機(jī)構(gòu)依法法破產(chǎn)、清清算或政府府責(zé)令停業(yè)業(yè)、關(guān)閉確實(shí)不能收收回的部分分確認(rèn)損失失壞賬損失除貸款款類債權(quán)外外的應(yīng)收、預(yù)付賬款款1、債務(wù)人人依法宣告告破產(chǎn)、關(guān)關(guān)閉、解散散、被撤銷銷，或者被被依法注銷銷、吊銷營營業(yè)執(zhí)照，其其清算財(cái)產(chǎn)產(chǎn)不足清償償?shù)模?、債務(wù)人死死亡，或者者依法被宣宣告失蹤、死亡，其其財(cái)產(chǎn)或者者遺產(chǎn)不足足清償?shù)模?、債務(wù)務(wù)人逾期33年以上未未清償，且且有確鑿證證據(jù)證明已已無力清償償債務(wù)的；4、與債債務(wù)人達(dá)成成債務(wù)重組組協(xié)議或法法院批準(zhǔn)破破產(chǎn)重整計(jì)計(jì)劃后，無無法

37、追償?shù)牡模?、因因自然災(zāi)害害、戰(zhàn)爭等等不可抗力力導(dǎo)致無法法收回的；6、其他他條件。減除可收回回金額后確確認(rèn)貸款類債權(quán)權(quán)列舉的十二二種情形按未能收回回的貸款損損失確認(rèn)股權(quán)投資損損失1、被投資資方依法宣宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解解散、被撤撤銷，或者者被依法注注銷、吊銷銷營業(yè)執(zhí)照照的；2、被投資方方財(cái)務(wù)狀況況嚴(yán)重惡化化，累計(jì)發(fā)發(fā)生巨額虧虧損，已連連續(xù)停止經(jīng)經(jīng)營3年以以上，且無無重新恢復(fù)復(fù)經(jīng)營改組組計(jì)劃的；3、對(duì)被被投資方不不具有控制制權(quán)，投資資期限屆滿滿或者投資資期限已超超過10年年，且被投投資單位因因連續(xù)3年年經(jīng)營虧損損導(dǎo)致資不不抵債的；4、被投投資方財(cái)務(wù)務(wù)狀況嚴(yán)重重惡化，累累計(jì)發(fā)生巨巨額虧損，已已完成清

38、算算或清算期期超過3年年以上的；5、國務(wù)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管管部門規(guī)定定的其他條條件。投資額減除除可收回金金額后確認(rèn)認(rèn)的無法收收回的股權(quán)權(quán)投資，可可以作為股股權(quán)投資損損失【注意】沒沒有涉及股股權(quán)轉(zhuǎn)讓損損失固定資產(chǎn)和和存貨損失失盤虧的固定定資產(chǎn)或存存貨該固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面凈凈值或存貨貨的成本減減除責(zé)任人人賠償后的的余額毀損、報(bào)廢廢的固定資資產(chǎn)或存貨貨該固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面凈凈值或存貨貨的成本減減除殘值、保險(xiǎn)賠款款和責(zé)任人人賠償后的的余額被盜的固定定資產(chǎn)或存存貨該固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面凈凈值或存貨貨的成本減減除保險(xiǎn)賠賠款和責(zé)任任人賠償后后的余額對(duì)于企業(yè)因因存貨盤虧虧、毀損、報(bào)廢、被被盜等原因因不得從增增值稅銷項(xiàng)

