制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算

1、第四章制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算 第一節(jié) 會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制1一、權(quán)責(zé)發(fā)生制1. 定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入費(fèi)用以計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。 確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用等的標(biāo)準(zhǔn)為：應(yīng)收應(yīng)付。2 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入的確認(rèn)： 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入處理（見(jiàn)圖1）；圖1 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未 收到款項(xiàng)的收入的確認(rèn)3圖2 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)不屬于當(dāng)期收入但已 收到款項(xiàng)的收入的確認(rèn)預(yù)收款時(shí)不確認(rèn)為收入，而確認(rèn)為負(fù)債實(shí)際提供產(chǎn)品時(shí)，確認(rèn)為提供產(chǎn)品期間（4、5、6三個(gè)月）的收入 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入的確認(rèn)： 凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期

2、收到，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入處理（見(jiàn)圖2） 。4 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)： 凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用處理（見(jiàn)圖3）；圖3 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)但未支付款項(xiàng)的費(fèi)用的確認(rèn)雖然實(shí)際付款，但沒(méi)有承擔(dān)費(fèi)用的義務(wù)由于使用借款，38月各月都應(yīng)承擔(dān)利息費(fèi)用5圖4 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期已經(jīng)付款但當(dāng)期 不應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用的確認(rèn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)： 凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用處理（見(jiàn)圖4）。62.設(shè)定意義 解決了將實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用在什么時(shí)間入賬的問(wèn)題。 合理的計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成果。7 二、 收付實(shí)現(xiàn)制

3、企業(yè)以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入費(fèi)用以計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。 收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定在4月實(shí)際收到貨款。全部計(jì)算為4月份的收入。3月實(shí)際付款，全部計(jì)算為3月份的費(fèi)用。8第二節(jié) 材料供應(yīng)過(guò)程的核算 材料供應(yīng)過(guò)程核算的主要任務(wù)是核算和監(jiān)督材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，確定材料采購(gòu)成本。9一、賬戶設(shè)置 1.“材料采購(gòu)” - 資產(chǎn)類，按材料種類設(shè)置二級(jí)賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，購(gòu)入的但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料采購(gòu)成本賬戶。 借方 材料采購(gòu) 貸方 購(gòu)入材料的買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料計(jì)劃成本，實(shí)際成本大于計(jì)劃成

4、本的差異期末余額：在途材料采購(gòu)成本10 2.“在途物資” - 資產(chǎn)類，按材料種類設(shè)置二級(jí)賬戶，核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算，貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資采購(gòu)成本賬戶。 借方 在途物資 貸方 購(gòu)入材料的買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際采購(gòu)成本期末余額：在途材料采購(gòu)成本113.“原材料” - 資產(chǎn)類，按材料的類別、品種、規(guī)格分別設(shè)置材料的二級(jí)賬戶和明細(xì)分類賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存材料的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。 借方 原材料 貸方驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本發(fā)出材料的成本庫(kù)存材料的成本124.“應(yīng)付賬款” - 負(fù)債類，按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬，核算企業(yè)因購(gòu)買活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)，屬于負(fù)債類賬戶。 借方 應(yīng)付賬款

5、 貸方 償還的應(yīng)付賬款因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的應(yīng)付賬款尚未支付的應(yīng)付賬款余額13 5.“預(yù)付賬款” - 資產(chǎn)類，按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬，核算因采購(gòu)材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況。 借方 預(yù)付賬款 貸方 預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)已結(jié)算核銷的預(yù)付款項(xiàng)已付款，尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)14 6、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，屬于負(fù)債類賬戶。 借方 應(yīng)付票據(jù) 貸方因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票商業(yè)匯票到期償還的款項(xiàng)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額

6、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。15 7、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本賬戶核算。“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。16 借方 應(yīng)交稅費(fèi) 貸方應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)尚未交納的稅費(fèi)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”還應(yīng)分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等專欄。17

7、二、材料采購(gòu)成本的計(jì)算 買價(jià)材料采購(gòu)成本 運(yùn)雜費(fèi) 材料運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 采購(gòu)費(fèi)用 材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 異地采購(gòu)費(fèi)用 應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的稅金 發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，凡能分清對(duì)象的，可以直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本；不能分清對(duì)象的，應(yīng)按材料的重量、買價(jià)、體積等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本。18三、 核算舉例（實(shí)際成本核算）例7月5日，大華公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，從中興工廠購(gòu)入、三種材料，發(fā)票賬單已到，材料買價(jià)250 000元，增值稅42 500元。 材料20噸 單價(jià)3 000元 合計(jì) 60 000元 材料30噸 單價(jià)5 000元 合計(jì) 150 000元 材料10噸 單價(jià)4 000元 合計(jì) 40 0

