外國(guó)稅制第14章外國(guó)稅收法制管理

1、第十四章 外國(guó)稅收法制管理第十四章 外國(guó)稅收法制管理第一節(jié) 稅收立法管理第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)訴訟第三節(jié) 稅務(wù)違法處理第一節(jié) 稅收立法管理一、國(guó)外稅收立法權(quán)限的劃分（一）美國(guó)稅收立法權(quán)限的劃分 美國(guó)是聯(lián)邦制國(guó)家，又奉行“三權(quán)分立”的憲法原則，其立法體制為一元兩級(jí)多主體的制衡制：“一元”為議會(huì)，美國(guó)聯(lián)邦議會(huì)和絕大多數(shù)州議會(huì)均實(shí)行兩院制，由參議院和眾議院組成；“兩級(jí)”為聯(lián)邦和州，國(guó)會(huì)行使聯(lián)邦立法權(quán)，州議會(huì)行使州立法權(quán)；“制衡”則是立法、司法和行政機(jī)關(guān)之間的相互制約。第一節(jié) 稅收立法管理美國(guó)的聯(lián)邦和州兩級(jí)立法主體在稅收方面的立法權(quán)限劃分如下：聯(lián)邦享有征稅事項(xiàng)的“授予立法權(quán)”。美國(guó)憲法規(guī)定，一切征

2、稅議案應(yīng)首先在眾議院提出，一個(gè)稅收議案在眾議院開(kāi)始其立法歷程并完成其立法程序后才提交給參議院。此外，參議院在稅收立法過(guò)程中與眾議院是平等的伙伴關(guān)系，并且時(shí)常對(duì)眾議院通過(guò)的議案文本做出廣泛的和根本性的修改。 聯(lián)邦不得行使對(duì)任何州輸出的商品征稅和統(tǒng)一全國(guó)間接稅稅率等事項(xiàng)的立法權(quán)。州不得就對(duì)進(jìn)口貨和出口貨征稅等事項(xiàng)行使立法權(quán)。聯(lián)邦和州都可以就征稅事項(xiàng)行使立法權(quán)。美國(guó)行政機(jī)關(guān)的最顯著特點(diǎn)是它擁有立法權(quán)和司法權(quán)，可以說(shuō)，立法機(jī)關(guān)行使固有的立法職能，行政機(jī)關(guān)行使從屬的立法職權(quán)。第一節(jié) 稅收立法管理（二）法國(guó)稅收立法權(quán)限的劃分法國(guó)立法體制的突出特點(diǎn)是中央的總統(tǒng)集權(quán)，即在中央與地方的縱向權(quán)力關(guān)系上，強(qiáng)調(diào)的是中

3、央集權(quán)，而不注重地方分權(quán)；在立法權(quán)與行政權(quán)的橫向權(quán)力關(guān)系上，強(qiáng)調(diào)的是總統(tǒng)的行政權(quán)，而不注重議會(huì)的立法權(quán)。法國(guó)行政機(jī)關(guān)享有的立法權(quán)由兩部分組成：一是基于自身職能而固有的行政立法權(quán)；二是基于法律特別授權(quán)而享有的授權(quán)立法權(quán)。法國(guó)的稅收收入絕大部分集中在中央財(cái)政一級(jí)，這是法國(guó)稅制的一大特點(diǎn)。其本土的地區(qū)議會(huì)、省議會(huì)和市議會(huì)雖說(shuō)可以行使地方立法權(quán)，如省議會(huì)根據(jù)省長(zhǎng)的提議做出各項(xiàng)決定，向本省范圍內(nèi)各地區(qū)分配地方稅款等，但大多是有關(guān)稅收程序方面的立法事項(xiàng)。總體說(shuō)來(lái)，地方政府的稅權(quán)由國(guó)家立法權(quán)決定，有些稅種或稅率的立法權(quán)留給地方政府，但非常有限。第一節(jié) 稅收立法管理（三）英國(guó)稅收立法權(quán)限的劃分英國(guó)的議會(huì)由上院

