標準成本制度與成本考核

1、第8章規(guī)范本錢制度8.1規(guī)范本錢制度8.2規(guī)范本錢制度與定額本錢制度之比較8.3 本錢考核.8.1規(guī)范本錢制度Standard Cost System8.1.1規(guī)范本錢制度的構成與開展8.1.2規(guī)范本錢制度的特點8.1.3規(guī)范本錢制度的優(yōu)點8.1.4實施規(guī)范本錢制度的步驟和條件8.1.5規(guī)范本錢的制定8.1.6規(guī)范本錢差別的核算和分析8.1.7規(guī)范本錢及本錢差別計算的賬務處置.8.1.1規(guī)范本錢制度的構成與開展1903年，泰羅發(fā)表，給規(guī)范本錢制度的產(chǎn)生提供了啟示1904年，美國效率工程師哈爾頓愛默森首先在美國鐵道公司運用規(guī)范本錢法1911年，美國會計師卡特哈里遜第一次設計出一套完好的規(guī)范本錢制

2、度1920年，美國會計人員與工程技術人員設計了一套將實踐本錢與規(guī)范本錢結合的方法1923年，規(guī)范本錢差別分析根本構成，規(guī)范本錢制度進入實施階段1930年，哈里遜出版一書，是世界上第一部論述規(guī)范本錢的專著.鏈接：泰羅與科學管理費雷德里克泰羅Frederick Taylor， 18561915，美國古典管理學家，科學管理的開創(chuàng)人，被管理界譽為“科學管理之父泰羅科學管理的主要內(nèi)容任務定額管理才干與任務相順應原理規(guī)范化原理差別計件付酬制方案和執(zhí)行相分別原理泰羅的管理思想“一方面是資產(chǎn)階級剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學成就.8.1.2規(guī)范本錢制度的特點預先制定規(guī)范本錢，作為員工任務

3、努力的目的和衡量實踐本錢節(jié)約或超支的尺度，進展本錢領前控制消費過程中將實踐耗費與規(guī)范耗費進展比較，及時提示和分析脫離規(guī)范的差別，并迅速采取措施加以改良，加強本錢領中控制月末將規(guī)范本錢與實踐本錢相比較，提示各本錢差別，分析差別緣由，評價業(yè)績，并制定有效措施，實現(xiàn)本錢領后控制.8.1.3規(guī)范本錢制度的優(yōu)點有利于加強員工的本錢認識有利于本錢控制有利于價錢決策有利于簡化會計任務有利于正確評價業(yè)績.8.1.4實施規(guī)范本錢制度的步驟和條件實施規(guī)范本錢制度的步驟正確制定本錢規(guī)范提示實踐耗費與本錢規(guī)范的差別積累實踐本錢資料并計算實踐本錢計算實踐產(chǎn)量的規(guī)范本錢經(jīng)過規(guī)范本錢和實踐本錢的比較，計算規(guī)范本錢差別，并分

4、析本錢差別緣由進展規(guī)范本錢及其本錢差別的賬務處置.實施規(guī)范本錢制度的條件企業(yè)具備完善的各項本錢管理根底任務企業(yè)具備健全的本錢管理組織企業(yè)具有較強的本錢認識.8.1.5 規(guī)范本錢的制定本錢規(guī)范的類型按照制定依據(jù)資料分類按照制定時間長短分類按 照 制 定水 平 分 類歷史規(guī)范本錢預期規(guī)范本錢根本規(guī)范本錢現(xiàn)行規(guī)范本錢理想規(guī)范本錢正常規(guī)范本錢.圖1：規(guī)范本錢的種類050100150200現(xiàn)實規(guī)范本錢理想規(guī)范本錢正常規(guī)范本錢.規(guī)范本錢的制定方法工程技術測算法Engineering Estimates：根據(jù)企業(yè)的機器設備、消費技術的先進程度，對產(chǎn)品消費過程中的投入產(chǎn)出比例進展估計歷史本錢推測法Observ

