合并現(xiàn)金流量表的編制

1、合并現(xiàn)金流量表的編制合并會計報表是由企業(yè)集團母公司根據(jù)納入合并范圍的成員企業(yè) 的個別會計報表編制的綜合反映，披露企業(yè)集團整體的財務(wù)狀 況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的會計報表。按合并會計報表反映 的具體內(nèi)容不同，合并會計報表分為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤 表、合并利潤分配表、合并現(xiàn)金流量表等。一、合并會計報表的編制原則編制合并會計報表,必須在統(tǒng)一會計期間、統(tǒng)一會計政策的前提 下，遵循以下原則：以個別會計報表為基礎(chǔ)。以個別會計報表為基礎(chǔ)，在合并月 的以后各期編報合并會計報表時需要在合并會計報表工作底稿中 對“期初未分配利潤”項目進行調(diào)整。一體性原則。在編制合并會計報表時對集團內(nèi)部交易和事項 要予以抵銷

2、。重要性原則。對合并會計報表項目可以進行適當(dāng)?shù)娜∩?，?集團內(nèi)部交易或事項可根據(jù)需要決定是否全部予以抵銷。、合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表,主要應(yīng)掌握兩個方 面內(nèi)容，一方面是采用什么方法編制合并現(xiàn)金流量表，另一方面 是企業(yè)集團少數(shù)股東與子公司之間的現(xiàn)金流動應(yīng)如何披露。合并 現(xiàn)金流量表是由母公司編制的,反映企業(yè)集團整體報告期內(nèi)現(xiàn)金 流入、現(xiàn)金流出數(shù)量及其增減變動情況的合并報表。合并現(xiàn)金流 量表有兩種編制方法：第一種方法是根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并 利潤表和合并利潤分配表及其他有關(guān)資料，按個別現(xiàn)金流量表的 編制方法編制；第二種方法是根據(jù)集團內(nèi)部成員企業(yè)（母公司 及納入合并范圍的子公司）的個別現(xiàn)金

3、流量表，通過抵銷成員 企業(yè)之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金 流出，采用合并會計報表的一般編制 程序編制。（一）合并現(xiàn)金流量表的編制方法個別現(xiàn)金流量表對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量采用直接法填列 正表，間接法填列補充資料。對于合并現(xiàn)金流量表主表而言采用 第二種方法比較簡便、合理，可操作性強。首先,第二種方法便 于檢驗編表過程是否正確。個別現(xiàn)金 流量表中“現(xiàn)金凈增加額= 期末現(xiàn)金余額-期初現(xiàn)金余額”，合并現(xiàn)金流量表中“合并現(xiàn)金 流量凈增加額=期末合并現(xiàn)金余額-期初合并現(xiàn)金余額”。第 二種方法調(diào)整、抵銷的正是納入合并現(xiàn)金流量表范圍的企業(yè)之間 的內(nèi)部現(xiàn)金流動，如果調(diào)整、抵銷過程正 確，則必須得出“合并現(xiàn)金流 量凈增加額

4、=期末合并現(xiàn)金余額-期初合并現(xiàn)金余額”的結(jié)果。 其次，第二種方法需要的資料比較少。因此，在采用第二種方法 的情況下，有關(guān)成員企業(yè)在提供個別現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)上，主要 提供與其 他成員企業(yè)的現(xiàn)金流動記錄資料；母公司將個別現(xiàn)金流 量表加總以后，合并現(xiàn)金流量表編制程序中的關(guān)鍵就是抵銷內(nèi) 部現(xiàn)金流動。因此，合并現(xiàn)金流量表主要部分應(yīng)采用第 二種方 法。合并現(xiàn)金流量表的補充資料部分。由于補充資料部分 將對不 同的項目分別根據(jù)個別現(xiàn)金流量表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤 表及有關(guān)資料編制，因此補充資料部分應(yīng)采用第一種方法。（二）合并現(xiàn)金流量表主表部分的編制原理按母、子公司個別 現(xiàn)金流量表編制合并現(xiàn)金流量表時，同合

5、并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利 潤表及合并利潤分配表的編制程序一樣，也要在工作底稿中編制 抵銷分錄。抵銷分錄的規(guī)律是:第一，貸方抵銷有關(guān)收現(xiàn)項目，借 方抵銷有關(guān)付現(xiàn)項目第二,在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的抵銷臺賬中， 一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入往往與另一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流出相抵銷； 但個別情況下可能要求一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入（或流出）與 另一方投資活動（或籌資活動）現(xiàn)金流出（或流入）相抵 銷。第三,在投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量的抵銷分錄中，一般情況 下,集團內(nèi)一方的投資業(yè)務(wù)往往涉及另一方的籌資業(yè)務(wù)，所以抵 銷分錄的借、貸方分別是投資活動現(xiàn)金流出或流入，籌資活動現(xiàn) 金流入或流出。（三）編制合并現(xiàn)金流量表主表部分時需要抵銷的項

6、目及抵銷 分錄成員企業(yè)間現(xiàn)銷業(yè)務(wù)、賒銷業(yè)務(wù)本期的貨款（不含增值 稅）收付的抵銷。借:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金貸:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金上述業(yè)務(wù)在交易雙方中如果一方涉及經(jīng)營活動而另一方 涉及非經(jīng)營活動，則抵銷分錄為：借:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金貸:投資活動現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金或：借:投資活動現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金成員企業(yè)間其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付（如罰款、捐贈）的抵銷分錄。借:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量收到