8、00元 借: 在途物資 250,000 -材料 60.000 -材料 150,000 -材料 40,000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 42,500 貸: 銀行存款 292,50019例.7月7日，大華公司以銀行存款支付、三種材料的裝卸費(fèi)1 800元。 借:在途物資 1,800 -材料 600 -材料 900 -材料 300 貸: 銀行存款 1,800 每噸材料 1 800 應(yīng)分?jǐn)偟?- 30 (元) 采購(gòu)費(fèi)用 203010 材料應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 2030 600 (元) 材料應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 3030 900 (元) 材料應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 1030 300 (元)20例.7月8日，大華公司以銀行存

9、款預(yù)付宏豐工廠購(gòu)料款20 000元。 借: 預(yù)付賬款 20 000 貸: 銀行存款 20 000例.7月6日，大華公司從長(zhǎng)安工廠購(gòu)入材料10噸，每噸7 000元，增值稅11 900元，裝卸費(fèi)2 000元，材料已運(yùn)到，款項(xiàng)未付。 借:在途物資 72,000 -材料 72,000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 11,900 貸: 應(yīng)付賬款 83,90021例.7月31日，大華公司將已驗(yàn)收入庫(kù)的、四種材料按其實(shí)際采購(gòu)成本323 800元予以轉(zhuǎn)賬。 借: 原材料 323 800 -材料 60 600 -材料 150 900 -材料 40 300 -材料 72 000 貸:在途物資 323 8002

10、2 材 料 采 購(gòu) 成 本 計(jì) 算 表 材 料 材 料 材 料 項(xiàng) 目 - 總成本 單位成本 總成本 單位成本 總成本 單位成本 買 價(jià) 60 000 3 000 150000 5 000 40 000 4 000 采購(gòu)費(fèi)用 600 30 900 30 300 30 采購(gòu)成本 60 600 3 030 150900 5 030 40 300 4 030 購(gòu)進(jìn)的材料驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)以計(jì)算出的材料采購(gòu)成本轉(zhuǎn)入到 “原材料” 賬戶。23習(xí)題：練習(xí)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算。資料某工業(yè)企業(yè)20 x年某月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1) 從長(zhǎng)虹公司購(gòu)入A材料100公斤，每公斤單價(jià)30元；B材料50公斤，每公斤單價(jià)20元，增

11、值稅680元，兩種材料共發(fā)生運(yùn)費(fèi)300元，貨款、增值稅及運(yùn)雜尚未支付，材料尚未入庫(kù)。 （2）開(kāi)出支票一張，從本市廣元公司購(gòu)入C材料40公斤，每公斤單價(jià)50元，增值稅率17%，買價(jià)及增值稅2340元，材料尚未入庫(kù)。 (3)通過(guò)銀行償還欠長(zhǎng)虹公司的貨款及運(yùn)雜費(fèi)等4980元。 (4)從京昌公司購(gòu)入B材料120公斤，每公斤單價(jià)20元，運(yùn)雜費(fèi)400元，增值稅408元，企業(yè)開(kāi)出并承兌期限為4個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張，但材料尚未到達(dá)企業(yè)。 (5)月末計(jì)算A、B、C三種已入庫(kù)材料的采購(gòu)成本，并一次結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本。（運(yùn)費(fèi)按材料的重量分?jǐn)偅?要求: 編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。24第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的核算 產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中

12、的發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)叫做生產(chǎn)費(fèi)用。發(fā)生的所有生產(chǎn)費(fèi)用，都要?dú)w集、分配到各種產(chǎn)品成本中去。生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，即為產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。 25一、產(chǎn)品成本的構(gòu)成（產(chǎn)品成本項(xiàng)目）1、直接材料費(fèi)2、直接人工費(fèi)3、制造費(fèi)用：指企業(yè)基本生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。26二、計(jì)入成本的方法直接費(fèi)用直接計(jì)入間接費(fèi)用分配計(jì)入 分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接材料成本、直接總成本。27三、賬戶設(shè)置1、“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶反映生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶,包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、

