論新準(zhǔn)則中的公允價值與企業(yè)利潤操縱

1、論新準(zhǔn)那么中的公允價值與企業(yè)利潤操縱摘要2022年2月，財政部頒發(fā)新會計準(zhǔn)那么，與舊準(zhǔn)那么相比，新準(zhǔn)那么最大的變化是全面引入了公允價值計量屬性，一方面這是中國企業(yè)會計準(zhǔn)那么與國際接軌的重要標(biāo)志；另一方面也給企業(yè)利潤操縱帶來了新的空間。關(guān)鍵詞新會計準(zhǔn)那么公允價值利潤操縱一、公允價值含義及公允價值確實(shí)認(rèn)2022年2月，財政部發(fā)布了新的?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?，于2022年1月1日首先在上市公司中推行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。在新會計準(zhǔn)那么中，最大的變化之一是在資產(chǎn)計量方面廣泛的應(yīng)用了公允價值概念。關(guān)于公允價值，F(xiàn)ASB的定義為：在交易雙方自愿的前提下，當(dāng)前資產(chǎn)的購置或出售金額；我國新會計準(zhǔn)那么中的定義：指在

2、公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。對公允價值確實(shí)認(rèn)，我國新會計準(zhǔn)那么采用了以下三種方式：第一，當(dāng)存在活潑市場時，交換價格即為公允價值；第二，不存在此資產(chǎn)的活潑市場，但類似的資產(chǎn)存在活潑市場，那么以類似交易的價格作為公允價值的計量根底；第三，假設(shè)不存在活潑的市場也不存在類似的市場，就應(yīng)當(dāng)使用該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評估確定，也可以采用專業(yè)評估人員的評估結(jié)果。從上述方法可看出，后兩種帶有明顯的估計性質(zhì)。相對來說，第一種確定公允價值的方法的計量根據(jù)最為客觀。但從“公允價值的本質(zhì)來看，在很多問題的處理上都需要人為的判斷，定性因

3、素大于定量因素。因此，“公允價值本身公允有否其實(shí)很難判斷。二、公允價值在新準(zhǔn)那么中的應(yīng)用2001年修訂前的?債務(wù)重組?、?非貨幣性交易?、?投資?等準(zhǔn)那么中對公允價值都有直接的應(yīng)用。隨后由于很多上市公司濫用公允價值進(jìn)展瘋狂會計造假，財政部于2001年取消公允價值在債務(wù)重組、非貨幣性交易和投資準(zhǔn)那么的使用，而改按賬面價值入賬。但2022年2月15日財政部發(fā)布新會計準(zhǔn)那么，公允價值計量又再次被采用，據(jù)不完全統(tǒng)計，新會計準(zhǔn)那么在長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和金融工具等17項詳細(xì)準(zhǔn)那么中都不同程度的引入了公允價值的計量屬性。1.長期股權(quán)投資：當(dāng)初始投資本錢大于被投資單位可識別

4、凈資產(chǎn)公允價值屬商譽(yù)，不調(diào)整初始投資本錢，小于被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值時，其差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整投資本錢。由于在被投資單位凈資產(chǎn)公允價值確實(shí)定過程中，需要較多的職業(yè)判斷，投資企業(yè)可通過對凈資產(chǎn)數(shù)額的誤判來影響初始投資本錢差額的數(shù)額和方向，從而使上市公司通過收買高投資差額子公司來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。2.投資性房地產(chǎn)：在滿足一定條件下，可采用公允價值進(jìn)展計量，此時不需計提折舊或攤銷，而是以期末的公允價值為根底調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。例如，某上市公司擁有一項閑置建筑物，按準(zhǔn)那么規(guī)定，閑置建筑物不能作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)展核算，只能采用本錢計量形式。但是，上市公司

5、可通過同關(guān)聯(lián)方簽訂租賃協(xié)議的方式，將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值形式計量，公允價值與原賬面價值差額計入當(dāng)期損益，從而到達(dá)調(diào)節(jié)利潤的目的。3.非貨幣性資產(chǎn)交換：非貨幣性資產(chǎn)交換假設(shè)具有商業(yè)本質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值可以可靠計量，應(yīng)當(dāng)以公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的本錢，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；假如上述兩個條件不能同時滿足，那么仍以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入本錢，不確定損益。4.債務(wù)重組：規(guī)定了債務(wù)重組交易以公允價值計量，并允許債務(wù)人將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，進(jìn)入利潤表。如上市公司的控股股東可能會在公司出現(xiàn)虧損時，或者出于維持公司現(xiàn)有業(yè)績，維護(hù)

6、公司穩(wěn)定開展形象的需要，進(jìn)展債務(wù)重組，確認(rèn)重組收益，或者進(jìn)展以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換。從上可以看出，與原準(zhǔn)那么的規(guī)定相比，新會計準(zhǔn)那么公允價值的應(yīng)用給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤提供了新的空間，因為我國公允價值在實(shí)際運(yùn)用中還存在問題：公允價值的計量存在一定認(rèn)為因素；我國的市場經(jīng)濟(jì)不夠完善；相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全；從業(yè)人員的職業(yè)道德、專業(yè)程度不高。由此很可能誘發(fā)上市公司利潤操縱行為。三、公允價值計量應(yīng)用環(huán)境的完善公允價值要想真正公允，就要“持續(xù)可靠獲得而不是“估計而已。我國目前并不完全具備采用公允價值的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，理論和實(shí)務(wù)都還需要進(jìn)一步完善。1.完善會計準(zhǔn)那么的施行細(xì)那么。在我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，

7、行業(yè)間存在較大的差異，這使公允價值在應(yīng)用的過程中面臨著諸多要解決的問題。因此要針對特殊的市場環(huán)境和詳細(xì)的行業(yè)特點(diǎn)，出臺詳細(xì)的施行細(xì)那么，在理論中拓展公允價值應(yīng)用的深度與廣度，進(jìn)步其可操作性，強(qiáng)化對相關(guān)交易本質(zhì)的審查。2.強(qiáng)化信息披露。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)從進(jìn)步信息披露質(zhì)量的立場出發(fā)，強(qiáng)化公司在公允價值計量下的信息披露。3.完善建立我國經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息的提供平臺或網(wǎng)絡(luò)。充分利用現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)平臺，通過政府協(xié)調(diào)指揮與各行業(yè)協(xié)會合作，建立起政府和各行業(yè)的物價體系及數(shù)據(jù)平臺，定期發(fā)布相關(guān)信息，如各行業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的市價行情及變化情況預(yù)測，及時提供參考根據(jù)。4.進(jìn)步對中介機(jī)構(gòu)責(zé)任和義務(wù)的要求。加強(qiáng)對評估機(jī)構(gòu)的考核，建立動態(tài)的準(zhǔn)入和退出機(jī)制，加強(qiáng)對相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任追究。另外，對評估結(jié)果要建立后續(xù)跟蹤機(jī)制。對于評估結(jié)果，不僅要看其評估過程是否公允，還要持續(xù)跟蹤其評價結(jié)果的公允性，通過理論進(jìn)展檢驗。5.強(qiáng)化對會計人員的培訓(xùn)。加強(qiáng)會計誠信教育，進(jìn)步會計從業(yè)人員職業(yè)道德，要求會計人員更新會計知識、轉(zhuǎn)變會計觀念、進(jìn)步職業(yè)斷定才能。參考文獻(xiàn)：1財政部:企業(yè)會計準(zhǔn)那么.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出