39、項(xiàng)稅額中抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，可可以與存貨貨損失一起起在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得得額時(shí)扣除除。（二）關(guān)于于財(cái)產(chǎn)損失失的其他政政策（熟悉悉）1收回已已扣除損失失的資產(chǎn)需需要計(jì)列收收入2境外損損失不能影影響境內(nèi)所所得3損失扣扣除需要合合法證據(jù)、證明三、資產(chǎn)損損失稅前扣扣除管理（熟熟悉，能力力等級(jí)3）（一）申報(bào)報(bào)扣除損失失的時(shí)間性性要求企業(yè)發(fā)生的的資產(chǎn)損失失，應(yīng)在按按稅收規(guī)定定實(shí)際確認(rèn)認(rèn)或者實(shí)際際發(fā)生的當(dāng)當(dāng)年申報(bào)扣扣除，不得得提前或延延后扣除。因各類原因因?qū)е沦Y產(chǎn)產(chǎn)損失未能能在發(fā)生當(dāng)當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)計(jì)算并按期期扣除的，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)后，可可追補(bǔ)確認(rèn)認(rèn)在損失發(fā)發(fā)生的年度度稅前扣除除，并相應(yīng)應(yīng)調(diào)整該資資產(chǎn)損失發(fā)發(fā)生

40、年度的的應(yīng)納所得得稅額。調(diào)調(diào)整后計(jì)算算的多繳稅稅額，應(yīng)按按照有關(guān)規(guī)規(guī)定予以退退稅，或者者抵頂企業(yè)業(yè)當(dāng)期應(yīng)納納稅款。（二）資產(chǎn)產(chǎn)損失的審審批企業(yè)實(shí)際發(fā)發(fā)生的資產(chǎn)產(chǎn)損失按稅稅務(wù)管理方方式分為自自行計(jì)算扣扣除的資產(chǎn)產(chǎn)損失和須須經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審批后后才能扣除除的資產(chǎn)損損失兩大類類。1自行計(jì)計(jì)算扣除的的資產(chǎn)損失失范圍（熟熟悉）（1）企業(yè)業(yè)在正常經(jīng)經(jīng)營管理活活動(dòng)中因銷銷售、轉(zhuǎn)讓讓、變賣固固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)和和存貨發(fā)生生的資產(chǎn)損損失；（2）企業(yè)業(yè)各項(xiàng)存貨貨發(fā)生的正正常損耗；（3）企業(yè)業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到或超超過使用年年限而正常常報(bào)廢清理理的損失；（4）企業(yè)業(yè)生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)達(dá)達(dá)到或超過過使用年限限而正常死

41、死亡發(fā)生的的資產(chǎn)損失失；（5）企業(yè)業(yè)按照有關(guān)關(guān)規(guī)定通過過證券交易易場所、銀銀行間市場場買賣債券券、股票、基金以及及金融衍生生產(chǎn)品等發(fā)發(fā)生的損失失；（6）其他他經(jīng)國家稅稅務(wù)總局確確認(rèn)不需經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審批的其其他資產(chǎn)損損失。企業(yè)發(fā)生的的資產(chǎn)損失失，凡無法法準(zhǔn)確辨別別是否屬于于自行計(jì)算算扣除的資資產(chǎn)損失，可可向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提出審審批申請(qǐng)。2資產(chǎn)損損失審批申申請(qǐng)的截止止日和審批批決定日省級(jí)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審審批的，受受理之日起起30個(gè)工工作日內(nèi)做做出具體決決定；省以以下機(jī)關(guān)審審批時(shí)限由由省級(jí)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)在不不超過省級(jí)級(jí)時(shí)限的范范圍內(nèi)確定定；情況復(fù)復(fù)雜需要延延期的延期期不得超過過30天。稅務(wù)機(jī)關(guān)受受理企業(yè)當(dāng)

