基礎會計（第七版）第08章財產清查

1、8.1 概述第八章 財產清查第八章 財產清查財產清查的方法概述 財產清查結果的處理 8.1 概述 財產清查(Property Checking)是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的清點或核對,確定實存數,查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。概念核心實賬 8.1 概述按清查范圍按清查時間全面清查局部清查定期清查不定期清查財產清查的種類 成立清查小組領導及成員 核實賬簿記錄明細賬 準備清查用表盤存單 準備清查用具 計量秤 8.1 概述財產清查的準備8.2 財產清查的方法第八章 財產清查8.2 財產清查的方法實物的清查方法往來款項的清查方法貨幣資金的清查方法123庫存現金的清查方法 庫存現

2、金實有數額與賬面數額是否相符； 庫存現金使用是否符合現金管理條例； 庫存現金余額是否超過規(guī)定限額； 庫存現金是否存在白條抵庫情況； 有無違反單位其他現金管理制度。 清查目的 庫存現金的清查方法 專門清查是由專門的財產清查人員和出納人員一起對庫存現金所進行的清查 日常清查日常清查的目的專項清查 專項清查的目的便于及時發(fā)現賬實不符的情況便于及時發(fā)現賬實不符的原因便于及時處理賬實不符的情況 清查種類 每日終了，出納人員登記現金日記賬、結出余額，并與實有數額相互核對，以確定賬實是否相符。 .有利于發(fā)現現金管理的問題有利于彌補日常清查的不足有利于提高現金管理的水平 庫存現金的清查方法賬面余額與實有數核對

3、確定賬面余額確定實有數額查明盈虧原因現金日記賬余額庫存現金清查現金盤點表核對實地盤點法編制清查盈虧報告表清查結果的處理清查工作流程庫存現金的清查方法1.結出現金日記賬余額清點庫存現金實有數額2.填制庫存現金盤點表 庫存現金盤點報告表單位名稱： 2021 年 12月 31日記賬聯賬存金額實存金額清查結果備注盤盈盤虧56005430 170現金使用情況(1)庫存現金限額(2)白條抵庫情況(3)違反規(guī)定的現金支出情況(4)其他違規(guī)行為原因說明：經查實，盤虧為出納員李華工作失誤，多付。 清查組組長：張揚會計機構負責人：鄭強 盤點人： 張揚 出納員：李華 庫存現金的清查方法銀行存款日記賬與銀行對賬單認知

4、銀行存款的清查方法查找企業(yè)與銀行之間存在的未達賬項銀行存款日記賬與銀行對賬單核對1234會計人員編制銀行存款余額調節(jié)表銀行存款清查的流程核對法核對賬面余額和實有數額確定賬面余額確定實有數額銀行存款日記賬余額銀行存款清查余額不符核對清查前準備銀行對賬單排除未達賬項編制銀行存款余額調節(jié)表如調整后余額不相符則說明銀行存款賬實不符會計人員銀行存款日記與銀行對賬單認知 銀行存款日記賬是企業(yè)開設、由出納人員逐日逐筆登記銀行存款增減變動及其結余情況的特種日記賬。銀行存款日記賬應按單位在銀行開立的賬戶設置，每個銀行賬戶可設置一本銀行存款日記賬，也可分頁將若干賬戶設在一本賬中。 銀行存款日記與銀行對賬單認知 銀

5、行對賬單（Bank Statement）是指由企業(yè)開戶銀行所記錄的，反映企業(yè)銀行賬戶存款存入和支取情況的記錄單。 借方登記銀行存款的支取貸方登記銀行存款的存入銀行存款日記與銀行對賬單認知華偉公司2021年 查找未達賬項 銀行存款日記賬與銀行對賬單余額不符的原因：一是存在未達賬項，另一個是存在錯賬，因此通過查找未達賬項，就能判斷出賬實不符的真正原因，以便及時查找原因，挽回企業(yè)損失。未達賬項不是差錯。為什么要查找未達賬項企業(yè)已記存款增加，銀行未記增加。企業(yè)已記存款減少，銀行未記減少。銀行已記存款增加，企業(yè)未記增加。銀行已記存款減少，企業(yè)未記減少。 什么是未達賬項？ 對于同一項業(yè)務，企業(yè)與銀行之間一

6、方已登記入賬，另一方由于沒有接到有關結算憑證而尚未記賬的事項。 未達賬項的種類 查找未達賬項 銀行存款日記賬 2021年9月30日 賬號：14679例某企業(yè)2021年9月的銀行存款日記賬與對賬單的資料如下：2021年憑證摘要借方貸方余額月日91略略10000320000552000111000020300002320003040000 銀行對賬單 2021 年9月30日 賬號：146792021年憑證摘要借方貸方余額月日91略略100003200006500001110000203000025 50003035000 查找未達賬項 將“銀行存款日記賬”借方發(fā)生額與“銀行對賬單”的貸方發(fā)生額相核