4、（貴族院）、下院（貧民院）和國(guó)王（或女王）共同組成，是最高立法機(jī)關(guān)，行使國(guó)家的最高立法權(quán)。其中，財(cái)政法案只能向下院提出并由下院審議和通過(guò)；征稅必須得到下院的批準(zhǔn)。一般認(rèn)為，英國(guó)也是奉行“三權(quán)分立”原則的國(guó)家。然而，英國(guó)的行政機(jī)關(guān)并無(wú)固有的立法權(quán)，其權(quán)力來(lái)源有二：一是法定權(quán)力，即議會(huì)通過(guò)法律授予的立法權(quán)；二是英王的傳統(tǒng)特權(quán)。從實(shí)踐看，英國(guó)行政機(jī)關(guān)行使的立法權(quán)主要是根據(jù)議會(huì)授權(quán)的委任立法權(quán)。英國(guó)地方各級(jí)議會(huì)都是自治的、獨(dú)立的。彼此間互不隸屬、互不管轄，各級(jí)議會(huì)都只能在議會(huì)法賦予的權(quán)限范圍內(nèi)，就自己的職權(quán)事項(xiàng)制定有關(guān)地方法規(guī)，如課征地方賦稅等財(cái)政事項(xiàng)。英格蘭等四大區(qū)的政府則是地方稅的征收機(jī)構(gòu)，郡和教

5、區(qū)及社區(qū)應(yīng)征的稅款也由區(qū)政府代征。通常，地方稅按地方政府財(cái)政法令（1988）執(zhí)行。該法令確定了收入歸地方當(dāng)局的稅種的稅基和程序，并確定每個(gè)地方當(dāng)局按年決定稅率的程序。第一節(jié) 稅收立法管理二、國(guó)外稅收立法程序 稅收立法程序是指國(guó)家立法機(jī)關(guān)或其授權(quán)機(jī)關(guān)在制定、修改和廢止稅收法律規(guī)范的活動(dòng)中應(yīng)該履行的步驟和方法。稅法的制定和修改必須依法定程序進(jìn)行才具有法定效力，稅收立法程序是使稅收立法活動(dòng)規(guī)范化、科學(xué)化的重要保證。第一節(jié) 稅收立法管理（一）美國(guó)稅收立法程序在美國(guó)，絕大多數(shù)的稅收提案最初是由美國(guó)財(cái)政部提出的。先由某一眾議員作為倡議者將稅收提案交眾議院，再由眾議院轉(zhuǎn)到其下屬的賦稅委員，經(jīng)過(guò)聽(tīng)證辯論，提出

6、報(bào)告，闡述提案的立法根據(jù)，最后進(jìn)行投票表決。若賦稅委員會(huì)表決通過(guò)，就將提案回交到眾議院進(jìn)行聽(tīng)證、辯論和表決，眾議院同意后再提交參議院。參議院下設(shè)財(cái)經(jīng)委員會(huì)，由兩黨組成，也通過(guò)聽(tīng)證和辯論等程序，若表決通過(guò)則將提案交總統(tǒng)。第一節(jié) 稅收立法管理總統(tǒng)須在接到提案后10日內(nèi)表態(tài)，或總統(tǒng)簽字，則該提案生效；若總統(tǒng)否決，則提案再送回國(guó)會(huì)進(jìn)行討論。如果國(guó)會(huì)兩院仍以2/3以上表決通過(guò)，則總統(tǒng)否決無(wú)效，提案生效。若總統(tǒng)在10日內(nèi)不表態(tài)，則提案自然生效。如果兩院意見(jiàn)不完全一致，比如參議院不同意眾議院的文字表達(dá)方式，則參議院可再起草一文本，將兩文本一起交到兩院稅務(wù)聯(lián)席委員會(huì)，聽(tīng)取意見(jiàn)，擬一個(gè)折中文本，再送回兩院討論。

