模塊二十七外幣折算趙青松校對

1、模塊二十七 外幣折算本模塊內(nèi)容記賬本位幣的確定外幣交易的會計(jì)處理外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 一、記賬本位幣的概念 企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。第一節(jié)記賬本位幣的確定二、記賬本位幣的確定企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格的貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣收入的結(jié)算貨幣

2、支出的結(jié)算貨幣實(shí)務(wù)中，企業(yè)選定記賬本位幣，通常應(yīng)綜合考慮第一和第二兩項(xiàng)因素，而不是僅考慮其中一項(xiàng)，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營活動往往是收支并存的。在有些情況下，企業(yè)根據(jù)收支情況（第一和第二兩項(xiàng)因素）難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動獲得的資金或保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)時所使用的貨幣，進(jìn)行綜合分析后做出判斷?！纠}】國內(nèi)A公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過70%的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口，以歐元計(jì)價。如果A公司生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70%以上的人工成本以歐元在歐盟市場采購?？纱_定A公司的記賬本位幣是歐元。【例題】A公司的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等100%以上在國內(nèi)采購并以人

3、民幣計(jì)價，100%的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口，以歐元計(jì)價。A公司的記賬本位幣應(yīng)選擇歐元還是人民幣？需要結(jié)合第三項(xiàng)因素予以確定。如果A公司取得的歐元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接換成了人民幣存款，且A公司對歐元波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進(jìn)行了套期保值，從“保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣”角度，A公司可以確定其記賬本位幣為人民幣?！纠}】A公司為國內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機(jī)器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國內(nèi)出售。如何確定記賬本位幣？需要考慮第三項(xiàng)因素。假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亞某銀行借款1

4、0億澳元，期限為20年，該借款是A公司當(dāng)期流動資金凈額的4倍。由于原材料采購以澳元結(jié)算，且企業(yè)經(jīng)營所需要的營運(yùn)資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，從“融資活動獲得的資金”角度，A公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣?！纠}單選題】企業(yè)在選擇記賬本位幣時，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（）。A.納稅使用的貨幣B.母公司的記賬本位幣C.注冊地使用的法定貨幣D.主要影響商品銷售價格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣【正確答案】D【例題單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)在選擇其記賬本位幣時不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）。A.融資活動獲得的貨幣B.上交所得稅時使用的貨幣C.主要影響商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣D.主要影響

5、商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣【正確答案】B三、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定1.境外經(jīng)營的含義有兩個方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。境外經(jīng)營與本企業(yè)的關(guān)系：子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)其記賬本位幣與本企業(yè)的記賬本位幣是否不同確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)2.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境

6、外經(jīng)營活動中占有較大比重境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)【例題多選題】在確定境外經(jīng)營(子公司)的記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A.相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強(qiáng)的自主性B.境外經(jīng)營活動中與母公司交易占其交易總量的比重C.境外經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量D.境外經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)【正確答案】 ABCD【例題多選題】下列各項(xiàng)中，表述不正確的有（）。A.境外經(jīng)營一定是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)等B.企業(yè)

7、在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，即使采用不同于本企業(yè)的記賬本位幣，也不視同境外經(jīng)營C.境外經(jīng)營僅指設(shè)在境外的企業(yè)，與記賬本位幣無關(guān)D.境外經(jīng)營，可以自行設(shè)置任意一種貨幣為記賬本位幣【正確答案】 ABCD【答案解析】 企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營，因此選項(xiàng)A、B不正確。四、記賬本位幣的變更企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本

8、位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計(jì)量的歷史成本。由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額。企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重大變化，并應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由?！纠}單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)變更記賬本位幣會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.記賬本位幣變更日所有者權(quán)益項(xiàng)目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣B.記賬本位幣變更日資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目按照當(dāng)日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣C.記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的利潤表項(xiàng)目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣D.記賬本位幣變更當(dāng)年年初至變更日的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯

9、率折算為變更后的記賬本位幣【正確答案】B【答案解析】企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。第二節(jié)外幣交易的會計(jì)處理會計(jì)處理原則1.交易發(fā)生日（1）對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。（2）外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（3）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入

10、資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額?！咎崾尽考雌趨R率是相對于遠(yuǎn)期匯率而言的，遠(yuǎn)期匯率是在未來某一日交付時的結(jié)算價格。即期匯率一般指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。例如，以美元兌人民幣的周平均匯率為例，假定美元兌人民幣每天的即期匯率為：周一7.8，周二7.9，周三8.1，周四8.2，周五8.15，周平均匯率為(7.87.98.18.28.15)58.03。2.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日（1）貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折