5、ed Behavior：根據(jù)企業(yè)前幾個月或一年的原資料、人工費用等的實踐發(fā)生數(shù)計算平均數(shù)預測法Predicted Behavior：思索未來企業(yè)內(nèi)外要素的變化對規(guī)范本錢的影響期望法Desired Behavior：反映企業(yè)管理階層對本錢耗費的期望.規(guī)范本錢各本錢工程的制定規(guī)范本錢規(guī)范耗費量規(guī)范價錢將本錢差別區(qū)分為“量差和“價差兩個部分直接資料的規(guī)范本錢：經(jīng)過工程技術部門獲得產(chǎn)品原資料耗費量，經(jīng)過供應部門獲得原資料的規(guī)范單位價錢直接人工的規(guī)范本錢：經(jīng)過“時間和動作研討，按照加工工序制定規(guī)范工時，根據(jù)人力資源部門提供的方案工資率作為規(guī)范價錢制造費用的規(guī)范本錢：以責任部門為單位，按照固定費用和變動費

6、用兩類編制費用預算，然后除以消費量預算數(shù)確定制造費用的規(guī)范分配率.8.1.6規(guī)范本錢差別的核算和分析本錢差別的性質(zhì)本錢差別，是指實踐本錢與其對應規(guī)范本錢相比的差額有利差別：實踐本錢低于規(guī)范本錢不利差別：實踐本錢超越規(guī)范本錢本錢差別的核算個分析是本錢控制的中心環(huán)節(jié)，有助于實現(xiàn)有效的本錢管理有利差別和不利差別，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號，絕不能作為運營決策的根據(jù).本錢差別分析的通用方式本錢差別的計算本錢差別實踐本錢規(guī)范本錢實踐價錢實踐數(shù)量規(guī)范價錢規(guī)范數(shù)量PPQQPQPQQPPQ其中， PQ，代表純數(shù)量差別 QP，代表純價錢差別 PQ，代表混合差別.本錢差別的圖示純 價 格 差 異混合差異標 準 成 本

7、純數(shù)量差異規(guī)范價錢實踐價錢規(guī)范數(shù)量實踐數(shù)量.本錢差別的分解：由于價錢差別經(jīng)常表現(xiàn)為不可控要素，而數(shù)量差別那么是本錢控制的重點，所以通常是將混合差別全部包括在價錢差別之中如以下圖所示數(shù)量差別 P QQQPQ價錢差別 QPPQ QQ P價 格 差 異標 準 成 本數(shù)量差異本錢差別的分解順序：先數(shù)量差別，后價錢差別.規(guī)范本錢差別分類圖示 價錢差別實踐價錢和規(guī)范價錢之間的差別規(guī)范本錢差別 數(shù)量差別 實踐數(shù)量和規(guī)范數(shù)量之間的差別.直接資料本錢差別的計算及分析直接資料本錢差別是指直接資料實踐本錢與其規(guī)范本錢的差別，它由直接資料數(shù)量差別和直接資料價錢差別兩部分組成直接資料本錢差別實踐資料本錢規(guī)范資料本錢實踐

8、資料價錢實踐數(shù)量規(guī)范資料價錢規(guī)范數(shù)量直接資料數(shù)量差別：由于直接資料實踐用量與其規(guī)范用量的差別而導致的直接資料本錢差別直接資料數(shù)量差別實踐耗費量規(guī)范耗費量資料規(guī)范價錢其中，實踐耗費量根據(jù)領、退料憑證以及原資料盤存資料計算規(guī)范耗費量實踐產(chǎn)量單位規(guī)范耗費量.直接資料價錢差別：由于直接資料實踐價錢與其規(guī)范價錢的差別而導致的直接資料本錢差別 直接資料價錢差別資料實踐價錢資料規(guī)范價錢實踐購入量輸入法資料實踐價錢資料規(guī)范價錢實踐耗費量輸出法直接資料數(shù)量差別分析：消費技術上的產(chǎn)品設計變卦；制造方法改動；機器設備性能；資料本身問題；工人操作和技術程度；加工搬運中損壞等直接資料價錢差別分析：市場價錢；采購地點；運