7、美國(guó)的稅收立法議案的起草交國(guó)會(huì)參眾兩院討論通過(guò)，直到總統(tǒng)簽字成為法律生效執(zhí)行必須經(jīng)8道以上的程序才能完成，這些體現(xiàn)了制定稅收法令的嚴(yán)肅性和民主性，但往往曠日持久，久議不決。第一節(jié) 稅收立法管理（二）英國(guó)稅收立法程序 英國(guó)稅法的起草由議會(huì)中的律師負(fù)責(zé)，由國(guó)內(nèi)收入局加以指導(dǎo)。具體程序是：國(guó)內(nèi)收入局的職能部門(mén)每年提出需要修改的稅法內(nèi)容，然后交給國(guó)內(nèi)收入局最高委員會(huì)審定。稅法起草完畢后，要交給稅務(wù)局，由稅務(wù)局做政策上的修正。然后再和律師進(jìn)行磋商，反復(fù)修改，再送財(cái)政部長(zhǎng)和主管財(cái)政的國(guó)務(wù)秘書(shū)審定，全部同意后交議會(huì)進(jìn)行辯論。議會(huì)的辯論約每周2次，每次辯論都有詳細(xì)的記錄。這樣經(jīng)過(guò)若干次辯論即可交付表決。議會(huì)中

8、的下院通過(guò)后即上報(bào)首相，首相若批準(zhǔn)即可執(zhí)行。首相如有異議，也可駁回。第一節(jié) 稅收立法管理（三）新加坡的稅收立法程序 新加坡稅收法律的制定和修改，先由國(guó)內(nèi)稅務(wù)局、經(jīng)濟(jì)發(fā)展局和金融管理局等機(jī)構(gòu)共同擬訂稅法草案，然后呈送財(cái)政部，如草案獲得財(cái)政部長(zhǎng)原則同意，則再報(bào)總檢察署，由總檢察署會(huì)同財(cái)政部一起討論和修改草案，再報(bào)議會(huì)討論，如獲批準(zhǔn)，由總統(tǒng)發(fā)布，并正式生效。第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)訴訟稅收行政復(fù)議是指納稅人認(rèn)為征稅機(jī)關(guān)的行政行為侵犯了其合法權(quán)益，從而提出審查相關(guān)行政行為的申請(qǐng)，并由法定的復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)原處理決定進(jìn)行審查并做出復(fù)議裁決、處理糾紛的一種制度。稅務(wù)行政復(fù)議通常具有以下特點(diǎn)：（1）由納稅人或其

9、他稅務(wù)當(dāng)事人或其代理人向復(fù)議機(jī)構(gòu)提出復(fù)議申請(qǐng)。（2）稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)依法行使職權(quán)，不受其他機(jī)關(guān)、團(tuán)體和個(gè)人干預(yù)。（3）普遍實(shí)行一級(jí)或二級(jí)復(fù)議制，以避免稅務(wù)爭(zhēng)議無(wú)休止，影響稅款征收。（4）不服復(fù)議裁決直接與稅務(wù)訴訟相銜接。如納稅人對(duì)稅務(wù)部門(mén)的征稅決定和違章處理決定有異議，可向稅務(wù)行政復(fù)議委員會(huì)申請(qǐng)重新處理。通過(guò)復(fù)議，可以對(duì)原處理決定做出維持、變更或撤銷(xiāo)的裁決。第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)訴訟 稅務(wù)訴訟是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或者不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向司法機(jī)關(guān)提起行政訴訟，由司法機(jī)關(guān)對(duì)具體稅務(wù)行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并做出裁決的司法活動(dòng)。

