現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系存在的問題及對(duì)策

1、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系存在的問題及對(duì)策內(nèi)容摘要：本文歸納了我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析所存在的問題，并針對(duì)這些問題，同時(shí)結(jié)合我國詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析問題對(duì)策財(cái)務(wù)報(bào)表分析產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初。最早的財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是為銀行效勞的信譽(yù)分析，銀行通過財(cái)務(wù)分析來判斷客戶的償債才能。隨著資本市場的形成，逐漸開展出盈利分析，財(cái)務(wù)報(bào)表分析由主要為貸款銀行效勞擴(kuò)展到為投資人效勞。此后，社會(huì)籌資范圍日益擴(kuò)大，公眾進(jìn)入資本市場和債務(wù)市場，投資人要求的信息更為廣泛。財(cái)務(wù)報(bào)表分析開場對(duì)企業(yè)的盈利才能、籌資構(gòu)造、利潤分配進(jìn)展分析，開展出比擬完善的外部分析體系。當(dāng)公司組織開展起來以后，財(cái)務(wù)

2、報(bào)表分析由單純的外部分析擴(kuò)大到以改善內(nèi)部經(jīng)營管理為目的的內(nèi)部分析。經(jīng)理人員為了進(jìn)步盈利才能、增強(qiáng)償債才能、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以獲得投資人和債權(quán)人的支持，充分利用企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，分析經(jīng)營管理中的問題，增強(qiáng)決策的科學(xué)性、合理性，形成了較為完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)分析體系。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系的問題一財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性問題財(cái)務(wù)報(bào)表分析的前提條件之一就是要求報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠。虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，無論采用什么先進(jìn)的財(cái)務(wù)分析技術(shù)也是枉然，分析得出的結(jié)論當(dāng)然也不可能正確，不可以作為財(cái)務(wù)決策的根據(jù)。而財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者不能左右財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，只能被動(dòng)的使用信息，因此，這成為財(cái)務(wù)分析難以防止的局限性之一。二歷史本錢計(jì)量資產(chǎn)

3、價(jià)值的缺乏長期以來，歷史本錢計(jì)量屬性是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的核心。歷史本錢法具有較強(qiáng)的客觀性和可驗(yàn)證性等優(yōu)點(diǎn)，但也存在諸多缺陷。當(dāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)程度發(fā)生較大變化時(shí)，采用歷史本錢計(jì)價(jià)難以全面、客觀、公正地反映企業(yè)所擁有資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和經(jīng)營規(guī)模。此外，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的作用和物價(jià)變動(dòng)因素的影響，隨著時(shí)間的推移，將會(huì)使歷史本錢與市場價(jià)值產(chǎn)生越來越大的偏向，尤其是在物價(jià)變動(dòng)幅度較大的時(shí)候更是如此。因此，以歷史本錢計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，它所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性也必然含有“水分。在這樣的前提下進(jìn)展財(cái)務(wù)報(bào)表分析，其結(jié)論的客觀性、可靠性值得進(jìn)一步商榷。三企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值難以確認(rèn)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造形式

4、發(fā)生了較大的變化，無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的奉獻(xiàn)越來越大，日益成為企業(yè)生存和開展的一種核心資源。無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重日益增加，例如在英美等興隆國家，其無形資產(chǎn)價(jià)值一般占到企業(yè)資產(chǎn)總額的50%70%，而且一直呈上升趨勢。這一趨勢在我國的企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)也明顯的顯現(xiàn)出來。缺乏的是，我國目前對(duì)無形資產(chǎn)工程確認(rèn)必須滿足兩個(gè)條件：第一，該工程在促使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益方面的作用以及發(fā)揮這種作用的才能可以被證實(shí)；第二，獲得該工程的本錢可以可靠地計(jì)量。按照上述原那么，企業(yè)的無形資產(chǎn)價(jià)值不能得到客觀的反映，如自創(chuàng)的非專利技術(shù)、自創(chuàng)的商譽(yù)由于支出無法確定，而不能確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)，這無疑會(huì)低估企業(yè)

5、的價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離，進(jìn)而歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)論。四比擬標(biāo)準(zhǔn)的不確定性比擬分析是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要方法之一，比擬分析的關(guān)鍵在于選擇合理、客觀的比擬標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)通常包括本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)數(shù)據(jù)和方案預(yù)算數(shù)據(jù)等。不同的比擬標(biāo)準(zhǔn)所得出的分析結(jié)論會(huì)大相徑庭。例如在橫向比擬時(shí)使用同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、同業(yè)的平均數(shù)，只起一般性的指導(dǎo)作用，不一定有代表性，不是合理性的標(biāo)志。趨勢分析時(shí)以本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)作為比擬根底，而歷史數(shù)據(jù)反映的是過去的經(jīng)營狀況，并不代表數(shù)據(jù)的合理性。企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境是變化的，利潤相對(duì)歷史有所進(jìn)步，并不一定說明已經(jīng)到達(dá)應(yīng)該到達(dá)的程度，甚至不一定說明管理有了改良。同樣，在進(jìn)展實(shí)

