az-現(xiàn)金管理第十七長貨幣資金審計（DOC 42）

1、第十七章 貨幣資資金審計貨幣資金是是企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的重要組組成部分，是是企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)中流動性性最強的一一種資產(chǎn)。任何企業(yè)業(yè)進行生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動動都必須擁擁有一定數(shù)數(shù)額的貨幣幣資金，持持有貨幣資資金是企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)背背活動的基基本條件，貨貨幣資金在在企業(yè)的會會計核算中中占有重要要的位置。根據(jù)貨幣幣資金存放放地點及用用途的不同同，貨幣資資金分為庫庫存現(xiàn)金、銀行存款款及其他貨貨幣資金。第一節(jié) 貨幣資金金與交易循循環(huán)一、貨幣資資金與交易易循環(huán)貨幣資金與與各交易循循環(huán)均直接接相關(guān)，如如圖17-1所示。需要說明明的是，圖圖17-11僅選取各各業(yè)務循環(huán)環(huán)中具有代代表性的會會計科目或或財務報表表項目予以以列示，并并未包

2、含各各業(yè)務循環(huán)環(huán)中與貨幣幣資金有關(guān)關(guān)的全部會會計科目或或財務報表表項目。二、憑證和和會計記錄錄貨幣資金審審計涉及的的憑證和會會計記錄主主要有：（11）現(xiàn)金盤盤點表；（22）銀行對對賬單；（33）銀行存存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表（44）有關(guān)科科目的記賬賬憑證；（55）有關(guān)會會計賬簿。三、控制測測試（一）貨幣幣資金內(nèi)部部控制概述述由于貨幣資資金是企業(yè)業(yè)流動性最最強的資產(chǎn)產(chǎn)，企業(yè)必必須加強對對貨幣資金金的管理，建建立良好的的貨幣資金金內(nèi)部控制制，以確保保全部應收收取的貨幣幣資金均能能收取，并并及時正確確地予以記記錄；全部部貨幣資金金指出是按按照經(jīng)批準準的用途進進行的，并并并及時正正確地予以以記錄；庫庫存現(xiàn)金、

3、銀行存款款報告正確確，并得以以恰當保管管；正確預預測企業(yè)正正常經(jīng)營所所需的貨幣幣資金收支支額，確保保企業(yè)有充充足又不過過剩的貨幣幣資金余額額。一般而言，一一個良好的的貨幣資金金內(nèi)部控制制應該達到到以下幾點點：(1)貨貨幣資金收收支與記賬賬的崗位分分離。(22)貨幣資資金收支要要有合理、合法的憑憑據(jù)。(33)全部收收支及時準準確入賬，并并且支出要要有核準手手續(xù)。(44)控制現(xiàn)現(xiàn)金坐支，當當日收入現(xiàn)現(xiàn)金應及時時送存銀行行。(5)按月盤點點現(xiàn)金，編編制銀行存存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表，以以做到賬實實相符。(6)加強強對貨幣資資金收支業(yè)業(yè)務的內(nèi)部部審計。根據(jù)財政部部于20001年7月月12日發(fā)發(fā)布的內(nèi)內(nèi)部會計控

4、控制規(guī)范貨幣資資金(試行行)，貨貨幣資金的的內(nèi)部控制制包括以下下內(nèi)容：1崗位分分工及授權(quán)權(quán)批準銷售與收獲獲循環(huán)采購與付款款循環(huán)主營業(yè)務收收入預付賬款現(xiàn)銷預付應收賬款應付賬款收回支付貨幣資金銷售與收收款循環(huán)采購與付付款循環(huán)籌資與投投資循環(huán)存貨與倉倉儲循環(huán)籌資與投投資循環(huán)存貨與倉儲儲循環(huán)存貨短（長）期期借款長期股權(quán)投投資、持有有至到期投投資現(xiàn)購還款借款購入股票出售股票應付職工薪薪酬股本購入債券出售債券支付發(fā)行股票應收利息（股股利）應付利息（股股利）收回支付圖17-11 貨幣幣資金與各各交易循環(huán)環(huán)的關(guān)系（1）單位位應當建立立貨幣資金金業(yè)務的崗崗位責任制制，明確相相關(guān)部門和和崗位的職職責權(quán)限，確確保辦

5、理貨貨幣資金業(yè)業(yè)務的不相相容崗位相相互分離、制約和監(jiān)監(jiān)督。出納納人員不得得兼任稽核核、會計檔檔案保管和和收入、支支出、費用用、債權(quán)債債務賬目的的登記工作作。單位不不得由一人人辦理貨幣幣資金業(yè)務務的全過程程。（2）單位位應當對貨貨幣資金業(yè)業(yè)務建立嚴嚴格的授權(quán)權(quán)批準制度度，明確審審批人對貨貨幣資金業(yè)業(yè)務的授權(quán)權(quán)批準方式式、權(quán)限、程序、責責任和相關(guān)關(guān)控制措施施，規(guī)定經(jīng)經(jīng)辦人辦理理貨幣資金金業(yè)務的職職責范圍和和工作要求求。審批人人應當根據(jù)據(jù)貨幣資金金授權(quán)批準準制度的規(guī)規(guī)定，在授授權(quán)范圍內(nèi)內(nèi)進行審批批，不得超超越審批權(quán)權(quán)限。經(jīng)辦辦人應當在在職責范圍圍內(nèi)，按照照審批人的的批準意見見辦理貨幣幣資金業(yè)務務。對

6、于審審批人超越越授權(quán)范圍圍審批的貨貨幣資金業(yè)業(yè)務，經(jīng)辦辦人員有權(quán)權(quán)拒絕辦理理，并及時時向?qū)徟巳说纳霞壥谑跈?quán)部門報報告。（3）單位位應當按照照規(guī)定的程程序辦理貨貨幣資金支支付業(yè)務：支付申請請。單位有有關(guān)部門或或個人用款款時，應當當提前向?qū)弻徟颂峤唤回泿刨Y金金支付申請請，注明款款項的用途途、金額、預算、支支付方式等等內(nèi)容，并并附有效經(jīng)經(jīng)濟合同或或相關(guān)證明明。支付審批批。審批人人根據(jù)其職職責、權(quán)限限和相應程程序?qū)χЦ陡渡暾堖M行行審批。對對不符合規(guī)規(guī)定的貨幣幣資金支付付申請，審審批人應當當拒絕批準準。支付復核核。復核人人應當對批批準后的貨貨幣資金支支付申請進進行復核，復復核貨幣資資金支付申申請的批

7、準準范圍、權(quán)權(quán)限、程序序是否正確確，手續(xù)及及相關(guān)單證證是否齊備備，金額計計算是否準準確。支付付方式、支支付單位是是否妥當?shù)鹊?。復核無無誤后，交交由出納人人員辦理支支付手續(xù)。辦理支付付。出納人人員應當根根據(jù)復核無無誤的支付付申請，按按規(guī)定辦理理貨幣資金金支付手續(xù)續(xù)，及時登登記現(xiàn)金和和銀行存款款日記賬。（4）單位位對于重要要貨幣資金金支付業(yè)務務，應當實實行集體決決策和審批批，并建立立責任追究究制度，防防范貪污、侵占、挪挪用貨幣資資金等行為為。（5）嚴禁禁未經(jīng)授權(quán)權(quán)的機構(gòu)或或人員辦理理貨幣資金金業(yè)務或直直接接觸貨貨幣資金。2現(xiàn)金和和銀行存款款的管理（1）單位位應當加強強現(xiàn)金庫存存限額的管管理，超過過