7、對，“銀行存款日記賬”貸方發(fā)生額與“銀行對賬單”的借方發(fā)生額相核對，找出下列未達賬項。企業(yè)記存款增加52000元，銀行未記增加；企業(yè)記存款減少2000元 ，銀行未記減少；銀行記存款增加50000元 ，企業(yè)未記增加；銀行記存款減少5000元 ，企業(yè)未記減少。 查找未達賬項 銀行存款日記賬 2021年9月 賬號：14679例核對兩者借方和貸方，查找未達賬項：2021年憑證摘要借方貸方余額月日91略略10000320000552000111000020300002320003040000 銀行對賬單 2021年9月 賬號：146792021年憑證摘要借方貸方余額月日91略略1000032000065

8、00001110000203000025 50003035000企業(yè)記增加企業(yè)記減少銀行記減少銀行記增加核對核對 查找未達賬項 未達賬項的存在必然會導致“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”余額不符。 銀行存款日記賬余額、銀行對賬單余額和未達賬項之間的關系用公式表示為： 企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行增加企業(yè)未增加銀行減少企業(yè)未減少銀行對賬單余額企業(yè)已增加銀行未增加企業(yè)已減少銀行未減少編制銀行存款余額調節(jié)表編制銀行存款余額調節(jié)表 銀行存款余額調節(jié)表是提示未達賬項對銀行存款日記賬和銀行對賬單影響情況的工具表，格式一般為： 根據上例中查找的未達賬項，編制銀行存款余額調節(jié)表如下：編制銀行存款余額調節(jié)表 “銀

9、行存款余額調節(jié)表”的作用 用來核對銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據。 銀行存款余額調節(jié)表調整后余額表示企業(yè)實際可以動用的銀行存款數額。12編制銀行存款余額調節(jié)表 除清產核資、人員調換、離任審計、國家有關部門檢查審計等情況外，存貨清查一般每月進行一次，固定資產一般于年底與其他資產一起進行全面清查。 存貨固定資產8.2.2 實物的清查方法 在本單位的行政領導下，組織成立由會計、業(yè)務、倉庫等有關部門人員組成財產清查的專門班子(如財產清查領導小組)，具體負責清查的組織和領導工作，主要工作有： 制訂財產清查計劃時間和進度 清查中組織財產清查工作盤點和核對 清查后處理財產清

10、查結果盈虧賬務處理清查前8.2.2 實物的清查方法成立清查機構下達清查任務實施財產清查進行業(yè)務準備選擇清查方法編制賬實存對比表實物資產清查程序組織準備選擇實施結果通知處理進行清查結果處理8.2.2 實物的清查方法 財產清查領導小組應及時向被清查的各單位下達財產清查任務。單位下達實物資產清查任務一般以財產清查通知的形式進行。財產清查的通知內容一般包括： 清查的意義、 清查的任務、 清查的范圍 清查的方式、 清查的時間、 清查的要求8.2.2 實物的清查方法 會計部門和會計人員在財產清查前，進行對賬結賬，賬證相符，賬賬相符。 財產物資部門和保管人員，應對所保管的各種財產物資，歸類整理，排列清楚，掛

11、上標簽，標明品種、規(guī)格和結存數量。 準備好各種必要的、精確的度衡量器具和有關清查的登記表冊。（盤存單） 8.2.2 實物的清查方法2021年憑 證摘要借貸余額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額61期初余額10100100021購進20100200030153領用51005002530本月合計2010020005100500251002500原材料明細賬材料名稱：A材料單位：千克業(yè)務準備：結出財產物資賬面結存的數量和金額8.2.2 實物的清查方法清查方法實地盤點法對財產物資按其存放地點進行逐一清點，或用計量器具進行實地稱量，以確定其實有數量。大多數可以進行逐一清查的實物資產技術推算法大

12、堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財產物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以通過量方、計尺等方法確定其實存數量。適用范圍清查實施大量成堆、笨重的、難以逐一清點的財產物資 抽樣盤點法 通過抽樣的方法檢查實物資產的質量與數量，以確定該項資產的總體質量與數量 單位價值較小，數量多，重量較均勻特別是包裝好的實物資產8.2.2 實物的清查方法 填寫盤存單并由保管人員和盤點人員簽名8.2.2 實物的清查方法 根據賬實情況編制賬存實存對比表8.2.2 實物的清查方法財產物資的賬面結存數財產物資的實際結存數盤盈財產物資的賬面結存數財產物資的實際結存數盤虧財產物資的賬面結存數財產物資的實際結存數結果處理8.2.2