7、的其他與經(jīng)營活動有 關(guān)的現(xiàn)金成員企業(yè)間籌資本金與投資成本的現(xiàn)金收、付的抵銷。借:投資活動現(xiàn)金流量投資所支付的現(xiàn)金貸:籌資活動現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金成員企業(yè)間投資收益與籌資費用的現(xiàn)金收付的抵銷。借:籌資活動現(xiàn)金流量分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金貸:投資活動現(xiàn)金流量分得投資收益所收到的現(xiàn)金收回投資收現(xiàn)與增加投資付現(xiàn)、收回投資收現(xiàn)與減少投資付 現(xiàn)的抵銷分錄。現(xiàn)金流量表中的企業(yè)收回投資主要指出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回現(xiàn)金 等價物以外的投資。如果是出售或轉(zhuǎn)讓投資給集團內(nèi)其他成員企 業(yè),則后者為之付出的現(xiàn)金屬于投資活動付現(xiàn)，前者因此收到的 現(xiàn)金屬于投資活動收現(xiàn)，這時的抵銷分錄為：借:投資活動現(xiàn)金流量

8、投資所支付的現(xiàn)金貸:投資活動現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金如果企業(yè)到期收回投資，對方單位一般是籌資方。雙方均是集團 內(nèi)部成員企業(yè)時，抵銷分錄為：借：籌資活動現(xiàn)金流量償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金貸:投資活動現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交易的雙方均為集團內(nèi)部成 員企業(yè)時，相關(guān)的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出屬于投資活動現(xiàn)金流動， 抵銷分錄為：借：投資活動現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額貸:投資活動現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)所支付的合并現(xiàn)金流量表補充資料部分的合并問題由于合并現(xiàn)金流量表的主表部分采用的是以成員企業(yè)的個別現(xiàn)金流量表為依據(jù)對內(nèi)部現(xiàn)金流動予以抵銷編制的那么補充資料部分將

9、對不同的項目分別根據(jù)個別現(xiàn)金流 量表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及有關(guān)資料編制。補充資料是間接法下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的揭示。合并現(xiàn)金流 量表的這一部分各項目的編制方法如下?！皟衾麧櫋焙喜?shù)：根據(jù)合并利潤表中“凈利潤”數(shù)字填 列?！坝嬏岬馁Y產(chǎn)損失準(zhǔn)備”合并數(shù)：根據(jù)成員企業(yè)間個別現(xiàn)金 流量表中本項目數(shù)之和，扣除內(nèi)部應(yīng)收款項以及內(nèi)部交易的資產(chǎn) 按未實現(xiàn)利潤計提的損失準(zhǔn)備數(shù)的差額填列。“計提的固定資產(chǎn)折I日”合并數(shù)：根據(jù)成員企業(yè)個別現(xiàn)金流 量表中本項目數(shù)之和，扣除內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中當(dāng)年按未實現(xiàn)利 潤多提的折舊數(shù)的差額填列?！盁o形資產(chǎn)攤銷”合并數(shù)：根據(jù)成員企業(yè)個別現(xiàn)金流量表中 本項目數(shù)之和，扣除內(nèi)部交易無

10、形資產(chǎn)中當(dāng)年未實現(xiàn)多提的攤銷 數(shù)的差額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)報廢損失”、“固定資產(chǎn)處置凈損失”、“固定 資產(chǎn)盤虧損失”各項目，分別根據(jù)成員企業(yè)個別現(xiàn)金流量表中相 應(yīng)項目數(shù)之和填列?！巴顿Y收益”、“財務(wù)費用”合并數(shù)：根據(jù)合并利潤表中相 應(yīng)項目數(shù)字填列?！斑f延稅款貸項(減借項)”合并數(shù)：根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表 “遞延稅款貸項”的“年末數(shù)”與“年初數(shù)”之差(減去“遞延稅款借項”的“年末數(shù)”與“年初數(shù)”之差)填列。“與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的增減變動”各項目的 合并數(shù)：彳艮據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表中各項目合并數(shù)的“年初數(shù)”與“年末數(shù)，及其差額,扣除其中與經(jīng)營活動無關(guān)的變動數(shù)后填列?！芭c經(jīng)營活動有關(guān)的流動負(fù)債的增減

11、變動”各項目的合并 數(shù)：根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表中各該項目合并數(shù)的“年初數(shù)”與“年 末數(shù)”及其差額，扣除其中與經(jīng)營活動無關(guān)的變動數(shù)后填列。補充資料是有關(guān)不涉及現(xiàn)金的投資、籌資活動,所以，這里不 存在對現(xiàn)金流動的抵銷問題。合并現(xiàn)金流量表這一部分的編制方 法是：根據(jù)成員企業(yè)個別現(xiàn)金流量表的相應(yīng)部分加總后抵銷其中發(fā)生在 成員企業(yè)之間的投資籌資活動。補充資料是反映現(xiàn)金凈增加情況的，合并現(xiàn)金流量表中這一 部分項目，可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項目有關(guān)成員企 業(yè)“短期投資”的報告期變動情況分析填列。子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流動的披露子公司與其少數(shù)股 東之間的現(xiàn)金流動主要有三種業(yè)務(wù)：少數(shù)股東增加對子公司的權(quán) 益性投資；少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性投資；子公司向少 數(shù)股東支付現(xiàn)金股利。在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將子公司現(xiàn) 金流量表有關(guān)項目中涉及以上三項業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流動額，單項報 告。1.少數(shù)股東增加對子公司的權(quán)益性投資。在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將該收現(xiàn)額在“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下以“其中： 子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”項目單獨揭示。2.