8、庫存限額額的現(xiàn)金應應及時存入入銀行。（2）單位位必須根據(jù)據(jù)現(xiàn)金管管理暫行條條例的規(guī)規(guī)定，結(jié)合合本單位的的實際情況況，確定本本單位現(xiàn)金金的開支范范圍。不屬屬于現(xiàn)金開開支范圍的的業(yè)務應當當通過銀行行辦理轉(zhuǎn)賬賬結(jié)算。（3）單位位現(xiàn)金收入入應當及時時存入銀行行，不得用用于直接支支付單位自自身的支出出。因特殊殊情況需坐坐支現(xiàn)金的的，應事先先報經(jīng)開戶戶銀行審查查批準。單位借出款款項必須執(zhí)執(zhí)行嚴格的的授權(quán)批準準程序，嚴嚴禁擅自挪挪用、借出出貨幣資金金。（4）單位位取得的貨貨幣資金收收入必須及及時入賬，不不得私設(shè)“小金庫”，不得賬賬外設(shè)賬，嚴嚴禁收款不不入賬。（5）單位位應當嚴格格按照支支付結(jié)算辦辦法等國國家

9、有關(guān)規(guī)規(guī)定，加強強銀行賬戶戶的管理，嚴嚴格按照規(guī)規(guī)定開立賬賬戶，辦理理存款、取取款和結(jié)算算。單位應當定定期檢查、清理銀行行賬戶的開開立及使用用情況，發(fā)發(fā)現(xiàn)問題，及及時處理。單位應當加加強對銀行行結(jié)算憑證證的填制、傳遞及保保管等環(huán)節(jié)節(jié)的管理與與控制。（6）單位位應當嚴格格遵守銀行行結(jié)算紀律律，不準簽簽發(fā)沒有資資金保證的的票據(jù)或遠遠期支票，套套取銀行信信用；不準準簽發(fā)、取取得和轉(zhuǎn)讓讓沒有真實實交易和債債權(quán)債務的的票據(jù)，套套取銀行和和他人資金金；不準無無理拒絕付付款，任意意占用他人人資金；不不準違反規(guī)規(guī)定開立和和使用銀行行賬戶。（7）單位位應當指定定專人定期期核對銀行行賬戶，每每月至少核核對一次，編

10、編制銀行存存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表，使使銀行存款款賬面余額額與銀行對對賬單調(diào)節(jié)節(jié)相符。如如調(diào)節(jié)不符符，應查明明原因，及及時處理。（8）單位位應當定期期和不定期期地進行現(xiàn)現(xiàn)金盤點，確確?，F(xiàn)金賬賬面余額與與實際庫存存相符。發(fā)發(fā)現(xiàn)不符，及及時查明原原因，作出出處理。3票據(jù)及及有關(guān)印章章的管理：（1）單位位應當加強強與貨幣資資金相關(guān)的的票據(jù)的管管理，明確確各種票據(jù)據(jù)的購買、保管、領(lǐng)領(lǐng)用、背書書轉(zhuǎn)讓、注注銷等環(huán)節(jié)節(jié)的職責權(quán)權(quán)限和程序序，并專設(shè)設(shè)登記簿進進行記錄，防防止空白票票據(jù)的遺失失和被盜用用。（2）單位位應當加強強銀行預留留印鑒的管管理。財務務專用章應應由專人保保管，個人人名章必須須由本人或或其授權(quán)人人員保

11、管。嚴禁一人人保管支付付款項所需需的全部印印章。按規(guī)定需需要有關(guān)負負責人簽字字或蓋章的的經(jīng)濟業(yè)務務，必須嚴嚴格履行簽簽字或蓋章章手續(xù)。4監(jiān)督檢檢查：（1）單位位應當建立立對貨幣資資金業(yè)務的的監(jiān)督檢查查制度，明明確監(jiān)督檢檢查機構(gòu)或或人員的職職責權(quán)限，定定期和不定定期地進行行檢查。（2）貨幣幣資金監(jiān)督督檢查的內(nèi)內(nèi)容主要包包括：貨幣資金金業(yè)務相關(guān)關(guān)崗位及人人員的設(shè)置置情況。重重點檢查是是否存在貨貨幣資金業(yè)業(yè)務不相容容職務混崗崗的現(xiàn)象。貨幣資金金授權(quán)批準準制度的執(zhí)執(zhí)行情況。重點檢查查貨幣資金金支出的授授權(quán)批準手手續(xù)是否健健全，是否否存在越權(quán)權(quán)審批行為為。支付款項項印章的保保管情況。重點檢查查是否存在在

12、辦理付款款業(yè)務所需需的全部印印章交由一一人保管的的現(xiàn)象。票據(jù)的保保管情況。重點檢查查票據(jù)的購購買、領(lǐng)用用、保管手手續(xù)是否健健全，票據(jù)據(jù)保管是否否存在漏洞洞。（3）對監(jiān)監(jiān)督檢查過過程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的貨幣資資金內(nèi)部控控制中的薄薄弱環(huán)節(jié)，應應當及時采采取措施，加加以糾正和和完善。（二）貨幣幣資金內(nèi)部部控制的測測試1了解內(nèi)內(nèi)部控制。注冊會計計師可以根根據(jù)實際情情況采用不不同的方法法實現(xiàn)對貨貨幣資金內(nèi)內(nèi)部控制的的了解。一一般而言，注注冊會計師師可以采用用編制流程程圖的方法法。編制貨貨幣資金內(nèi)內(nèi)部控制流流程圖是貨貨幣資金控控制測試的的重要步驟驟。注冊會會計師在編編制之前應應通過詢問問、觀察等等調(diào)查手段段收集必要

13、要的資料，然然后根據(jù)所所了解的情情況編制流流程網(wǎng)。對對中小企業(yè)業(yè)，也可采采用編寫貨貨幣資金內(nèi)內(nèi)部控制說說明的方法法。若年度度審汁工作作底稿中已已有以前年年度的流程程網(wǎng)，注冊冊會計師可可根據(jù)調(diào)查查結(jié)果加以以修正，以以供本年度度審計之用用。一般地地，了毹貨貨幣資金內(nèi)內(nèi)部控制時時注冊會計計師應當注注意檢查貨貨幣資金內(nèi)內(nèi)部控制是是否建立并并嚴格執(zhí)行行。2抽取并并檢查收款款憑證。如如果貨幣資資金收款內(nèi)內(nèi)部控制薄薄弱，很可可能會發(fā)生生貪污舞弊弊或挪用等等情況。例例如，在一一個小企業(yè)業(yè)中，出納納員同時記記應收賬款款明細賬。很可能發(fā)發(fā)生循環(huán)挪挪用的情況況。為測試試貨幣資金金收款的內(nèi)內(nèi)部控制。注冊會計計師應選取

14、取適當樣本本的收款憑憑證，進行行如下檢查查：(1)核對收款款憑證與存存入銀行賬賬戶的日期期和金額是是否相符。(2)核核對庫存現(xiàn)現(xiàn)金、銀行行存款日記賬的收收入金額是是否正確。(3)核核對收款憑憑證與銀行行對賬單是是否相符。(4)核核對收款憑憑證與應收收賬款等栩栩關(guān)明細賬賬的有關(guān)己錄是否否相符。(5)核對對實收金額額與銷售發(fā)發(fā)票等相關(guān)關(guān)憑據(jù)是否否一致，等等等。3抽取并并檢查付款款憑證。為為測試貨幣幣資金付款款內(nèi)部控制制，注冊會會計師應選選取適當樣樣本的貨幣幣資金付款款憑證，進進行如下檢檢查：(11)檢查付付款的授權(quán)權(quán)批準手續(xù)續(xù)是否符合合規(guī)定。(2)核對對庫存現(xiàn)金金、銀行存存款日記賬賬的付出金金額是