11、算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)算日：匯兌差額外幣債權(quán)債務(wù)賬戶余額結(jié)算時采用的貨幣結(jié)算日匯率資產(chǎn)負(fù)債表日：匯兌差額（外幣賬戶期初余額本期增加額本期減少額）期末匯率（人民幣賬戶期初余額本期增加額本期減少額）貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期投資等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。（2）非貨幣性項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量

12、的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票；基金)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的是（）。A.應(yīng)付賬款B.預(yù)收款項(xiàng)C.長期應(yīng)收款D.持有至到期投資【正確答案】B【答案解析】預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。因?yàn)槠渫ǔＪ且云髽I(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算。不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債?！舅伎碱}】下列項(xiàng)目可能屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的有？ 會計(jì)科目外幣貨幣性項(xiàng)目持有至到期投資交易性金融資產(chǎn)可

13、供出售金融資產(chǎn)（股權(quán)）可供出售金融資產(chǎn)（債權(quán)）存貨應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬長期應(yīng)收款預(yù)收賬款預(yù)付賬款1.外幣兌換業(yè)務(wù)（1）賣出外幣時借：銀行存款人民幣【外幣金額銀行買入價】 財(cái)務(wù)費(fèi)用【差額】 貸：銀行存款外幣【外幣金額即期匯率】（2）買入外幣時借：銀行存款外幣【外幣金額即期匯率】 財(cái)務(wù)費(fèi)用【差額】 貸：銀行存款人民幣【外幣金額銀行賣出價】會計(jì)處理【例題】乙公司8月6日發(fā)生以下業(yè)務(wù)，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元6.05元人民幣，中間價為1美元6.06元人民幣。賣出價為1美元6.07元人民幣。將100萬美元到銀行兌換為人民幣以人民幣購買100萬美元借：銀行存款人民幣（1006.05）605財(cái)務(wù)費(fèi)用 1

14、貸：銀行存款美元 （1006.06）606 借：銀行存款美元（1006.06）606財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：銀行存款人民幣（1006.07）607【注意1】不管買入外幣還是賣出外幣，銀行一定會產(chǎn)生匯兌收益，對于企業(yè)來講一定是產(chǎn)生匯兌損失?！咀⒁?】外幣兌換業(yè)務(wù)平時就會產(chǎn)生匯兌損益，而不是等到資產(chǎn)負(fù)債表日才產(chǎn)生匯兌損益。2.接受外幣資本投資（1）交易發(fā)生日，不產(chǎn)生外幣資本折算差額借：銀行存款外幣【外幣金額交易發(fā)生日即期匯率】貸：實(shí)收資本（股本）資本公積資本溢價（股本溢價）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日核算匯兌差額借：銀行存款外幣【外幣金額（資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率交易發(fā)生日即期匯率）】貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用【匯兌差額，或借記】【例

15、題單選題】甲股份有限公司根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元6.04元人民幣。2014年8月1日，第一次收到外商投入資本1 000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元6.03元人民幣；2015年1月31日，第二次收到外商投入資本1 000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元6.06元人民幣。2015年1月末甲公司“股本”科目期末余額為（）萬元人民幣。A.12080 B.6060C.6030D.12090【正確答案】D【答案解析】“股本”科目期末余額1 0006.031 0006.0612 090（萬元人民幣）2014年8月1日，第一次收到外幣資本時：借：銀行存款美元

16、 （1 0006.03）6 030貸：股本 6 0302015年1月31日，第二次收到外幣資本時：借：銀行存款美元 （1 0006.06）6 060貸：股本6 060【注意】“股本”屬于非貨幣性項(xiàng)目，不需要計(jì)算匯兌差額。 3.購入資產(chǎn)形成應(yīng)付賬款外幣賬戶（1）交易發(fā)生日借：庫存商品/固定資產(chǎn)等【外幣貨款交易發(fā)生日即期匯率】 貸：應(yīng)付賬款外幣【外幣貨款交易發(fā)生日即期匯率】（2）資產(chǎn)負(fù)債表日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 貸：應(yīng)付賬款外幣【或做相反分錄】【提示】應(yīng)付賬款外幣賬戶的匯兌差額外幣貨款（資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率交易發(fā)生日即期匯率），若金額為正，表示匯兌損失；若金額為負(fù)，則表示匯兌收益。（3）結(jié)算日以外