10、審理稅務(wù)案件的司法部門(mén)獨(dú)立與政府部門(mén)之外，與稅務(wù)部門(mén)也沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)利益和行政管理上的聯(lián)系。第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)訴訟一、美國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)訴訟（一）稅務(wù)行政復(fù)議 美國(guó)的稅收征管實(shí)行納稅人自行申報(bào)和繳納的制度，即按稅法規(guī)定，納稅人自行申報(bào)所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查，若未發(fā)現(xiàn)任何偷逃現(xiàn)象，就予以認(rèn)可。第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)訴訟（二）稅務(wù)訴訟美國(guó)的司法制度規(guī)定，審理訴訟案件的法院有審判法院和受理上訴的法院兩個(gè)系統(tǒng)。首先由納稅人向?qū)徟蟹ㄔ禾岢龆悇?wù)訴訟，如不服審判法院的審理裁決，則可向上訴法院提出上訴。1美國(guó)的審判法院美國(guó)的審判法院主要包括：（1）稅務(wù)法院。（2）地區(qū)法院。（3）索賠法院。第二

11、節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)訴訟2美國(guó)的受理上訴法院受理上訴的法院包括美國(guó)上訴法院和美國(guó)最高法院。美國(guó)上訴法院是美國(guó)聯(lián)邦法院系統(tǒng)審理和裁決對(duì)稅務(wù)法院、地區(qū)法院、索賠法院判決不服的上訴案件的法院。全美共有13個(gè)巡回上訴法院。只要納稅人居住在這一巡回區(qū)內(nèi)，則不管其在哪個(gè)稅務(wù)法院和地區(qū)法院起訴的案件都?xì)w納稅人居住地所屬巡回區(qū)的上訴法院受理，但如是在特別法院起訴，則必須在特別法院所在的巡回區(qū)的上訴法院。上訴法院受理上訴時(shí)，不負(fù)責(zé)調(diào)查案件事實(shí)，只負(fù)責(zé)裁定審判法院判決是否正確地運(yùn)用了法律。根據(jù)美國(guó)法律，某一上訴法院對(duì)案件的裁決，對(duì)其他上訴法院無(wú)案例價(jià)值和法律約束力，但對(duì)其司法管轄下的審判法院具有案例價(jià)值和法律約

12、束力。如敗訴方不服上訴法院的判決，可再上訴到最高法院。但上訴法院的判決，絕大部分為最終判決。第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)訴訟二、日本稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)訴訟（一）稅務(wù)行政復(fù)議 概括地說(shuō)，日本解決稅務(wù)爭(zhēng)議的基本程序有三個(gè)，即復(fù)查、復(fù)議和訴訟。1稅務(wù)復(fù)議的專(zhuān)門(mén)機(jī)關(guān)國(guó)稅不服審判所 國(guó)稅不服審判所附屬于國(guó)稅廳，但其組織和人員與各國(guó)稅局、各稅務(wù)署等征管機(jī)關(guān)完全分離，國(guó)稅不服審判所的所長(zhǎng)由財(cái)政大臣批準(zhǔn)、國(guó)稅廳長(zhǎng)官任命。第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)訴訟2國(guó)稅、地方稅不同的復(fù)議制度在日本，國(guó)稅與地方稅的行政復(fù)議分別適用于不同的復(fù)議制度。地方稅的復(fù)議制度與一般的行政案件相同，適用行政不服審查法；而國(guó)稅的行政復(fù)議則適用

13、國(guó)稅通則法中關(guān)于復(fù)議的具體規(guī)定。國(guó)稅通則法是相對(duì)于行政不服審查法的特別法。二者的區(qū)別還表現(xiàn)在：（1）審級(jí)制度不同。（2）審理機(jī)關(guān)不同。（3）是否復(fù)議前置不同。第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)訴訟3稅務(wù)（國(guó)稅）行政復(fù)議的審理程序納稅人對(duì)國(guó)稅機(jī)關(guān)的行政行為不服的，應(yīng)當(dāng)在得知該行政行為之日的次日起兩個(gè)月之內(nèi)，向做出行政行為的機(jī)關(guān)提出異議；對(duì)異議審理決定仍不服的，應(yīng)當(dāng)在收到異議決定書(shū)之日的次日起1個(gè)月內(nèi)向不服審判所所長(zhǎng)提出復(fù)議。國(guó)稅不服審判所在收到復(fù)議申請(qǐng)之后，先進(jìn)行形式審查，決定是否應(yīng)當(dāng)受理。如果不符合規(guī)定要求，可駁回申請(qǐng)。在正式受理之后，將復(fù)議申請(qǐng)書(shū)的副本送交做出原行政行為的國(guó)稅機(jī)關(guān)，并要求其提出書(shū)面答