15、否正正確。(33)核對付付款憑證與與銀行對賬賬單是否相相符。(44)核對付付款憑證與與應付賬款款等相關(guān)明明細賬的記記錄是否一一致。(55)核對實實付金額與與購貨發(fā)票票等相關(guān)憑憑據(jù)是否相相符，等等等。4抽取定定期間的庫庫存現(xiàn)金、銀行存款款日記賬與與總賬核對對。首先，注注冊會計師師應抽取一一定期間的的庫存現(xiàn)金金、銀行存存款日記賬賬，檢查其其有無計算算錯誤，加加總是否正正確無誤。如果檢查查中發(fā)現(xiàn)問問題較多，說說明被審計計單位貨幣幣資金的會會計記錄不不夠可靠。其次，注注冊會計師師應根據(jù)日日記賬提供供的線索，核核對總賬中中的庫存現(xiàn)現(xiàn)金、銀行行存款、應應收賬款、應付賬款款等有關(guān)賬賬戶的記錄錄。5抽取一一定

16、期問的的銀行存款款余額調(diào)節(jié)節(jié)表，查驗驗其是否按按月正確編編制并經(jīng)復復核。為證證實銀行存存款記錄的的正確性，注注冊會計師師必須抽取取一定期間間的銀行存存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表，將將其同銀行行對賬單、銀行存款款日記賬及及總賬進行行核對。確確定被審計計單位是否否按月正確確編制并復復核銀行存存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表。6檢查外外幣資金的的折算方法法是否符合合有關(guān)規(guī)定定，是否與與上年度一一致。對于于有外幣貨貨幣的被審審計單位，注注冊會計師師應檢查外外幣貨幣資資金有關(guān)的的日記賬及及“財務費用用”、“在建工程”等賬戶的的記錄，確確定企業(yè)有有關(guān)外幣貨貨幣資金的的增減變動動是否采用用交易發(fā)生生日的即期期匯率將外外幣金額折折算為記

17、賬賬本位幣金金額，或者者采用按照照系統(tǒng)合理理的方法確確定的、與與交易發(fā)生生日即期匯匯率近似的的匯率折合合為記賬本本位幣，選選擇采用匯匯率的方法法前后各期期是否一致致；檢查企企業(yè)的外幣幣貨幣資金金的余額是是否采用期期末即期匯匯率折合為為記賬本位位幣金額；折算差額額的會計處處理是否正正確。7評價貨貨幣資金的的內(nèi)部控制制。注冊會會計師在實實施上述測試之后，應對貨幣資金金的內(nèi)部控控制進行評評價。評價價時，注冊冊會計師應應首先確定定貨幣資金金內(nèi)部控制制可信賴的的程度以及及存在的薄薄弱環(huán)節(jié)和和缺點，然然后據(jù)以確確定在貨幣幣資金實質(zhì)質(zhì)性程序中中對哪些環(huán)環(huán)節(jié)可以適適當減少審審計程序，哪哪些環(huán)節(jié)應應增加審計計程

18、序，作作重點檢查查，以減少少審計風險險。以現(xiàn)銷收入入交易為例例，其桐關(guān)關(guān)的控制目目標、關(guān)鍵鍵內(nèi)部控制制和測試一一覽表如表表l7-l所示。表17-11 現(xiàn)銷銷收入業(yè)務務的控制目目標、關(guān)鍵鍵控制和測測試一覽表表內(nèi)部控制目目標關(guān)鍵內(nèi)部控控制常用控制測測試常用實質(zhì)性性測試登記入賬的的現(xiàn)金收入入確定為企企業(yè)已經(jīng)實實際收到的的現(xiàn)金（存存在或發(fā)生）現(xiàn)金出納與與現(xiàn)金記賬賬的崗位分分離;現(xiàn)金折扣必必須經(jīng)過適適當?shù)膶徟掷m(xù)觀察;檢查現(xiàn)金折折扣是否經(jīng)經(jīng)過恰當?shù)牡膶徟鷻z查現(xiàn)金收收入的日記記賬、總賬賬和應收賬賬款明細賬賬的大金額額項目和異異常項目收到的現(xiàn)金金收入已全全部登記入入賬（完整整性）現(xiàn)金出納與與現(xiàn)金記賬賬的崗

19、位分分離;每日及時記記錄現(xiàn)金收收入;定期向顧客客寄送對賬賬單;現(xiàn)金收入記記錄的內(nèi)部部復核觀察；檢查是否存存在未入賬賬的現(xiàn)金收收入；檢查是否向向顧客寄送送對賬單，了了解是否定定期進行；檢查復核標標記現(xiàn)金收入的的截止測試試；抽查顧客對對賬單并與與賬面金額額核對已經(jīng)收到的的現(xiàn)金確實實為企業(yè)所所有（權(quán)利利和義務）定期盤點現(xiàn)現(xiàn)金并與賬賬面余額核核對檢查是否定定期盤點，檢檢查盤點記記錄盤點庫存現(xiàn)現(xiàn)金，如與與賬面應有有數(shù)存在差差異，分析析差異原因因登記入賬的的現(xiàn)金已經(jīng)經(jīng)如數(shù)存入入銀行并登登記入賬（計價或分攤）定期取得銀銀行對賬單單；編制銀行存存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表檢查銀行對對賬單；銀行存款余余額調(diào)節(jié)表表檢查調(diào)節(jié)表

20、表中未達賬賬項的真實實性以及資資產(chǎn)負債表表日后的進進賬情況現(xiàn)金收入在在資產(chǎn)負債債表上的披披露正確（分類）現(xiàn)金日記賬賬與總賬的的登記職責責分開觀察第二節(jié) 庫存現(xiàn)金金審計審計目標庫存現(xiàn)金包包括企業(yè)的的人民幣和和外幣?，F(xiàn)現(xiàn)金是企業(yè)業(yè)資產(chǎn)中流流動性最強強的一種資資產(chǎn)。盡管管其在企業(yè)業(yè)資產(chǎn)總額額中比重不不大，但企企業(yè)發(fā)生舞舞弊事件大大都與現(xiàn)金金有關(guān)，因因此，注冊冊會計師應應該重視庫庫存現(xiàn)金的的審計。庫存現(xiàn)金的的審計目標標一般應包包括：1確定被被審計單位位資產(chǎn)負債債表的貨幣幣資金項目目中的庫存存現(xiàn)金在資資產(chǎn)負債表表日是否確確實存在，是是否為被審審計單位所所擁有或控控制。2確定被被審計單位位在特定期期間內(nèi)發(fā)