17、幣結(jié)算借：應(yīng)付賬款外幣【按其賬面余額】 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額【差額，或貸記】 貸：銀行存款外幣【外幣貨款結(jié)算日即期匯率】以人民幣結(jié)算借：應(yīng)付賬款外幣【按其賬面余額】 財(cái)務(wù)費(fèi)用【差額，或貸記】 貸：銀行存款人民幣【外幣貨款結(jié)算日銀行賣出價】【例題】A公司按月計(jì)算匯兌損益。2015年3月20日，A公司向國外購入固定資產(chǎn)（不需要安裝），根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計(jì)100萬美元，貨到后20日內(nèi)A公司付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元6.03元人民幣。增值稅稅率為17%，增值稅額102.51萬元人民幣已經(jīng)支付。3月20日（交易日）借：固定資產(chǎn) （1006.03）603應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102.51

18、貸：應(yīng)付賬款美元 （1006.03）603銀行存款人民幣 102.51（2）3月31日的即期匯率為1美元6.04元人民幣。應(yīng)付賬款匯兌差額100（6.046.03）1（萬元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1貸：應(yīng)付賬款美元 1 （3）假定4月3日，A公司以美元存款付清所有貨款（即結(jié)算日）。當(dāng)日的即期匯率為1美元6.05元人民幣。借：應(yīng)付賬款美元（1006.04）604【賬面余額】財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 1貸：銀行存款美元 （1006.05）605 （4）假定4月3日，A公司以人民幣存款付清所有貨款。當(dāng)日的銀行賣出價為1美元6.07元人民幣。借：應(yīng)付賬款美元604【賬面余額】 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 3貸：銀行存

19、款人民幣（1006.07）607 4.銷售貨物形成應(yīng)收賬款外幣賬戶（1）交易發(fā)生日借：應(yīng)收賬款外幣【外幣貨款交易發(fā)生日即期匯率】 貸：主營業(yè)務(wù)收入【外幣貨款交易發(fā)生日即期匯率】（2）資產(chǎn)負(fù)債表日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 貸：應(yīng)收賬款外幣【或做相反分錄】【提示】應(yīng)收賬款外幣賬戶的匯兌差額外幣貨款（資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率交易發(fā)生日即期匯率），若金額為正，表示匯兌收益；若金額為負(fù)，則表示匯兌損失?！纠}】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。213年4月10日，向國外丙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)800000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元8.87人民幣元。假定不考慮增值稅

20、等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。甲公司賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款丙公司（歐元）7096000（8000008.87）貸：主營業(yè)務(wù)收入出口商品 7096000213年4月30日，甲公司仍未收到丙公司購貨款，當(dāng)日的即期匯率為1歐元9.08人民幣元。則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣7264000人民幣元（8000009.08），與其原記賬本位幣之差額168000人民幣計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款丙公司（歐元）168000 800000（9.088.87） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 168000（3）結(jié)算日以外幣結(jié)算借：銀行存款外幣【外幣貨款結(jié)

21、算日即期匯率】 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額【差額，或貸記】 貸：應(yīng)收賬款外幣【按其賬面余額】收到貨款兌換成人民幣后直接存入銀行借：銀行存款人民幣【外幣貨款結(jié)算日銀行買入價】 財(cái)務(wù)費(fèi)用【差額，或貸記】 貸：應(yīng)收賬款外幣【按其賬面余額】假定213年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣直接存入銀行，當(dāng)日銀行的歐元買入價為1歐元9.28人民幣元。甲公司賬務(wù)處理為：借：銀行存款銀行（人民幣） 7424000（8000009.28） 貸：應(yīng)收賬款丙公司（歐元）7264000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額1600005.取得外幣借款（1）交易發(fā)生日借：銀行存款外幣【外幣借款本金交易發(fā)生日即期匯率】貸：短期借款/長期借款外幣【同借

22、方】（2）資產(chǎn)負(fù)債表日借：短期借款/長期借款外幣貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額【或做相反分錄】【提示】短期借款/長期借款外幣賬戶的匯兌差額外幣賬戶余額（資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率交易發(fā)生日即期匯率），若金額為正，表示匯兌損失；若金額為負(fù)，則表示匯兌收益。（3）結(jié)算日以人民幣歸還借：短期借款/長期借款外幣【按其賬面余額】 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額【或貸記】 貸：銀行存款人民幣【外幣賬戶余額結(jié)算日銀行賣出價】以外幣歸還借：短期借款/長期借款外幣【按其賬面余額】 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額【或貸記】 貸：銀行存款外幣【外幣賬戶余額結(jié)算日即期匯率】【例題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。213年2月4日，