9、輸方式；運輸途中損耗率等.例1：直接資料差別的計算資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 8 000件，領用A種資料32 000千克，其實踐價錢為每千克40元。該產(chǎn)品A資料的用量規(guī)范為3千克，規(guī)范價錢為每千克45元要求：計算甲產(chǎn)品資料本錢差別解答：資料本錢差別32 000408 000345200 000元其中：資料數(shù)量差別32 0008 000345360 000元資料價錢差別4045 32 000160 000元 .直接人工差別的計算及分析直接人工差別，是指實踐產(chǎn)量的規(guī)范人工與實踐人工的差額，包括直接人工效率差別和工資率差別直接人工本錢差別實踐人工本錢規(guī)范人工本錢實踐工資率實踐工時規(guī)范工資率規(guī)范工時直

10、接人工效率差別數(shù)量差別直接人工效率差別實踐工時規(guī)范工時規(guī)范工資率工資率差別 價錢差別工資率差別實踐工資率規(guī)范工資率實踐工時.直接人工效率差別分析：機器設備、資料質(zhì)量和制造方法改動以及設計不當?shù)瓤陀^緣由；工人技術的熟練程度、勞動紀律和勞動態(tài)度等客觀緣由工資率差別分析：工資調(diào)整、工資計算方法的改動和工人級別構造的變化，以及獎金和工資性質(zhì)津貼的變動.直接人工效率差別圖示不利的直接人工效率差別職工技能問題資料質(zhì)量問題機器設備問題職工監(jiān)督問題.例2直接人工差別的計算資料：某企業(yè)本月消費甲產(chǎn)品8 000件，實踐工時 10 000小時，實踐應付直接工資 110 000元。該產(chǎn)品工時規(guī)范為每件1.5小時，規(guī)范

11、工資率為每小時10.80元要求：計算甲產(chǎn)品直接人工差別解答：直接人工差別110 0008 0001.510.8019 600元其中：直接人工效率差別10 0008 0001.510.8021 600元工資率差別110 00010 00010.8010 0002 000元.變動制造費用差別的計算及分析制造費用的差別計算普通分為變動制造費用和固定制造費用兩方面進展分析變動制造費用，是指實踐產(chǎn)量變動制造費用規(guī)范數(shù)與實踐數(shù)之間的差額，包括效率差別和耗費差別也稱分配率差別或預算差別兩部分變動制造費用差別實踐變動制造費用實踐產(chǎn)量規(guī)范工時變動制造費用預算分配率變動性制造費用效率差別數(shù)量差別變動制造費用效率差

12、別實踐工時實踐產(chǎn)量規(guī)范工時變動制造費用預算分配率變動性制造費用耗費差別價錢差別變動制造費用耗費差別實踐變動制造費用實踐工時變動制造費用預算分配率.例3變動制造費用差別的計算資料：某企業(yè)本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品8 000件，實踐發(fā)生變動制造費用 40 000元。實踐工時為10 000小時，工時規(guī)范為1.5小時，規(guī)范費用分配率為每小時3.60元。 要求：計算甲產(chǎn)品變動制造費用的差別解答：變動制造費用差別40 0008 0001.53.603 200元其中：變動制造費用效率差別10 0008 0001.53.607 200元變動制造費用耗費差別40 00010 0003.60=4 000元.固定制造費用差別的

13、計算及分析固定制造費用差別，是指實踐產(chǎn)量的固定制造費用規(guī)范數(shù)與實踐數(shù)之間的差別，包括雙要素分析和三要素分析兩種固定制造費用差別實踐固定制造費用實踐產(chǎn)量規(guī)范工時固定制造費用預算分配率雙要素分析：包括產(chǎn)量差別和耗費差別固定制造費用產(chǎn)量差別數(shù)量差別預算產(chǎn)量規(guī)范工時實踐產(chǎn)量規(guī)范工時固定制造費用預算分配率固定制造費用耗費差別價錢差別實踐固定制造費用預算產(chǎn)量規(guī)范工時固定制造費用預算分配率.例4固定制造費用差別的計算雙要素分析資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品實踐投產(chǎn)8 000件，預算產(chǎn)量為 10 400件，實踐固定制造費用為 190 000元。工時規(guī)范為1.5小時，規(guī)范費用分配率為12元 要求：采用雙要素分析法計算甲