21、生生的現(xiàn)金收收支業(yè)務是是否均記錄錄完畢，有有無遺漏。3確定庫庫存現(xiàn)金余余額是否正正確。4確定庫庫存現(xiàn)金是是否已按照照企業(yè)會計計準則的規(guī)規(guī)定在財務務報表中作作出恰當列列報。二、庫存現(xiàn)現(xiàn)金內(nèi)部控控制測試（一）庫存存現(xiàn)金內(nèi)部部控制概述述由于庫存現(xiàn)現(xiàn)金是企業(yè)業(yè)流動性最最強的資產(chǎn)產(chǎn)，加強現(xiàn)現(xiàn)金管理對對于保護企企業(yè)資產(chǎn)安安全完整、維護社會會主義經(jīng)濟濟秩序具有有重要的意意義。在良良好的貨幣幣資金內(nèi)部部控制下，企企業(yè)的現(xiàn)金金收支記錄及及時、準確確、完整；全部現(xiàn)金金支出均經(jīng)經(jīng)批準的用用途進行；現(xiàn)金得以以安全保管管。一般而而言，一個個良好的現(xiàn)現(xiàn)金內(nèi)部控控制應該達達到以下幾幾點：(1) 現(xiàn)現(xiàn)金收支與與記賬的崗崗位分

22、離。(2) 現(xiàn)金收支支要有合理理、合法的的憑據(jù)。(3)全部部收支及時時準確入賬賬，并且支支出要有核核準手續(xù)。(4)控控制現(xiàn)金坐坐支，當日日收入現(xiàn)金金應及時送送存銀行。(5)按按月盤點現(xiàn)現(xiàn)金，以做做到賬實相相符。(66)加強對對現(xiàn)金收支業(yè)業(yè)務的內(nèi)部部審計。（二）庫存存現(xiàn)金內(nèi)部部控制的測測試1了解現(xiàn)現(xiàn)金內(nèi)部控控制。通常常通過現(xiàn)金金內(nèi)部控制制流程圖來來了解現(xiàn)金金內(nèi)部控制制。編制現(xiàn)現(xiàn)金內(nèi)部控控制流程圖圖是現(xiàn)金控控制測試的的重要步驟驟。注冊會會計師在編編制之前應應通過詢問問、觀察等等調(diào)查手段段收集必要要的資料，然然后根據(jù)所所了解的情情況編制流流程圖。對對中小企業(yè)業(yè)，也可采采用編寫現(xiàn)現(xiàn)金內(nèi)部控控制說明的的

23、方法。若年度審計計工作底稿稿中已有以以前年度的的流程圖，注注冊會計師師可根據(jù)調(diào)調(diào)查結(jié)果加加以修正，以以供本年度度審計之用用。一般地地，了解現(xiàn)現(xiàn)金內(nèi)部控控制時，注注冊會計師師應當注意意檢查庫存存現(xiàn)金內(nèi)部部控制的建建立和執(zhí)行行情況，并并關(guān)注：(1)庫存存現(xiàn)金的收收支是否按按規(guī)定的程程序和權(quán)限限辦理。(2)是否否存在與被被審計單位位經(jīng)營無關(guān)關(guān)的款項收收支情況。(3)出納納與會計的的職責是否否嚴格分離離。(4)庫存存現(xiàn)金是否否妥善保管管，是否定定期盤點、核對，等等等。2檢查收收款憑證。如果現(xiàn)金金收款內(nèi)部部控制不強強，很可能能會發(fā)生貪貪污舞弊或或挪用等情情況。例如如，在一個個小企業(yè)中中，出納員員同時負責

24、責登記應收收賬款明細細賬，很可可能發(fā)生循循環(huán)挪用貨貨款的情況況。為測試試現(xiàn)金收款款的內(nèi)部控控制，注冊冊會計師應應按現(xiàn)金的的收款憑證證分類，選選取適當?shù)牡臉颖玖?，作作如下的檢檢查：(11)核對現(xiàn)現(xiàn)金日記賬賬的收入金金額是否正正確。(22)核對收收款憑證與與應收賬款款明細賬的的有關(guān)記錄錄是否相符符。(3)核對實收收金額與銷銷貨發(fā)票是是否一致，等等等。3檢查付付款憑證。為測試現(xiàn)現(xiàn)金付款內(nèi)內(nèi)部控制，注冊會計師應按照現(xiàn)金付款憑證分類，選取適當?shù)臉颖玖浚魅缦聶z查：(1)檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)核對現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。(3)核對付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致0(4)核對

25、實付金額與購貨發(fā)票是否相符，等等。 4抽取一一定期間的的庫存現(xiàn)金金日記賬與與總賬核對對。注冊會會計師應抽抽取一定期期間的庫存存現(xiàn)金日記記賬，檢查查其加總是是否正確無無誤，庫存存現(xiàn)金日記記賬是否與與總分類賬賬核對相符符。5檢查外外幣現(xiàn)金的的折算方法法是否符合合有關(guān)規(guī)定定，是否與與上年度一一致。對于于有外幣現(xiàn)現(xiàn)金的被審審計單位，注注冊會計師師應檢查外外幣庫存現(xiàn)現(xiàn)金日記賬賬及“財務費用用”、“在建工程程”等賬戶的的記錄，確確定企業(yè)有有關(guān)外幣現(xiàn)現(xiàn)金的增減減變動是否否采用交易易發(fā)生日的的即期匯率率將外幣金金額折算為為記賬本位位幣金額，或或者采用按按照系統(tǒng)合合理的方法法確定的、與交易發(fā)發(fā)生日即期期匯率近似

26、似的匯率折折算為記賬賬本位幣，選選擇采用匯匯率的方法法前后各期期是否一致致；檢查企企業(yè)的外幣幣現(xiàn)金的期期末余額是是否采用期期末即期匯匯率折算為為記賬本位位幣金額；折算差額額的會計處處理是否正正確。6評價庫庫存現(xiàn)金的的內(nèi)部控制制。注冊會會計師在完完成上述程序之之后，即可可對庫存現(xiàn)現(xiàn)金的內(nèi)部部控制進行行評價。評評價時，注注冊會計師師應首先確確定庫存現(xiàn)現(xiàn)金內(nèi)部控控制可信賴賴的程度以以及存在的的薄弱環(huán)節(jié)節(jié)和缺點，然然后據(jù)以確確定在庫存存現(xiàn)金實質(zhì)質(zhì)性程序中中對哪些環(huán)環(huán)節(jié)可以適適當減少審審計程序，哪哪些環(huán)節(jié)應應增加審計計程序。作作重點檢查查，以減少少審計風險險。三、庫存現(xiàn)現(xiàn)金的實質(zhì)質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金的的實質(zhì)

27、性程程序一般包包括：1核對庫庫存現(xiàn)金日日記賬與總總賬的余額額是否相符符。注冊會會計師測試試現(xiàn)金余額額的起點，是是核對庫存存現(xiàn)金日記記賬與總賬賬的余額是是否相符。如果不相相符，應查查明原因，并并做出適當當調(diào)整。2監(jiān)盤庫庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存存現(xiàn)金是證證實資產(chǎn)負負債表中所所列現(xiàn)金是是否存在的的一項重要要程序。 企業(yè)盤點庫庫存現(xiàn)金，通通常包括對對已收到但但未存入銀銀行的現(xiàn)金金、零用金金、找換金金等的盤點點。盤點庫庫存現(xiàn)金的的時間和人人員應視被被審計單位位的具體情情況而定，但但必須有現(xiàn)現(xiàn)金出納員員和被審計計單位會計計主管人員員參加，并并由注冊會會計師進行行監(jiān)盤。盤盤點和監(jiān)盤盤庫存現(xiàn)金金的步驟和和方法主要要