23、從銀行借入200000英鎊，期限為6個月，年利率為5%（等于實(shí)際利率），借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1英鎊9.83人民幣元。 【分析】甲公司賬務(wù)處理為：借：銀行存款銀行（英鎊）1966000（2000009.83）貸：短期借款銀行（英鎊）1966000假定213年2月28日即期匯率為1英鎊9.75人民幣元，則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“短期借款銀行（英鎊）”采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣1950000人民幣元（2000009.75），與其原記賬本位幣之差額16000人民幣元計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司賬務(wù)處理為：借：短期借款銀行（英鎊）16000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額1600

24、0213年8月4日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價為1英鎊11.27人民幣元，假定借款利息在到期歸還本金時一并支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息5000英鎊（2000005%/126），按當(dāng)日英鎊賣出價折算為人民幣為56350（500011.27）。假定213年7月31日的即期匯率為1英鎊9.75人民幣元。甲公司賬務(wù)處理為：借：短期借款銀行（英鎊） 1950000財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 304000貸：銀行存款銀行（人民幣）2254000（20000011.27）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用 56350（500011.27）貸：銀行存款銀行（人民幣）56350 6.購入外幣金融資產(chǎn)（1）購入交易性金融

25、資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動和因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額不進(jìn)行區(qū)分，均計(jì)入當(dāng)期損益。借：公允價值變動損益【包含公允價值變動和匯率變動兩方面的影響】 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動【或做相反分錄】【例題】國內(nèi)甲公司2013年12月10日以每股3美元的價格購入乙公司B股100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元6.03元人民幣，款項(xiàng)已付。2013年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?.5美元，當(dāng)日匯率為1美元6.04元人民幣。2014年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價每股2.6美元全部售出，當(dāng)日匯率為1美元6.05元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響

26、?！痉治觥?013年12月10日，購入股票借：交易性金融資產(chǎn)成本（31006.03）1809 貸：銀行存款美元18092013年12月31日公允價值變動損益2.51006.041809299（萬元人民幣）借：公允價值變動損益299 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 2992014年1月10日出售借：銀行存款美元（2.61006.05）1573 投資收益236 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動299 貸：交易性金融資產(chǎn)成本1809 公允價值變動損益299（2）購入可供出售金融資產(chǎn)外幣可供出售債務(wù)工具，公允價值變動計(jì)入其他綜合收益，因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸

27、：其他綜合收益【或做相反分錄】借：可供出售金融資產(chǎn)成本 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用【或做相反分錄】【例題】國內(nèi)甲公司2013年1月2日以外幣存款1000萬美元購入按年付息的美元債券并劃分為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元6.03元人民幣，面值為1000萬美元，票面利率為5%，2013年12月31日公允價值為1100萬美元，當(dāng)日匯率為1美元6.04元人民幣?！痉治觥抠徣霑r和期末計(jì)息時借：可供出售金融資產(chǎn)成本（美元）6030 貸：銀行存款美元（10006.03）6030借：應(yīng)收利息（10005%6.04）302 貸：投資收益3022013年12月31日計(jì)算公允價值變動和匯兌差額公允價值變動（11001000）

28、6.04604（萬元）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（美元）604 貸：其他綜合收益604匯兌差額1000（6.046.03）50（6.046.04）10（萬元）借：可供出售金融資產(chǎn)成本（美元）10 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10外幣可供出售權(quán)益工具，公允價值變動和因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額均計(jì)入其他綜合收益。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：其他綜合收益【或做相反分錄】【例題】國內(nèi)甲公司2013年12月10日以每股3美元的價格購入乙公司B股100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元6.03元人民幣，款項(xiàng)已付。2013年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?.5美元，當(dāng)日

29、匯率為1美元6.04元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。【分析】2013年12月10日，購入股票：借：可供出售金融資產(chǎn)成本（31006.03）1809 貸：銀行存款美元18092013年12月31日公允價值變動2.51006.041809299（萬元人民幣）借：其他綜合收益299 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 299可供出售金融資產(chǎn)（股票）匯率變動公允價值變動其他綜合收益其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)（債券）匯率變動公允價值變動其他綜合收益財(cái)務(wù)費(fèi)用權(quán)益工具投資對于匯率的變動和股票市價的變動不進(jìn)行區(qū)分 可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)計(jì)入公允價值變動損益計(jì)入其他綜合收益【總結(jié)】7.以外幣購入存貨