42、當(dāng)年的資產(chǎn)產(chǎn)損失審批批申請(qǐng)的截截止日為本本年度終了了后第455日。企業(yè)業(yè)因特殊原原因不能按按時(shí)申請(qǐng)審審批的，經(jīng)經(jīng)負(fù)責(zé)審批批的稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)同意后后可適當(dāng)延延期申請(qǐng)。3其他重重要規(guī)定（1）企業(yè)業(yè)的股權(quán)（權(quán)權(quán)益）投資資當(dāng)有確鑿鑿證據(jù)表明明已形成資資產(chǎn)損失時(shí)時(shí)，應(yīng)扣除除責(zé)任人和和保險(xiǎn)賠款款、變價(jià)收收入或可收收回金額后后，再確認(rèn)認(rèn)發(fā)生的資資產(chǎn)損失?？墒栈亟鸾痤~一律暫暫定為賬面面余額的55%；（2）下列列股權(quán)和債債權(quán)不得確確認(rèn)為在企企業(yè)所得稅稅前扣除的的損失（PP354）：債務(wù)人或或者擔(dān)保人人有經(jīng)濟(jì)償償還能力，不不論何種原原因，未按按期償還的的企業(yè)債權(quán)權(quán)；違反法律律、法規(guī)的的規(guī)定，以以各種形式式、借口逃逃廢

43、或者懸懸空的企業(yè)業(yè)債權(quán)；行政干預(yù)預(yù)逃廢或者者懸空的企企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向向債務(wù)人和和擔(dān)保人追追償?shù)膫鶛?quán)權(quán)；企業(yè)發(fā)生生非經(jīng)營活活動(dòng)的債權(quán)權(quán)；國家規(guī)定定可以從事事貸款業(yè)務(wù)務(wù)以外的企企業(yè)因資金金直接拆借借而發(fā)生的的損失；其他不應(yīng)應(yīng)當(dāng)核銷的的企業(yè)債權(quán)權(quán)和股權(quán)。企業(yè)重組的的所得稅處處理一、企業(yè)重重組的一般般性稅務(wù)處處理方法（掌掌握，能力力等級(jí)3）1企業(yè)由由法人轉(zhuǎn)變變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)業(yè)等非法人人組織，或或?qū)⒌怯涀⒆?cè)地轉(zhuǎn)移移至中華人人民共和國國境外（包包括港、澳澳、臺(tái)地區(qū)區(qū)），應(yīng)視視同企業(yè)進(jìn)進(jìn)行清算、分配，股股東重新投投資成立新新企業(yè)。企企業(yè)的全部部資產(chǎn)以及及股東投資資的計(jì)稅基基礎(chǔ)均應(yīng)以以公允價(jià)值

44、值為基礎(chǔ)確確定。企業(yè)發(fā)生其其他法律形形式簡單改改變的，可可直接變更更稅務(wù)登記記，除另有有規(guī)定外，有有關(guān)企業(yè)所所得稅納稅稅事項(xiàng)（包包括虧損結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)、稅收收優(yōu)惠等權(quán)權(quán)益和義務(wù)務(wù)）由變更更后企業(yè)承承繼，但因因住所發(fā)生生變化而不不符合稅收收優(yōu)惠條件件的除外。2企業(yè)債債務(wù)重組，相相關(guān)交易應(yīng)應(yīng)按以下規(guī)規(guī)定處理：（1）以非非貨幣資產(chǎn)產(chǎn)清償債務(wù)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分分解為轉(zhuǎn)讓讓相關(guān)非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)、按非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值清償債務(wù)務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)，確認(rèn)相相關(guān)資產(chǎn)的的所得或損損失。（2）發(fā)生生債權(quán)轉(zhuǎn)股股權(quán)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分解為為債務(wù)清償償和股權(quán)投投資兩項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)，確認(rèn)認(rèn)有關(guān)債務(wù)務(wù)清償所得得或損失。（3）債務(wù)務(wù)人應(yīng)當(dāng)按按照支付的的債務(wù)