6、際與方案的差異分析時(shí)，以方案預(yù)算作為比擬根底，實(shí)際和預(yù)算的差異，有時(shí)是預(yù)算不夠合理造成的，而不是執(zhí)行中有了什么問題。由此可見，比擬標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析結(jié)論有較大的影響，標(biāo)準(zhǔn)的不確定性也就成為財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性之一。完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系的對(duì)策建議對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性問題，財(cái)務(wù)分析人員可以通過一些方法的施行，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性作一個(gè)概率上的判斷，這對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)論的使用者判斷分析結(jié)論的可靠性是有價(jià)值的：首先，財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)該注意財(cái)務(wù)表是否標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)表，其真實(shí)性也應(yīng)受到疑心。其次，要注意財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露是否完全，如有遺漏，那么違犯了信息披露的充分原那么，信息遺漏很可能是在不想

7、講真話、也不能說假話的情況下形成的。這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表，真實(shí)性無疑要大打折扣。第三，要注意分析數(shù)據(jù)的反?，F(xiàn)象。反常的數(shù)據(jù)假如沒有合理的原因，那么要考慮數(shù)據(jù)的真實(shí)性和一貫性是否有問題。最后，應(yīng)該充分注意審計(jì)報(bào)告的意見及相應(yīng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所的信譽(yù)，以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性判斷的一個(gè)根據(jù)。對(duì)于采用歷史本錢法所存在的諸多缺陷，筆者認(rèn)為采用重置本錢計(jì)價(jià)的方法，可以較好地彌補(bǔ)這一缺乏。重置本錢法又稱為現(xiàn)行本錢法，是指在當(dāng)時(shí)的消費(fèi)技術(shù)條件和市場價(jià)格程度下，重新購置同樣的資產(chǎn)所需要的全部支出，它既能比擬客觀、公正地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，又能比擬真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營實(shí)力和資產(chǎn)存量。利用重置本錢法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)展計(jì)價(jià)，可以促

8、進(jìn)資產(chǎn)的投資和管理，從而使資產(chǎn)的資源得到最有效的配置和最充分的利用。在此根底上，對(duì)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展分析，使得各個(gè)不同企業(yè)的資產(chǎn)存量由于處于同一市場條件下而變得更加具有可比性，當(dāng)然也能更真實(shí)的反映企業(yè)的價(jià)值，進(jìn)而增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)論的真實(shí)性、可靠性。對(duì)由于無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)而引起的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性問題，可區(qū)別不同情況采取不同的方法予以處理。例如，專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后才能確認(rèn)的無形資產(chǎn)，其最后入賬價(jià)值不僅要包括依法獲得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)等相關(guān)支出確定，還應(yīng)包括研究開發(fā)費(fèi)用。在會(huì)計(jì)處理時(shí)為防止開發(fā)工程可能遭受的失敗，在相應(yīng)無形資產(chǎn)沒有正式獲得之前發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以考慮作為一項(xiàng)長

9、期資產(chǎn)處理，并增加研究開發(fā)費(fèi)用科目予以核算，待開發(fā)成功后再進(jìn)展資本化，轉(zhuǎn)入相應(yīng)無形資產(chǎn)本錢。如研究開發(fā)失敗，那么予以費(fèi)用化，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。對(duì)于非專利技術(shù)，由于無須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)成認(rèn)，因此最終入賬價(jià)值應(yīng)以研究開發(fā)費(fèi)用為準(zhǔn)，詳細(xì)的操作可以參照上述方法。對(duì)于商譽(yù)，由于它與企業(yè)整體資產(chǎn)不可分割，對(duì)形成的本錢費(fèi)用也無法單獨(dú)準(zhǔn)確地劃定，其入賬價(jià)值可通過聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估予以確認(rèn)。在進(jìn)展財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，比擬標(biāo)準(zhǔn)的不確定性會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)分析結(jié)論的可靠性產(chǎn)生較大的影響。為了克制這一局限性，通常應(yīng)該遵循以下原那么：首先，在橫向比擬時(shí)，同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)定用樣本企業(yè)平均數(shù)替代整個(gè)行業(yè)平均數(shù)，相比擬而言，以樣本企業(yè)平均數(shù)作為同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不僅在操作上可行，而且更具有代表性，更能客觀的反映行業(yè)的真實(shí)程度。其次，在進(jìn)展趨勢分析時(shí)，應(yīng)正確判斷歷史數(shù)據(jù)作為比擬標(biāo)準(zhǔn)的合理性，不能僅僅關(guān)注數(shù)據(jù)大小的變化，而應(yīng)該結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境小心求證、得出分析結(jié)論，也就是說在數(shù)據(jù)比照時(shí)，應(yīng)該剔除由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化所引起的數(shù)據(jù)差異。第三，在進(jìn)展實(shí)際與方案的差