中國稅收（第七版）第十五章 稅收征收管理

1、中國稅收（第七版）第十五章 稅收征收管理第一節(jié) 稅務(wù)管理 一、稅務(wù)登記制度稅務(wù)登記又稱納稅登記,是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的設(shè)立、變更、歇業(yè)以及生產(chǎn)、經(jīng)營活動情況進行登記管理的一項基本制度,也是納稅人已經(jīng)納入稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控范圍的一種證明。一、稅務(wù)登記制度（一）稅務(wù)登記的種類與程序 1.設(shè)立稅務(wù)登記2.變更稅務(wù)登記3.注銷稅務(wù)登記4.扣繳義務(wù)登記5.外出經(jīng)營報驗登記第一節(jié) 稅務(wù)管理一、稅務(wù)登記制度（二）稅務(wù)登記證件的管理 稅務(wù)登記證件管理的主要內(nèi)容是:(1)納稅人領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后,應將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或辦公場所公開懸掛,接受稅務(wù)機關(guān)檢查。(2)除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的以外,納

2、稅人開立銀行賬戶、申請減免退稅、申請辦理延期申報納稅、領(lǐng)購發(fā)票、申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明、辦理停歇業(yè)等有關(guān)稅務(wù)事項,必須持稅務(wù)登記證件。(3)納稅人不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造稅務(wù)登記證件。納稅人遺失稅務(wù)登記證件的,應當在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān),并登報聲明作廢。第一節(jié) 稅務(wù)管理小資料 中國行政登記制度改革 1.五證合一”登記制度改革2014年6月4日，國務(wù)院發(fā)布了關(guān)于促進市場公平競爭維護市場正常秩序的若干意見（國發(fā)201420號），該文件要求，由工商總局、中央編辦牽頭負責，簡化手續(xù)，縮短時限，鼓勵探索實行工商營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記證“三證合一”登記制度?！叭C合

3、一”登記制度是指將企業(yè)登記時依次申請，分別由工商行政管理部門核發(fā)工商營業(yè)執(zhí)照、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門核發(fā)組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)部門核發(fā)稅務(wù)登記證，改為一次申請、由工商行政管理部門核發(fā)一個營業(yè)執(zhí)照的登記制度。目前，“三證合一”登記制度改革已在全國推開。小資料 中國行政登記制度改革 2.“兩證整合”登記制度改革2016年8月29日，國家工商行政管理總局、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會和國務(wù)院法制辦公室等四部門發(fā)布關(guān)于實施個體工商戶營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證“兩證整合”的意見（工商個字2016167號），決定在全國范圍內(nèi)推行個體工商戶的“兩證整合”登記制度?！皟勺C整合”登記制度是指將個體工商戶登記時依次申請，

4、分別由工商行政管理部門核發(fā)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)部門核發(fā)稅務(wù)登記證，改為一次申請、由工商行政管理部門核發(fā)一個營業(yè)執(zhí)照的登記制度。按照總體規(guī)劃，確定黑龍江、上海、福建、湖北?。ㄊ校樵圏c地區(qū)。一、稅務(wù)登記制度（三）稅務(wù)登記管理的部門配合稅務(wù)登記管理部門配合的主要內(nèi)容是:1.工商部門的配合2.金融部門的配合第一節(jié) 稅務(wù)管理第一節(jié) 稅務(wù)管理二、賬簿憑證管理制度賬簿是納稅人連續(xù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬冊或簿籍。憑證是納稅人用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任并據(jù)以登記賬簿的書面證明。賬簿、憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是計算各項稅收應納稅額的重要依據(jù)。建立賬簿、憑證管理制度是實施稅源監(jiān)控的有效手段。第一節(jié) 稅務(wù)管理二、賬簿憑證管理制