45、清償償額低于債債務(wù)計(jì)稅基基礎(chǔ)的差額額，確認(rèn)債債務(wù)重組所所得；債權(quán)權(quán)人應(yīng)當(dāng)按按照收到的的債務(wù)清償償額低于債債權(quán)計(jì)稅基基礎(chǔ)的差額額，確認(rèn)債債務(wù)重組損損失。（4）債務(wù)務(wù)人的相關(guān)關(guān)所得稅納納稅事項(xiàng)原原則上保持持不變。3企業(yè)股股權(quán)收購、資產(chǎn)收購購重組交易易，相關(guān)交交易應(yīng)按以以下規(guī)定處處理（教材材356頁頁）：（1）被收收購方應(yīng)確確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得或損損失。（2）收購購方取得股股權(quán)或資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅基基礎(chǔ)應(yīng)以公公允價(jià)值為為基礎(chǔ)確定定。（3）被收收購企業(yè)的的相關(guān)所得得稅事項(xiàng)原原則上保持持不變。4企業(yè)合合并，當(dāng)事事各方應(yīng)按按下列規(guī)定定處理：（1）合并并企業(yè)應(yīng)按按公允價(jià)值值確定接受受被合并企企業(yè)各項(xiàng)資資產(chǎn)和負(fù)

46、債債的計(jì)稅基基礎(chǔ)。（2）被合合并企業(yè)及及其股東都都應(yīng)按清算算進(jìn)行所得得稅處理。（3）被合合并企業(yè)的的虧損不得得在合并企企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌彌補(bǔ)。5企業(yè)分分立，當(dāng)事事各方應(yīng)按按下列規(guī)定定處理：（1）被分分立企業(yè)對(duì)對(duì)分立出去去資產(chǎn)應(yīng)按按公允價(jià)值值確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失。（2）分立立企業(yè)應(yīng)按按公允價(jià)值值確認(rèn)接受受資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）被分分立企業(yè)繼繼續(xù)存在時(shí)時(shí)，其股東東取得的對(duì)對(duì)價(jià)應(yīng)視同同被分立企企業(yè)分配進(jìn)進(jìn)行處理。（4）被分分立企業(yè)不不再繼續(xù)存存在時(shí)，被被分立企業(yè)業(yè)及其股東東都應(yīng)按清清算進(jìn)行所所得稅處理理。（5）企業(yè)業(yè)分立相關(guān)關(guān)企業(yè)的虧虧損不得相相互結(jié)轉(zhuǎn)彌彌補(bǔ)。二、企業(yè)重重組的特殊殊性稅務(wù)處處理方法（

47、了了解，能力力等級(jí)3）教教材3566頁1企業(yè)重重組同時(shí)符符合下列條條件的，適適用特殊性性稅務(wù)處理理規(guī)定：一一個(gè)目的、兩個(gè)連續(xù)續(xù)、兩個(gè)比比例。（1）具有有合理的商商業(yè)目的，且且不以減少少、免除或或者推遲繳繳納稅款為為主要目的的。（2）被收收購、合并并或分立部部分的資產(chǎn)產(chǎn)或股權(quán)比比例符合本本通知規(guī)定定的比例。（3）企業(yè)業(yè)重組后的的連續(xù)122個(gè)月內(nèi)不不改變重組組資產(chǎn)原來來的實(shí)質(zhì)性性經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)。（4）重組組交易對(duì)價(jià)價(jià)中涉及股股權(quán)支付金金額符合本本通知規(guī)定定比例。（5）企業(yè)業(yè)重組中取取得股權(quán)支支付的原主主要股東，在在重組后連連續(xù)12個(gè)個(gè)月內(nèi)，不不得轉(zhuǎn)讓所所取得的股股權(quán)。2企業(yè)重重組符合通通知規(guī)定的的5個(gè)