13、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等，屬于成本類賬戶。28借方 生產(chǎn)成本 貸方企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本292、“制造費(fèi)用”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，屬于成本類賬戶。 借方 制造費(fèi)用 貸方該賬戶期末應(yīng)無(wú)余額。“制造費(fèi)用”賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門(mén)和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用303、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)支付給職工的各種薪酬。 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。31借方 應(yīng)付職工薪酬 貸方應(yīng)

14、付給職工的各種薪酬實(shí)際支付給職工的各種薪酬企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬“應(yīng)付職工薪酬”賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。324、“累計(jì)折舊”賬戶“累計(jì)折舊”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，它是“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶。 借方 累計(jì)折舊 貸方計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額“累計(jì)折舊”賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算335、“庫(kù)存商品”賬戶“庫(kù)存商品”賬戶反映完工入庫(kù)庫(kù)存商品增減變化及其結(jié)存情況的賬戶。 “庫(kù)

15、存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。34借方 庫(kù)存商品 貸方驗(yàn)收入庫(kù)的各種商品的實(shí)際成本發(fā)出的各種商品的實(shí)際成本庫(kù)存商品的實(shí)際成本“庫(kù)存商品”賬戶按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。35四、核算舉例例. 大華公司7月份倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料的情況如下表所示: 材 料 材 料 材 料 項(xiàng) 目 數(shù)量 金 額 數(shù)量 金 額 數(shù)量 金 額 合 計(jì) 生產(chǎn)產(chǎn)品耗用 甲產(chǎn)品 15噸 45 000 20噸 80 000 125 000 乙產(chǎn)品 10噸 30 000 15噸 60 000 90 000車間耗用 5噸 15 000 15 000 合 計(jì) 25噸 75 000 35噸 140000 5噸 15 000 230

16、000 36 借：生產(chǎn)成本 215, 000 -甲產(chǎn)品 125,000 -乙產(chǎn)品 90,000 制造費(fèi)用 15,000 貸：原材料 230, 00037例.7月25日，大華公司結(jié)算本月份應(yīng)付職工的工資。 (1) 生產(chǎn)工人工資 48,000 元 (2) 車間輔助人員工資 12,000 元 (3) 管理人員工資 20,000 元 借: 生產(chǎn)成本 48,000 -甲產(chǎn)品 28,000 -乙產(chǎn)品 20,000 制造費(fèi)用 12,000 管理費(fèi)用 20,000 貸: 應(yīng)付職工薪酬 80,00038例.7月25日, 提取福利費(fèi). (1)生產(chǎn)工人福利費(fèi) 6 720 元 (2)車間輔助人員福利費(fèi) 1 680 元

17、 (3) 管理人員福利費(fèi) 2 800元 借: 生產(chǎn)成本 6,720 -甲產(chǎn)品 3,920 -乙產(chǎn)品 2,800 制造費(fèi)用 1,680 管理費(fèi)用 2,800 貸: 應(yīng)付職工薪酬 11,20039例.7月15日，開(kāi)出現(xiàn)金支票向銀行提取現(xiàn)金80 000元備發(fā)工資。 借: 庫(kù)存現(xiàn)金 80,000 貸: 銀行存款 80,000例.7月16日，以現(xiàn)金80 000元支付職工工資。 借: 應(yīng)付職工薪酬 80,000 貸: 庫(kù)存現(xiàn)金 80,00040例.7月28日，大華公司計(jì)提本月份車間使用的廠房、機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)折舊8 000元計(jì),管理部門(mén)使用固定資產(chǎn)的折舊 4 000元。 借: 制造費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)

18、用 4,000 貸: 累計(jì)折舊 12,000例.7月29日，大華公司以銀行存款2 000元支付車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)。 借: 制造費(fèi)用 2 000 貸: 銀行存款 2 00041例.7月29日，職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)2 000元,用現(xiàn)金支付。 借: 應(yīng)付職工薪酬 2 000 貸: 庫(kù)存現(xiàn)金 2 000例.7月29日，用銀行存款支付租入的車間用固定資產(chǎn)租金 700元。 借: 制造費(fèi)用 700 貸: 銀行存款 700例.7月29日，以銀行存款支付生產(chǎn)車間辦公費(fèi) 620元。 借: 制造費(fèi)用 620 貸: 銀行存款 62042 制 造 費(fèi) 用 分 配 表 分配標(biāo)準(zhǔn) 制 造 費(fèi) 用 產(chǎn)品名稱 (生產(chǎn)工時(shí)) 分配率

