會計科目核算指南(陸續(xù)更新)

1、庫存現(xiàn)金核算指南（1）庫存現(xiàn)金是指存放在財會部門，隨時可以動用的那部分庫存現(xiàn)金，包括人民幣和外幣。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，本科目核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動收取的款項。（2）有外幣現(xiàn)金的業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。（4）庫存現(xiàn)金的主要 HYPERLINK

2、 http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 賬務(wù)處理。企業(yè)從 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)將現(xiàn)金存入銀行時，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目，收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其

3、他應(yīng)收款”科目。企業(yè)因其他原因收到的現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記相關(guān)科目，貸記本科目。（5）本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存的現(xiàn)金?！纠亢灠l(fā)現(xiàn)金支票、提取現(xiàn)金3000元備用，編制 HYPERLINK http:/www.china/ t _blank 會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 3000貸：銀行存款 3000職工王麗預(yù)借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付，編制會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款王麗 500貸：庫存現(xiàn)金 500以現(xiàn)金支付職工工資2000元，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付職 HYPERLINK http:/www.china/web/lc_gh_5 t _blank 工薪酬 20

4、00貸：庫存現(xiàn)金 2000銀行存款核算指南（1） HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金。企業(yè)的銀行存款，要設(shè)置“銀行存款”科目核算，本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他 HYPERLINK http:/www.china/web/licai/ t _blank 金融機(jī)構(gòu)的存款也可以在本科目核算。（2）有多幣種存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照幣種分別設(shè)置“銀行存款日 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 記賬”進(jìn)行明細(xì)

5、核算。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類、幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 （4）銀行存款的主要 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 賬務(wù)處理。企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取現(xiàn)金和支出款項，借記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，定期對銀行存款進(jìn)行檢查，對于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。（5）本科目期末借方余額，表示企業(yè)期末存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金?！纠科髽I(yè)銷售產(chǎn)品收到銷貨款11700元，存入銀行，編制 HYPERLINK http:/www.china/ t _blank 會計分錄如下：借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700企業(yè)收回應(yīng)收賬款30000元，銀行已入賬，編制會計分錄如

7、下：借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款30000企業(yè)行政部門支付電話費(fèi)5000元，編制會計分錄如下：借：管理費(fèi)用電話費(fèi)5000貸：銀行存款5000企業(yè)購入材料一批，支付購材料款20000元，增值稅為3400元，合計23400元，編制會計分錄如下：借：材料采購20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3400貸：銀行存款23400企業(yè)以銀行存款償還原欠外單位貨款10000元，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款10000應(yīng)收賬款核算指南（1）應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款

8、及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。（2）企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。（3）本科目按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。（4）本科目的主要 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 賬務(wù)處理。本科目發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記本

9、科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記“ HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊運(yùn)費(fèi)時，借記“銀行存款”，貸記本科目。企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“

10、營業(yè)外支出”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。將債權(quán)轉(zhuǎn)為 HYPER

11、LINK http:/www.china/web/licai/ t _blank 投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（5）本科目期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款?！纠?】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值

12、稅額51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，已辦理托收手續(xù)。編制 HYPERLINK http:/www.china/ t _blank 會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 357 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000銀行存款 6 000甲公司實際收到款項時，編制會計分錄如下：借：銀行存款 357 000貸：應(yīng)收賬款 357 000【例2】甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為10萬元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17%，編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 00010日后

13、甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來的一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117 000元，抵付產(chǎn)品貨款。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)117 000貸：應(yīng)收賬款117 0003個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117 000元存入銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款117 000貸：應(yīng)收票據(jù)117 000如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還借款。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款117 000貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000主營業(yè)務(wù)收入核算指南（1）主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)通過主要經(jīng)營活動所獲取的收入。包括銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)獲取的收入等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目，本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收

14、入。（2）本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。（3）主營業(yè)務(wù)收入的主要 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 賬務(wù)處理。企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“ HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記本科目。其中涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按

15、應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記本科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。以庫存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）、債務(wù)重組的，應(yīng)按該產(chǎn)成品、商品的公允價值，借記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”等科目，貸記本科目。本期（月）發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的營業(yè)收入，借記本科目，按實際支付或應(yīng)退還的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。其中涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（4）期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?！纠考灼髽I(yè)于2010年12月12日銷售甲商品一批，售價1

16、00 000元，（不含增值稅），增值稅率17%，成本60000元。A企業(yè)已收到購貨方于2010年12月18日支付的款項。2011年4月10日，該批商品因質(zhì)量問題被全部退回，A企業(yè)同意退貨并將所收款項退回。編制 HYPERLINK http:/www.china/ t _blank 會計分錄如下：（1）借：應(yīng)收賬款 117000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000借：主營業(yè)務(wù)成本 60000貸：庫存商品 60000（2）借：銀行存款 117000貸：應(yīng)收賬款 117000（3）借：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000貸：銀行存款 1

17、17000借：庫存商品 60000貸：主營業(yè)務(wù)成本 60000主營業(yè)務(wù)成本核算指南一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 二、本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 三、主營業(yè)務(wù)成本的主要 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 賬務(wù)處理。 （一）期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。 采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本

18、差異或商品進(jìn)銷差價。 本期（月）發(fā)生的銷售退回，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目。 （二）確認(rèn)建造合同收入，按應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用，借記本科目，按應(yīng)確認(rèn)的合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工合同毛利”科目。合同完工時，已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。其他業(yè)務(wù)成本核算指南一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相

19、關(guān)稅費(fèi)，在“ HYPERLINK http:/www.china/web/sw_gzs_yys/ t _blank 營業(yè)稅金及附加”科目核算。 采用成本模式計量 HYPERLINK http:/www.china/web/licai/ t _blank 投資性 HYPERLINK http:/www.china/web/lc_sh_3 t _blank 房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。 二、本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“應(yīng)付職 HYPERLINK h

20、ttp:/www.china/web/lc_gh_5 t _blank 工薪酬”、“ HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行存款”等科目。 四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。實收資本核算指南（1）實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受 HYPERLINK http:/www.china/web/licai/ t _blank 投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。 除股

21、份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目，本科目核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實收資本的增加數(shù)額，借方登記實收資本的減少數(shù)額。 股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)作為資本溢價，在“資本公積”科目核算，不記入“實收資本”科目。 （2）本科目可以按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。 （3）實收資本的主要 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/swzx/ t _blank 賬務(wù)處理： 投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶 HYPERLINK http:/www.china/wangxiao/ccbp/ t _bl