關(guān)于零退稅率和退稅改為免稅的

1、關(guān)于零退稅率和退稅改為免稅的出口貨物申報(bào)管理辦法自去年下半年起，國家對部分商品出口退稅率進(jìn)行了多次調(diào)整。為進(jìn)一步規(guī)范零退稅率出口貨物和免稅出口貨物的稅收管理，根據(jù)上級部門的有關(guān)要求，現(xiàn)將出口企業(yè)的出口退稅率為零和退稅改為免稅的出口貨物申報(bào)管理辦法的有關(guān)內(nèi)容明確如下：一、零退稅率的出口貨物（一）增值稅納稅申報(bào)出口企業(yè)自營或委托代理出口的出口退稅率為零的貨物，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅，所以企業(yè)對退稅率為零的出口貨物不再通過出口貨物退免稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行出口免稅申報(bào)，而是在每月增值稅納稅申報(bào)時(shí)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納增值稅，并通過綠色通道網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行納稅申報(bào)。，并將該1、出口零退稅率貨物征稅明細(xì)表企業(yè)每月對零退稅率

2、的出口貨物應(yīng)單獨(dú)逐筆填寫零退稅率出口貨物征稅明細(xì)表（見附件一）表作為增值稅納稅申報(bào)的附報(bào)資料一并報(bào)送至稅務(wù)部門。該表填寫時(shí)應(yīng)按照按一般貿(mào)易和進(jìn)料加工兩種貿(mào)易方式分別匯總申報(bào)。2、應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式（1）一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格口外匯人民幣牌價(jià)口（1+法定增值稅稅率叮法定增值稅稅率零退稅率出口貨物所耗用的國內(nèi)原材料等進(jìn)項(xiàng)稅金可以申報(bào)抵扣，無需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（2）一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式和小規(guī)模納稅人出口零退稅率貨物計(jì)算應(yīng)納增值稅公式：應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價(jià)格口外匯人民幣牌價(jià)）DD1+征收率）征收率口上述計(jì)算公式是將零退稅率的進(jìn)料加工

3、復(fù)出口收入或小規(guī)模出口收入視同內(nèi)銷收入，并按照簡易征收辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅，征收率為6%。但這部分簡易征收的出口收入，其所耗用的國內(nèi)原材料等進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出，并轉(zhuǎn)入相應(yīng)成本科目。簡易征收不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為：簡易征收不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=（出口貨物離岸價(jià)格口（1+征收率叮外匯人民幣牌價(jià)）/當(dāng)期全部銷售收入口當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅金3、具體申報(bào)辦法（1）一般貿(mào)易出口的退稅率為零的貨物，在增值稅納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照零退稅率出口貨物征稅明細(xì)表中一般貿(mào)易匯總數(shù)，直接在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)附列資料（表一）“按適用稅率征收增值稅貨物”第3行“開具普通發(fā)票”中，按17%稅率或13%稅率分別填列銷售

4、額和銷項(xiàng)稅額。系統(tǒng)在生成增值稅納稅申報(bào)主表后，上述數(shù)據(jù)會自動統(tǒng)計(jì)到增值稅納稅申報(bào)主表第2行“應(yīng)稅貨物銷售額”和第11行“銷項(xiàng)稅額”欄目內(nèi)。（2）進(jìn)料加工出口的出口退稅率為零的貨物，企（表一）“簡業(yè)應(yīng)按照零退稅率出口貨物征稅明細(xì)表中進(jìn)料加工匯總數(shù)。在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)附列資料易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì)17中”第10行“開具普通發(fā)票”按6%稅率分別填列銷售額和應(yīng)納稅額。系統(tǒng)在生成增值稅納稅申報(bào)主表后，上述數(shù)據(jù)會自動統(tǒng)計(jì)到增值稅納稅申報(bào)主表第5行“銷售額”和第21行“應(yīng)納稅額”欄目內(nèi)。對于簡易征收不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，企業(yè)應(yīng)在增值稅申報(bào)表附列資料（表二）“進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出額”中第欄“按簡

5、易征收辦法征稅貨物用”反映。（二）消費(fèi)稅納稅申報(bào)出口企業(yè)自營或委托代理出口的出口退稅率為零的貨物，若該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)稅的貨物，應(yīng)按照消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。（三）出口貨物核銷對于退稅率為零的出口貨物，企業(yè)不需要通過出口貨物退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)辦理退免稅申報(bào)。但要進(jìn)行零退稅率出口貨物的核銷。具體操作為：企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口后六個(gè)月內(nèi)，持每月納稅申報(bào)時(shí)填報(bào)的零退稅率出口貨物征稅明細(xì)表和對應(yīng)的出口商品專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單原件等紙質(zhì)資料，裝訂成冊后報(bào)送至退稅部門進(jìn)行核銷。對于出口核銷過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)資料與海關(guān)出口信息不一致的，將按規(guī)定給予補(bǔ)征稅款，并加收滯納金。（四）進(jìn)料加工手冊核銷零退

6、稅率的出口貨物貿(mào)易方式如果是進(jìn)料加工，則應(yīng)按進(jìn)料加工手冊的管理辦法對企業(yè)的進(jìn)料加工手冊進(jìn)行申報(bào)核銷，即通過出口貨物退免稅申報(bào)系統(tǒng)辦理手冊登記和手冊核銷，并提供相關(guān)的紙質(zhì)申報(bào)資料。二、由退稅改為免稅的出口貨物（一）征免稅申報(bào)出口貨物由退稅改為免稅的，企業(yè)仍應(yīng)通過出口貨物退免稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行出口免稅申報(bào)，在免稅明細(xì)數(shù)據(jù)錄入時(shí)，貿(mào)易性質(zhì)碼一律選擇“99間接出口”，“征收率”、“退稅率”和“不予抵扣稅額”均為0。企業(yè)在每月增值稅納稅申報(bào)計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)，于由退稅改為免稅的出口貨物所耗用的國內(nèi)原材料等對進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按免稅銷售額占全部銷售的比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)，并在增值稅申報(bào)表附列資料項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出額”中第14欄“免稅貨物用”進(jìn)行反映。（表二）“進(jìn)（二）出口免稅核銷由退稅改為免稅的出口貨物，企業(yè)應(yīng)按照出口貨物免稅核銷管理辦法的有關(guān)要求，在規(guī)定期限內(nèi)提供出口商品專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等紙質(zhì)資料，并填寫外商投資企業(yè)出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅核銷申請表向退稅部門辦理出口免稅核銷相關(guān)手續(xù)。（三）