14、產(chǎn)品固定制造費用的差別解答：固定制造費用差別190 0008 0001.51246 000元其中：固定制造費用產(chǎn)量差別10 4001.58 0001.51243 200元固定制造費用耗費差別190 00010 4001.5122 800元.三要素分析：將產(chǎn)量差別劃分為效率差別和消費才干利用差別，所以包括效率差別、消費才干利用差別和耗費差別三種效率差別數(shù)量差別實踐工時規(guī)范工時固定制造費用預算分配率消費才干利用差別數(shù)量差別預算工時實踐工時固定制造費用預算分配率耗費差別價錢差別實踐固定制造費用預算固定制造費用.例5固定制造費用差別的計算三要素分析資料：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品實踐投產(chǎn)8 000件，預算產(chǎn)量為

15、 10 400件，實踐固定制造費用為 190 000元。實踐工時為10 000小時，工時規(guī)范為1.5小時，規(guī)范費用分配率為12元 要求：采用三要素分析法計算甲產(chǎn)品固定制造費用的差別解答：固定制造費用差別190 0008 0001.51246 000元其中：效率差別10 0008 0001.5 1224 000元消費才干利用差別10 4001.510 0001267 200元耗費差別190 00010 4001.5122 800元.雙要素和三要素分析方法的比較：采用三差別分析法，可以更好的闡明消費才干利用程度和消費效率高低所導致的本錢差別情況，并且便于分清責任。才干差別的責任普通在于管理部門，而

16、效率差別的責任那么往往在于消費部門 制造費用差別分析效率差別分析：消費工人勞動效率差別所導致消費才干利用差別分析：機器缺點；勞動力缺乏；暫時停工待料；消費組織不善；工人技術程度；季節(jié)變動；停電和消費義務不飽和等耗費差別分析：按費用明細工程逐項加以比較分析.規(guī)范本錢差別圖示項目分類項目分類項目分類直接材料數(shù)量差異直接人工效率差異變動制造費用效率差異價格差異工資率差異耗費差異項目分類雙因素三因素固定制造費用產(chǎn)量差異效率差異生產(chǎn)能力利用差異耗費差異耗費差異.8.1.7規(guī)范本錢及本錢差別計算的賬務處置規(guī)范本錢制度的賬務處置特點“原資料、“消費本錢、“庫存商品各科目都按規(guī)范本錢記賬實踐發(fā)生的本錢同規(guī)范本

17、錢相比，產(chǎn)生的差別按其性質(zhì)設置不同的差別科目，記錄和反映各自的差別額，詳細包括：“資料價錢差別、“資料數(shù)量差別、 “工資效率差別、“工資分配率差別、“變動費用效率差別、“變動費用耗費差別、“固定費用效率差別、“固定費用消費才干利用差別和“固定費用耗費差別等，借方登記不利差別，貸方登記有利差別自“庫存商品科目貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務本錢科目借方的產(chǎn)品銷售本錢按規(guī)范本錢入賬.規(guī)范本錢差別的賬務處置方法將規(guī)范本錢差別結轉(zhuǎn)至下期：只能在年度中間選用，因此不常用將規(guī)范本錢差別在存貨或銷售本錢之間按比例分攤：假設企業(yè)期末存貨以及銷售本錢欲反映實踐本錢，那么期末需求將規(guī)范本錢差別在存貨以及銷售本錢之間按比例分攤，

18、下期期初再將存貨恢復為規(guī)范本錢例6將規(guī)范本錢差別轉(zhuǎn)入損益或銷售本錢科目：該法將本期的規(guī)范本錢差別全部由當期已銷售產(chǎn)品承當，全部結轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務本錢或“本年利潤科目，如為不利差別，那么會添加當期銷售本錢，減少當期損益，相反，如為有利差別，那么會減少當期銷售本錢，添加當期損益例7.例6規(guī)范差本差別在存貨和銷售本錢之間分配資料：A公司規(guī)范本錢差別資料中的有利差別包括：資料價錢差別1 000元，工資分配率差別500元；不利差別包括：資料數(shù)量差別1 200元，工資效率差別800元，制造費用效率差別1 100元，制造費用耗費差別600元，存貨和銷售本錢的規(guī)范本錢資料如表1所示要求：將本期規(guī)范本錢差別在存貨