19、分配金額 甲產(chǎn)品 11 000 22 000 乙產(chǎn)品 9 000 18 000 合 計(jì) 20 000 2.0 40 000 43例. 7月31日，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額 40 000元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其中甲產(chǎn)品22 000元，乙產(chǎn)品18 000元。 借: 生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 22 000 -乙產(chǎn)品 18 000 貸: 制造費(fèi)用 40 00044 生 產(chǎn) 成 本 明 細(xì) 分 類 賬 產(chǎn)品名稱: 甲產(chǎn)品 - XX年憑 借方 (成本項(xiàng)目) 貸 證 摘 要 - 余 額 月 日號(hào) 直 接 直 接 制 造 數(shù) 材 料 人 工 費(fèi) 用 合 計(jì) 方 - 領(lǐng)用材料 12,5000 125 ,000 125 ,00

20、0 工資 28 ,000 28 ,000 153 ,000 福利費(fèi) 3 ,920 3 ,920 156, 920 制造費(fèi)用 22, 000 22, 000 178, 920 - 發(fā)生額及余額 1250,00 31, 920 22 ,000 178 ,920 178 920 -45例. 7月31日，大華公司生產(chǎn)的 1 000件乙產(chǎn)品全部完工，并驗(yàn)收入庫(kù)，其實(shí)際成本為 130 800元。 生 產(chǎn) 成 本 明 細(xì) 分 類 賬產(chǎn)品名稱: 乙產(chǎn)品-XX年 憑 借方 (成本項(xiàng)目) 貸 證 摘 要 余 額月 日 號(hào) 直 接 直 接 制 造 合 數(shù) 材 料 人 工 費(fèi) 用 計(jì) 方- 7.20 5 領(lǐng)用材料 9

21、0 000 90 000 90 000 25 6 工資 20 000 20 000 110 000 25 7 福利費(fèi) 2 800 2 800 112 800 31 15 制造費(fèi)用 18 000 18 000 130 800 31 16 結(jié)轉(zhuǎn) 130800- 發(fā)生額及余額 90 000 22 800 18 000 130800 130800 0-46 借:庫(kù)存商品 - 乙產(chǎn)品 130 800 貸: 生產(chǎn)成本 - 乙產(chǎn)品 130 800 成 本 計(jì) 算 單 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 成本項(xiàng)目 生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 總 成 本 單位成本 直接材料 90 000 90 000 900 直接人工 22 800 22 8

22、00 228 制造費(fèi)用 18 000 18 000 180 合 計(jì) 130 800 130 800 130.80 47習(xí)題：練習(xí)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。 資料某工業(yè)企業(yè)某月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1） 本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料及用途匯總?cè)缦卤恚?項(xiàng)目 A材料 B材料 C材料 合計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用 50,000 40,000 10,000 100,000 甲產(chǎn)品 35,000 12,000 4,000 51,000乙產(chǎn)品 15,000 28,000 6,000 49,000車間一般耗用 700 200 900合計(jì) 50,700 40,000 10,200 100,900(2) 計(jì)算出本月應(yīng)付

23、職工工資64000元，具體分配如下： 生產(chǎn)工人工資 54000元，車間管理人員工資10000元。 (3)按應(yīng)付工資總額的14%計(jì)提本月的職工福利費(fèi)。(4)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張64000元，提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資。(5)以現(xiàn)金64000元發(fā)放本月工資。48(6)以銀行存款購(gòu)入車間用辦公用品及勞保用品1200元。(7)租入廠房一間，支付本月的租金4500元 (8)月末，計(jì)提本月生產(chǎn)車間的折舊費(fèi)1300元。(9)月末，用銀行存款支付本月負(fù)擔(dān)的車間固定資產(chǎn)大修理費(fèi)1000元。(10)根據(jù)上述業(yè)務(wù)，匯總制造費(fèi)用，按甲乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)600小時(shí)， 乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)400小時(shí)。(11)計(jì)算

24、甲、乙兩種產(chǎn)品成本。甲產(chǎn)品全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。(工資按工時(shí)分配)要求1、根據(jù)所給資料編制會(huì)計(jì)分錄。2、開(kāi)設(shè)“制造費(fèi)用”和“生產(chǎn)成本”賬戶，并結(jié)出本期發(fā)生額及余額。49第四節(jié) 產(chǎn)品銷售過(guò)程的核算一、賬戶設(shè)置1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入，屬于損益類賬戶中的收入類賬戶。50借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。512、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

