業(yè)務(wù)招待費的財稅處理技巧

1、業(yè)務(wù)招待費的財稅處理技巧第一、業(yè)務(wù)招待費的列支范圍在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支。（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支。（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參 觀費和交通費及其他費用的開支。（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅 費開支。鏈接閱讀：1、業(yè)務(wù)招待費的定義及列支范圍業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用，主要包括 業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，例 如招待飯費、招待用煙茶、交通費

2、等。新企業(yè)所得稅法實施條例改變了以前的扣除 比例，業(yè)務(wù)招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支， 稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標準的部分不得扣除。在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅 務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下:(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支。(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支。(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納 稅人發(fā)生的與

3、其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī) 定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中， 則不允許稅前扣除。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品 是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作 為業(yè)務(wù)宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù) 招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招

4、待支出， 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付 給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。2、業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費有哪些區(qū)別 某電力公司為了搞好企業(yè)與用戶之間的關(guān)系， 將外購的一批電磁爐送給了下游用電企業(yè),這是業(yè)務(wù)招待費還是業(yè)務(wù)宣傳費？一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但在稅務(wù)執(zhí)法實踐中如果禮品是 納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè) 務(wù)宣傳費。但這一界限相當模糊。以上例為例，如果電磁爐上印有電力公司的標志是否就是宣傳企 業(yè)形象呢？如果送的不是電磁爐而是汽車，且印有公司的標識是否是業(yè)務(wù)宣傳費呢？有 人會說汽

5、車的金額太大了，但金額的大小是區(qū)分業(yè)務(wù)招待費的標準嗎？金額多大不能作 為業(yè)務(wù)宣傳費呢？這些問題常常困擾實踐工 三、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)在納稅申報時，對于業(yè)務(wù)招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數(shù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知 （國稅發(fā)200656號）規(guī)定，廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第 1行“銷售（營業(yè)）收入”根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一（1）,即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表，銷售（營業(yè)）收入包括：1、主營業(yè)務(wù)收入：（1）銷售商品（2）提供勞務(wù)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（4）建造合同;2、其他業(yè)務(wù)收入：（1）材料銷售收入（2）

6、代購代銷手續(xù)費收入（3）包裝物出租收入（4）其他；3、視同銷售收入：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視 同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。因此企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機關(guān)檢查 后的確定數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的 基數(shù)。四、業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除比例新企業(yè)所得稅法實施條例對業(yè)務(wù)招待費扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同 標準。上述

7、條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出， 按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。五、業(yè)務(wù)招待費會計與稅法處理的差異稅法與會計制度的差異主要有：1.企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù) 招待費按會計規(guī)定可據(jù)實計入相應(yīng)的成本費用中，稅法規(guī)定要按一定比例扣除，形成的差異在企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入開辦 費。會計制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。稅法規(guī)定從開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，形成時間性差異在企業(yè)所得稅申報時進行納

8、稅調(diào)整。3.業(yè)務(wù)招待費的計稅基數(shù)會計與稅法不同，會計上允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主 營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入）。六、注意事項.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生 的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費等，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的， 應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議 時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù) 招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或 資料。如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費支出有虛假

9、現(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實 的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑 證或資料；逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報 業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)。.對于業(yè)務(wù)招待費超支問題，屬于計算交納企業(yè)所得稅時確定應(yīng)稅所得額時的一個概念， 對其的調(diào)整只是依照稅法的規(guī)定，以會計利潤為基礎(chǔ)進行納稅調(diào)整而已，不屬于會計處 理范圍（除因會計差錯而導(dǎo)致的納稅調(diào)整以外）。因此其并不需要調(diào)整企業(yè)會計賬簿和會計報表，也并不導(dǎo)致帳表不符。實務(wù)舉例：某公司2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：自報情況，銷售產(chǎn)品收入1000萬，銷售材料收入10萬，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價

10、 5萬，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬，接受捐贈5萬，將售價為10萬的材料與債權(quán)人甲公司債務(wù)重組頂賬15萬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務(wù)費用中體現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入 10萬(凈收益3萬計入營業(yè)外收入)。稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)有房屋出租收入 5萬掛在往來賬賬上，未作收入處理。請按新規(guī)定確認業(yè)務(wù)宣傳費的扣除計算基數(shù)。分析：(1)因納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。所以發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務(wù)費用不用考慮。(2) “銷售(營業(yè))收入”是納稅人按照會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為