19、和銷售本錢之間分配.表1 A公司存貨及銷售本錢規(guī)范本錢資料表項 目材 料工 資制造費用合 計金 額金 額金 額金 額在產(chǎn)品2 50025750151 020154 27019.59產(chǎn)成品2 200221 250251 700255 15023.62銷售成本5 300533 000604 0806012 38056.79合 計10 0001005 0001006 80010021 800100.表2規(guī)范本錢差別分配表差異項目在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售成本合 計材料耗用價格差異2502205301 000材料數(shù)量差異3002646361 200工資分配率差異75125300500工資效率差異12020048

20、0800制造費用預算差異90150360600制造費用效率差異1652756601 100差異合計3505441 3062 2001 00025%.A公司規(guī)范本錢差別賬務處置期末分配規(guī)范本錢差別時：借：消費本錢 350庫存商品 544主營業(yè)務本錢 1 306資料價錢差別 1 000工資分配率差別 500貸：資料數(shù)量差別 1 200工資效率差別 800制造費用耗費差別 600制造費用效率差別 1 100 .下期期初恢復存貨規(guī)范本錢時借：資料數(shù)量差別 564 工資效率差別 320 制造費用耗費差別 240 制造費用效率差別 440 貸：資料價錢差別 470 工資分配率差別 200 消費本錢 350

21、庫存商品 544 .例7規(guī)范本錢差別結轉(zhuǎn)至銷貨本錢或當期損益資料：A公司規(guī)范本錢差別資料中的有利差別包括：資料價錢差別1 000元，工資分配率差別500元；不利差別包括：資料數(shù)量差別1 200元，工資效率差別800元，制造費用效率差別1 100元，制造費用耗費差別600元，存貨和銷售本錢的規(guī)范本錢資料如表1所示要求：將本期規(guī)范本錢差別全部結轉(zhuǎn)至銷貨本錢或當期損益.A公司規(guī)范本錢差別結轉(zhuǎn)賬務處置借：主營業(yè)務本錢/本年利潤 2 200 資料價錢差別 1 000工資分配率差別 500貸：資料數(shù)量差別 1 200工資效率差別 800制造費用效率差別 1 100制造費用耗費差別 600.8.2規(guī)范本錢制

22、度與定額本錢制度之比較“消費本錢科目記錄內(nèi)容不同：定額本錢制度下“消費本錢按實踐本錢反映；規(guī)范本錢制度下“消費本錢按規(guī)范本錢反映本錢差別反映方式不同：定額本錢制度下本錢差別按本錢工程反映，沒有按緣由進一步劃分；規(guī)范本錢制度下本錢差別按產(chǎn)生緣由進一步劃分產(chǎn)品本錢的反映方式不同：定額本錢制度下要計算各種產(chǎn)品的實踐本錢，任務量較大；規(guī)范本錢制度下部要求計算各種產(chǎn)品的實踐本錢本錢差別的處置方法不同：定額本錢制度下本錢差別普通要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配；而規(guī)范本錢制度下本錢差別普通全部由銷售本錢負擔. 二、本錢考核本錢考核是經(jīng)過報告期本錢完成數(shù)額與預算目的、定額目的、方案目的進展比較，來評價本錢管理任

23、務成果及其程度的一項管理任務?？己说谋惧X目的，是“責任本錢，而不是傳統(tǒng)的“產(chǎn)品本錢。為了計算責任本錢，必需先把本錢按其可控性分為“可控本錢與“不可控本錢兩類。.所謂的“可控本錢通常應符合以下三個條件：本錢中心有方法知道將發(fā)生什么性質(zhì)的耗費；本錢中心有方法計量它的耗費；本錢中心有方法控制并調(diào)理它們的耗費。 凡不符合以上三條件的，即為“不可控本錢。而屬于某本錢中心的各項可控本錢之和，即構成該中心的責任本錢。平常應根據(jù)其實踐發(fā)生數(shù)記入各該本錢中心帳戶內(nèi)。.一責任本錢概述 1、責任本錢與可控本錢 任何本錢中心的責任本錢必需是該中心的可控本錢，就最低基層的本錢中心(如個人或班組)來說，它的可控本錢工程之和，即為該中心的責任本錢。 但是基層以上的本錢中心，它的責任本錢就要包括兩個部分： 一是該中心的可控本錢工程之和； 二是下屬單位轉(zhuǎn)上來的責任本錢。 這里還應指出：一個本錢中心的可控本錢，往往是另一個本錢中心的不可控本錢；