48、條件件的，交易易各方對(duì)其其交易中的的股權(quán)支付付部分，可可以按以下下規(guī)定進(jìn)行行特殊性稅稅務(wù)處理：（1）企業(yè)業(yè)債務(wù)重組組確認(rèn)的應(yīng)應(yīng)納稅所得得額占該企企業(yè)當(dāng)年應(yīng)應(yīng)納稅所得得額50%以上，可可以在5個(gè)個(gè)納稅年度度的期間內(nèi)內(nèi)，均勻計(jì)計(jì)入各年度度的應(yīng)納稅稅所得額。企業(yè)發(fā)生債債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)對(duì)債務(wù)清償償和股權(quán)投投資兩項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)暫不確確認(rèn)有關(guān)債債務(wù)清償所所得或損失失，股權(quán)投投資的計(jì)稅稅基礎(chǔ)以原原債權(quán)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)確確定。企業(yè)業(yè)的其他相相關(guān)所得稅稅事項(xiàng)保持持不變。（2）（55）股權(quán)收收購、資產(chǎn)產(chǎn)收購、企企業(yè)合并、企業(yè)分立立規(guī)定的比例例條件：股權(quán)收購和和資產(chǎn)收購購不低于于被收購企企業(yè)股權(quán)、資產(chǎn)比例例的75%，股權(quán)

49、支支付金額不不低于其交交易支付總總額的855%；企業(yè)合并和和分立股權(quán)支付付金額不低低于其交易易支付總額額的85%；重組交易各各方按上述述1至5項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定對(duì)交交易中股權(quán)權(quán)支付暫不不確認(rèn)有關(guān)關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或或損失的，其其非股權(quán)支支付仍應(yīng)在在交易當(dāng)期期確認(rèn)相應(yīng)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或或損失，并并調(diào)整相應(yīng)應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付付對(duì)應(yīng)的資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得或損失失（被轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的的公允價(jià)值值被轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）。3企業(yè)發(fā)發(fā)生涉及中中國境內(nèi)與與境外之間間（包括港港、澳、臺(tái)臺(tái)地區(qū)）的的股權(quán)和資資產(chǎn)收購交交易，除應(yīng)應(yīng)符合本通通知的五條條規(guī)定的條條件外，還還應(yīng)同時(shí)符

50、符合下列條條件，才可可選擇適用用特殊性稅稅務(wù)處理規(guī)規(guī)定：（1）非居居民企業(yè)向向其1000%直接控控股的另一一非居民企企業(yè)轉(zhuǎn)讓其其擁有的居居民企業(yè)股股權(quán)，沒有有因此造成成以后該項(xiàng)項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所得預(yù)提提稅負(fù)擔(dān)變變化，且轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓方非居居民企業(yè)向向主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)書面面承諾在33年（含33年）內(nèi)不不轉(zhuǎn)讓其擁擁有受讓方方非居民企企業(yè)的股權(quán)權(quán)；（2）非居居民企業(yè)向向與其具有有100%直接控股股關(guān)系的居居民企業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓其擁有有的另一居居民企業(yè)股股權(quán)；（3）居民民企業(yè)以其其擁有的資資產(chǎn)或股權(quán)權(quán)向其1000%直接接控股的非非居民企業(yè)業(yè)進(jìn)行投資資；（4）財(cái)政政部、國家家稅務(wù)總局局核準(zhǔn)的其其他情形。4在企業(yè)業(yè)吸收合并并中

51、，合并并后的存續(xù)續(xù)企業(yè)性質(zhì)質(zhì)及適用稅稅收優(yōu)惠的的條件未發(fā)發(fā)生改變的的，可以繼繼續(xù)享受合合并前該企企業(yè)剩余期期限的稅收收優(yōu)惠，其其優(yōu)惠金額額按存續(xù)企企業(yè)合并前前一年的應(yīng)應(yīng)納稅所得得額（虧損損計(jì)為零）計(jì)計(jì)算。在企業(yè)存續(xù)續(xù)分立中，分分立后的存存續(xù)企業(yè)性性質(zhì)及適用用稅收優(yōu)惠惠的條件未未發(fā)生改變變的，可以以繼續(xù)享受受分立前該該企業(yè)剩余余期限的稅稅收優(yōu)惠，其其優(yōu)惠金額額按該企業(yè)業(yè)分立前一一年的應(yīng)納納稅所得額額（虧損計(jì)計(jì)為零）乘乘以分立后后存續(xù)企業(yè)業(yè)資產(chǎn)占分分立前該企企業(yè)全部資資產(chǎn)的比例例計(jì)算。5企業(yè)在在重組發(fā)生生前后連續(xù)續(xù)12個(gè)月月內(nèi)分步對(duì)對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行行交易，應(yīng)應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)質(zhì)重于形式式原則將上上述交易