11、當期收入的視同銷售收入申報數(shù)，所以雖然房屋出租收入5萬屬于“其他業(yè)務(wù)收入”，按道理應(yīng)做為基數(shù)的組成部分， 但因未如實申報，也就不得作為基數(shù)了。其應(yīng)在第14行“納稅調(diào)整增加額”中填列。(3)銷售產(chǎn)品收入是“主營業(yè)務(wù)收入”當然應(yīng)做為基數(shù)的?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”有銷售材料收入，轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬，按新規(guī)定也是應(yīng)做為基數(shù)的。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在 建工程，售價5萬及將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬，其售價部份(5e萬，10萬）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認為當期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。 要注意的是， 債務(wù)重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的，其屬于債務(wù)重組收益 應(yīng)填列在“其他收

12、入”欄。（4）轉(zhuǎn)讓專利B所有權(quán)收入10萬（凈收益6萬計入營業(yè)外收入）與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入10萬（凈收益3萬計入營業(yè)外收入），這兩項按會計處理為“營業(yè)外收入”，所以 其應(yīng)填列在其他收入”欄，填列數(shù)就應(yīng)是會計確定的“營業(yè)外收入”的金額，而不是 所轉(zhuǎn)讓的售價。（5）接受捐贈5萬應(yīng)填列在“其他收入”欄。經(jīng)上述分析后，該公司08年的按新規(guī)定確認業(yè)務(wù)招待費的扣除計算基數(shù)是主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入=銷售產(chǎn)品收入1000萬+ （銷售材料收入10萬+轉(zhuǎn)讓專利A使用權(quán)收入5萬）+ （將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組+將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在 建工程5萬）=1300萬。（6）準予扣除的業(yè)務(wù)招待費限額：

13、1300 X 5%。=6假如，該企業(yè)08年度利潤總額100萬元，由上式得準予扣除的業(yè)務(wù)招待費限額為6.5萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元，除此之外，沒有其他納稅調(diào)整事宜。則，企業(yè)業(yè)務(wù) 招待費超支額 =15 X -605=2.5萬元，應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以，企業(yè)應(yīng)納稅所 得額= 100+2.5=102.5 萬元。假設(shè)企業(yè)適用稅率為 25%的，則應(yīng)交企業(yè)所得稅額 = 102.5 X 25%=25.625萬元。對于會計處理，根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，無需對會計記錄進行調(diào) 整。上例中，因業(yè)務(wù)招待費超支2.5萬元，不需要進行會計處理。根據(jù)計算得到的應(yīng)交企業(yè)所得稅，編制會計分錄： 借：

14、所得稅費用25.625萬元貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交企業(yè)所得稅25.625萬元 2、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、人員工資如何處理問：我公司投資建設(shè)貨場在建設(shè)中，所發(fā)生的人員工資，業(yè)務(wù)招待費及差旅費是否列入在建工程-長期待攤科目加謝答：公司投資建設(shè)貨場發(fā)生的：1、如果是施工人員的工資，計入“在建工程-工資”科目。如果屬于管理部門人員的工資，計入“長期待攤費用-開辦費”科目中。2、業(yè)務(wù)招待費及差旅費，計入“長期待攤費用 -開辦費”科目中。3、沒有主營業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)招待費如何列支問：某從事投資業(yè)務(wù)的投資公司，沒有主營業(yè)務(wù)收入，當年只發(fā)生“投資收益”。按照財企2001251號文件的規(guī)定，可按“投資收益”的 2%在稅前列支

15、業(yè)務(wù)招待費，此文件還有效嗎？按新企業(yè)所得稅法該如何在稅前列支業(yè)務(wù)招待費？答：2008年度所得稅前如何列支業(yè)務(wù)招待費，按新企業(yè)所得稅法的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5%。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅年度納稅申報表的補充通知（國稅函20081081號）規(guī)定：附表一（1）收入明細表填報說明 三、有關(guān)項目填報說明