28、有：(1)制定定監(jiān)盤計劃劃，確定監(jiān)監(jiān)盤時間。對庫存現(xiàn)現(xiàn)金的監(jiān)盤盤最好實施施突擊性的的檢查，時時間最好選選擇在上午午上班前或或下午下班班時進行，盤盤點的范圍圍一般包括括被審計單單位各部門門經(jīng)管的現(xiàn)現(xiàn)金。在進進行現(xiàn)金盤盤點前，應應由出納員員將現(xiàn)金集集中起來存存入保險柜柜。必要時時可加以封封存，然后后由出納員員把已辦妥妥現(xiàn)金收付付手續(xù)的收收付款憑證證登入庫存存現(xiàn)金日記記賬。如被被審計單位位庫存現(xiàn)金金存放部門門有兩處或或兩處以上上的，應同同時進行盤盤點。(2)審閱閱庫存現(xiàn)金金日記賬并并同時與現(xiàn)現(xiàn)金收付憑憑證相核對對；一方面面檢查庫存存現(xiàn)金日記記賬的記錄錄與憑證的的內(nèi)容和金金額是否相相符；另一一方面了解

29、解憑證日期期與庫存現(xiàn)現(xiàn)金日記帳帳日期是否否相符或接接近。 (3)由出出納員根據(jù)據(jù)庫存現(xiàn)金金日記賬加加計累計數(shù)數(shù)額，結(jié)出出現(xiàn)金結(jié)余余。(4)盤點點保險柜的的現(xiàn)金實存存數(shù)，同時時由注冊會會計師編制制“庫存現(xiàn)金金盤點表”（格式參參見表177-2），分分幣種、面面值列示盤盤點金額。(5)資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日后進行盤盤點時，應應調(diào)整至資產(chǎn)負負債表日的的金額。(6)將盤盤點金額與與庫存現(xiàn)金金日記賬余余額進行核核對，如有有差異，應應查明原因，并并做出記錄錄或適當調(diào)調(diào)整。(7)若有有沖抵庫存存現(xiàn)金的借借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷銷的原始憑憑證、應在在“庫存現(xiàn)金金盤點表”中注明或或做出必要要的調(diào)整。3抽查大大額庫存現(xiàn)

30、現(xiàn)金收支。注冊會計計師應檢查查大額現(xiàn)金金收支的原原始憑證是是否齊全、原始憑證是是否完整、有無授權(quán)權(quán)批準、記記帳憑證和和對原始憑證是是否相符、賬務處理理是否正確確、是否記記錄于恰當當?shù)臅嬈谄陂g等項內(nèi)內(nèi)容。4檢查現(xiàn)現(xiàn)金收支的正正確截止。被審計單單位資產(chǎn)負負債表的貨貨幣項目中中的庫存現(xiàn)現(xiàn)金數(shù)額，應應以結(jié)賬日日實有數(shù)額額為。因此此，注冊會會計師必須須驗證現(xiàn)金收支的的截止日期期。通常，注冊會計師可考慮對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項，是否應考慮提出調(diào)整建議。5檢查外外幣現(xiàn)金的的折算方法法是否符合合規(guī)定，是是否與上年度一一致。6檢查庫庫存現(xiàn)金是是否在資產(chǎn)產(chǎn)負債表上上恰當

31、披露露。根據(jù)有有關(guān)規(guī)定，庫庫存現(xiàn)金在在資產(chǎn)負債債表的“貨幣資金金”項目中反反映，注冊冊會計師應應在實施上上述審計程程序后，確確定庫存現(xiàn)現(xiàn)金賬戶的的期末余額額是否恰當當，進而確確定庫存現(xiàn)現(xiàn)金是否在在資產(chǎn)負債債表上恰當當披露。 表17-2 庫存存現(xiàn)金監(jiān)盤盤表被審計單位位： 項目： 編制： 日期： 索引號： 財務報表表截止日/期間： 復核： 日期： 檢查盤點記記錄實有庫存現(xiàn)現(xiàn)金盤點記記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣上一日賬面面庫存余額額1000元元張金額張金額張金額盤點日未記記賬傳票收收入金額500元盤點日未記記賬傳票支支出金額盤點日賬面面應有金額額=+-=2-3100元盤點實有庫庫

32、存現(xiàn)金數(shù)數(shù)額50元盤點日應有有與實有差差異=-10元差異原因分分析白條抵庫（張張）5元2元1元0.5元0.2元0.1元合計追溯調(diào)整報表日至審審計日庫存存現(xiàn)金付出出總額報表日至審審計日庫存存現(xiàn)金收入入總額報表日庫存存現(xiàn)金應有有余額報表日賬面面匯率報表日余額額折合本位位幣金額本位幣合計計出納員： 會計計主管人員員： 監(jiān)盤人人： 檢查查日期： 審計說說明：第三節(jié) 銀行存款款審計一、審計目目標銀行存款是是指企業(yè)存存放在銀行行或其他金金融機構(gòu)的的各種款項項。按照國國家有關(guān)規(guī)規(guī)定，凡是是獨立核算算的企業(yè)都都必須在當當?shù)劂y行開開設(shè)賬戶。企業(yè)在銀銀行開設(shè)賬賬戶以后，除除按核定的的限額保留留庫存現(xiàn)金金外，超過過

33、限額的現(xiàn)現(xiàn)金必須存存入銀行；除了在規(guī)規(guī)定的范圍圍內(nèi)可以用用現(xiàn)金直接接支付的款款項外，在在經(jīng)營過程程中所發(fā)生生的一切貨貨幣收支業(yè)業(yè)務，都必必須通過銀銀行存款賬賬戶進行結(jié)結(jié)算。銀行存款的的審計目標標一般應包包括：1確定被被審計單位位資產(chǎn)負債債表的貨幣幣資金項目目中的銀行行存款在資產(chǎn)負債債表日是否否確實存在在，是否為為被審計單單位所擁有有或控制。2確定被被審計單位位在特定期期間內(nèi)發(fā)生生的銀行存存款收支業(yè)業(yè)務是否均均記錄完畢畢，有無遺遺漏。3確定銀銀行存款余余額是否正正確。4確定銀銀行存款是是否已按照照企業(yè)會計計準則的規(guī)規(guī)定在財務務報表中作作出恰當列列報。二、銀行存存款內(nèi)部控控制南痢試試(一)銀行行存

34、款內(nèi)部部控制概述述一般而言，一一個良好的的銀行存款款的內(nèi)部控控制同現(xiàn)金金的內(nèi)部控控制一樣。也應達到到以下幾點點： 1銀銀行存款收收支與記賬賬的崗位分分離。 2銀行存存款收支要要有合理、合法的憑憑據(jù)。 3全部收收支及時準準確入賬，并并且支出要要有核準手手續(xù)。4按月編編制銀行存存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表，以以做到賬實實相相符。5加強對對銀行存款款收支業(yè)務務的內(nèi)部審審計。按照我國現(xiàn)現(xiàn)金管理的的有關(guān)規(guī)定定，超過規(guī)規(guī)定限額以以上的現(xiàn)金金支出一律律使用票。因此，企企業(yè)應建立立相應的支支票申領(lǐng)制制度，明確確申領(lǐng)范圍圍、申領(lǐng)批批準及支票票簽發(fā)、支支票報銷等等。對于支票報報銷和現(xiàn)金金報銷，企企業(yè)應建立立報銷制度度。報銷人