14、辯。國(guó)稅不服審判所在收到國(guó)稅機(jī)關(guān)所提交的答辯狀之后，應(yīng)將其副本送交復(fù)議申請(qǐng)人。行政復(fù)議原則上是以書(shū)面審理的方式進(jìn)行，但如果復(fù)議請(qǐng)求人要求進(jìn)行口頭陳述的，審理人員必須安排聽(tīng)取陳述的機(jī)會(huì)。另外，復(fù)議申請(qǐng)人有權(quán)閱覽國(guó)稅機(jī)關(guān)所提交的其它書(shū)證或物證。復(fù)議申請(qǐng)除了根據(jù)雙方所提供的證詞和證明進(jìn)行之外，國(guó)稅通則法還授權(quán)復(fù)議審判官自行調(diào)查、取證的權(quán)利。經(jīng)復(fù)議審理仍不服的，則應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)議決定書(shū)的次日起3個(gè)月內(nèi)，向地方法院提起行政訴訟。第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)訴訟（二）稅務(wù)訴訟納稅人若對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議所做出的決定不服的，還可在3個(gè)月內(nèi)向法院提出上訴，再由法院進(jìn)行審理和判決。原則上，稅務(wù)爭(zhēng)議只有經(jīng)過(guò)復(fù)查和復(fù)議后才能

15、向法院起訴。但在下列情況下，也可直接向法院起訴：（1）納稅人在提出復(fù)議申請(qǐng)后3個(gè)月內(nèi)沒(méi)有收到復(fù)議決定書(shū)；（2）等待稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議決定可能會(huì)造成納稅人的嚴(yán)重?fù)p失；（3）其他合理正當(dāng)理由。在稅務(wù)訴訟案件中，原告是納稅人，被告是稅務(wù)機(jī)關(guān)。盡管稅務(wù)訴訟案是按照一般民事案件審判的程序進(jìn)行審理的，但是法院的判決對(duì)有關(guān)各方面（包括行政機(jī)關(guān)）都是具有法律約束力的。第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)訴訟三、其他一些國(guó)家稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)訴訟在瑞士，納稅人對(duì)稅務(wù)局征稅、核稅有異議，可在按要求履行有關(guān)手續(xù)后30日內(nèi)向稅務(wù)局提出復(fù)議；對(duì)復(fù)議裁決不服的，可在30日內(nèi)向法院提起訴訟。憲法雖允許公民不經(jīng)行政復(fù)議亦可直接向法院提起訴訟

16、。但在稅務(wù)方面只有個(gè)別情況下才可以這么做。如果發(fā)生教會(huì)稅的爭(zhēng)議，可直接起訴至高法院。在比利時(shí)，納稅人如對(duì)征稅有不同意見(jiàn)時(shí)，可在接到納稅通知書(shū)6個(gè)月內(nèi)或在納稅年度終了的4月30日前，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人報(bào)送“異議書(shū)”，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行復(fù)議，納稅人如不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議，可在40天內(nèi)向法院提出起訴，如一方不服地方法院的判決，3個(gè)月內(nèi)可要求高等法院復(fù)議。第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)訴訟丹麥規(guī)定：納稅人可在接到納稅通知書(shū)后的4周內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提出異議；可在稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)的4周內(nèi)向地方稅務(wù)評(píng)議會(huì)提出復(fù)議要求；如仍不服，可在8周內(nèi)向設(shè)在哥本哈根的稅務(wù)法院上訴；任何一方如不服稅務(wù)法庭的裁決，可在6個(gè)月內(nèi)向高