25、時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，屬于損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶。52借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸方企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。533、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，屬于損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶。54借方 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸方企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的相關(guān)稅費(fèi)554、“銷售費(fèi)用”賬戶“銷售費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、

26、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。銷售費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶。56借方 銷售費(fèi)用 貸方企業(yè)銷售產(chǎn)品的過(guò)程中發(fā)生的各種銷售費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售費(fèi)用“銷售費(fèi)用”賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。575、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！皯?yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。58借方 應(yīng)收票據(jù) 貸方因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票實(shí)際收到的商業(yè)匯票的票面金額企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額“應(yīng)收

27、票據(jù)”賬戶可按開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。596、“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)?！皯?yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。60借方 應(yīng)收賬款 貸方因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的款項(xiàng)收回的應(yīng)收賬款 尚未收回的應(yīng)收賬款預(yù)收的賬款“應(yīng)收賬款”賬戶可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。617、“預(yù)收賬款”賬戶“預(yù)收賬款”賬戶核算企業(yè)銷售商品據(jù)合同向購(gòu)買單位預(yù)收的貨款?！邦A(yù)收賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。62借方 預(yù)收賬款 貸方發(fā)貨后與購(gòu)買單位結(jié)算的款項(xiàng)根據(jù)合同預(yù)收的款項(xiàng)已預(yù)收但尚未結(jié)算的款項(xiàng)“預(yù)收賬款”賬戶可按購(gòu)買人進(jìn)行明細(xì)核算。63二、核算舉例例. 7月31日，大

28、華公司售給康健公司乙產(chǎn)品 600件，單價(jià)200元，銷售金額120 000元和銷項(xiàng)稅額20 400元已通過(guò)銀行收訖。 借: 銀行存款 140 400 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20 400例. 7月31日，大華公司售給紅星工廠乙產(chǎn)品 400件，單價(jià)200元，銷售金額80 000元和銷售稅款13 600元尚未收到。 借: 應(yīng)收賬款 93 600 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13 60064例. 7月31日，大華公司根據(jù)合同預(yù)收匯友公司購(gòu)買產(chǎn)品款234 000元，存入銀行。 借: 銀行存款 234 000 貸:

29、預(yù)收賬款 234 000例. 7月31日，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅 5 000元。 借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 5 000 貸: 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅 5 00065例. 7月31日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售 1 000件乙產(chǎn)品的實(shí)際成本 130 800元。 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 130, 800 貸:庫(kù)存商品 - 乙產(chǎn)品 130 ,800例. 7月31日，以銀行存款支付 1 000件乙產(chǎn)品的銷售運(yùn)費(fèi) 6 000元。 借:銷售費(fèi)用 6 ,000 貸: 銀行存款 6, 00066 習(xí)題：練習(xí)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算。 資料某工業(yè)企業(yè)某年12月發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)： (1)向龍成公司銷售甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品一批計(jì)50件，每件

30、售價(jià)80元，增值稅680元，款尚未收到。 (2) 向東興公司銷售乙產(chǎn)品一批計(jì)50件，每件售價(jià)80元，增值稅680元，收到支票一張存入銀行。 (3) 收到龍成公司甲產(chǎn)品的貨款，增值稅4680元。 (4) 向黃海公司銷售乙產(chǎn)品100件，每件80元，增值稅1360元，收到黃海公司簽發(fā)的6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張，面值9360元。 (5) 結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的甲乙兩種產(chǎn)品的成本，甲產(chǎn)品的單位成本70元，乙產(chǎn)品的單位成本55元。 (6)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告宣傳費(fèi)8600元。 (7)按規(guī)定計(jì)算出本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品銷售稅金1420元。 要求根據(jù)所給資料編制會(huì)計(jì)分錄。67第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算6869 一、賬戶

31、設(shè)置1、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶中的收入類賬戶。70借方 其他業(yè)務(wù)收入 貸方企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶可按其他業(yè)務(wù)收入的種類進(jìn)行明細(xì)核算。712、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶。72 借方 其他業(yè)務(wù)

32、成本 貸方企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。733、“管理費(fèi)用”賬戶“管理費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用. “管理費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶。74借方 管理費(fèi)用 貸方企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種管理費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用“管理費(fèi)用”賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 754、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶。76借方 財(cái)務(wù)費(fèi)用