52、作作為一項(xiàng)企企業(yè)重組交交易進(jìn)行處處理。6企業(yè)發(fā)發(fā)生符合本本通知規(guī)定定的特殊性性重組條件件并選擇特特殊性稅務(wù)務(wù)處理的，當(dāng)當(dāng)事各方應(yīng)應(yīng)在該重組組業(yè)務(wù)完成成當(dāng)年企業(yè)業(yè)所得稅年年度申報(bào)時(shí)時(shí)，向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)提交書面面?zhèn)浒纲Y料料，證明其其符合各類類特殊性重重組規(guī)定的的條件。企企業(yè)未按規(guī)規(guī)定書面?zhèn)鋫浒傅模灰宦刹坏冒窗刺厥庵亟M組業(yè)務(wù)進(jìn)行行稅務(wù)處理理。房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)的所得稅稅處理一、房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營營業(yè)務(wù)的概概念（熟悉悉，能力等等級(jí)2）企業(yè)房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營營業(yè)務(wù)包括括土地的開開發(fā)，建造造、銷售住住宅、商業(yè)業(yè)用房以及及其他建筑筑物、附著著物、配套套設(shè)施等開開發(fā)產(chǎn)品的的一系列經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)。除土地開發(fā)發(fā)之

53、外，其其他開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品符合下下列條件之之一的，應(yīng)應(yīng)視為已經(jīng)經(jīng)完工：（1）開發(fā)發(fā)產(chǎn)品竣工工證明材料料已報(bào)房地地產(chǎn)管理部部門備案。（2）開發(fā)發(fā)產(chǎn)品已開開始投入使使用。（3）開發(fā)發(fā)產(chǎn)品已取取得了初始始產(chǎn)權(quán)證明明。二、收入的的稅務(wù)處理理（熟悉，能能力等級(jí)33）1開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品銷售收收入的范圍圍銷售開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品過程中中取得的全全部價(jià)款，包包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物及其他他經(jīng)濟(jì)利益益。企業(yè)代代有關(guān)部門門、單位和和企業(yè)收取取的各種基基金、費(fèi)用用和附加等等，凡納入入開發(fā)產(chǎn)品品價(jià)內(nèi)或由由企業(yè)開具具發(fā)票的，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定全全部確認(rèn)為為銷售收入入；未納入入開發(fā)產(chǎn)品品價(jià)內(nèi)并由由企業(yè)之外外的其他收收取部門、單位開具具發(fā)票的，可可作為代

54、收收代繳款項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行管理理。2合同銷銷售額確認(rèn)認(rèn)收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)（教材材359頁頁）（1）采取取一次性全全額收款方方式銷售開開發(fā)產(chǎn)品的的，應(yīng)于實(shí)實(shí)際收訖價(jià)價(jià)款或取得得索取價(jià)款款憑據(jù)（權(quán)權(quán)利）之日日確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)。（2）采取取分期收款款方式銷售售開發(fā)產(chǎn)品品的，應(yīng)按按銷售合同同或協(xié)議約約定的價(jià)款款和付款日日確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)。付款方提提前付款的的，在實(shí)際際付款日確確認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。（3）采取取銀行按揭揭方式銷售售開發(fā)產(chǎn)品品的，應(yīng)按按銷售合同同或協(xié)議約約定的價(jià)款款確定收入入額，其首首付款應(yīng)于于實(shí)際收到到日確認(rèn)收收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)，余款在在銀行按揭揭貸款辦理理轉(zhuǎn)賬之日日確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)。（4）采取取委托方式式銷售