16、1.第1行“銷售（營業(yè)）收入合計”：填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè) 務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。3.第3行“主營業(yè)務(wù)收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報納稅人按照國家統(tǒng)一會 計制度核算的主營業(yè)務(wù)收入。因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，投資公司主營業(yè)務(wù)就是投資，其投資收益應(yīng)作為其主營業(yè)務(wù) 收入，可作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。業(yè)務(wù)招 待費、廣告費和業(yè)務(wù)招待費的扣除比例按企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的比例進行扣 除。4、如何計算企業(yè)業(yè)務(wù)招待費問題：我公司現(xiàn)在做所得稅匯

17、算的招待費扣除這塊內(nèi)容，收入是 8998503.28元，會計招待費為58321元，根據(jù)所得稅法第四十三條，收入*60%算出來得44992.52元具實扣除的，再用 44992.52*40% 得 17997 調(diào)增一下。那么我用 58321-44992.52=13328.48元，再用17997+13328.48=31325.48元作為招待費的調(diào)增數(shù)，請問這樣的算法對嗎？解答：所得稅法實施條例 第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支 出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5%。先按照實際招待費金額*60% ,再按照收入*5 %。，兩者比較，以比較小的數(shù)據(jù)為稅前

18、扣除數(shù)，以實際的招待費金額減去可以扣除的金額為招待費的調(diào)增數(shù)。第三、業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條進一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60 %扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)收入的 5%。，也就是說，稅法采用的是“兩頭卡”的方式。一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費只允許列支60%,是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費中的商業(yè)招待和個人消費，通過設(shè)計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費中的個人消費部分去掉；另一方面，最高扣除額限制為當年銷售（

19、營業(yè)）收入的5%。，這是用 來防止有些企業(yè)為不調(diào)增40 %的業(yè)務(wù)招待費，采用多找餐費發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成 業(yè)務(wù)招待費虛高的情況。鏈接閱讀：1、如何理解業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的規(guī)定新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的“業(yè)務(wù)招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5% ”是指發(fā)生額的60%不超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%, 還是指發(fā)生額不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 0.5% ?稅法是指發(fā)生額不超過當年銷售收入的 0.5%，但兩個條件都要考慮。舉例說明對業(yè)務(wù)招待費如何扣除的理解：1、假設(shè)銷售收入為20000萬元，如果當年的業(yè)務(wù)招待費為 80萬元，20000 X 5%。當00

20、, 80 X 60%48 , 10048 ,則在稅前扣除 48 萬元。2、如果當年的業(yè)務(wù)招待費為200萬元：20000 X 5%。當00, 200 X 60% 120 , 100120，則只能在稅前扣除 100 萬元。2、企業(yè)財務(wù)如何巧妙控制業(yè)務(wù)招待費1、財務(wù)與銷售之見的矛盾是永遠存在的，銷售人員需要開支，財務(wù)人員需要控制開支。至于開支的合理性問題，舉個簡單的例子：比如說銷售人員招待客人同時需要給服務(wù)人員小費，請問當小費沒有發(fā)票的時候是否給予報銷。從財務(wù)的角度講沒有發(fā)票是不能報 銷的，但是這明顯不符合實際情況。因此，財務(wù)要從財務(wù)的角度幫助解決此問題。2、疑人不用，用人不疑。銷售人員的費用不僅僅是招待費用，還包括必要的交際應(yīng)酬費用，沒有良好的社會人際關(guān)系，銷售人員的銷售工作是很艱難的。3、應(yīng)當根據(jù)銷售目標進行費用預(yù)算， 將費用預(yù)算納入企業(yè)的財務(wù)預(yù)算之中。當企業(yè)高層決策者同意這個預(yù)算后，就按照這個預(yù)算的費用標準執(zhí)行。如何控制呢？就是不能寅吃卯糧，督促銷售人員做好費用開支平衡。4、特殊費用如何處理，如果超額完成銷售任務(wù)所發(fā)生的超額費用，應(yīng)與總經(jīng)理協(xié)商積極予以報銷。3、房地產(chǎn)企業(yè)廣告費