5、度（一）賬簿設(shè)置1.賬簿設(shè)置的方式賬簿設(shè)置的方式包括:(1)自行建賬。(2)代理建賬。第一節(jié) 稅務(wù)管理二、賬簿憑證管理制度（一）賬簿設(shè)置2.賬簿設(shè)置的種類(1)設(shè)置紙質(zhì)賬簿。(2)設(shè)置電子賬簿。(3)設(shè)置替代性賬簿。第一節(jié) 稅務(wù)管理二、賬簿憑證管理制度（二）賬務(wù)管理1.賬務(wù)處理方法2.財務(wù)備案管理3.賬簿憑證保管第一節(jié) 稅務(wù)管理二、賬簿憑證管理制度（三）發(fā)票與稅控管理1.發(fā)票管理發(fā)票是指單位或個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、取得的用以記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動并具有稅源監(jiān)控功能的收付款(商事)憑證。2.稅控管理稅控裝置是以稅源監(jiān)控為目的,具有登記、計價、計稅、發(fā)票打印、

6、存儲和數(shù)據(jù)備份等功能的專用器具及其管理系統(tǒng),主要適用于各項交易收入的控制管理。第一節(jié) 稅務(wù)管理三、納稅申報制度納稅申報是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后就有關(guān)納稅事項向稅務(wù)機關(guān)提交書面報告的制度。實行納稅申報制度,有利于明確征、納雙方的法律責任,強化納稅人的納稅意識,促使納稅人依法納稅。第一節(jié) 稅務(wù)管理三、納稅申報制度納稅申報是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后就有關(guān)納稅事項向稅務(wù)機關(guān)提交書面報告的制度。實行納稅申報制度,有利于明確征、納雙方的法律責任,強化納稅人的納稅意識,促使納稅人依法納稅。第一節(jié) 稅務(wù)管理三、納稅申報制度(一)納稅申報的適用對象納稅申報的適用對象包括:1.納稅人2.扣繳義務(wù)人第一節(jié) 稅務(wù)管理三、納

7、稅申報制度(二)納稅申報的內(nèi)容納稅人、扣繳義務(wù)人在辦理納稅申報時,應向稅務(wù)機關(guān)報送以下資料:1.納稅申報表2.有關(guān)證件、資料第一節(jié) 稅務(wù)管理三、納稅申報制度(三)納稅申報的類型根據(jù)納稅申報的期限,可將納稅申報劃分為以下兩種類型:1.如期申報2.延期申報第一節(jié) 稅務(wù)管理三、納稅申報的方式(四)納稅申報的方式納稅申報方式主要有以下幾種:1.直接申報2.郵寄申報3.數(shù)據(jù)電文申報第二節(jié) 稅款征收一、稅額確定制度稅額確定是稅務(wù)機關(guān)對納稅人無法核算或核算失當?shù)亩愵~予以核定或調(diào)整的一種管理措施。實施稅額確定制度,有利于促進納稅人準確地履行納稅義務(wù)。第二節(jié) 稅款征收一、稅額確定制度(一)稅額核定措施1.稅額核

8、定的適用范圍(1)納稅人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(2)納稅人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;(3)納稅人擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(4)納稅人雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;(5)納稅人發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報,逾期仍不申報的;(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當理由的。第二節(jié) 稅款征收一、稅額確定制度(一)稅額核定措施2.稅額核定的具體方法(1)參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;(2)按照營業(yè)收入或者成本加合理的費

9、用和利潤的方法核定;(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;(4)按照其他合理方法核定。第二節(jié) 稅款征收一、稅額確定制度(二)納稅調(diào)整措施1.納稅調(diào)整的適用對象2.納稅調(diào)整的事項3.納稅調(diào)整的方法4.納稅調(diào)整的期限第二節(jié) 稅款征收二、稅收保障制度稅收保障是為促使納稅人及時、完整地履行納稅義務(wù)而采取的制約措施。實施稅收保障制度,增強稅收法律、法規(guī)的強制力,有利于促進納稅人依法納稅。第二節(jié) 稅款征收二、稅收保障制度(一)稅收代征措施1.稅款扣繳稅款扣繳包括代扣代繳和代收代繳。2.委托代征委托代征是指稅務(wù)機關(guān)委托有關(guān)單位或個人,以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人依法征收稅款的一種方式。它主要適用