33、 貸方“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用775、“資產(chǎn)減值損失”賬戶“資產(chǎn)減值損失”賬戶核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。“資產(chǎn)減值損失”賬戶屬于損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶。78借方 資產(chǎn)減值損失 貸方企業(yè)的應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、工程物資等資產(chǎn)發(fā)生減值應(yīng)減記的金額期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的資產(chǎn)減值損失“資產(chǎn)減值損失”賬戶可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。796、“投資收益”賬戶“投資收益”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。“投資收益”賬戶屬

34、于損益類賬戶。80借方 投資收益 貸方企業(yè)確認(rèn)的投資損失期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的投資收益企業(yè)確認(rèn)的投資收益期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的投資損失“投資收益”賬戶可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。817、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等?！盃I(yíng)業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶中的收入類賬戶。82借方 營(yíng)業(yè)外收入 貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。838、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)

35、營(yíng)業(yè)外支出，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等?！盃I(yíng)業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶。84借方 營(yíng)業(yè)外支出 貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。859、“所得稅費(fèi)用”賬戶“所得稅費(fèi)用”賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。“所得稅費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶。86借方 所得稅費(fèi)用 貸方企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅費(fèi)用8710、“本年利潤(rùn)”賬戶“本年利潤(rùn)”賬戶反映企業(yè)最終財(cái)務(wù)成

36、果利潤(rùn)總額形成情況的賬戶。“本年利潤(rùn)”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。88借方 本年利潤(rùn) 貸方將損益類賬戶中各收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入將損益類賬戶中各費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期發(fā)生的虧損8911、“利潤(rùn)分配”賬戶“利潤(rùn)分配”賬戶反映利潤(rùn)的分配和虧損的彌補(bǔ)以及歷年分配后利潤(rùn)結(jié)存情況的賬戶。“利潤(rùn)分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。90借方 利潤(rùn)分配 貸方“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的當(dāng)年虧損總額、提取盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)等利潤(rùn)減少數(shù)額“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年利潤(rùn)總額、盈余公積彌補(bǔ)虧損的數(shù)額91營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本所得稅費(fèi)用利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 92二、核算舉例例. 7月28日，

37、用銀行存款支付行政管理部門(mén)辦公費(fèi) 2 450元。 借: 管理費(fèi)用 2 450 貸: 銀行存款 2 400例. 7月30日，用銀行存款支付本月借款利息費(fèi)用 500元。 借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸: 銀行存款 50093 例. 假設(shè)大華公司2006年度全年有關(guān)收入賬戶的發(fā)生額如下：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶2 000 000元；“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶200 000元；“投資收益”賬戶80 000元；“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶70 000元。均為貸方余額，年末時(shí)將其發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 200 000 投資收益 80 000營(yíng)業(yè)外收入 70 000 貸：

38、本年利潤(rùn) 2 350 000 94 例.大華公司2006年度有關(guān)費(fèi)用賬戶發(fā)生額：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”1 200 000元；“營(yíng)業(yè)稅金及附加”100 000元；“其他業(yè)務(wù)成本”150 000元；“銷售費(fèi)用”160 000元；“管理費(fèi)用”100 000元；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”40 000元；“營(yíng)業(yè)外支出”50 000元。假定均為借方余額，年末時(shí)將其發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 借：本年利潤(rùn) 1 800 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000營(yíng)業(yè)稅金及附加 100 000其他業(yè)務(wù)成本 150 000銷售費(fèi)用 160 000管理費(fèi)用 100 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000營(yíng)業(yè)外支出 50 00095例.按應(yīng)

39、稅所得額550000元的25%,計(jì)算應(yīng)交所得稅,并轉(zhuǎn)賬. 借:所得稅費(fèi)用 137500 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 137500 借:本年利潤(rùn) 137500 貸：所得稅費(fèi)用 13750096例. 將本年利潤(rùn)412500元轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”借：本年利潤(rùn)412500貸：利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn) 41250097例.按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積,并應(yīng)付投資者利潤(rùn)10萬(wàn)元.借:利潤(rùn)分配-提取盈余公積 41250 -應(yīng)付利潤(rùn) 100000 貸:盈余公積 41250 應(yīng)付利潤(rùn) 10000098綜合練習(xí)練習(xí)借貸記賬法在企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用。 資料豐廣公司200 x年某月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)2日收到投資者投入的貨幣資金150000元存入銀行。(2)8日購(gòu)入A材料10噸，貨款20000元，運(yùn)費(fèi)800元，