55、開發(fā)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)應(yīng)按以下原原則確認(rèn)收收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。3企業(yè)將將開發(fā)產(chǎn)品品用于捐贈(zèng)贈(zèng)、贊助、職工福利利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資資、分配給給股東或投投資人、抵抵償債務(wù)、換取其他他企事業(yè)單單位和個(gè)人人的非貨幣幣性資產(chǎn)等等行為，應(yīng)應(yīng)視同銷售售，于開發(fā)發(fā)產(chǎn)品所有有權(quán)或使用用權(quán)轉(zhuǎn)移，或或于實(shí)際取取得利益權(quán)權(quán)利時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入（或或利潤）的的實(shí)現(xiàn)。確確認(rèn)收入（或或利潤）的的方法和順順序?yàn)椋海?）按本本企業(yè)近期期或本年度度最近月份份同類開發(fā)發(fā)產(chǎn)品市場場銷售價(jià)格格確定；（2）由主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)參照當(dāng)當(dāng)?shù)赝愰_開發(fā)產(chǎn)品市市場公允價(jià)價(jià)值確定；（3）按開開發(fā)產(chǎn)品的的成本利潤潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品品的成本利利潤率不得得低于155%，具體

56、體比例由主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)確定。4企業(yè)銷銷售未完工工開發(fā)產(chǎn)品品的計(jì)稅毛毛利率由各各省、自治治、直轄市市國家稅務(wù)務(wù)局、地方方稅務(wù)局按按下列規(guī)定定進(jìn)行確定定：房屋狀況位置預(yù)計(jì)利潤率率標(biāo)準(zhǔn)非經(jīng)濟(jì)適用用房省、自治區(qū)區(qū)、直轄市市和計(jì)劃單單列市政府府所在地域域城區(qū)和郊郊區(qū)不得低于115%地級(jí)市城區(qū)區(qū)和郊區(qū)不得低于110%其他地區(qū)不得低于55%經(jīng)濟(jì)適用房房、限價(jià)房房、危改房房不得低于33%5企業(yè)銷銷售未完工工開發(fā)產(chǎn)品品取得的收收入，應(yīng)先先按預(yù)計(jì)計(jì)計(jì)稅毛利率率分季（或或月）計(jì)算算出預(yù)計(jì)毛毛利額，計(jì)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。開發(fā)發(fā)產(chǎn)品完工工后，企業(yè)業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)結(jié)算其計(jì)稅稅成本并計(jì)計(jì)算此前銷銷售收入的的實(shí)際毛利利額，

57、同時(shí)時(shí)將其實(shí)際際毛利額與與其對(duì)應(yīng)的的預(yù)計(jì)毛利利額之間的的差額，計(jì)計(jì)入當(dāng)年度度企業(yè)本項(xiàng)項(xiàng)目與其他他項(xiàng)目合并并計(jì)算的應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。6企業(yè)新新建的開發(fā)發(fā)產(chǎn)品在尚尚未完工或或辦理房地地產(chǎn)初始登登記、取得得產(chǎn)權(quán)證前前，與承租租人簽訂租租賃預(yù)約協(xié)協(xié)議的，自自開發(fā)產(chǎn)品品交付承租租人使用之之日起，出出租方取得得的預(yù)租價(jià)價(jià)款按租金金確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)。三、成本、費(fèi)用扣除除的稅務(wù)處處理（熟悉悉，能力等等級(jí)3）1基本扣扣除規(guī)范強(qiáng)調(diào)“已銷”企業(yè)發(fā)生的的期間費(fèi)用用、已銷開開發(fā)產(chǎn)品計(jì)計(jì)稅成本、營業(yè)稅金金及附加、土地增值值稅準(zhǔn)予當(dāng)當(dāng)期按規(guī)定定扣除。已銷開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品的計(jì)稅稅成本，按按當(dāng)期已實(shí)實(shí)現(xiàn)銷售的的可售面積積和可售面面積