17、級(jí)法院直至最高法院提出起訴。盧森堡的納稅人要求稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)議的時(shí)間為接到納稅通知的3個(gè)月內(nèi)，納稅人也可直接向稅務(wù)法庭提出起訴。荷蘭則要求有異議的納稅人必須在2個(gè)月內(nèi)首先向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，如不服處理，可在復(fù)議決定的2個(gè)月內(nèi)向法院起訴，最后還可向最高法院要求復(fù)審。奧地利法律規(guī)定，納稅人如對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅有異議，可在接到納稅通知書(shū)后的1個(gè)月內(nèi)，向征收單位提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)不接受納稅人意見(jiàn)時(shí)，納稅人可向法庭正式起訴。經(jīng)判決后如有一方不服，可逐級(jí)向行政法庭，直至憲法法庭提出復(fù)審。要求行政法庭復(fù)審的時(shí)間，須在訴訟 法庭判決后的6個(gè)月以?xún)?nèi)。第三節(jié) 稅務(wù)違法處理一、美國(guó)稅務(wù)違法處理美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法法典專(zhuān)門(mén)就違反稅法的行為

18、做出懲處規(guī)定，主要內(nèi)容有：（1）如納稅人不按時(shí)填寫(xiě)申報(bào)表，每月按應(yīng)稅額的5%加罰，但最高不超過(guò)25%；（2）如納稅人不按時(shí)繳納稅款，須繳納按時(shí)間計(jì)算的滯納金；（3）納稅人在法律或條例要求的時(shí)間內(nèi)，故意不預(yù)付稅款，不保存應(yīng)保存的記錄，不提供有關(guān)的資料，處2.5萬(wàn)美元（法人為10萬(wàn)美元）以下罰金，或1年以下有期徒刑，或兩者并罰，并償付訴訟費(fèi)用；（4）對(duì)瞞報(bào)收入者，除令其補(bǔ)交應(yīng)納之稅款，還罰款12倍，并補(bǔ)交從瞞報(bào)之日起計(jì)算的利息；（5）有意不履行代扣代繳義務(wù)，處以1萬(wàn)美元罰金，或判處5年以下監(jiān)禁，或兩者并罰。不論什么性質(zhì)的罰款都加收利息，利息（欠稅罰款）（商業(yè)銀行利率1%），并且按復(fù)利計(jì)算。第三節(jié)

19、稅務(wù)違法處理二、英國(guó)稅務(wù)違法處理 在英國(guó)，只有包括行政法規(guī)在內(nèi)的法律才能實(shí)施處罰。罰款數(shù)額由英國(guó)國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定，如有異議可以向獨(dú)立法庭提出上訴。對(duì)呈報(bào)不正確的納稅申報(bào)表的欺騙行為或過(guò)失行為，所處以的最大數(shù)額不能超過(guò)其繳納的附加稅的100%。罰款數(shù)額可根據(jù)案件的有關(guān)情況、違法行為嚴(yán)重程度及違法者參與程序予以降低。罰款也可以通過(guò)國(guó)家稅務(wù)局和違法者簽訂的關(guān)于罰款數(shù)額的所謂協(xié)定來(lái)確定，這個(gè)數(shù)額可根據(jù)下列幾種情況而改變：（1）違法者是否主動(dòng)承認(rèn)其違法行為；（2）違法行為的嚴(yán)重程度；（3）違法者對(duì)稅務(wù)局有關(guān)未納稅款的調(diào)查的合作程度。第三節(jié) 稅務(wù)違法處理三、日本稅務(wù)違法處理 日本實(shí)行的是自核申報(bào)納稅制度，即