30、計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。【例題單選題】甲公司按年計(jì)算匯兌損益。2014年10月2日，從德國采購國內(nèi)市場尚無的A商品100萬件，每件價格為10歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元8.15元人民幣。2014年12月31日，尚有10萬件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價格降至8歐元。12月31日的即期匯率是1歐元8.17元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。甲公司計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。A. 161.4B.140C.28

31、4D.0【正確答案】A【答案解析】10月2日，購入A商品：借：庫存商品A （100108.15） 8 150貸：銀行存款歐元8 15012月31日，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備：成本10108.15可變現(xiàn)凈值1088.17161.4（萬元人民幣）借：資產(chǎn)減值損失 161.4 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 161.4【例題單選題】下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（）。A.應(yīng)收賬款 B.交易性金融資產(chǎn)C.短期借款 D.可供出售權(quán)益工具投資【正確答案】D【答案解析】選項(xiàng)A，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；選項(xiàng)B，記入“公允價值變動損益”；選項(xiàng)C，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；選項(xiàng)D，記入“其他綜合收益”?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中

32、，不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（）。A.接受投資收到的外幣B.購入原材料應(yīng)支付的外幣C.取得借款收到的外幣D.銷售商品應(yīng)收取的外幣【正確答案】A【答案解析】企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算?！纠}判斷題】以成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值是以外幣確定的，則在計(jì)算存貨期末價值時，仍然采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。（）【正確答案】 錯【答案解析】 如果其可變現(xiàn)凈值是以外幣確定的，則在計(jì)算存貨期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記

33、賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價值?！纠}多選題】下列外幣交易中，在交易發(fā)生日進(jìn)行初始確認(rèn)時會產(chǎn)生匯兌差額的有（）。A.企業(yè)將外幣出售給銀行B.企業(yè)從銀行買入外幣C.收到投資者投入的外幣資本D.從銀行借入外幣借款【正確答案】 AB【答案解析】 企業(yè)外幣購銷業(yè)務(wù)、外幣借貸業(yè)務(wù)和外幣投入資本業(yè)務(wù)，平時不產(chǎn)生匯兌差額，只有在期末調(diào)整時可能會產(chǎn)生匯兌差額。而外幣兌換業(yè)務(wù)，平時就可能會產(chǎn)生匯兌差額。【例題】 A有限責(zé)任公司（以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2011年6月30日市場匯率為1美元6.25元人民幣。2011年6

34、月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：項(xiàng)目外幣（美元）金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款100 0006.25625 000應(yīng)收賬款500 0006.253 125 000應(yīng)付賬款200 0006.251 250 000A公司2011年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)：（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本500 000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元6.24 元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。（2）7月18日，進(jìn)口一臺不需安裝的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價款400 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元6.23元人民幣。（3）7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計(jì)200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元6.22元人民

35、幣，款項(xiàng)尚未收到。（4）7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1美元6.21元人民幣。（5）7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元6.20 元人民幣。（6）假定不考慮上述交易中的相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；（2）分別計(jì)算7月末各外幣項(xiàng)目的匯兌損益，并列出計(jì)算過程；（3）編制期末外幣賬戶匯兌損益的會計(jì)分錄?！菊_答案】（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄借：銀行存款美元 3 120 000（500 0006.24）貸：實(shí)收資本 3 120 000借：固定資產(chǎn) 2 492 000

36、（400 0006.23）貸：應(yīng)付賬款美元 2 492 000 借：應(yīng)收賬款美元 1 244 000（200 0006.22）貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 244 000 借：應(yīng)付賬款美元1 250 000 （200 0006.25）貸：銀行存款美元1 242 000 （200 0006.21） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 000 借：銀行存款美元1 860 000 （300 0006.20） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000 貸：應(yīng)收賬款 1 875 000 （300 0006.25）（2） 分別計(jì)算7月末各外幣項(xiàng)目的匯兌損益銀行存款匯兌損益金額700 0006.2（625 0003 120 0001 242 0001 860 000）23 000（元人民幣） 應(yīng)收賬款匯兌損益金額400 0006.2（3 125 0001 244 0001 875 000）14 000（元人民幣）應(yīng)付賬款匯兌損益金額400 0006.2（1 250 0002 492 0001