13、實物的清查方法 往來款項清查是指對有關應收賬款、應付賬款、預收賬款以及預付賬款等進行的清查。往來明細賬雙方單位之間往來查詢8.2.3 往來款項的清查方法往來款項清查程序函證法核對賬面余額和實有數額確定賬面余額確定實有數額往來款面明細賬余額往來款項清查余額不符核對清查前準備往來款項清查結果報告在排除未達賬項的情況下查找原因催收賬款對原因不明的賬實不符專門調查8.2.3 往來款項的清查方法 清查方法： 詢證核對法發(fā)出“往來款項對賬單”8.2.3 往來款項的清查方法往來款項清查結果處理：往來款項清查報告單2021年 6 月 30 日總分類賬戶明細分類賬戶清查結果核對不符單位及原因近日到期的票據名稱金

14、額名稱金額核對相符金額核對不符金額核對不符單位未達賬項金額爭執(zhí)款項金額無法收回無法支付應收票據應付票據清查人員簽章： 王成 記賬員簽章：張華英不符的款項需進一步核實，不進行賬務處理8.2.3 往來款項的清查方法8.3 財產清查結果的處理第八章 財產清查發(fā)生額：（1）財產物資盤虧、 毀損數額（凈值）（2）已批準核銷的財產物資盤盈數（凈值） 發(fā)生額：（1）財產物資盤盈數 （凈值） （2）已批準核銷的財產物資盤虧、毀損數（凈值） 待處理財產損溢 借方 貸方 設置的賬戶 現金盤盈： 如為多收少付的，記入“其他應付款”賬戶 無法查明原因的，記入“營業(yè)外收入”賬戶庫存現金清查結果的處理 現金盤虧： 如為少

15、收多付的，記入“其他應收款”賬戶 相關人員賠償的，記入“其他應收款”賬戶 無法查明原因的，記入 “ 管理費用” 賬戶 2021年12月29日，華偉公司在現金清查中發(fā)現現金短缺200元，并有一筆支付給太原面粉廠的貨款30 000元為現金支付。12月 31日，經公司經理會議批準，短款200元由出納人員自行賠償，財務科應自查現金支付的范圍，杜絕違反現金支付范圍的違紀行為發(fā)生。 庫存現金盤點表如下：例 庫存現金清查結果的處理1.填制現金盤點表 庫存現金盤點表單位名稱：華偉公司 2021年12月29日實存金額賬存金額對比結果備注盤盈盤虧3 5003 700 200 出納工作失誤，多付現金結算紀律執(zhí)行情況

16、(1)庫存現金超限額情況：無 (2)白條抵庫情況：無(3)違反規(guī)定現金收支情況：用現金支付面粉廠材料款30000元(4)其他違規(guī)行為：無情況說明： 會計機構負責人：席元柱 盤點人：趙鵬 出納員：王偉強庫存現金清查結果的處理 12月29日，會計人員根據“庫存現金盤點表”，編制記賬憑證，會計分錄: 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 200 貸：庫存現金 200庫存現金清查結果的處理 2.根據上述會計憑證，登記現金日記賬，保證賬實相符與實際金額相符2021庫存現金清查結果的處理 現金盤點盈虧報告表賬面結余盤點金額盤盈金額盤虧金額備注3700元3500元200元盈虧原因現金盤虧200元，系出納元王

17、偉強工作失誤造成的，按照財經紀律，應由出納員負責賠償，請批示！ 清查組組長： 高建宇審批意見同意按財經紀律辦理，盤虧200元現金由出納王偉強負責賠償，從其下月工資中扣除。 經理：胡志國 2021年12月31日2021年12月31日庫存現金清查結果的處理 3.12月31日，會計人員根據處理決定，編制記賬憑證（轉賬憑證），會計分錄為:借：其他應收款王偉強 200 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢200庫存現金清查結果的處理盤虧處理原則 屬于自然損耗產生的定額內合理虧損或計量工具不準等原因產生的盤虧，經批準即可轉作“管理費用”賬戶。 屬于超定額短缺，以及存貨毀損的虧損，能確定過失人的應由過失人負

18、責賠償，屬于保險公司賠償的，應向保險公司索賠，扣除過失人或保險公司賠款后，計入管理費用。 屬于非常損失(如自然災害，因保管不善而被盜等)所造成的財產毀損，扣除保險公司賠款和殘料價后，計入營業(yè)外支出。發(fā)生盤虧時借 待處理財產損溢 貸原材料 庫存商品盤虧額管理費用 其他應收款 營業(yè)外支出批準核銷盤虧額批準核銷時 存貨清查結果的處理 某公司在財產清查過程中，發(fā)現甲材料毀損200公斤，單價18元；乙材料盤虧120件，單位成本50元。 根據“實存賬存對比表”編制記賬憑證，分錄如下：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 9 600 貸：原材料甲 3600 原材料乙 6000例存貨清查結果的處理 經查明甲材料毀損是由于非常損失造成，乙材料盤虧是由于收發(fā)計量上的差錯造成的。經批準后作如下分錄： 借：營業(yè)外支出 3 600 管理費用 6 000貸：待處理財產損溢待處理流動資