35、人員報銷時時應當有正正常的報批批手續(xù)、適適當?shù)母犊羁顟{據(jù)有關(guān)關(guān)采購支出出還應具有有驗收手續(xù)續(xù)。會計部部門應對報報銷單據(jù)加加以審核，出出納員見到到加蓋核準準戤記的支支出憑據(jù)后后方可付款款。付款記錄應應及時登記記入賬，相相關(guān)憑證應應按順序或或內(nèi)容編制制會計記錄錄的附件。(二)銀行行存款的控控制測試1了解銀銀行存款的的內(nèi)部控制制。注冊會會計師對銀銀行存款內(nèi)內(nèi)部控制的的了解一般般與了解現(xiàn)現(xiàn)金的內(nèi)部部控制同時時進行。注注冊會計師師應當注意意的內(nèi)容包包括：(11)銀行存存款的收支支是否按規(guī)規(guī)定的程序序和權(quán)限辦辦理。(22)銀行賬賬戶是否存存在與本單單位經(jīng)營無無關(guān)的款項項收支情況況。(3)是否存在在出租、出

36、出借銀行賬賬戶的情況況。(4)出納與會會計的職責責是否嚴格格分離。(5)是否否定期取得得銀行對賬賬單并編制制銀行存款款余額調(diào)節(jié)節(jié)表等。2檢查銀銀行存款收收款憑證。注冊會計計師應選取取適當?shù)臉訕颖玖?，作作如下檢查查：(1)核對對收款憑證證與存入銀銀行賬戶的的日期和金金額是否相相符。(22)核對銀銀行存款日日記賬的收收入金額是是否正確。(3)核核對收款憑憑證與銀行行對賬單是是否相符。(4)核核對收款憑憑證與應收收賬款明細細賬的有關(guān)關(guān)記錄是否否相符。(5)核對對實收金額額與銷貨發(fā)發(fā)票是否一一致等等。 3檢查銀銀行存款付付款憑證。為測試銀銀行存款付付款內(nèi)部控控制，注冊冊會計師應應選取適當當?shù)臉颖玖苛浚?/p>

37、作如下下檢查：(1)檢查查付款的授授權(quán)批準手手續(xù)是否符符合規(guī)定。(2)核核對銀行存存款日記賬賬的付出金金額是否正正確。(33)核對付付款憑證與與銀行對賬賬單是否相相符。(44)核對付付款憑證與與應付賬款款明細賬的的記錄是否否一致。(5)核對對實付金額額與購貨發(fā)發(fā)票是否相相符等等。4抽取一一定期間的的銀行存款款日記賬與與總賬核對對。注冊會會計師應抽抽取一定期期間的銀行行存款日記記賬，檢查查其有無計計算錯誤，并并與銀行存存款總分類類賬核對。5抽取一一定期間銀銀行存款余余額調(diào)節(jié)表表，查驗其其是否按月月正確編制制并經(jīng)復核核。為證實實銀行存款款記錄的正正確性，注注冊會計師師必須抽取取一定期間間的銀行存存

38、款余額調(diào)調(diào)節(jié)表，將將其同銀行行對賬單、銀行存款款日記賬及及總賬進行行核對，確確定被審計計單位是否否按月正確確編制并復復核銀行存存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表。6檢查外外幣銀行存存款的折算算方法是否否符合有關(guān)關(guān)規(guī)定，是是否與上年年度一致。對于有外外幣銀行存存款的被審審計單位。注冊會計計師應檢查查外幣銀行行存款日記記賬及“財務費用用”、“在建工程程”等賬戶的的記錄，確確定有關(guān)外外幣銀行存存款的增減減變動是否否采用交易易發(fā)生日的的即期匯牢牢將外幣金金額折算為為記賬本位位幣金額，或或者采用按按照系統(tǒng)合合理的方法法確定的、與交易發(fā)發(fā)生日即期期匯率近似似的匯率折折算為記賬賬本位幣，選選擇采用匯匯率的方法法前后各期期是否

39、一致致；檢查企企業(yè)的外幣幣銀行存款款的余額是是否采用期期末即期匯匯率折算為為記賬本位位幣金額；折算差額額的會計處處理是否正正確。7評價銀銀行存款的的內(nèi)部控制制。注冊會會計師在完完成上述程程序之后，即即可對銀行行存款的內(nèi)內(nèi)部控制進進行評價。評價時，注注冊會計師師應首先確確定銀行存存款內(nèi)部控控制可信賴賴的程度以以及存在的的薄弱環(huán)節(jié)節(jié)和缺點。然后據(jù)以以確定在銀銀行存款實實質(zhì)性程序序中對哪些些環(huán)節(jié)可以以適當減少少審計程序序哪些環(huán)節(jié)節(jié)應增加審審計程序，作作重點檢查查，以減少少審計風險險。三、銀行存存款的實質(zhì)質(zhì)性程序銀行存款的的實質(zhì)性程程序一般包包括：1核對銀銀行存款日日記賬與總總賬的余額額是否相符符。注

40、冊會會計師測試試銀行存款款余額的起起點，是核核對銀行存存款日記賬賬與總賬的的余額是否否相符。如如果不相符符，應查明明原因，并并考慮是否否應建議做做Hl適當當調(diào)整。2實施實實質(zhì)性分析析程序。計計算銀行存存款累計余余額應收利利息收入，分分析比較被被審計單位位銀行存款款應收利息息收入與實實際利息收收入的差異異是否恰當當，評估利利息收入的的合理性，檢檢查是否存存在高息資資金拆借，確確認銀行存存款余額是是否存在，利利息收入是是否已經(jīng)完完整記錄。3取得并并檢查銀行行存款余額額對賬單和和銀行存款款余額調(diào)節(jié)節(jié)表。 取得并檢查查銀行存款款余額對賬賬單和銀行存款款余額調(diào)節(jié)節(jié)表是證實實資產(chǎn)負債債表中所列列銀行存款款

41、是否存在在的重要程程序。銀行行存款余額額調(diào)節(jié)表通通常應由被被審汁單位位根據(jù)不同同的銀行賬賬戶及貨幣幣種類分別別編制，其其格式如表表1733所示。具具體測試程程序通常包括：表1733銀行存款余余額調(diào)節(jié)表表 年 月月 日日 編制人： 日期： 索引號： 復核人： 日期： 頁次：戶別： 幣別：項 目目銀行對帳單單余額（ 年 月 日）加：企業(yè)已已收，銀行行尚未入帳帳金額 其其中：1_元元 2_元減：企業(yè)已已付，銀行行尚未入帳帳金額 其其中：1_元元 2_元調(diào)整后銀行行對帳單金金額企業(yè)銀行存存款日記帳帳金額（ 年 月 日）加：銀行已已收，企業(yè)業(yè)尚未入帳帳金額 其其中：1_元元 2_元減：銀行已已付，企業(yè)業(yè)

42、尚未入帳帳金額 其其中：1_元元 2_元調(diào)整后企業(yè)業(yè)銀行存款款日記帳金金額經(jīng)辦會計人人員：（簽簽字） 會計主主管：（簽簽字）(1)將被被審計單位位資產(chǎn)負債債表日的銀銀行存款余余額對賬單單，與銀行行詢證函回回函核對，確確認是否一一致，抽樣樣核對賬面面記錄的已已付票據(jù)金金額及存款款金額是否否與對賬單單記錄一致致。 (2)檢查資產(chǎn)負負債表日的的銀行存款款余額調(diào)節(jié)節(jié)中加計數(shù)數(shù)是否正確確，調(diào)節(jié)后后銀行存款款日記賬余余額與銀行行對賬單余余額是否一一致；(3)檢查查調(diào)節(jié)事項項的性質(zhì)和和范圍是否否合理。 1)檢查是是否存在跨跨期收支和和跨行轉(zhuǎn)賬賬的調(diào)節(jié)事事項。編制制跨行轉(zhuǎn)賬賬業(yè)務明細細表，檢查查跨行轉(zhuǎn)賬賬業(yè)務