58、單位工工程成本確確認(rèn)?？墒凼勖娣e單位位工程成本本和已銷開開發(fā)產(chǎn)品的的計(jì)稅成本本按下列公公式計(jì)算確確定：可售面積單單位工程成成本=成本本對(duì)象總成成本成本對(duì)象象總可售面面積已銷開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品的計(jì)稅稅成本=已已實(shí)現(xiàn)銷售售的可售面面積可售面積積單位工程程成本2日常維維護(hù)、保養(yǎng)養(yǎng)、修理等等實(shí)際發(fā)生生的維修費(fèi)費(fèi)用承認(rèn)其其用于已銷銷售或已完完工的開發(fā)發(fā)產(chǎn)品企業(yè)對(duì)尚未未出售的已已完工開發(fā)發(fā)產(chǎn)品和按按照有關(guān)法法律、法規(guī)規(guī)或合同規(guī)規(guī)定對(duì)已售售開發(fā)產(chǎn)品品（包括共共用部位、共用設(shè)施施設(shè)備）進(jìn)進(jìn)行日常維維護(hù)、保養(yǎng)養(yǎng)、修理等等實(shí)際發(fā)生生的維修費(fèi)費(fèi)用，準(zhǔn)予予在當(dāng)期據(jù)據(jù)實(shí)扣除。3公用部部分強(qiáng)調(diào)與與銷售收入入的配比關(guān)關(guān)系企業(yè)將已計(jì)

59、計(jì)入銷售收收入的共用用部位、共共用設(shè)施設(shè)設(shè)備維修基基金按規(guī)定定移交給有有關(guān)部門、單位的，應(yīng)應(yīng)于移交時(shí)時(shí)扣除。4基本配配套設(shè)施電站水水廠等，視視其營利性性與否有不不同處理是否營利性性成本費(fèi)用扣扣除規(guī)則非營利性的的基本配套套設(shè)施作為公共配配套設(shè)施處處理營利性的基基本配套設(shè)設(shè)施開發(fā)企業(yè)自自用的按照照建造固定定資產(chǎn)單算算成本開發(fā)企業(yè)非非自用的按按建造開發(fā)發(fā)產(chǎn)品單算算成本5合建的的通訊、醫(yī)醫(yī)療、學(xué)校校設(shè)施經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償償可抵扣建建造成本6按揭擔(dān)擔(dān)保金不得減少少計(jì)稅所得得，但發(fā)生生損失可以以據(jù)實(shí)扣除除7委托境境外銷售的的傭金支出出不超過過委托銷售售收入100%的限額額企業(yè)委托境境外機(jī)構(gòu)銷銷售開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品的，其其支

60、付境外外機(jī)構(gòu)的銷銷售費(fèi)用（含含傭金或手手續(xù)費(fèi)）不不超過委托托銷售收入入10%的的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣扣除。8利息支支出財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用性質(zhì)的的合理的利利息可以稅稅前扣除9損失有條件件地扣除企業(yè)因國家家無償收回回土地使用用權(quán)而形成成的損失，可可作為財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失按有有關(guān)規(guī)定在在稅前扣除除。企業(yè)開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品（以成成本對(duì)象為為計(jì)量單位位）整體報(bào)報(bào)廢或毀損損，其凈損損失按有關(guān)關(guān)規(guī)定審核核確認(rèn)后準(zhǔn)準(zhǔn)予在稅前前扣除。10折舊舊有限制制規(guī)定企業(yè)開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自自用的，其其實(shí)際使用用時(shí)間累計(jì)計(jì)未超過112個(gè)月又又銷售的，不不得在稅前前扣除折舊舊費(fèi)用。四、計(jì)稅成成本的核算算方法（了了解，能力力等級(jí)3）基本規(guī)定一一覽要點(diǎn)規(guī)定房