20、由納稅者本人按稅法規(guī)定計(jì)算一年的總收入，扣除有關(guān)法定支出，計(jì)算出應(yīng)繳納的稅額，并主動(dòng)到稅務(wù)署申報(bào)和繳納。日本在實(shí)行自核申報(bào)制度的同時(shí)，還實(shí)行稅務(wù)檢查制度，目的是防止偷逃稅款。國(guó)稅官可以詢(xún)問(wèn)當(dāng)事人，檢查其賬簿和文件。稅務(wù)署若發(fā)現(xiàn)納稅者申報(bào)金額有差錯(cuò)或未如實(shí)申報(bào)，以及計(jì)算方法不對(duì)等問(wèn)題時(shí)，有權(quán)要求納稅者在限期內(nèi)予以糾正。日本稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人的個(gè)人所得及財(cái)產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)拖欠稅款和偷逃稅者，有權(quán)切斷其電話(huà)、凍結(jié)其財(cái)產(chǎn)及工資和存款等，并有權(quán)強(qiáng)行折價(jià)處理其財(cái)產(chǎn)抵繳稅款。經(jīng)過(guò)調(diào)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)將有關(guān)的書(shū)面材料報(bào)送檢察機(jī)關(guān)，由檢察機(jī)關(guān)進(jìn)行刑事偵查，在確定有犯罪嫌疑后，向法院提起訴訟。法院一旦判決有罪，除責(zé)令其

21、補(bǔ)交應(yīng)交的各種稅款外，還要征收相當(dāng)于隱瞞收入35%左右的行政處分性稅款，同時(shí)再處以罰款，在將其隱瞞收入幾乎全部罰光的基礎(chǔ)上，還要判處5年以下的徒刑。日本稅收征稅法規(guī)和各種征收法令中都規(guī)定了對(duì)偷逃稅的“罰則”，如日本所得稅法中，對(duì)于發(fā)生瞞報(bào)所得、提供虛偽申報(bào)、拖欠稅金、不履行代扣義務(wù)或截留代扣稅款行為者，除追回應(yīng)繳稅款外，再加所收偷逃稅額5倍以下的罰款。同時(shí)，還可視情節(jié)輕重和數(shù)額大小處以1年3年刑役。第三節(jié) 稅務(wù)違法處理四、法國(guó)稅務(wù)違法處理在法國(guó)，稅收處罰分兩大類(lèi)別：行政處罰和刑事處罰。這兩類(lèi)處罰可以并用。行政處罰一般只采用貨幣形式，但附加性的處罰仍有可能，這些行政處罰能阻止違法行為人成為所得稅

22、犯罪的人，并使其不再有獲得采購(gòu)合同的權(quán)利。行政罰款的數(shù)額依違法行為的不同及嚴(yán)重程度而定。嚴(yán)重程度基本分為：信用良好、信用不好及欺騙行為。刑事處罰則包括職業(yè)禁令，公民權(quán)利的剝奪及吊銷(xiāo)許可證等。除行政處罰外，不管是否已實(shí)施處罰，可以收取滯納利息。滯納利息不是處罰，而僅僅是對(duì)財(cái)政部損失的一種補(bǔ)償。對(duì)于屢次違法的行為，還沒(méi)有明確規(guī)定給予更高的行政處罰。公司對(duì)適用的處罰承擔(dān)全部責(zé)任，對(duì)于行政處罰，只有公司才承擔(dān)責(zé)任。如果斷定納稅人故意偷稅，那么其法定代表個(gè)人只承擔(dān)刑事處罰責(zé)任。第三節(jié) 稅務(wù)違法處理 五、瑞士稅務(wù)違法處理具體規(guī)定有：（1）對(duì)拒絕稅法規(guī)定的有關(guān)核定、申訴及財(cái)產(chǎn)貨物盤(pán)查程序，有意隱瞞納稅義務(wù)或