43、是否否同時對應應轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，未在在同一期間間完成的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬業(yè)務是是否反映在在銀行存款款余額調(diào)節(jié)節(jié)表的調(diào)整整事項中； 2)檢查大大額在途存存款的日期期，查明發(fā)發(fā)生在途存存款的具體體原因，追追查期后銀銀行對賬單單存款記錄錄日期，確確定被審計計單位與銀銀行記賬時時間差異是是否合理，確確定在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日是否需審審計調(diào)整；3)檢查被被審計單位位的未付票票據(jù)明細清清單，查明明被審計單單位未及時時入賬的原原因，確定定賬簿記錄錄時間晚于于銀行對賬賬單的日期期是否合理理；4)檢查被被審計單位位未付票據(jù)據(jù)明細清單單中有記錄錄，但截止止資產(chǎn)負債債表日銀行行對賬單無無記錄且金金額較大的的未付票據(jù)據(jù)，獲取票票據(jù)領(lǐng)取

44、人人的書面說說明。確認認資產(chǎn)負債債表日是否否需要進行行調(diào)整；5)檢查資資產(chǎn)負債表表日后銀行行對賬單是是否完整地地記錄了調(diào)調(diào)節(jié)事項中中銀行未付付票據(jù)金額額；(4)檢查查是否存在在未入賬的的利息收入入和利息支支出；(5)檢檢查是否存存在其他跨跨期收支事事項；(6)如果果被審計單單位未經(jīng)授授權(quán)或授權(quán)權(quán)不清支付付貨幣資金金的現(xiàn)象比比較突出，檢查銀行行存款余額額調(diào)節(jié)表中中支付給異異常的領(lǐng)款款（包括沒沒有載明收收款人）、簽字不全全、收款地地址不清、金額較大大票據(jù)的調(diào)調(diào)整事項，確確認是否存存在舞弊。 44函證銀行行存款余額額，編制銀銀行函證結(jié)結(jié)果匯總表表，檢查銀銀行回函： (1)向被被審計單位位在本期存存過

45、款的銀銀行發(fā)函，包包括零賬戶戶和賬戶已已結(jié)清的銀銀行；(2)確定定被審計單單位賬面余余額與銀行行函證結(jié)果果的差異，對對不符事項項作出適當當處理。銀行存款函函證是指注注冊會計師師在執(zhí)行審審計業(yè)務過過程中，需需要以被審審汁單位名名義向有關(guān)關(guān)單位發(fā)函函詢證，以以驗證被審審計單位的的銀行存款款是否真實實、合法、完整。按按照國際慣慣例，財政政部和中國國人民銀行行于19999年1月6日日聯(lián)合印發(fā)發(fā)了關(guān)于于做好企業(yè)業(yè)的銀行存存款、借款款及往來款款項函證工工作的通知知（以下下簡稱通通知），通知知對函證證工作提出出了明確的的要求，并并規(guī)定：各各商業(yè)銀行行、政策性性銀行、非非銀行金融融機構(gòu)要在在收到詢證證函之日起

46、起l0個工作日內(nèi)，根根據(jù)函證的的具體要求求，及時回回函并可按按照國家的的有關(guān)規(guī)定定收取詢證證費用；各各有關(guān)企業(yè)業(yè)或單位根根據(jù)函證的的具體要求求回函。函證銀行存存款余額是是證實資產(chǎn)產(chǎn)負債表所所列銀行存存款是否存存在的重要要程序。通通過向往來來銀行函證證，注冊會會計師不僅僅可了解企企業(yè)資產(chǎn)的的存在，還還可了解企企業(yè)賬面反反映所欠銀銀行債務的的情況，并并有助于發(fā)發(fā)現(xiàn)企業(yè)未未入賬的銀銀行借款和和未披露的的或有負債債。注冊會計師師應向被審審計單位在在本年存過過款（含外埠存存款、銀行行匯票存款款、銀行本本票存款、信用卡存存款、信用用證保證金金存款）的的所有銀行行發(fā)函，其其中包括企企業(yè)存款賬賬戶已結(jié)清清的銀

47、行，因因為有可能能存款賬戶戶已結(jié)清，但但仍有銀行行借款或其其他負債存存在。并且且，雖然注注冊會計師師已直接從從某一銀行行取得了銀銀行對賬單單和所有已已付支票，但但仍應向這這一銀行進進行函證。表l7-4列示了了銀行詢證證函參考格格式。供參參考。表17-44 銀行行詢證函 編號：（銀行行）：本公司聘請請的會計師師事務所正正在對本公公司年度財財務報表進進行審計，按按照中國注注冊會計師師審計準則則的要求，應應當詢證本本公司與貴貴行相關(guān)的的信息。下下列信息出出自本公司司記錄，如如與貴行記記錄相符，請請在本函下下端“信息證明明無誤”處簽章證證明；如有有不符請請在“信息不符符”處列明不不符項目及及具體內(nèi)容容

48、；如存在在與本公司司有關(guān)的未未列入本函函的其他重重要信息，也也請在“信息不符符”處列出其其詳細資料料?；睾堈堉苯蛹闹林習嫀煄熓聞账?。回函地址：郵編： 電話話： 傳真： 聯(lián)系人： 截至年年月日止，本本公司與貴貴行相關(guān)的的信息列示示如下： 1、銀行存存款賬戶名稱銀行賬號幣種利率余額起止日期是否被質(zhì)押押或用于擔擔?；虼嬖谠谄渌拗浦苽渥⒊鲜隽惺臼镜你y行存存款外，本本公司并無無在貴行的的其他存款款。注：“起止止日期”一欄今適適用于定期期存款，如如為活期或或保證金存存款，可只只填寫“活期”或“保證金”在字樣。2、銀行借借款賬戶名稱幣種余額借款日期還款日期利率其他借款條條件抵（質(zhì)）押押品/擔保保人備

49、注除上述列示示的銀行借借款外，本本公司并無無自貴行的的銀行借款款。注：此項僅僅函證截至至資產(chǎn)負債債表日本公公司尚未歸歸還的借款款。3、截至函函證日之前前12個月月內(nèi)注銷的的賬戶賬戶名稱銀行賬號幣 種種注銷賬戶日日除上述列示示的賬戶外外，本公司司并無截至至函證日之之前12個個月內(nèi)在貴貴行注銷的的其他賬戶戶。4、委托存存款賬戶名稱銀行賬號借款方幣種利率余額存款起止日日期備注除上述列示示的委托存存款外，本本公司并無無通過貴行行辦理的其其他委托存存款。5、委托貸貸款賬戶名稱銀行賬號貸款方幣種利率余額貸款起止日日期備注除上述列示示的委托貸貸款外，本本公司并無無通過貴行行辦理的其其他委托貸貸款。6、擔保：

50、除上述列列示的銀行行借款外，本本公司并無無自貴行的的銀行借款款。（1）本公公司為其他他單位提供供的，以貴貴行為擔保保受益人的的擔保。被擔保人擔保方式擔保金額擔保期限擔保事由擔保合同編編號被擔保人與與貴行就擔擔保事項往往來的內(nèi)容容（貸款）等等備注除上述列示示的擔保外外，本公司司并無其以以貴行為擔擔保受益人人的擔保。注：如采用用抵押或質(zhì)質(zhì)押方式提提供擔保的的，應在備備注中說明明抵押或質(zhì)質(zhì)押物情況況。（2）貴行行向本公司司提供的擔擔保。被擔保人擔保方式擔保金額擔保期限擔保事由擔保合同編編號備注除上述列示示的擔保外外，本公司司并無貴行行提供的其其他擔保。7、本公司司為出票人人且由貴行行承兌尚未未支付的