10、于零星分散和異地繳納的稅收。第二節(jié) 稅款征收二、稅收保障制度(二)納稅擔保措施納稅擔保是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意或確認,納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式,為納稅人應繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。第二節(jié) 稅款征收二、稅收保障制度(二)納稅擔保措施1.納稅擔保的對象(1)稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或其法定代表人需要出境的;(3)納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款,需要申請行政復議的;(4)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。第二節(jié) 稅款征收二、稅收保障制度(二)納稅擔保措施2.納稅擔保的方式

11、納稅擔保包括經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證,以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔保物權(quán)的財產(chǎn)提供的擔保。其中,納稅保證人是指在中國境內(nèi)具有納稅擔保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔保資格的單位和個人,不得作為納稅擔保人。第二節(jié) 稅款征收二、稅收保障制度(三)稅收保全措施稅收保全措施是指稅務(wù)機關(guān)在納稅人的某些行為將導致稅款難以保證的情況下,于規(guī)定的納稅期之前采取的限制性措施。1.稅收保全措施的適用條件2.稅收保全措施的實施3.稅收保全措施的終止4.稅收保全措施的法律責任第二節(jié) 稅款征收二、稅收保障制度(四)稅收強制執(zhí)行措施稅收強制執(zhí)行措施是

12、指稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定期限履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)或擔保義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔保人依法采取的強制性的稅款收繳措施。1.稅收強制執(zhí)行措施的適用條件2.稅收強制執(zhí)行措施的實施3.稅收強制執(zhí)行措施的終止4.稅收強制執(zhí)行措施的法律責任第二節(jié) 稅款征收三、稅款結(jié)算制度稅款結(jié)算是為促進納稅人依法納稅而采取的清繳措施。實施稅款結(jié)算制度,提高稅收的規(guī)范性和強制性,有利于促進納稅人及時、完整地繳納稅款。第二節(jié) 稅款征收三、稅款結(jié)算制度(一)延期繳納納稅人應按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限繳納稅款。因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準,納稅人可以延期繳納稅款,但最長不

13、得超過3個月。特殊困難,是指因不可抗力,導致納稅人發(fā)生較大損失,正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響;當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后,不足以繳納稅款。第二節(jié) 稅款征收三、稅款結(jié)算制度(二)欠稅清繳欠稅是納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的行為。1.欠稅公告；2.稅款優(yōu)先；3.行使代位權(quán)和撤銷權(quán)4.離境清稅；5.合并分立清稅；6.加征滯納金第二節(jié) 稅款征收三、稅款結(jié)算制度(三)稅款的補繳與追征納稅人未繳或少繳的稅款,稅務(wù)機關(guān)應要求其補繳或予以追征。1.稅款的補繳2.稅款的追征第二節(jié) 稅款征收三、稅款結(jié)算制度(四)稅款的退還納稅人多繳的稅款,稅務(wù)機關(guān)應予以退還。1

14、.稅款退還的條件與范圍2.稅款退還的方法第三節(jié) 稅收查處一、稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進行檢驗查實的一種管理措施。實施稅務(wù)檢查,有利于揭露稅收違法行為,處理稅收違法案件,促使納稅人依法納稅。第三節(jié) 稅收查處一、稅務(wù)檢查(一)稅務(wù)檢查基本權(quán)限在稅務(wù)檢查中,稅務(wù)機關(guān)具有以下權(quán)限:1.查賬權(quán)；2.場地檢查權(quán)；3.責成提供資料權(quán)4.詢問權(quán)；5.查證權(quán)；6.存款賬戶核查權(quán)第三節(jié) 稅收查處一、稅務(wù)檢查(二)違法行為處理權(quán)限在稅務(wù)檢查中,稅務(wù)機關(guān)對于存在違法行為的納稅人,具有以下處理權(quán)限:1.行政強制權(quán)2.行政處罰權(quán)學習與思考11.調(diào)取被查對象賬證資料檢查時,應當注意哪些問題?2.查詢被查對象存款賬戶或儲蓄存款時,應當注意哪些問題?第三節(jié) 稅收查處二、稅務(wù)行政處罰稅務(wù)行政處罰是為促使納稅人依法納稅而采用的制裁措施。實施稅務(wù)行政處罰,增強稅收法律、法規(guī)的威懾力