23、虛報(bào)數(shù)據(jù)，逃避部分或全部稅款的納稅人，除追繳其應(yīng)納稅款外，并處其最高可達(dá)所偷稅額4倍的罰款；（2）對(duì)提供偽造、纂改、虛假的文件，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生計(jì)稅錯(cuò)誤的納稅人，對(duì)于故意隱瞞、轉(zhuǎn)移稅法有關(guān)條款中涉及的賬冊(cè)、憑 證和財(cái)產(chǎn)的納稅人，除追繳應(yīng)納稅款外，并處所偷稅款 2-4倍的罰款;(3)對(duì)故意煽動(dòng)、支持他人進(jìn)行上述違法活動(dòng)以及支持他人逃避責(zé)任的人基本上也運(yùn)用上述罰則進(jìn)行處罰；（4）如上述違法行為發(fā)生在法人實(shí)體或非法人實(shí)體的商業(yè)企業(yè)的管理或清算過(guò)程中，則法人實(shí)體或商業(yè)企業(yè)為被處罰對(duì)象；（5）對(duì)不依法提繳納稅申報(bào)表、賬冊(cè)、憑證、數(shù)據(jù)等的納稅人，將被處以1萬(wàn)瑞士法郎以下的罰款；（6）任何人利

24、用偽造、纂改、虛假的賬冊(cè)、資金平衡表、財(cái)務(wù)報(bào)表、薪資核算單位以及從第三方得到的證明欺騙稅務(wù)局的，將受到監(jiān)禁或最高可達(dá)3萬(wàn)瑞士法郎的罰款，并同時(shí)追繳所偷逃的稅款。第三節(jié) 稅務(wù)違法處理六、其他一些國(guó)家稅務(wù)違法處理新加坡實(shí)行對(duì)上一征稅年度的所得進(jìn)行征稅。稅務(wù)局在每年1月份發(fā)出申報(bào)表，納稅人在接到申報(bào)表后的3周內(nèi)填好并送回稅務(wù)局。稅務(wù)局對(duì)申報(bào)表進(jìn)行評(píng)稅，并將評(píng)稅結(jié)果通知納稅人。納稅人在接到評(píng)稅通知后1個(gè)月內(nèi)將稅款繳齊。如有困難，公司也可申請(qǐng)分期繳納。新加坡稅務(wù)局利用計(jì)算機(jī)來(lái)檢查稅款繳納情況，當(dāng)繳款期限過(guò)后，納稅人或代扣代繳人未按規(guī)定報(bào)送納稅申報(bào)表、申報(bào)不實(shí)、拖欠稅款和拒不代扣代繳稅款時(shí)，計(jì)算機(jī)可以顯示

25、出來(lái)。對(duì)于欠稅者，稅務(wù)局發(fā)出催交通知單，警告其必須在限期內(nèi)繳稅，否則將處以罰款。如在催 交期內(nèi)尚未繳稅，征收部門(mén)將有關(guān)材料轉(zhuǎn)送司法部門(mén)，由司法部門(mén)處以罰款并將罰款通知單寄送納稅人，也可通過(guò)其雇主從薪金中扣繳，或通知開(kāi)戶(hù)銀行、承租人等扣繳，或通知警告和移民局限制其離境。當(dāng)采取以上措施仍無(wú)法收回稅款時(shí)，則報(bào)請(qǐng)法院簽發(fā)傳票起訴。經(jīng)法院判決后如還不繳稅，則可沒(méi)收、扣押并拍賣(mài)其所有財(cái)產(chǎn)，以抵繳應(yīng)納稅款和罰款。對(duì)于構(gòu)成犯罪的，可判處3年以下徒刑或并處1萬(wàn)元以下罰金。第三節(jié) 稅務(wù)違法處理印度稅法規(guī)定，對(duì)不履行下述義務(wù)者處以 500 盧比以下罰款：提供有關(guān)證券方面的情況；提交報(bào)表、執(zhí)行通知、公布所得、記錄、保存賬簿、文件憑證等；發(fā)出停止通知；回答問(wèn)題、簽署文件報(bào)告、準(zhǔn)許檢查等；繳納預(yù)付款項(xiàng)；申請(qǐng)永久的稅務(wù)賬號(hào)。對(duì)違反所得稅法一些規(guī)定的行為，例如不提交所得稅申報(bào)表、不出示賬簿和往、不預(yù)扣或繳納稅款、有意偷稅、慫恿造假表、沒(méi)通過(guò)付給收款人支票或銀行匯票而從他人那里接受貨款或存款金額超過(guò) 2.