51、銀銀行承兌匯匯票。銀行承兌匯匯票號碼票面金額出票日到期日除上述列示示的銀行承承兌匯票外外，本公司司并無由貴貴行承兌而而尚未支付付的其他銀銀行承兌匯匯票。8、本公司司向貴行已已貼現(xiàn)而尚尚未到期的的商業(yè)匯票票商業(yè)匯票號號碼付款人名稱稱承兌人名稱稱票面金額票面利率出票日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)凈額除上述列示示的商業(yè)匯匯票外，本本公司并無無向貴行已已貼現(xiàn)而尚尚未到期的的其他商業(yè)業(yè)匯票。9、本公司司為持票人人且由貴行行托收的商商業(yè)匯票商業(yè)匯票號號碼承兌人名稱稱票面金額出票日到期日除上述列示示的商業(yè)匯匯票外，本本公司并無無由貴行托托收的其他他商業(yè)匯票票。10、本公公司為申請請人，由貴貴行開具的的、未履行行完

52、畢的不不可撤銷信信用證信用證號碼碼受益人信用證金額額到期日未使用金額額除上述列示示的不可撤撤銷信用證證外，本公公司并無由由貴行開具具的、未履履行完畢的的其他不可可撤銷信用用證。11、本公公司與貴行行之間未履履行完畢的的外匯買賣賣合約類別合約號碼買賣幣種未履行的合合約買賣金金額匯率交收日期貴行賣予本本公司本公司賣予予貴行除上述列示示的外匯買買賣合約外外，本公司司并無與貴貴行之間未未履行完畢畢的其他外外匯買賣合合約。12、本公公司存放于于貴行的有有價證券或或其他產(chǎn)權(quán)權(quán)文件有價證券或或其他產(chǎn)權(quán)權(quán)文件名稱稱產(chǎn)權(quán)文件編編號數(shù)量金額除上述列示示的有價證證券或其他他產(chǎn)權(quán)文件件外，本公公司并無存存放于貴行行的

53、其他有有價證券或或其他產(chǎn)權(quán)權(quán)文件。注：此項不不包括本公公司存放在在貴行保管管箱中的有有價證券或或其他產(chǎn)權(quán)權(quán)文件。13、其他他重大事項項注：此項應應填列注冊冊會計師認認為重大且且應予以函函證的其他他事項，如如信托存款款等，如無無則應填寫寫“不適用”。（公司蓋章章）年 月 日以下僅供被被函證銀行行使用結(jié)論：1、信息證明無誤。（銀行蓋章）年 月 日經(jīng)辦人： 2、信息不符，請列明不符項目及具體內(nèi)容（其他未在本函列出的項目，請列出金額及其詳細資料）。（銀行蓋章）年 月 日經(jīng)辦人： 55檢查銀銀行存單：編制銀行存存單檢查表表，檢查是是否與賬面面記錄金額額一致，是是否被質(zhì)押押或限制使使用，存單單是否為被被審

54、計單位位所擁有。 (1)對已已質(zhì)押的定定期存款，應應檢查定期期存單，并并與相應的的質(zhì)押合同同核對，同同時關(guān)注定定期存單對對應的質(zhì)押押借款有無無入賬； (2)對未未質(zhì)押的定定期存款，應應檢查開戶戶證實書原原件；(3)對審審計外勤工工作結(jié)束日日前已提取取的定期存存款，應核核對相應的的兌付憑證證、銀行對對賬單和定定期存款復復印件。6檢查銀銀行存款賬賬戶存款人人是否為被被審計單位位，若存款款人非被審審計單位，應應獲取該賬賬戶戶主和和被審計單單位的書面面聲明，確確認資產(chǎn)負負債表日是是否需要調(diào)調(diào)整。7關(guān)注是是否存在質(zhì)質(zhì)押、凍結(jié)結(jié)等對變現(xiàn)現(xiàn)有限制或或存在境外外的款項。是否已做做必要的調(diào)調(diào)整和披露露。8對不符

55、符合現(xiàn)金及及現(xiàn)金等價價物條件的的銀行存款款在審計工工作底稿中中予以列明明，以考慮慮對現(xiàn)金流流量表的影影響。9抽查大大額銀行存存款收支的的原始憑證證，檢查原始憑憑證是否齊齊全、記賬賬憑證與原原始憑證是是否相符、賬務處理理是否正確確、是否記記錄于恰當當?shù)臅嬈谄陂g等項內(nèi)內(nèi)容。檢查查是否存在在非營業(yè)目目的的大額額貨幣資金金轉(zhuǎn)移，并并核對相關(guān)關(guān)賬戶的進進賬情況；如有與被被審計單位位生產(chǎn)經(jīng)營營無關(guān)的收收支事項，應應查明原因因并作相應應的記錄。10檢查查銀行存款款收支的正正確截止。選取資產(chǎn)負負債表日前前后若干天天的銀行存存款收支憑憑證實施截截止測試，關(guān)關(guān)注業(yè)務內(nèi)內(nèi)容及對應應項目，如如有跨期收收支事項，應應

56、考慮是否否應提小調(diào)調(diào)整建議。11檢查查外幣銀行行存款的折折算是否符符合有關(guān)規(guī)規(guī)定，是否否與上年度度一致。12檢查查銀行存款款的列報是否恰恰當。根據(jù)據(jù)有關(guān)規(guī)定定，企業(yè)的的銀行存款款在資產(chǎn)負負債表的“貨幣資金金”項目巾反反映，所以以，注冊會會計師應在在實施上述述審計程序序后，確定定銀行存款款賬戶的期期末余額是是否恰當，進進而確定銀銀行存款是是否在資產(chǎn)產(chǎn)負債表上上恰當披露露。第四節(jié) 其他貨幣幣資金審計計一、審計目目標其他貨幣資資金包括企業(yè)到外地地進行臨時時或零星采購而而匯往采購購地銀行開立立采購專戶戶的款項所所形成的外外埠存款、企業(yè)為取取得銀行匯票按照規(guī)規(guī)定存入銀銀行的款項項所形成的的銀行匯票票存款

57、、企企業(yè)為取得得銀行本票票按照規(guī)定存存入銀行的的款項所形形成的銀行行本票存款款、信用卡卡存款和信信用證保證證金存款等等。其他貨幣資資金的審計計目標主要要包括：1確定被被審計單位位資產(chǎn)負債債表的貨幣幣資金項目目中的其他他貨幣資金金在資產(chǎn)負債債表日是否否確實存在在，是否為為被審計單單位所擁有有或控制。2確定被被審計單位位在特定期期間內(nèi)發(fā)生生的其他貨貨幣資金收收支業(yè)務是是否均記錄錄完畢，有有無遺漏。3確定其其他貨幣資資金余額是是否正確。4確定其其他貨幣資資金是否已按照照企業(yè)會計計準則的規(guī)規(guī)定在財務務報表中作作出恰當列列報。二、其他貨貨幣資金的的控制測試試一般而言，一一個良好的的其他貨幣幣資金內(nèi)部部控制同現(xiàn)現(xiàn)金的內(nèi)部部控制一樣樣，也應達達到以下幾幾點：(1) 其其他貨幣資資金